Quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn huyện Yên Phong, tỉnh Bắc Ninh

Qua các cuộc giám sát của Ban kinh tế xã hội Hội đồng Nhân dân Huyện, cũng như qua các cuộc kiểm tra, thanh tra tại Chi cục Thuế về công tác thu ngân sách cho thấy công tác quản lý và kh

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

NGUYỄN HỮU TRUNG

QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI

HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN YÊN PHONG, TỈNH BẮC NINH

Chuyên ngành: Quản lý kinh tế

Mã số: 60.34.04.10

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: PGS TS NGUYỄN THỊ TÂM

Thái Nguyên, năm 2013

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng cá nhân tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn này là trung thực và chưa từng được bảo vệ một học

vị khoa học hoặc công bố trong bất kỳ công trình nào khác Các thông tin trích dẫn trong luận văn này đều đã được trân trọng chỉ rõ nguồn gốc

Tác giả luận văn

Nguyễn Hữu Trung

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình học tập và thực hiện đề tài nghiên cứu, tôi đã nhận được rất nhiều sự giúp đỡ nhiệt tình và đóng góp quý báu của nhiều tập thể và cá nhân

Trước hết, tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến PGS TS Nguyễn Thị Tâm,

người đã trực tiếp hướng dẫn và giúp đỡ tôi trong suốt quá trình học tập, thực hiện nghiên cứu đề tài và hoàn thành luận văn này

Tôi xin trân trọng gửi lời cảm ơn đến các thầy cô giáo khoa sau Đại học - trường Đại học Kinh tế và QTKD - Đại học Thái nguyên đã giúp đỡ tôi hoàn thành quá trình học tập và thực hiện luận văn của mình

Tôi cũng xin chân thành cảm ơn Lãnh đạo, các đồng nghiệp đang công tác tại Phòng Tài chính - Kế hoạch, Chi cục thuế, Chi cục Thống kê huyện Yên Phong, đã giúp đỡ và tạo điều kiện thuận lợi và cung cấp thông tin cần thiết cho tôi trong quá trình nghiên cứu thực hiện luận văn

Xin cảm ơn gia đình, bạn bè đồng nghiệp đã động viên và giúp đỡ tôi hoàn thành chương trình học tập và thực hiện Luận văn này

Tác giả luận văn

Nguyễn Hữu Trung

MỤC LỤC

Lời cam đoan i

Lời cảm ơn ii

Mục lục iii

Danh mục chữ viết tắt vi

Danh mục các bảng vii

Danh mục các sơ đồ viii

MỞ ĐẦU 1

1.1 Tính cấp thiết của vấn đề nghiên cứu 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

1.4 Ý nghĩa khoa học và đóng góp của đề tài 2

1.5 Kết cấu của luận văn 3

Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ 4

1.1 Thuế và các quy định về thuế 4

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của hộ kinh doanh cá thể 4

1.1.2 Một số vấn đề chung về thuế 5

1.1.3 Nội dung quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể 29

1.2 Cơ sở thực tiễn trong quản lý thu thuế 39

1.2.1 Kinh nghiệm thực tiễn trong quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể trên thế giới và Việt Nam 39

2.2.2 Bài học kinh nghiệm trong quản lý thu thuế đối với các hộ kinh doanh cá thể ở Việt Nam 44

Chương 2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 46

2.1 Câu hỏi nghiên cứu 46

2.2 Phương pháp nghiên cứu 46

2.2.1 Khung nghiên cứu 46

2.2.2 Phương pháp thu thập số liệu 47

2.2.3 Phương pháp phân tích 47

2.2.4 Các chỉ tiêu nghiên cứu 48

Chương 3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN YÊN PHONG TỈNH BẮC NINH 49

3.1 Đặc điểm tự nhiên-kinh tế-xã hội của huyện Yên Phong 49

3.2 Khái quát về thực trạng các hộ kdct trên địa bàn huyện 51

3.3 Quản lý thu thuế đối với các hộ KDCT tại chi cục thuế huyện Yên Phong 53

3.3.1 Bộ máy quản lý thu thuế 53

3.3.2 Quản lý cấp mã số thuế cho hộ kinh doanh cá thể 54

3.3.3 Quản lý hộ kinh doanh cá thể và quản lý thông tin NNT 57

3.3.4 Quản lý kê khai thuế của hộ kinh doanh cá thể 59

3.3.5 Công tác lập dự toán và quản lý thu nộptuế của hộ kinh doanh cá thể 62

3.3.6 Quản lý kiểm tra, xử lý vi phạm và giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế 65

3.3.7 Quản lý miễn, giảm thuế đối với hộ kinh doanh cá thể 68

3.3.8 Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế với hộ KDCT 69

3.3.9 Quản lý quyết toán thuế đối với hộ KDCT 71

3.3.10 Kết quả điều tra chọn mẫu hộ KDCT trên địa bàn huyện 72

3.4 Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thu thuế hộ KDCT tại huyện Yên Phong 76

3.4.1 Về cơ sở vật chất 76

3.4.2 Về bộ máy tổ chức cán bộ 76

3.4.3 Các quy định về chính sách thuế 76

3.4.4 Phạm vi địa bàn và đối tượng quản lý 77

3.4.5 Sự phối hợp với các ngành hữu quan 77

3.5 Nhận xét chung vê tình hình quản lý thu thuế tại huyện Yên Phong 78

3.5.1 Những kết quả đã đạt được 78

3.5.2 Những hạn chế tồn tại 78

Chương 480MỘT SỐ GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THU

THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN ĐỊA

BÀN HUYỆN YÊN PHONG 80

4.1 Định hướng công tác quản lý thu thuế trong thời gian tới 80

4.1.1 Định hướng chung 80

4.1.2 Đối với các hộ KDCT 80

4.2 Một số giải pháp nhằm tăng cường quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể 81

4.2.1 Giải pháp nâng cao năng lực và hiệu quả quản lý của cơ quan thuế 81

4.2.2 Giải pháp tăng cường công tác quản lý địa bàn, quản lý ĐTNT 83

4.2.3 Giải pháp tiến hành phân loại đối tượng hộ kinh doanh để quản lý thu thuế và thu nợ thuế 84

4.2.4 Giải pháp đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ nhằm nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật về thuế của NNT 86

4.2.5 Giải pháp đẩy mạnh áp dụng CNTT vào công các quản lý thu thuế 87

4.3 Một số đề xuất của tác giả 88

4.3.1 Đề xuất chung 88

4.3.2 Đối với Chi cục thuế huyện Yên Phong 89

KẾT LUẬN 90

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 92

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

KDCT : Kinh doanh cá thể

ĐTNT : Đối tượng nộp thuế

ĐTKD : Đối tượng kinh doanh

GTGT : Giá trị gia tăng

TNDN : Thu nhập doanh nghiệp

KK - KTT : Kê khai - Kế toán thuế

CNTT : Công nghệ thông tin

CN-TTCN : Công nghiệp - tiểu thủ công nghiệp

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1 Biểu thuế môn bài với hộ kinh doanh 17

Bảng 1.2 Biểu thuế suất thuế TNCN lũy tiến từng phần 25

Bảng 1.3 Biểu thuế suất thuế TNCN toàn phần 25

Bảng 2.1 Danh sách chọn hộ điều tra 47

Bảng 3.1 Một số chỉ tiêu kinh tế-xã hội chủ yếu huyện Yên Phong 51

Bảng 3.2 Thống kê cấp mới giấy chứng nhận ĐKKD hộ cá thể 52

Bảng 3.3 Thống kê tình hình cấp mã số thuế 56

Bảng 3.4 Tình hình quản lý hộ 57

Bảng 3.5 Số lượng tờ khai thuế đã tiếp nhận và xử lý 60

Bảng 3.6 Tổng hợp số thuế đã kê khai hộ cá thể 61

Bảng 3.7 Tổng hợp dự toán thu ngân sách 62

Bảng 3.8 Kết quả thu thuế đối với các hộ KDCT 65

Bảng 3.9 Kết quả kiểm tra hộ nghỉ kinh doanh 67

Bảng 3.10 Kết quả miễn, giảm thuế đối với các hộ KDCT 69

Bảng 3.11 Tổng hợp nợ thuế các năm 70

Bảng 3.12 Kết quả xử lý quyết toán các năm 72

Bảng 3.13 Tổng hợp kết quả điều tra 100 hộ 73

Bảng 4.1 Định hướng đào tạo cán bộ của chi cục đến năm 2015 82

Bảng 4.2 Bảng phân loại đối tượng hộ quản lý thu thuế 85

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ khung nghiên cứu 46

Sơ đồ 3.1 Quy trình quản lý thu thuế hộ KDCT 54

MỞ ĐẦU

1.1 Tính cấp thiết của vấn đề nghiên cứu

Trong nền kinh tế thị trường, thuế là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước để quản lý vĩ mô nền kinh tế Thông qua công cụ thuế, Nhà nước không chỉ tăng thu cho ngân sách, qua đó đảm bảo cơ sở vật chất cho sự tồn tại và hoạt động của Nhà nước mà còn sử dụng nó để điều tiết vĩ mô nền kinh tế, thúc đẩy tăng trưởng, phát triển kinh tế nhanh, bền vững, tiến kịp các nước trong khu vực và trên thế giới, bên cạnh đó thực hiện mục tiêu bình đẳng và bảo vệ an ninh, trật tự, an toàn cho xã hội đồng thời bảo vệ tài nguyên, môi trường của đất nước

