Một khái niệm khác tương ñối hoàn chỉnh về thuế ñược nêu trong cuốn sách Economics của hai nhà kinh tế Mỹ như sau: "Thuế là một khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền hoặc chuyển giao bằng
Trang 1HÀ LÊ PHƯƠNG
QUẢN LÝ THU THUẾ ðỐI VỚI HỘ KINH DOANH
CÁ THỂ TRÊN ðỊA BÀN HUYỆN LÂM THAO
Trang 2Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page ii
BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO - BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN
HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM
HÀ LÊ PHƯƠNG
QUẢN LÝ THU THUẾ ðỐI VỚI HỘ KINH DOANH
CÁ THỂ TRÊN ðỊA BÀN HUYỆN LÂM THAO
Trang 3Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 1
LỜI CAM ðOAN
Em xin cam ñoan ñây là công trình nghiên cứu của riêng cá nhân em Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn này là trung thực và chưa từng ñược bảo vệ một học vị khoa học hoặc công bố trong bất kỳ công trình nào khác Các thông tin trích dẫn trong luận văn này ñều ñã ñược trân trọng chỉ rõ nguồn gốc
Hà Nội, tháng 12 năm 2014
Tác giả luận văn
Hà Lê Phương
Trang 4Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 2
LỜI CẢM ƠN
Trong quá trình học tập và thực hiện ñề tài nghiên cứu, em ñã nhận ñược sự giúp ñỡ nhiệt tình và ñóng góp quý báu của nhiều tập thể và cá nhân Trước hết, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc ñến PGS.TS Nguyễn Hữu Ngoan, ñã giành nhiều thời gian, công sức ñể hướng dẫn em nghiên cứu và hoàn thành luận văn này
Em xin trân trọng gửi lời cảm ơn ñến quý Thầy, Cô trong và ngoài Học viện Nông nghiệp Việt nam ñã cùng với tri thức và tâm huyết của mình ñể truyền ñạt vốn kiến thức quý báu, phương pháp nghiên cứu khoa học cho em trong suốt thời gian học tập, nghiên cứu tại Học viện và tại Chi cục Thuế huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ
Em cũng xin chân thành cảm ơn Lãnh ñạo, các anh chị ñang công tác tại Chi cục thuế, Văn phòng HðND - UBND, Phòng Tài chính - Kế hoạch, Phòng Tài nguyên và môi trường, Phòng Lao ñộng thương binh và xã hội, Chi cục Thống kê huyện Lâm Thao, Chi Cục thuế huyện Phù Ninh, Chi Cục thuế Thị xã Phú Thọ ñã giúp ñỡ, tạo ñiều kiện thuận lợi và cung cấp thông tin cần thiết cho em trong quá trình nghiên cứu thực hiện ñề tài
Xin cảm ơn gia ñình, bạn bè ñồng nghiệp ñã ñộng viên, giúp ñỡ em hoàn thành chương trình học tập và thực hiện Luận văn này
Hà Nội, tháng 12 năm 2014
Tác giả luận văn
Hà Lê Phương
Trang 5Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 3
MỤC LỤC
LỜI CAM ðOAN 1
LỜI CẢM ƠN 2
DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT 7
DANH MỤC CÁC BẢNG 9
DANH MỤC SƠ ðỒ 10 PHẦN 1: MỞ ðẦU 11
1 Tính cấp thiết của ñề tài 11 2 Mục tiêu nghiên cứu 12 3 ðối tượng và phạm vi nghiên cứu 12 PHẦN 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN 14
2.1 Cơ sở lý luận 14 2.1.1 Khái niệm, ñặc ñiểm, vai trò của hộ kinh doanh cá thể 14 2.1.1.1 Khái niệm 14 2.1.1.2 ðặc ñiểm 14 2.1.1.3 Vai trò của hộ kinh doanh cá thể trong nền kinh tế 15 2.1.2 Một số khái niệm và những vấn ñề chung về thuế 16 2.1.2.1 Khái niệm chung về thuế 14
2.1.3 Nội dung quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể 37
2.1.3.1 ðăng ký thuế và quản lý thông tin người nộp thuế 37