Thời gian qua công tác quản lý thu thuế nói chung và quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể nói riêng đã có nhiều chuyển biến tích cực góp phần nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật về thuế của các hộ kinh doanh, hạn chế thất thu, tăng thu cho ngân sách Tuy nhiên, tiềm năng vẫn còn và có thể khai thác thu để đạt ở mức cao hơn Tình trạng thất thu tuy có giảm nhưng vẫn còn tình trạng quản lý không hết hộ kinh doanh, doanh thu tính thuế không sát thực tế, dây dưa nợ đọng thuế còn nhiều… Tình hình quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn huyện Yên Phong cũng nằm trong thực trạng chung đó

Qua các cuộc giám sát của Ban kinh tế xã hội Hội đồng Nhân dân Huyện, cũng như qua các cuộc kiểm tra, thanh tra tại Chi cục Thuế về công tác thu ngân sách cho thấy công tác quản lý và khai thác nguồn thu còn một số bất cập trong đó nổi cộm là tình trạng quản lý và lập bộ sổ các hộ kinh doanh cá thể còn bỏ sót rất lớn Từ đó cần sớm tìm ra giải pháp để nhanh chóng khắc phục

Nhận thức được tầm quan trọng do thực tiễn đặt ra, chúng tôi muốn tìm giải pháp quản lý một cách hiệu quả nguồn thu thuế từ các hộ kinh doanh cá thể trên địa

bàn huyện nên chọn đề tài: “Quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên

địa bàn huyện Yên Phong, tỉnh Bắc Ninh” làm đề tài luận văn thạc sĩ của mình

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

1.2.1 Mục tiêu chung

Đánh giá thực trạng tình hình quản lý thu thuế đối với các hộ KDCT huyện Yên Phong, trên cơ sở đó đưa ra một số giải pháp quản lý thu thuế theo luật nhằm chống thất thu thuế từ các hộ KDCT của huyện Yên Phong

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

- Hệ thống hoá cơ sở lý luận về thuế và quản lý thu thuế từ các hộ KDCT

- Đánh giá thực trạng quản lý thu thuế đối với các Hộ kinh doanh cá thể của Chi cục thuế huyện Yên Phong tỉnh Bắc Ninh

- Đề xuất một số giải pháp chủ yếu nhằm tăng cường quản lý thu thuế theo luật đối với các hộ KDCT trên địa bàn huyện Yên Phong tỉnh Bắc Ninh

1.3 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu

- Vấn đề quản lý thu thuế đối với các Hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn huyện Yên Phong

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi về nội dung: Đề tài nghiên cứu về thực trạng quản lý thu thuế đối

với các Hộ kinh doanh cá thể, các yếu tố ảnh hưởng, các mối quan hệ tác động đến hiệu quả của công tác quản lý thu thuế đối với các Hộ kinh doanh cá thể Qua đó đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường quản lý thuế đối với các Hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn Huyện

Phạm vi về không gian: Đề tài được tập trung nghiên cứu về thực trạng

quản lý thu thuế đối với các Hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn Huyện Yên Phong tỉnh Bắc Ninh

Phạm vi về thời gian:

+ Về thời gian thu thập số liệu: Nghiên cứu thực trạng quản lý thu thuế đối

với các Hộ kinh doanh cá thể trong 3 năm 2009, 2010 và năm 2011

1.4 Ý nghĩa khoa học và đóng góp của đề tài

- Về mặt lý luận : Hệ thống hóa những vấn đề lý luận về thuế và quản lý thu

thuế Từ bài học kinh nghiệm nghiên cứu lý luận sẽ áp dụng đưa vào nghiên cứu

thực tiễn

- Về mặt thƣ̣c tiễn: Tổng kết, rút ra bài học kinh nghiệm và đưa ra các giải

pháp thực tiễn cho việc quản lý thu thuế trên địa bàn huyện Yên Phong nói riêng và trên địa bàn tỉnh Bắc Ninh, có thể áp dụng đối với những địa bàn có điều kiện tương tự

- Phân tích đánh giá thực trạng quản lý thu thuế đối với các hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn huyện Yên Phong

- Đề xuất các giải pháp nâng cao năng lực, hiệu quả quản lý thu thuế đối với các hộ Kinh doánh cá thể tại chi cục thuế Yên Phong, Bắc Ninh trong thời gian tới

1.5 Kết cấu của luận văn

- Ngoài phần mở đầu và kết luận, kết cấu của luận văn gồm 4 chương:

+ Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về quản lý thu thuế đối với hộ kinh

doanh cá thể

+ Chương 2: Phương pháp nghiên cứu

+ Chương 3: Thực trạng công tác quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa huyện Yên Phong tỉnh Bắc Ninh

+ Chương 4: Một số giải pháp tăng cường quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn huyện Yên Phong

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ

ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ

1.1 Thuế và các quy định về thuế

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của hộ kinh doanh cá thể

- Khái niệm về hộ kinh doanh cá thể: Trước khi có Nghị định số

88/2006/NĐ-CP ngày 29/8/2006 về đăng ký kinh doanh và mới nhất hiện nay là Nghị định số 43/2010/NĐ-CP ngày 15/4/2010 về đăng ký doanh nghiệp thì "Hộ kinh doanh" được gọi là "Hộ kinh doanh cá thể" Tên gọi "Hộ kinh doanh cá thể" được ghi nhận tại Nghị định số 109/2004/NĐ-CP ngày 02/4/2004 Tại Điều 24-khoản 1-Nghị định số 109/2004/NĐ-CP thể hiện "Hộ kinh doanh cá thể do một cá nhân hay một gia đình làm chủ, chỉ được kinh doanh tại một địa điểm, sử dụng không quá 10 lao động, không có con dấu và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình đối với hoạt động kinh doanh" Hiện nay theo Nghị định số 43/2010/NĐ-

CP định nghĩa hộ kinh doanh do một cá nhân là công dân Việt Nam hoặc một nhóm người hoặc một gia đình làm chủ, chỉ được kinh doanh tại một địa điểm, sử dụng không quá 10 lao động, không có con dấu và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình đối với hoạt động kinh doanh [19]

- Đặc điểm của dộ kinh doanh cá thể: Hoạt động sản xuất kinh doanh dựa

vào vốn và sức lao động của bản thân và hộ gia đình mình là chính Quy mô nhỏ lẻ, tản mạn, rời rạc, điều kiện áp dụng khoa học công nghệ tiên tiến hạn chế và luôn tìm mọi cách để tìm ra những chỗ sơ hở trong quản lý kinh tế để kinh doanh trái phép, trốn lậu thuế Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, các hộ kinh doanh cá thể phát triển khá nhanh trong cả nước, hoạt động trong mọi ngành nghề như sản xuất, giao thông vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ Đặc điểm của hộ kinh doanh

cá thể là dựa trên sở hữu tư nhân về tư liệu sản xuất, người chủ kinh doanh tự quyết định từ quá trình sản xuất kinh doanh đến phân phối tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ Hoạt động mang tính tự chủ cao, tự tìm kiếm nguồn lực, vốn, sức lao động, rất nhạy bén trong kinh doanh, dễ dàng chuyển đổi ngành nghề kinh doanh cho phù hợp với

yêu cầu của thị trường và nền kinh tế Có một tiềm năng to lớn về trí tuệ, sáng kiến, được phân bổ rộng rãi ở mọi nơi, mọi lúc Có kinh nghiệm quản lý, tổ chức sản xuất

và những bí quyết sản xuất truyền thống được tích luỹ từ nhiều thế hệ, qua đó cho phép phát huy những ngành nghề truyền thống để tạo ra những sản phẩm phục vụ cho nhu cầu xã hội và xuất khẩu

- Vai trò của hộ KDCT trong nền kinh tế: Trong điều kiện kinh tế thị

trường, hộ KDCT có một vai trò hết sức to lớn đó là góp phần tạo ra nhiều chủng loại sản phẩm, dịch vụ cho xã hội, đồng thời đóng vai trò làm vệ tinh cho các doanh nghiệp của nền kinh tế trong quá trình phân phối, luân chuyển hàng hóa, dịch vụ Thông qua các hộ KDCT có thể huy động được nguồn vốn lớn còn đang tiềm năng trong nhân dân cho nền kinh tế Đặc biệt trong điều kiện cạnh tranh của nền kinh tế thị trường, tình trạng thất nghiệp đang ngày càng gia tăng thì chính việc thu hút một số lượng lao động đáng kể của hộ KDCT đã góp phần giải quyết vấn đề thất nghiệp cho xã hội

Mặc dù có vai trò hết sức quan trọng song thành phần kinh tế hộ cá thể cũng

có một số mặt hạn chế đó là: Khả năng áp dụng khoa học kỹ thuật tiên tiến vào sản xuất rất hạn chế Sự năng động mang tính chất tự phát, luôn tìm những chỗ sơ hở để kinh doanh trái phép và trốn lậu thuế, gây khó khăn cho công tác quản lý Chính vì vậy cần phải tăng cường sự quản lý của Nhà nước thông qua công cụ pháp luật, nhằm tạo ra hành lang pháp lý và môi trường hoạt động lành mạnh, giúp thành phần kinh tế này hoạt động có hiệu quả

1.1.2 Một số vấn đề chung về thuế

Lịch sử phát triển của loài người đã chứng minh sự ra đời của thuế là một tất yếu khách quan, gắn liền với sự ra đời và phát triển của Nhà nước Để tồn tại và phát triển, Nhà nước cần có những nguồn tài chính để chi tiêu, trước hết là chi cho việc duy trì và củng cố bộ máy cai trị từ Trung ương đến địa phương thuộc phạm vi lãnh thổ mà Nhà nước đó đang cai quản Chi cho các công việc thuộc chức năng của Nhà nước như: quốc phòng-an ninh, chi xây dựng và phát triển cơ sở hạ tầng, chi cho các vần đề về phục lợi công cộng, về sự nghiệp, về xã hội ở hiện tại và lâu dài Để có nguồn tài chính đáp ứng các nhu cầu chi tiêu nói trên, Nhà nước thường sử dụng ba

hình thức động viên đó là: quyên góp của nhân dân; vay của nhân dân và dùng quyền lực của Nhà nước để bắt buộc nhân dân phải đóng góp Hình thức quyên góp và vay của nhân dân thường không ổn định, do đó để đáp ứng nhu cầu chi thường xuyên, Nhà nước dùng quyền lực chính trị buộc người dân phải đóng góp một phần thu nhập của mình cho ngân sách Đây chính là hình thức cơ bản nhất để huy động tập trung nguồn tài chính cho Nhà nước Hình thực Nhà nước dùng quyền lực chính trị buộc người dân phải đóng góp để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của mình đó chính là Thuế Như vậy thuế luôn gắn liền với sự ra đời và phát triển của Nhà nước

Cho đến nay, trong giới học giả và trong các sách báo kinh tế thế giới vẫn chưa có quan điểm thống nhất về khái niệm thuế Nhìn chung các quan đểm của các nhà kinh tế khi đưa ra khái niệm về thuế mới chỉ nhìn nhận từ những khía cạnh khác nhau của thuế, chưa phản ánh đầy đủ bản chất chung của phạm trù thuế Chẳng hạn theo các nhà kinh điển thì thuế được quan niệm rất đơn giản "Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có những sự đóng góp của những người công dân của Nhà nước đó là thuế khóa (Mác-Ăng Ghen TT.T2-NXB sự thật - Hà nội 1962 Trang 522) Càng về sau này, khái niệm về thuế càng được bổ sung hoàn thiện hơn Trong cuốn sách từ điển kinh tế của hai tác giả người Anh là Christopher Pass và Bryan Lower cho rằng "Thuế là một biện pháp của Chính phủ đánh trên thu nhập của cải

và vốn nhận được của các cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), trên việc chi tiêu về hàng hóa và dịch vụ (thuế gián thu) và trên tài sản" Một khái niệm khác tương đối hoàn chỉnh về thuế được nêu trong cuốn sách Economics của hai nhà kinh

tế Mỹ như sau: "Thuế là một khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền (hoặc chuyển giao bằng hàng hóa, dịch vụ) của các công ty, các hộ gia đình cho Chính phủ, mà trong sự trao đổi đó họ không nhận được trực tiếp hàng hóa, dịch vụ nào cả, khoản nộp đó không phải tiền phạt mà tòa án tuyên phạt do hành vi vi pháp luật" (Economics Makkollhell and Bruy-M.1993,-Tr.14- Tiếng nga) [13]

Ở nước ta, cho đến nay cũng chưa có một khái niệm thống nhất về thuế Theo từ điển tiếng Việt-Trung tâm từ điển học (1998) thì cho rằng thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tùy theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy định

Những khái niệm về thuế nêu trên mới chỉ nhấn mạnh một chiều theo quan niệm của từng góc độ khác nhau, do đó chưa thật sự đầy đủ và chính xác được bản chất của thuế Mặc dù cho đến nay chưa có một định nghĩa thống nhất về thuế nhưng các nhà kinh tế đều nhất trí cho rằng, để làm rõ được bản chất của thuế thì định nghĩa về thuế phải nêu bật được các khía cạnh sau:

Thứ nhất, nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các quan hệ tiền tệ

giữa Nhà nước với các pháp nhân và các cá thể, không mang tính hoàn trả trực tiếp

Thứ hai, Những mối quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cách

khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt, việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh của Nhà nước

Thứ ba, Các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước các khoản

thuế đã được Pháp luật quy định

Qua phân tích các những quan niệm về thuế của thế giới và của nước ta như đã trình bày ở trên, chúng ta có thể đưa ra một định nghĩa tổng quan về thuế như sau:

"Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc của các tổ chức, cá nhân cho Nhà

nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung của toàn xã hội" [13]

(*) Thuế có các đặc điểm sau

- Thuế luôn gắn liền với quyền lực của Nhà nước

- Thuế là một phần thu nhập của các tầng lớp dân cư bắt buộc phải nộp cho Nhà nước

- Thuế là hình thức chuyển giao thu nhập không mang tính chất hoàn trả trực tiếp

(*) Thuế có các chức năng cơ bản sau

- Chức năng huy động tập trung nguồn lực tài chính; đây là chức năng cơ bản của thuế, đặc trưng cho thuế ở tất cả các dạng Nhà nước trong tiến trình phát triển của xã hội Về mặt lịch sử, đây là chức năng đầu tiên, phản ánh nguyên nhân sự ra đời của thuế Thông qua chức năng này các quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước được hình thành để đảm bảo cơ sở vật chất cho sự tồn tại và hoạt động của Nhà nước Chức năng huy động tập trung nguồn lực tài chính tạo ra những tiền đề khách quan cho sự can thiệp của Nhà nước và nền kinh tế Bằng chính chức năng này, Nhà nước

tiến hành tham gia phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân trong xã hội Chức năng phân phối và phân phối lại thu nhập của thuế là

sự huy động một bộ phận thu nhập quốc dân dưới hình thức tiền tệ vào ngân sách Nhà nước Phần lớn thuế đánh trên hàng hóa và thu nhập Người có thu nhập cao và

sử dụng nhiều hàng hóa, dịch vụ là người nộp thuế nhiều hơn Số tiền này sau đó lại được Nhà nước chi ra nhằm thực hiện chính sách kinh tế-xã hội, tạo ra tính công bằng tương đối cho xã hội Trong một chừng mực nhất định, chức năng phân phối

và phân phối lại đã tạo điều kiện cho sự ra đời và phát huy tác dụng chức năng điều tiết của thuế [16] [17]

- Chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế; trong quá trình thực hiện chức năng huy động tập trung nguồn lực tài chính đã tự động làm xuất hiện chức năng điều tiết

vĩ mô nền kinh tế của thuế Nhà nước quản lý, điều tiết vĩ mô niền kinh tế-xã hội bằng nhiều biện pháp như giáo dục, hành chính, luật pháp và kinh tế, trong đó biện pháp kinh tế làm gốc Nhà nước cũng sử dụng nhiều công cụ để quản lý, điều tiết vĩ

mô nền kinh tế như các công cụ tài chính, tiền tệ, tín dụng Trong đó thuế là một công cụ thuộc lĩnh vực tài chính và là một trong những công cụ sắc bén nhất được Nhà nước sử dụng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế Trong nền kinh tế thị trường, mọi

tổ chức, cá nhân có quyền kinh doanh bất kỳ ngành nghề, mặt hàng nào mà Nhà nước không cấm, miễn là họ phải đăng ký kinh doanh và hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế theo quy định của pháp luật Bằng việc ban hành hệ thống pháp luật về thuế, Nhà nước quy định đánh thuế hoặc không đánh thuế, đánh thuế với thuế suất cao hay thuế suất thấp, có chính sách ưu đãi, miễn, giảm thuế đối với ngành nghề, mặt hàng và địa bàn kinh doanh cụ thể Thông qua đó mà tác động làm thay đổi mối quan hệ giữa cung và cầu trên thị trường, góp phần điều tiết vĩ mô nền kinh tế, đảm bảo sự cân đối trong cơ cấu kinh tế giữa các ngành và các vùng lãnh thổ Ngoài ra, Nhà nước còn sử dụng thuế để tác động trực tiếp lên các yếu tố đầu vào của sản xuất như lao động, vật tư, tiền vốn nhằm điều tiết hoạt động kinh tế trong nước Nhà nước cũng sử dụng thuế để tác động và hoạt động xuất nhập khẩu nhằm thực hiện chính sách thương mại quốc tế và hội nhập kinh tế [16] [17]