2.1.3.3 Quản lý, xét miễn, giảm thuế ñối với các hộ kinh doanh cá thể 41
Trang 6Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 4
2.1.3.6 Xử lý giấy nộp tiền và lập báo cáo thu nộp thuế 45
2.1.4 Những nhân tố ảnh hưởng ñến quản lý thu thuế ñối với hộ KDCT 47
2.2.3.1 Kinh nghiệm của Chi cục Thuế huyện Phù Ninh - tỉnh Phú Thọ 51 2.2.3.2 Kinh nghiệm của Chi cục Thuế Thị xã Phú Thọ - tỉnh Phú Thọ 52 2.2.3.3 Một số bài học, kinh nghiệm quản lý thu thuế hộ kinh doanh
2.2.4 Tổng quan các công trình nghiên cứu liên quan ñến ðề tài ñã công bố 54
PHẦN 3: ðẶC ðIỂM ðỊA BÀN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 60
3.1.1.2 ðất ñai 56
3.1.1.3 Dân số, lao ñộng, việc làm và thu nhập 57
3.1.3.Tình hình cơ bản của Chi cục thuế huyện Lâm Thao 64 3.1.4 Thuận lợi và khó khăn 62
Trang 7Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 5
4.1.1 Tình hình kinh doanh của các hộ cá thể tại huyện Lâm Thao 71
4.1.1.1 Ngành nghề kinh doanh của các hộ cá thể huyện Lâm Thao 71 4.1.12 Kết quả thu thuế cho ngân sách Nhà nước huyện Lâm Thao 72
4.1.2 Thực trạng công tác quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh
4.1.2.1 ðăng ký, quản lý thông tin người nộp thuế……… 69 4.2.2.2 ðiều tra doanh số ấn ñịnh……… 73 4.1.3.3 Quản lý, xét miễn, giảm thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể.74 4.1.3.4 Tính thuế và lập sổ bộ thuế……….76 4.1.3.5 Xử lý tờ khai……… 77
4.1.3.6 Xử lý giấy nộp tiền và lập báo cáo thu, nộp thuế………… 79
4.1.3.7 Quản lý, kiểm tra và quyết toán thuế ……… … 84
4.2 Các yếu tố ảnh hưởng ñến quản lý thu thuế ñối với hộ kinh
Trang 8Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 6
4.2.1 Về cơ sở vật chất 93
4.2.2 Về bộ máy tổ chức cán bộ 93
4.2.3 Các quy ñịnh về chính sách thuế 94
4.2.4 Phạm vi ñịa bàn và ñối tượng quản lý 96
4.2.5 Sự phối hợp với các ngành hữu quan 97
4.3 Ưu ñiểm, hạn chế 97
4.4 Một số giải pháp chủ yếu tăng cường công tác quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể trên ñịa bàn huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ 99 4.4.1 Quan ñiểm, ñịnh hướng và mục tiêu chủ yếu hoàn thiện quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể trên ñịa bàn huyện Lâm Thao 99
4.4.1.1 Quan ñiểm 99 4.4.1.2 ðịnh hướng 100 4.4.1.3 Mục tiêu 101 4.4.2 Giải pháp chủ yếu tăng cường quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể trên ñịa bàn huyện Lâm Thao 108 4.4.2.1 Nhóm giải pháp ñối với cơ quan quản lý thuế 108 4.4.2.1.1 Giải pháp chỉ ñạo ñiều hành 108 4.4.2.1.2 Giải pháp tăng cường quản lý ñịa bàn, quản lý ðTNT 111 4.4.2.1.3 Giải pháp tiến hành phân loại ñối tượng hộ kinh doanh ñể quản lý thu thuế và thu nợ thuế 112 4.4.2.1.4 Giải pháp ñẩy mạnh tuyên truyền, hỗ trợ nhằm nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật về thuế của NNT 115 4.4.2.1.5 Giải pháp ñẩy mạnh áp dụng CNTT vào công các quản lý thu thuế 116 4.4.2.2 Nhóm giải pháp ñối với các hộ kinh doanh cá thể 110
PHẦN 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 125
Trang 9Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 7
5.1 Kết luận 118
5.2.2 Kiến nghị với Chi cục Thuế huyện Lâm Thao 129
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1303
ðTNT : ðối tượng nộp thuế
ðTKD : ðối tượng kinh doanh
GTGT : Giá trị gia tăng