Giữa hai chức năng trên của thuế có mối quan hệ gắn bó mật thiết với nhau Chức năng phân phối và phân phối lại của thuế là nguyên nhân ảnh hưởng đến sự vận động và phát triển của chức năng điều tiết Nhưng chức năng điều tiết của thuế cũng có tác động ngược lại đến chức năng phân phối và phân phối lại thu nhập Nguồn tài chính mà Nhà nước tập trung được dưới dạng thuế là tiền đề của sự can thiệp của Nhà nước trên diện rộng và theo chiều sâu tới quá trình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Ngược lại, việc điều tiết, sắp xếp sản xuất của Nhà nước nhằm vào việc thúc đẩy nhanh tốc độ tăng trưởng kinh tế lại tạo điều kiện để tăng thu nhập của các tầng lớp nhân dân và đây chính là cơ sở quan trọng để mở rộng phạm vi tác động của chức năng phân phối và phân phối lại

Sự thống nhất nội tại của các chức năng hoàn toàn không loại trừ các mâu thuẩn nội tại trong mỗi chức năng và giữa hai chức năng Sự tăng cường chức năng phân phối và phân phối lại làm cho nguồn thu của Nhà nước tăng lên Ðiều đó có nghĩa là mở rộng khả năng của Nhà nước trong việc thực hiện các chương trình kinh tế xã hội Mặt khác, việc tăng cường chức năng phân phối và phân phối lại một cách quá mức sẽ làm tăng gánh nặng thuế và hậu quả là làm giảm động lực phát triển kinh tế, trong nhiều trường hợp làm hạn chế vai trò của chức năng điều tiết Ðó

là tính hai mặt của thuế, nó có khả năng làm ảnh hưởng đến nền kinh tế một cách tích cực, nhưng cũng có thể ảnh hưởng một cách tiêu cực Tính hai mặt của sự tác động đó cần phải được xem xét nghiêm túc kỹ lưỡng trong tiến trình hoạch định, xây dựng, ban hành các chính sách pháp luật về thuế của Nhà nước trong từng giai đoạn phát triển kinh tế-xã hội nhất định

1.1.2.1 Khái niệm Bộ thuế

Bộ thuế là một bảng tổng hợp được lập ra để theo dõi và quản lý các đối tượng nộp thuế Nếu phân loại dựa theo kỳ lập bộ thì Bộ thuế gồm có Bộ thuế tháng

và Bộ thuế năm Bộ thuế tháng dùng để quản lý số thuế mà các ĐTNT thực hiện trong một tháng và Bộ thuế năm dùng để quản lý số thuế mà các ĐTNT thực hiện trong một năm Ngoài ra bộ thuế còn được lập để theo dõi chi tiết cho từng loại thuế như Bộ thuế môn bài, Bộ thuế GTGT, Bộ thuế TNCN [13]

1.1.2.2 Khái niệm về hệ thống thuế

Hệ thống thuế chính là tổng hợp các hình thức thuế khác nhau với cơ chế hoạt động, đối tượng điều chính, phương pháp đánh thuế, mực độ điều tiết và phương pháp thu nộp khác nhau Các hình thức thuế có mối quan hệ mật thiết với nhau, tác động lẫn nhau nhằm thực hiện mục tiêu điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế [16] [9]

Để đánh giá hệ thống thuế của một quốc gia, người ta thường ít chú ý đến số lượng các loại thuế trong hệ thống thuế đó, mà chủ yếu đánh giá, xem xét đến khía cạnh chất lượng của hệ thống thuế đó Mỗi quốc gia, tuỳ theo điều kiện lịch sử kinh

tế, xã hội ở từng thời kỳ cụ thể mà định hướng xây dựng hệ thống thuế riêng của mình Hệ thống thuế đó phải phản ánh được những mục tiêu của Nhà nước đặt ra Chính vì vậy mà việc tìm ra một tiêu thức chung để đánh giá một hệ thống thuế hiệu quả không phải là một việc dễ dàng Tuy nhiên, nếu xét các yêu cầu chung của sự phát triển kinh tế cũng như đòi hỏi của xã hội, tất yếu phải đặt ra những tiêu thức cần thiết để xây dựng một hệ thống thuế phù hợp, hiệu quả

Trong tác phẩm "Nghiên cứu về bản chất, nguyên nhân giàu có của nhân loại" của tác giả Adam Smith đã chỉ ra bốn nguyên tắc cơ bản để xây dựng một hệ thống thuế hợp lý đó là: Thuế phải huy động phù hợp với khả năng và sức lực của dân cư, mức thuế và thời hạn thanh toán phải được xác định chính xác, thời gian thu thuế cần được quy định thuận lợi đối với người nộp thuế; các chi phí để tổ chức thu thuế cần phải thấp nhất [13]

Trên cơ sở những nguyên tắc trên, các nhà kinh tế học hiện đại đã hoàn chỉnh, bổ sung và khái quát thành những tiêu chuẩn để đánh giá một hệ thống thuế tích cực, hiệu quả Các tiêu chuẩn này đã trở thành kim chỉ nam trong việc xây dựng

hệ thống chính sách thuế ở các nước có nền kinh tế thị trường Các tiêu chuẩn đó là:

Thứ nhất là tính công bằng: Công bằng là một đòi hỏi khách quan trong việc phân chia gánh nặng của thuế khóa đối với các tầng lớp dân cư trong xã hội Có công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế mới khuyến khích được các thành phần kinh tế trong xã hội hăng hái lao động, từ đó mới đảm bảo được các mục tiêu về kinh tế, chính trị của đất nước Tính công bằng của thuế phải được xem xét dựa trên nguyên

tắc theo cả chiều ngang và chiều dọc Theo chiều ngang có nghĩa là các đối tượng

có điều kiện về mọi mặt như nhau thì được đối xử như nhau trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước Tuy nhiên trong thực tiễn, nguyên tắc này khó áp dụng vì rất khó nếu như không muốn nói là không thể chỉ ra được những tiêu thức nào để xác định hai cá nhân có điều kiện về mọi mặt như nhau Theo chiều dọc có nghĩa là người nào có khả năng nộp thuế nhiều hơn thì phải nộp cao hơn những người khác có khả năng nộp thuế ít hơn Trong thực tế, để áp dụng nguyên tắc này cần xác định rõ hai vấn đề đó là tiêu thức xác định khả năng và mức độ nộp thuế cao hơn Vấn đề này vẫn còn nhiều ý kiến khác nhau, tuy nhiên phổ biến hiện nay người ta dùng tiêu thức thu nhập hoặc tiêu dùng để đánh giá khả năng nộp thuế

Tóm lại, công bằng trong thuế khóa là một đòi hỏi khách quan nhưng việc đánh giá một hệ thống thuế được coi là công bằng không phải là công việc dễ dàng

Do đó, công bằng trong thuế khóa vẫn thuộc về nhận thức và quan điểm riêng của mỗi quốc gia

Thứ hai là tính hiệu quả: Tính hiệu quả của thuế được xét dưới hai góc độ: giảm tối thiểu những tác động tiêu cực của thuế trong phân bổ ngồn lực vốn đã đạt hiệu quả dước tác động của lực lượng thị trường; tăng cường vai trò của thuế đối với việc phân

bổ nguồn lực chưa đạt được hiệu quả dước tác động của lực lượng thị trường

Tính hiệu quả của thuế thể hiện tổng số thuế thu được là lớn nhất trong khi

đó chi phí cho việc tổ chức thu thuế là thấp nhất

Thứ ba là tính chính xác: Một hệ thống thuế chính xác thể hiện rõ sự rõ ràng, minh bạch, tức là phải chỉ rõ ai là người chịu thuế, mức thuế phải nộp và thời hạn nộp thuế Một hệ thống thuế rõ ràng, minh bạch sẽ tạo thuận lợi cho các nhà đầu tư tính toán chính xác được hiệu quả kinh doanh và nghĩa vụ thuế Đây là yếu tố quan trọng để các nhà đầu tư trong và ngoài nước yên tâm bỏ vốn đầu tư vào các dự án phát triển sản xuất kinh doanh

Thứ tư là tính thuận tiện: Tính thuận tiện của một hệ thống thuế thể hiện ở sự

dễ hiểu, dễ thực hiện, dễ quản lý và khả năng thích ứng một cách dễ dàng với những hoàn cảnh, điều kiện kinh tế thay đổi

Nhà nước ban hành các chính sách thuế, nhưng người thực hiện các chính sách thuế lại là các tầng lớp dân cư trong xã hội Chính vì thế các chính sách thuế càng rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu thì người dân mới có điều kiện hiểu và thực hiện đúng theo các quy định của các luật thuế Có như vậy thuế mới phát huy được vai trò là công cụ chủ yếu tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước và thực hiện điều tiết

vĩ mô nền kinh tế

Từ việc phân tích các tiêu chuẩn nêu trên, để có một hệ thống thuế hiệu quả, tích cực, phù hợp, trong quá trình xây dựng hệ thống thuế, mỗi quốc gia cần vận dụng linh hoạt các tiêu chuẩn trên vào điều kiện cụ thể của đất nước mình

1.1.2.3 Khái niệm về quản lý thuế

Quản lý thuế là việc cơ quan thuế dùng các biện pháp hành chính của mình tuyên truyền, phổ biến, tác động đến ĐTNT để theo dõi việc thực hiện nghĩa vụ thuế của các tổ chức, cá nhân thuộc ĐTNT theo các Luật quy định hiện hành để tạo

nguồn thu cho NSNN

- Cơ quan quản lý thuế bao gồm: Cơ quan Thuế và Hải quan, trong đó:

+ Cơ quan Thuế gồm: Tổng cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế

+ Cơ quan Hải quan gồm: Tổng cục hải quan, Cục hải quan, Chi cục hải quan

- Công chức quản lý thuế bao gồm công chức thuế và công chức hải quan

- Cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế [8]

1.1.2.4 Khái niệm mã số thuế

Mã số thuế là một dãy các chữ số được mã hoá theo một nguyên tắc thống nhất để cấp cho từng người nộp thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác theo qui định của Luật, Pháp lệnh thuế, phí và lệ phí (gọi chung là Pháp luật về thuế), bao gồm cả người nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu MST để nhận biết, xác định từng người nộp thuế và được quản lý thống nhất trên phạm vi toàn quốc MST được cấu

trúc là một dãy số được chia thành các nhóm như sau: N 1 N 2 N 3 N 4 N 5 N 6 N 7 N 8 N 9 N 10

N 11 N 12 N 13. Trong đó: Hai chữ số đầu N 1 N 2 là số phân khoảng tỉnh cấp mã số thuế được quy định theo danh mục mã phân khoảng tỉnh Bảy chữ số N 3 N 4 N 5 N 6 N 7 N 8 N 9

được đánh theo số thứ tự từ 0000001 đến 9999999 Chữ số N 10 là chữ số kiểm tra Mười số từ N 1 đến N 10 được cấp cho người nộp thuế độc lập và đơn vị chính Ba chữ

số N 11 N 12 N 13 là các số thứ tự từ 001 đến 999 được đánh theo từng đơn vị trực thuộc, chi nhánh của người nộp thuế độc lập và đơn vị chính.[21]

1.1.2.5 Nguyên tắc quản lý thuế

Nguyên tắc quản lý thuế được quy định tại Điều 4-Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 cụ thể như sau:

- Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế [8]

- Việc quản lý thuế được thực hiện theo quy định của luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan

- Việc quản lý thuế phải đảm bảo công khai, minh bạch, bình đẳng, bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

1.1.2.6 Quy định chung về đối tượng nộp thuế

Ðối tượng nộp thuế là các pháp nhân và thể nhân có nghĩa vụ phải nộp thuế cho Nhà nước khi có các điều kiện được quy định trong các Luật thuế

Theo quy định tại khoản 1-Điều 2 của Luật quản lý thuế, người nộp thuế bao gồm:

- Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế theo quy định của pháp luật

- Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp các khoản thu khác thuộc ngân sách Nhà nước (sau đây gọi chung là thuế) do cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật

- Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế, tổ chức, cá nhân làm thủ tục về thuế thay người nộp thuế

Trong một sắc thuế bao giờ cũng quy định cụ thể chủ thể nào có nghĩa vụ phải nộp thuế Theo thuật ngữ chuyên ngành về thuế, chủ thể chịu sự điều chỉnh của một sắc thuế thường được gọi là đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thể hiện phạm vi áp dụng của một chính sách thuế cụ thể Trong thực tế, có những đối tượng

nộp thuế chỉ kê khai và nộp một loại thuế, nhưng cũng có những đối tượng nộp thuế, trong cùng một thời gian phải kê khai và nộp nhiều loại thuế khác nhau

Đối tượng nộp thuế theo quy định của pháp luật về thuế là thể nhân hoặc pháp nhân có trách nhiệm trực tiếp nộp thuế cho Nhà nước Người có trách nhiệm nộp thuế theo pháp luật quy định không nhất thiết là người phải chịu thuế Trong nhiều trường hợp người có trách nhiệm nộp thuế cũng chính là người chịu thuế khi trong sắc thuế đó người nộp thuế không có khả năng chuyển giao nghĩa vụ nộp thuế cho người khác [12]

Ví dụ: Đối với thuế thu nhập cá nhân, tại Điều 2- Luật thuế thu nhập cá nhân

quy định "Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú có thu nhập chịu

thuế quy định tại Điều 3 của Luật này phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam

và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật này phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam"

Đối tượng chịu thuế là đối tượng được đưa ra đánh thuế Đối tượng chịu thuế thường được xác định là thu nhập, hàng hóa hay tài sản Mỗi một sắc thuế có một đối tượng chịu thuế riêng, thông thường tên gọi của một sắc thuế bắt nguồn từ đối tượng chịu thuế của sắc thuế đó

Ví dụ: Đối với thuế giá trị gia tăng, tại Điều 3 - Luật thuế giá trị gia tăng

quy định "Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt

nam là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng quy định tại Điều 5 của Luật này"

- Người nộp thuế có các quyền sau

Được hướng dẫn thực hiện việc nộp, cung cấp thông tin, tài liệu để thực hiện nghĩa vụ, quyền lợi của người nộp thuế

Được yêu cầu cơ quan thuế giải thích về việc tính thuế, ấn định thuế, yêu cầu cơ quan, tổ chức giám định số lượng, chất lượng, chủng loại hàng hóa xuất nhập khẩu

Được giữ bí mật thông tin theo quy định của Pháp luật

Được hưởng các ưu đãi về thuế, hoàn thuế theo quy định của pháp luật Được ký hợp đồng với các tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế

Nhận văn bản kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế của cơ quan quản lý thuế, yêu cầu giải thích, nội dung kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế, bảo lưu ý kiến trong biên bản kiểm tra thuế, thanh tra thuế

Được bồi thường thiệt hại do cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế gây ra theo quy định của pháp luật

Yêu cầu cơ quan quản lý xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình Khiếu nại, khởi kiện quyết định hành chính, hành vi hành chính liên quan đến quyền lợi hợp pháp của mình

Tố cáo các hành vi vi pháp phạm luật của công chức quản lý thuế và tổ chức,

cá nhân khác [8]

- Người nộp thuế có các nghĩa vụ sau

Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy định của pháp luật

Khai thuế chính xác, trung thực, đầy đủ và nộp hồ sơ thuế đúng thời hạn, chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, đầy đủ của hồ sơ thuế

Nộp tiền thuế đầy đủ, đúng thời hạn, đúng địa điểm

Chấp hành chế độ kế toán, thống kê và quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

Ghi chép chính xác, trung thực, đầy đủ những hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế và giao dịch phải kê khai thông tin về thuế

Lập và giao hóa đơn, chứng từ cho người mua theo đúng số lượng, chủng loại, giá trị thực thanh toán khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo quy định của pháp luật

Cung cấp chính xác, đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu và nội dung giao dịch của tài khoản mở tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế

Chấp hành quyết định, thông báo, yêu cầu của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo quy định của pháp luật

Chịu trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật trong trường hợp người đại diện theo pháp luật hoặc đại diện theo ủy quyền thay mặt người nộp thuế thực hiện thủ tục về thuế sai quy định [8]

1.1.2.7 Các sắc thuế hiện hành đối với các hộ KDCT

Sau khi thực hiện chương trình cải cách thuế bước hai, nếu không kể các khoản thu về tiền sử dụng đất và thu lệ phí trước bạ, các loại phí, lệ phí, hiện nay hệ thống thuế của nước ta bao gồm 9 sắc thuế, trong đó các sắc thuế chủ yếu áp dụng đối với hộ KDCT gồm:

(*) Thuế môn bài: Trong hệ thống thuế nước ta, thuế môn bài là một sắc

thuế trực thu rất quen thuộc với mọi đối tượng nộp thuế Thuế môn bài là thuế đăng

ký kinh doanh được tính theo năm Mức thuế được áp dụng theo số tuyệt đối căn cứ

vào loại hình doanh nghiệp hoặc mức thu nhập 1 tháng

Theo quy định hiện nay, các tổ chức kinh doanh nộp thuế môn bài theo 4 mức cụ thể:

Mức 3.000.000 đồng/năm áp dụng đối với các doanh nghiệp nhà nước, công

ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp hoạt động theo luật đầu tư nước ngoài, tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Viện Nam, các cơ sở kinh tế của các cơ quan hành chính sự nghiệp, Đảng, Đoàn thể, lực lượng vũ trang và các tổ chức kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập khác

Mức 2.000.000 đồng/năm áp dụng đối với các cơ sở kinh doanh là chí nhánh, của hàng, cửa hiệu hạch toán phụ thuộc hoặc báo sổ và các tổ hợp sản xuất kinh doanh

Mức 1.500.000 đồng/năm áp dụng đối với các Hợp tác xã (trừ các hợp tác xã hoạt động dịch vụ, kỹ thuật trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp, HTX làm muối, HTX đánh bắt hải sản và HTX tín dụng)