TNDN : Thu nhập doanh nghiệp
KK-KTT : Kê khai - Kế toán thuế
UNT : Ủy nhiệm thu
CNTT : Công nghệ thông tin
KBNN : Kho bạc Nhà nước
CSDL : Cơ sở dữ liệu
Trang 10Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 8
Trang 11Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 9
DANH MỤC CÁC BẢNG
Bảng 2.1 Biểu thuế môn bài 27
Bảng 2.2 Biểu thuế suất thuế TNCN lũy tiến từng phần 31
Bảng 2.3 Biểu thuế suất thuế TNCN toàn phần 32
Bảng 2.4 Tình hình thực hiện kế hoạch thu thuế ngoài quốc doanh huyện Phù Ninh giai ñoạn 2011 - 2013 51
Bảng 2.5 Tình hình thực hiện kế hoạch thu thuế ngoài quốc doanh thị xã Phú Thọ giai ñoạn 2011 - 2013 53
Bảng 3.1 Tình hình ñất ñai huyện Lâm Thao 57
Bảng 3.2 Tình hình dân số và lao ñộng huyện Lâm Thao 58
Bảng 3.3 Giá trị sản xuất và cơ cấu giá trị sản xuất của huyện Lâm Thao 59
Bảng 3.4 Cơ cấu tổ chức cán bộ Chi cục thuế huyện Lâm Thao 60
Bảng 3.5 Danh sách chọn hộ ñiều tra 64
Bảng 4.1 Số lượng cơ cấu hộ cá thể theo ngành nghề kinh doanh của huyện Lâm Thao 67
Bảng 4.2 Kết quả thu các năm 2011, 2012, 2013 …… ………… 68
Bảng 4.3 Kết quả ðKKD của các hộ cá thể huyện Lâm Thao 70
Bảng 4.4 Tình hình cấp mã số thuế cho các ñối tượng nộp thuế huyện Lâm Thao 71
Bảng 4.5 Tình hình quản lý hộ nộp thuế ở huyện Lâm Thao…… … 74
Bảng 4.6 Kết quả miễn, giảm thuế ñối với các hộ KDCT …… 75
Bảng 4.7 Số lượng tờ khai thuế ñã tiếp nhận và xử lý … 78
Bảng 4.8 Tổng hợp số thuế ñã kê khai của các hộ kinh doanh cá thể 79
Bảng 4.9 Kết quả thu thuế ñối với các hộ KDCT…… 81
Bảng 4.10 Tổng hợp nợ thuê các năm 2011 ñến 2013 huyện Lâm Thao 85
Bảng 4.11 Kết quả kiểm tra hộ nghỉ kinh doanh ……… 88
Bảng 4.12 ðiều tra chọ mẫu 100 hộ kinh doanh cá thể 89
Bảng 4.13 Tổng hợp kết quả ñiều tra 100 hộ về kê khai tính thuế … 90
Trang 12Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 10
Bảng 4.14 ðịnh hướng ñào tạo cán bộ của chi cục ñến năm 2015… 104 Bảng 4.15 Bảng phân loại ñối tượng hộ quản lý thu thuế…… 106
DANH MỤC SƠ ðỒ, HỘP PHỎNG VẤN
Sơ ñồ 4.1 Tổ chức bộ máy Chi cục thuế Lâm Thao 61 Hộp phỏng vấn: Hộp 1; Hộp 2 92
Trang 13Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 11
Phần 1 MỞ ðẦU
3. Tính cấp thiết của ñề tài
Trong nền kinh tế thị trường, Thuế là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước ñể quản lý vĩ mô nền kinh tế Thông qua công cụ thuế, Nhà nước không chỉ tăng thu cho ngân sách, qua ñó ñảm bảo cơ sở vật chất cho sự tồn tại và hoạt ñộng của Nhà nước mà còn sử dụng nó ñể ñiều tiết vĩ
mô nền kinh tế, thúc ñẩy tăng trưởng, phát triển kinh tế nhanh, bền vững, tiến kịp các nước trong khu vực và trên thế giới, bên cạnh ñó thực hiện mục tiêu bình ñẳng và bảo vệ an ninh, trật tự, an toàn cho xã hội ñồng thời bảo vệ tài nguyên, môi trường của ñất nước
Hiện nay quản lý thu thuế nói chung và quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể nói riêng ñã có nhiều chuyển biến tích cực, góp phần nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật về thuế của các hộ kinh doanh, hạn chế thất thu, tăng thu cho ngân sách Tuy nhiên, tiềm năng vẫn còn và có thể khai thác thu
ñể ñạt ở mức cao hơn Tình trạng thất thu tuy có giảm nhưng vẫn còn tình trạng quản lý không hết hộ kinh doanh, doanh thu tính thuế không sát thực tế, dây dưa nợ ñọng thuế còn nhiều v.v Tình hình quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể tại Chi cục Thuế huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ cũng nằm trong thực trạng chung ñó