Mức 1.000.000 đồng áp dụng đối với các Hợp tác xã hoạt động dịch vụ, kỹ thuật trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp, HTX làm muối, HTX đánh bắt hải sản

và HTX tín dụng

Đối với các hộ kinh doanh cá thể; cán bộ công nhân viên, xã viên hợp tác xã, người lao động trong các doanh nghiệp ngoài quốc doanh nhận khoán tự trang trải mọi khoản chi phí, tự chịu trách nhiệm về kết quả sản xuất kinh doanh; nhóm cán

bộ công nhân viên, nhóm xã viên Hợp tác xã, nhóm người lao động nhận khoán

nhưng từng cá nhân trong nhóm nhận khoán lại kinh doanh riêng rẽ, từng cá nhân trong nhóm còn phải nộp thuế môn bài riêng; Các cơ sở kinh doanh trên danh nghĩa

là các công ty Cổ phần, công ty TNHH nhưng từng thành viên của công ty vẫn kinh doanh độc lập chỉ nộp một khoản tiền nhất định cho công ty để phục vụ yêu cầu quản

lý chung thì thuế môn bài thu theo từng thành viên Các đối tượng nêu trên có mức thuế môn bài được áp dụng 6 mức từ 50.000 đồng/năm đến 1.000.000 đồng/năm căn

cứ vào mức thu nhập tháng của hộ kinh doanh, cụ thể theo biểu dưới đây

Bảng 1.1 Biểu thuế môn bài với hộ kinh doanh Bậc thuế Thu nhập/tháng (đồng) Mức thuế cả năm

(Nguồn: Thông tư số 96/2002/TT-BTC ngày 24/10/2002 của Bộ Tài chính)

- Về thời gian tính và nộp thuế môn bài: Hộ ra kinh doanh vào thời gian 6

tháng đầu năm thì nộp mức thuế môn bài cả năm, hộ ra kinh doanh vào 6 tháng cuối năm thì nộp 50% mức thuế môn bài cả năm Hộ đang kinh doanh thì nộp thuế môn bài ngay tháng đầu của năm dương lịch, hộ mới ra kinh doanh thì nộp thuế môn bài

ngay trong tháng bắt đầu kinh doanh

Tuy số thu hàng năm của thuế môn bài luôn giữ một địa vị khiêm nhường so với số thu các loại thuế khác nhưng đây lại là một tài nguyên tương đối vững chắc cho ngân sách Nhà nước, đáp ứng kịp thời nhu cầu chi tiêu của Nhà nước ngay từ đầu mỗi năm khi các nguồn thu khác chưa phát sinh hoặc có phát sinh nhưng chưa nhiều Một ưu điểm quan trọng nhất của thuế môn bài là nó có giá trị chỉ dẫn cho thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt Mọi tổ chức, cá nhân muốn kinh doanh đều phải đăng ký kinh doanh và nộp thuế môn bài

Vì thế, thuế môn bài có tác dụng kiểm kê, kiểm soát, các cơ sở kinh doanh nhằm hỗ trợ cho việc hành thu các loại thuế có số thu cao như thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế giá trị gia tăng Đồng thời qua đó làm cơ sở cho việc phân loại cơ sở kinh doanh theo quy mô lớn, vừa hay nhỏ để có biện pháp quản lý thích hợp với từng đơn vị và động viên một phần đóng góp của họ ngay từ đầu mỗi năm

(*) Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Thuế GTGT là loại thuế gián thu đánh

vào phần giá trị tăng thêm của các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

Đối tượng chịu thuế GTGT là tất cả hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam trừ các đối tượng quy định tại Điều 5 Luật thuế GTGT

Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch

vụ chịu thuế GTGT và các tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT

- Thuế suất thuế GTGT

Theo quy định của Luật thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT gồm 3 mức: 0%; 5% và 10% Trong đó mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT quy định tại Điều 5 Luật thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài, dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch

vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phái sinh, dịch vụ bưu chính, viễn thông, sản phẩm suất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến quy định tại khoản 23 Điều 5 Luật thuế GTGT

Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của

hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế thì chỉ khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Các cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợp không

hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ % giữa doanh số chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hóa, dịch vụ bán ra Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh mua vào để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại quy định tại khoản 19 Điều 5-Luật thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí được khấu trừ toàn bộ Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi

kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, khấu trừ bổ sung tối đa là 6 tháng kể từ thời điểm phát sinh sai sót Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố định

Điều kiện để đƣợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Có hóa đơn GTGT của

hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa ở khâu nhập khẩu, chứng từ nộp thuế GTGT đối với trường hợp mua dịch vụ quy định tại khoản

2 Điều 2 Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị dưới 20 triệu đồng Đối với hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị trên 20 triệu đồng, cơ sở kinh doanh căn cứ vào hợp đồng mua hàng hóa, dịch vụ, hóa đơn giá trị gia tăng và chứng từ thanh toán qua ngân hàng của hàng hóa, dịch vụ mua trả góp, trả chậm để kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào Trường hợp chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng thì cơ sở kinh doanh vẫn được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào Đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào và cơ sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh lại số thuế GTGT đầu vào đã

khấu trừ Hàng hóa, dịch vụ mua vào theo phương thức bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra cũng được coi là thanh toán qua ngân hàng Trường hợp sau khi bù trừ mà phần giá trị còn lại được thanh toán bằng tiền có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ của một nhà cung cấp có giá trị dưới 20 triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong cùng ngày có tổng giá trị trên 20 triệu đồng thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp

có chứng từ thanh toán qua ngân hàng Các trường hợp khác thực hiện theo quy

định của Luật thuế GTGT [12]

Những quy định về hoàn thuế GTGT: Việc hoàn thuế GTGT được thực hiện theo quy định tại Điều 13 Luật thuế GTGT, cụ thể một số trường hợp như sau:

- Cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT nếu trong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết

- Các cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm do và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm Trường hợp nếu số thuế GTGT lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

- Cơ sở kinh doanh đang hoạt động (trừ các doanh nghiệp hạch toán toàn ngành) thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư

cơ sở sản xuất mới thành lập tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế, nếu có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng đối với trường hợp này

- Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng

- Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu, giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hoặc số thuế GTGT nộp thừa

- Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo

- Các đối tượng được hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của Pháp lệnh về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để sử dụng được hoàn thuế GTGT đã trả ghi trên hóa đơn GTGT hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán đã có thuế GTGT

- Các cơ sở có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật

Quy định về giảm thuế GTGT: Giảm 50% mức thuế suất thuế GTGT đối

với một số hàng hóa, dịch vụ thuộc nhóm áp dụng thuế suất 10% theo quy định tại

điểm 3 mục II phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Khi lập hóa

đơn bán hàng hóa, dịch vụ thuộc diện giảm thuế suất thuế GTGT thì tại dòng thuế suất thuế GTGT ghi "10%x50%"; tiền thuế GTGT, tổng số tiền người mua phải

thanh toán

Quy định nơi nộp thuế: Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT tại địa

phương nơi sản xuất kinh doanh Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) đóng trên địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính thì phải nộp thuế GTGT tại địa phương nơi có

cơ sở sản xuất và địa phương nơi có trụ sở chính Cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc có hạch toán kế toán thì phải đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ tại địa phương nơi sản xuất, khi xuất bán thành phẩm hoặc thành phẩm, kể cả xuất cho trụ sở chính phải sử dụng hóa đơn GTGT làm căn cứ kê khai, nộp thuế tại địa phương nơi sản xuất Trường hợp cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc không thực hiện hạch toán kế toán thì người nộp thuế tại trụ sở chính phải nộp thuế GTGT theo

tỷ lệ 2% (đối với hàng hóa chịu thuế suất 10%) hoặc tỷ lệ 1% (đối với hàng hóa

chịu thuế suất 5%) tính trên doanh thu theo giá chưa có thuế GTGT của sản phẩm sản xuất ra hoặc sản phẩm cùng loại tại địa phương nơi có cơ sở sản xuất Số thuế GTGT người nộp thuế đã nộp cho cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc được trừ vào

số thuế GTGT phải nộp của người nộp thuế tại địa phương nơi đóng trụ sở chính

Thuế GTGT được nộp tại KBNN các cấp và thực hiện luân chuyển chứng từ nộp theo quy định hiện hành

(*) Thuế thu nhập cá nhân (TNCN): Thuế TNCN là loại thuế trực thu tính

trên phần thu nhập của các cá nhân có thu nhập được quy định tại Điều 3-Luật thuế

TNCN số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007

- Đối tƣợng nộp thuế TNCN: Là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế theo

quy định tại Điều 3-Luật thuế TNCN phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và

cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam

Cá nhân cư trú là những người có đáp ứng một trong những điệu kiện sau: + Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam

+ Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Viện Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn

+ Chế độ thu nộp thuế thu nhập cá nhân đối với những người làm việc trong các tổ chức cơ yếu được thực hiện theo Thông tư liên bộ số 19/TTLT-BTC-BNV ngày 02/02/2009 của liên Bộ Tài Chính và Bộ Nội Vụ