Qua các cuộc giám sát của Ban kinh tế xã hội Hội ñồng Nhân dân Huyện, cũng như kết quả Kiểm tra nội bộ ngành thuế tại Chi cục Thuế huyện Lâm Thao về công tác thu ngân sách cho thấy việc quản lý và khai thác nguồn thu còn một số bất cập, trong ñó nổi cộm là tình trạng quản lý hộ kinh doanh
Trang 14Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 12
cá thể còn chưa ựầy ựủ doanh thu tắnh thuế, sót hộ Từ ựó cần sớm tìm ra biện pháp ựể nhanh chóng khắc phục
Nhận thức ựược tầm quan trọng do thực tiễn ựặt ra, muốn tìm biện pháp quản lý một cách hiệu quả nguồn thu thuế từ hộ kinh doanh cá thể trên ựịa
bàn huyện nên ựề tài: ỘQuản lý thu thuế ựối với hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn huyện Lâm Thao Ờ tỉnh Phú ThọỢ ựược chọn làm ựề tài luận văn
2.2 Mục tiêu cụ thể
- Hệ thống hoá cơ sở lý luận và thực tiễn về thuế và quản lý thu thuế
- đánh giá thực trạng và các yếu tố ảnh hưởng ựến quản lý thu thuế ựối với hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn huyện Lâm Thao tỉnh Phú Thọ
- đề xuất một số giải pháp chủ yếu nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế theo Luật quản lý thuế và các Luật thuế hiện hành ựối với hộ kinh doanh
cá thể trên ựịa bàn huyện Lâm Thao tỉnh Phú Thọ
3 đối tượng và phạm vi nghiên cứu
3.1 đối tượng nghiên cứu: Lý luận và thực tiễn về Thuế và quản lý thu Thuế ựối với hộ kinh doanh cá thể
3.2 đối tượng khảo sát: Vấn ựề quản lý thu thuế ựối với hộ kinh doanh cá
thể trên ựịa bàn huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ
3.3 Phạm vi nghiên cứu
* Phạm vi về nội dung
Trang 15Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 13
ðề tài nghiên cứu về thực trạng quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh
cá thể, các yếu tố ảnh hưởng, các mối quan hệ tác ñộng ñến hiệu quả quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể Qua ñó ñề xuất một số giải pháp chủ yếu tăng cường quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể trên ñịa bàn Huyện Lâm Thao
* Phạm vi về không gian:
ðề tài ñược tập trung nghiên cứu trên ñịa bàn huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ
* Phạm vi về thời gian:
+ Về thời gian thu thập số liệu: Nghiên cứu thực trạng quản lý thu thuế
ñối với hộ kinh doanh cá thể trong 03 năm 2011, 2012 và năm 2013 và kế hoạch ñến năm 2015
Trang 16Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 14
Phần 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN
bộ tài sản của mình ñối với hoạt ñộng kinh doanh [Nghị ñịnh số
43/2010/Nð-CP ngày 15/4/2010 của Chính phủ về ðăng ký doanh nghiệp]
Trang 17Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 15
những chỗ sơ hở trong quản lý kinh tế ñể kinh doanh trái phép, trốn lậu thuế Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, các hộ kinh doanh cá thể phát triển khá nhanh trong cả nước, hoạt ñộng trong mọi ngành nghề như sản xuất, giao thông vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ ðặc ñiểm của hộ kinh doanh cá thể