+ Chế độ thu nộp thuế thu nhập cá nhân đối với các đối tượng hưởng lương thuộc Bộ Quốc Phòng được thực hiện theo Thông tư liên bộ số 122/TTLT-BTC-BQP ngày 16/12/2008 của liên Bộ Tài chính và Bộ Quốc Phòng

+ Chế độ thu nộp thuế thu nhập cá nhân đối với sỹ quan, hạ sỹ quan, công nhân, viên chức hưởng lương thuộc Bộ Công An được thực hiện theo Thông tư liên bộ số 123/TTLT-BTC-BCA ngày 16/12/2008 của liên Bộ Tài chính và Bộ Công An

- Thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế TNCN bao gồm các loại thu nhập

sau: (Trừ thu nhập được miễn thuế theo quy định tại Điều 4- Luật thuế TNCN)

+ Thu nhập từ kinh doanh bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ; thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân có

giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh được xác định bằng doanh thu trừ các khoản chi phí hợp lý liên quan trực tiếp đến việc tạo ra thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

+ Thu nhập từ tiền lương, tiền công, thù lao, tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý các tổ chức, tiền thưởng trừ tiền thưởng có kèm theo danh hiệu được nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, quốc tế, tiền thưởng về cải tiến kỹ thuật, phát minh, sáng chế, tiền thưởng về khai báo các hành vi vi phạm pháp luật; các khoản thu nhập có tính chất tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, trợ cấp trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định của pháp luật về ưu đãi người có công, phụ cấp quốc phòng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định của pháp luật, trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, các khoản trợ cấp khác do Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải quyết tệ nạn xã hội

+ Thu nhập từ đầu tư vốn bao gồm tiền lãi cho vay; lợi tức cổ phần; thu nhập

từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ

+ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

+ Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

+ Thu nhập từ trúng thưởng như xổ số, khuyến mãi, cá cược, các trò chơi

có thưởng

+ Thu nhập từ bản quyền bao gồm chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ

+ Thu nhập từ nhượng quyền thương mại

+ Thu nhập từ thừa kế là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế,

cơ sở kinh doanh, bất động sản và các tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng

ký sử dụng

+ Thu nhập từ quà tặng là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế,

cơ sở kinh doanh, bất động sản và các tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng

ký sử dụng

- Thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế được xác định như sau:

+ Thu nhập tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công là tổng thu nhập chịu thuế theo quy định tại Điều 10, Điều 11 của Luật thuế TNCN trừ các khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, các khoản giảm trừ theo quy định tại Điều 19, Điều 20 của Luật thuế TNCN

+ Thu nhập tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền bản quyền, nhượng quyền thương mại, thừa kế, quà tặng là thu nhập chịu thuế được quy định từ Điều 12 đến Điều 18 của Luật thuế TNCN

- Thu nhập đƣợc miễn thuế và giảm thuế TNCN: Được thực hiện theo

quy định tại Điều 4, Điều 5 Luật thuế TNCN

- Kỳ tính thuế TNCN: Theo quy định của Luật thuế thu nhập cá nhân, kỳ

tính thuế được áp dụng như sau:

+ Đối với cá nhân cư trú: Kỳ tính thuế theo năm áp dụng đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công Kỳ tính thuế theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập từ chuyển nhượng vốn trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ bản quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế, thu nhập từ quà tặng Kỳ tính thuế theo từng lần chuyển nhượng hoặc theo năm đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Trường hợp cá nhân áp dụng kỳ tính thuế theo năm thì phải đăng ký từ đầu năm với cơ quan thuế

+ Đối với cá nhân không cư trú: Ký tính thuế đối với cá nhân không cư trú được tính theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với tất cả thu nhập chịu thuế Trường hợp cá nhân kinh doanh không cư trú có địa điểm kinh doanh cố định như cửa hàng, quầy hàng, thì kỳ tính thuế áp dụng như đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh

- Thuế suất thuế TNCN:

Theo quy định của Luật thuế TNCN, thuế suất thuế TNCN được quy định thành hai biểu thuế đó là biểu thuế lũy tiến từng phần và biểu thuế toàn phần

Bảng 1.2 Biểu thuế suất thuế TNCN lũy tiến từng phần

Bậc

thuế

Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng)

Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng)

Thuế suất (%)

(Nguồn: Điều 22- Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12, ngày 21/11/2007)

Bảng 1.3 Biểu thuế suất thuế TNCN toàn phần Phần thu nhập tính thuế Thuế suất (%)

b) Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại 5

đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định tại khoản 1, Điểu

Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy định tại khoản 2,

e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định tại khoản

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định tại khoản 2,

(Nguồn: Điều 23- Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12, ngày 21/11/2007)

Căn cứ công văn hướng dẫn số 1681/BTC-TCT ngày 31/12/2008 của Bộ Tài Chính về chính sách thuế TNCN; Thuế TNCN đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản được tính theo hai phương pháp:

+ Áp dụng thuế suất 2% tính trên giá chuyển nhượng bất động sản.Giá chuyển nhượng được xác định theo giá do UBND cấp tỉnh quy định

+ Áp dụng thuế suất 25% tính trên thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng Trường hợp tính thuế theo mức thuế suất 2% trên giá chuyển nhượng có số thuế phải nộp cao hơn thì được áp dụng theo mức thuế suất 25% tính trên thu nhập

từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản (nếu lỗ thì không phải nộp thuế TNCN)

- Thuế suất: Thuế suất thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền

lương, tiền công được áp dụng theo biểu thuế lũy tiến từng phần được quy định tại

Điều 22- Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12, ngày 21/11/2007

Riêng đối với các khoản thu nhập khác phải chịu thuế theo quy định thì số thuế thu nhập cá nhân phải nộp được xác định bằng thu nhập tính thuế nhân với thuế suất Thuế suất áp dụng trong các trường hợp này áp dụng theo biểu thuế toàn phần được quy định tại Điều 23-Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12, ngày 21/11/2007

- Căn cứ tính thuế đối với cá nhân không cƣ trú

Đối với thu nhập từ đầu tƣ vốn: Thuế thu nhập cá nhân từ đầu tư vốn của

cá nhân không cư trú được xác định bằng tổng số tiền mà cá nhân không cư trú thu được từ việc đầu tư vốn tại Việt Nam nhân với thuế suất 5% Việc xác định thu nhập chịu thuế, thời điểm xác định thu nhập từ đầu tư vốn của cá nhân không cư trú

được xác định tương tự như đối với cá nhân cư trú

Đối với thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn: Thuế thu nhập cá nhân từ chuyển

nhượng vốn của cá nhân không cư trú được xác định bằng tổng số tiền mà cá nhân không cư trú thu được từ việc chuyển nhượng phần vốn tại các tổ chức, cá nhân, Việt Nam nhân với thuế suất 0,1% không phân biệt việc chuyển nhượng được thực hiện

tại Việt Nam hay tại nước ngoài Tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được từ

việc chuyển nhượng phần vốn tại các tổ chức, cá nhân Việt Nam là tổng giá trị

chuyển nhượng vốn không trừ bất kỳ một khoản chi phí nào kể cả giá vốn Thời điểm

xác định thu nhập tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn của cá nhân

không cư trú là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng vốn có hiệu lực hoặc thời điểm hoàn tất việc chuyển tên sở hữu (đối với chuyển nhượng phần vốn góp, chứng khoán chưa niêm yết và chưa đăng ký giao dịch) hoặc thời điểm Trung tâm giao dịch chứng khoán hoặc Sở giao dịch chứng khoán công bố giá thực hiện (đối với chứng khoán đã

niêm yết và chứng khoán chưa niêm yết nhưng đã đăng ký giao dịch) [12]

Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: Thuế thu nhập cá nhân

đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản tại Việt Nam của cá nhân không cư

trú được xác định bằng giá chuyển nhượng bất động sản nhân với thuế suất 2% Giá

chuyển nhượng là toàn bộ số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được từ việc chuyển

nhượng bất động sản không trừ bất kỳ một khoản chi phí nào kể cả giá vốn.[12]

Đối với thu nhập từ bản quyền, nhượng bản quyền thương mại: Thuế đối

với thu nhập từ bản quyền của cá nhân không cư trú được xác định bằng phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo từng hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ tại Việt Nam nhân

với thuế suất 5% Thời điểm xác định thu nhập từ bản quyền là thời điểm tổ chức,

cá nhân nhận trả thu nhập từ chuyển quyền bản quyền cho đối tượng nộp thuế là cá

nhân không cư trú Thuế đối với thu nhập từ nhượng quyền thương mại của cá nhân

không cư trú được xác định bằng phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo từng

hợp đồng chuyển nhượng quyền thương mại tại Việt Nam nhân với thuế suất 5%

Thời điểm xác định thu nhập từ nhượng quyền thương mại là thời điểm cá nhân

không cư trú nhận được thu nhập từ việc chuyển nhượng quyền thương mại.[12]

Đối với thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng: Thuế thu nhập cá

nhân đối với thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng của cá nhân không cư trú