là dựa trên sở hữu tư nhân về tư liệu sản xuất, người chủ kinh doanh tự quyết ñịnh từ quá trình sản xuất kinh doanh ñến phân phối tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ Hoạt ñộng mang tính tự chủ cao, tự tìm kiếm nguồn lực, vốn, sức lao ñộng, rất nhạy bén trong kinh doanh, dễ dàng chuyển ñổi ngành nghề kinh doanh cho phù hợp với yêu cầu của thị trường và nền kinh tế Có một tiềm năng to lớn về trí tuệ, sáng kiến, ñược phân bổ rộng rãi ở mọi nơi, mọi lúc Có kinh nghiệm quản lý, tổ chức sản xuất và những bí quyết sản xuất truyền thống ñược tích luỹ
từ nhiều thế hệ, qua ñó cho phép phát huy những ngành nghề truyền thống ñể tạo ra những sản phẩm phục vụ cho nhu cầu xã hội và xuất khẩu
2.1.1.3 Vai trò của hộ kinh doanh cá thể trong nền kinh tế
Trong ñiều kiện kinh tế thị trường, hộ kinh doanh cá thể có một vai trò hết sức to lớn ñó là góp phần tạo ra nhiều chủng loại sản phẩm, dịch vụ cho
xã hội, ñồng thời ñóng vai trò làm vệ tinh cho các doanh nghiệp của nền kinh
tế trong quá trình phân phối, luân chuyển hàng hóa, dịch vụ Thông qua các
hộ kinh doanh cá thể có thể huy ñộng ñược nguồn vốn lớn còn ñang tiềm năng trong nhân dân cho nền kinh tế ðặc biệt trong ñiều kiện cạnh tranh của nền kinh tế thị trường, tình trạng thất nghiệp ñang ngày càng gia tăng thì chính việc thu hút một số lượng lao ñộng ñáng kể của hộ kinh doanh cá thể ñã góp phần giải quyết vấn ñề thất nghiệp cho xã hội
Mặc dù có vai trò hết sức quan trọng song thành phần kinh tế hộ cá thể cũng có một số mặt hạn chế ñó là: Khả năng áp dụng khoa học kỹ thuật tiên tiến vào sản xuất rất hạn chế Sự năng ñộng mang tính chất tự phát, luôn tìm những chỗ sơ hở ñể kinh doanh trái phép và trốn lậu thuế, gây khó khăn cho
Trang 18Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 16
công tác quản lý Chính vì vậy cần phải tăng cường sự quản lý của Nhà nước thông qua công cụ pháp luật, nhằm tạo ra hành lang pháp lý và môi trường hoạt ñộng lành mạnh, giúp thành phần kinh tế này hoạt ñộng có hiệu quả
2.1.2 Một số khái niệm và những vấn ñề chung về thuế
2.1.2.1 Khái niệm chung về thuế
Lịch sử phát triển của loài người ñã chứng minh sự ra ñời của thuế là một tất yếu khách quan, gắn liền với sự ra ñời và phát triển của Nhà nước
ðể tồn tại và phát triển, Nhà nước cần có những nguồn tài chính ñể chi tiêu, trước hết là chi cho việc duy trì và củng cố bộ máy cai trị từ Trung ương ñến ñịa phương thuộc phạm vi lãnh thổ mà Nhà nước ñó ñang cai quản Chi cho các công việc thuộc chức năng của Nhà nước như: Quốc phòng - an ninh, chi xây dựng và phát triển cơ sở hạ tầng, chi cho các vần ñề về phúc lợi công cộng, về sự nghiệp, về xã hội ở hiện tại và lâu dài ðể có nguồn tài chính ñáp ứng các nhu cầu chi tiêu nói trên, Nhà nước thường sử dụng ba hình thức ñộng viên ñó là: Quyên góp của nhân dân; vay của nhân dân và dùng quyền lực của Nhà nước ñể bắt buộc nhân dân phải ñóng góp Hình thức quyên góp và vay của nhân dân thường không ổn ñịnh, do ñó ñể ñáp ứng nhu cầu chi thường xuyên, Nhà nước dùng quyền lực chính trị buộc người dân phải ñóng góp một phần thu nhập của mình cho ngân sách ðây chính là hình thức cơ bản nhất ñể huy ñộng tập trung nguồn tài chính cho Nhà nước Nhà nước dùng quyền lực chính trị buộc người dân phải ñóng góp ñể ñáp ứng nhu cầu chi tiêu của mình ñó chính là Thuế Như vậy thuế luôn gắn liền với sự ra ñời và phát triển của Nhà nước