được xác định bằng thu nhập chịu thuế nhân với thuế suất 10% Thu nhập chịu thuế

từ trúng thưởng là phần giá trị giải thưởng vượt trên 10 triệu đồng theo từng lần

trúng thưởng tại Việt Nam Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ trúng thưởng

là thời điểm tổ chức, cá nhân ở Việt Nam trả tiền thưởng cho cá nhân không cư trú

Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng là phần giá trị thừa kế, quà tặng vượt trên

10 triệu đồng theo từng lần phát sinh thu nhập tại Việt Nam Thời điểm xác định thu

nhập tính thuế là thời điểm cá nhân nhận thừa kế làm thủ tục chuyển quyền sở hữu

hoặc quyền sử dụng tài sản Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ quà tặng là

thời điểm cá nhân nhận quà tặng làm thủ tục chuyển quyền sở hữu hoặc quyền sử

dụng tài sản.[12]

(*) Thuế tiêu thu đặc biệt (TTĐB): Thuế TTĐB là loại thuế gián thu đánh

vào việc sản xuất, nhập khẩu một số loại hàng hoá và kinh doanh dịch vụ thuộc đối

tượng chịu thuế tiêu thu đặc biệt

- Đối tƣợng chịu thuế TTĐB: Đối tượng chịu thuế TTĐB được quy định tại

Điều 2-Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 cụ thể như sau:

đ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3e) Tàu bay, du thuyền

g) Xăng các loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component)

a) Kinh doanh vũ trường

b) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke)

c) Kinh doanh ca-si-nô (casino); trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi bằng máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) và các loại máy tương tự

d) Kinh doanh đặt cược

đ) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn

e) Kinh doanh xổ số

- Đối tượng không chịu thuế TTĐB: Đối tượng không chịu thuế TTĐB

được quy định tại Điều 3-Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12

- Người nộp thuế TTĐB: Là tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng

hoá và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thu đặc biệt

1.1.3 Nội dung quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể

1.1.3.1 Đăng ký thuế và quản lý thông tin NNT

Các hộ kinh doanh sau khi được cơ quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có trách nhiệm liên hệ với cơ quan thuế để làm thủ tục đăng ký thuế Các hộ mới ra kinh doanh lần đầu phải tiến hành kê khai đăng ký thuế để được cấp mã số thuế Các hộ trước đó đã được cấp mã số thuế nhưng nghỉ kinh doanh dài hạn, sau đó lại ra kinh doanh lại vẫn phải thực hiện đăng ký nộp thuế lại với cơ quan thuế, nhưng không cấp mã số thuế mới Đội thuế có trách nhiệm phối hợp với Chính quyền địa phương và Hội đồng tư vấn thuế của các xã-thị trấn để điều tra số

hộ có sản xuất, kinh doanh trên địa bàn mình quản lý để nắm bắt tình hình hoạt động của các hộ kinh doanh Kịp thời cập nhật số hộ mới ra kinh doanh, số hộ nghỉ kinh doanh, số hộ di chuyển địa điểm kinh doanh để đốn đốc đăng ký thuế Đối với hộ mới ra kinh doanh, Đội thuế cấp phát tờ khai đăng ký thuế và hướng dẫn cách kê khai để ĐTNT kê khai đăng ký thuế với cơ quan thuế Đội thuế có trách nhiệm nhận tờ khai đăng ký thuế của các ĐTNT Tiến hành kiểm tra các chỉ tiêu kê khai và trực tiếp liên hệ với ĐTNT chỉnh sửa tờ khai đăng ký thuế nếu có lỗi Qua kiểm tra tờ khai đăng ký thuế, nếu phát hiện ĐTNT chưa có giấy phép đăng ký kinh doanh thì đề nghị ĐTNT lập thủ tục đăng ký kinh doanh hoặc phối hợp với các cơ quan liên quan xử phạt hành chính Đối với các hộ mới ra kinh doanh lần đầu thì các Đội thuế lập Bảng kê kèm theo tờ khai chuyển về Đội KK-KTT soát xét lại trước khi cấp mã số thuế Đối với các tờ khai đăng ký thuế đã có mã số thuế thì Đội

KK-KTT ghi bổ sung sổ danh bạ để đưa vào danh sách lập bộ thuế Đội KK-KTT của Chi cục thuế căn cứ vào danh sách các ĐTNT được cấp mã số thuế để lập sổ danh bạ thuế theo mẫu quy định Sổ này được cập nhật thường xuyên khi có phát sinh các hộ kinh doanh được cấp mã số thuế và các hộ nghỉ, bỏ kinh doanh Đội KK-KTT có trách nhiệm lưu giữ các tờ khai đăng ký thuế của các ĐTNT theo từng địa bàn và Đội thuế Đăng ký thuế lưu theo thời gian hoạt động của ĐTNT, chỉ huỷ sau khi ĐTNT nghỉ kinh doanh trên 5 năm Đội KK-KTT chuyển các Giấy chứng nhận đăng ký thuế cùng bảng kê danh sách các đối tượng được cấp mã số thuế cho các Đội thuế để làm cơ sở thu thuế Đội thuế có trách nhiệm lập sổ theo dõi việc phát Giấy chứng nhận đăng ký thuế, sau đó tiến hành phát Giấy chứng nhận đăng

ký thuế cho ĐTNT Khi phát giấy chứng nhận cho ĐTNT, cán bộ Đội thuế có trách nhiệm hướng dẫn ĐTNT các thủ tục nộp thuế và việc sử dụng mã số thuế.[11]

Thông qua các thủ tục, hồ sơ đăng ký thuế, cơ quan thuế tiến hành thực hiện việc quản lý thông tin về NNT Các thông tin về người nộp thuế được cơ quan thuế cập nhật vào CSDL để phục vụ cho công tác quản lý thu thuế bao gồm

+ Tên doanh nghiệp hoặc tên Hộ kinh doanh

+ Loại hình doanh nghiệp

+ Họ và tên Chủ doanh nghiệp, chủ hộ

+ Địa chỉ, số điện thoại, số fax

+ Thời điểm bắt đầu kinh doanh

+ Ngành nghề kinh doanh, sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ kinh doanh

+ Mã số thuế

+ Số Tài khoản

+ Tình trạng ngưng, nghỉ kinh doanh

+ Tình hình biến động doanh số

+ Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh hàng năm

+ Tình hình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đối với ngân sách Nhà nước hàng năm + Báo cáo quyết toán thuế hàng năm

1.1.3.2 Điều tra doanh số ấn định

Qua công tác nắm bắt địa bàn, tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh và các thông tin kê khai đăng ký thuế của các ĐTNT, các Đội thuế tiến hành sắp xếp phân loại các hộ kinh doanh theo ngành nghề kinh doanh, mặt hàng kinh doanh, quy

mô kinh doanh theo phương pháp tính thuế

Đội thuế hướng dẫn các thủ tục kê khai thuế cho các hộ mới ra kinh doanh nộp thuế theo phương pháp ấn định thuế và các hộ kinh doanh sắp hết hạn ổn định thuế (kê khai dự kiến doanh số trung bình hàng tháng cho thời gian ổn định thuế tới)

Thời hạn ổn định thuế cho các hộ nộp thuế theo phương pháp ấn định thuế được quy định thống nhất vào các tháng 6 và tháng 12 của năm Các hộ kinh doanh lớn (có môn bài bậc 1, 2) sẽ ổn định thuế 6 tháng, hộ kinh doanh vừa và nhỏ sẽ ổn định thuế 1 năm Các hộ mới phát sinh kinh doanh trong các tháng khác tháng 6 và tháng 12 thì sẽ được tính thời hạn ổn định thuế lần đầu bằng số tháng tính từ tháng bắt đầu kinh doanh đến tháng 6 hoặc tháng 12 kế cận Các thời hạn ổn định tiếp theo sẽ là 6 tháng hoặc 1 năm tuỳ theo quy mô kinh doanh

Trước tháng 6 và tháng 12 Đội thuế chọn mẫu mỗi ngành nghề, mỗi loại hộ một số hộ điển hình để trực tiếp điều tra hoặc phối hợp với Hội đồng tư vấn thuế, xã-thị trấn tổ chức điều tra xác định doanh số điển hình để làm căn cứ tham khảo khi xác định doanh số chung của các hộ Hàng tháng Đội thuế tổ chức điều tra tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của các hộ mới ra kinh doanh Đầu tháng 6 và đầu tháng 12, Đội KK-KTT cung cấp danh sách các hộ tháng sau sẽ hết hạn ổn định thuế để các Đội thuế tiến hành điều tra lại doanh số của các hộ này và dự kiến thời hạn ổn định thuế tiếp theo Sau khi điều tra, Đội thuế lập danh sách dự kiến mức doanh số ấn định của từng hộ để gửi về Đội KK-KTT Việc điều tra doanh số của các hộ có sự tham gia của đại diện Hội đồng tư vấn thuế xã- thị trấn (không để một cán bộ thuế làm để tránh tiêu cực)

Sau khi điều tra, đội thuế lập danh sách các hộ và mức doanh số ấn định dự kiến để thực hiện công khai và chuyển cho Hội đồng tư vấn thuế xem xét trước ngày 15 của tháng