Cho ñến nay, trong giới học giả và trong các sách báo kinh tế thế giới vẫn chưa có quan ñiểm thống nhất về khái niệm thuế Nhìn chung các quan ñểm của các nhà kinh tế khi ñưa ra khái niệm về thuế mới chỉ nhìn nhận từ những khía cạnh khác nhau của thuế, chưa phản ánh ñầy ñủ bản chất chung
Trang 19Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 17
của phạm trù thuế Chẳng hạn theo các nhà kinh ñiển thì thuế ñược quan niệm rất ñơn giản "ðể duy trì quyền lực công cộng, cần phải có những sự ñóng góp của những người công dân của Nhà nước ñó là thuế khóa (Mác-Ăng Ghen TT.T2-NXB sự thật - Hà nội 1962 Trang 522) Càng về sau này, khái niệm về thuế càng ñược bổ sung hoàn thiện hơn Trong cuốn sách từ ñiển kinh tế của hai tác giả người Anh là Christopher Pass và Bryan Lower cho rằng "Thuế là một biện pháp của Chính phủ ñánh trên thu nhập của cải
và vốn nhận ñược của các cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), trên việc chi tiêu về hàng hóa và dịch vụ (thuế gián thu) và trên tài sản" Một khái niệm khác tương ñối hoàn chỉnh về thuế ñược nêu trong cuốn sách Economics của hai nhà kinh tế Mỹ như sau: "Thuế là một khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền (hoặc chuyển giao bằng hàng hóa, dịch vụ) của các công
ty, các hộ gia ñình cho Chính phủ, mà trong sự trao ñổi ñó họ không nhận ñược trực tiếp hàng hóa, dịch vụ nào cả, khoản nộp ñó không phải tiền phạt
mà tòa án tuyên phạt do hành vi vi pháp luật" (Economics Makkollhell and Bruy-M.1993,-Tr.14- Tiếng nga)
Ở nước ta, cho ñến nay cũng chưa có một khái niệm thống nhất về thuế Theo từ ñiển tiếng Việt-Trung tâm từ ñiển học (1998) thì cho rằng thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tùy theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy ñịnh Những khái niệm về thuế nêu trên mới chỉ nhấn mạnh một chiều theo quan niệm của từng góc ñộ khác nhau, do ñó chưa thật sự ñầy ñủ và chính xác ñược bản chất của thuế Mặc dù cho ñến nay chưa có một ñịnh nghĩa thống nhất về thuế nhưng các nhà kinh tế ñều nhất trí cho rằng, ñể làm rõ ñược bản chất của thuế thì ñịnh nghĩa về thuế phải nêu bật ñược các khía cạnh sau:
Thứ nhất, Nội dung kinh tế của thuế ñược ñặc trưng bởi các quan hệ
tiền tệ giữa Nhà nước với các pháp nhân và các cá thể, không mang tính
Trang 20Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 18
hoàn trả trực tiếp
Thứ hai, Những mối quan hệ dưới dạng tiền tệ này ñược nảy sinh một
cách khách quan và có ý nghĩa xã hội ñặc biệt, việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh của Nhà nước
Thứ ba, Các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước các
khoản thuế ñã ñược Pháp luật quy ñịnh
Qua phân tích các những quan niệm về thuế của thế giới và của nước
ta như ñã trình bày ở trên, chúng ta có thể ñưa ra một ñịnh nghĩa tổng quan
về thuế như sau:
"Thuế là một khoản ñóng góp bắt buộc của các tổ chức, cá nhân cho Nhà nước theo mức ñộ và thời hạn ñược pháp luật quy ñịnh, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục ñích chung của toàn xã hội" [Giáo
trình lý thuyết về thuế - Trường ðại học Tài chính - Hà Nội]
(*) Thuế có các ñặc ñiểm sau
- Thuế luôn gắn liền với quyền lực của Nhà nước
- Thuế là một phần thu nhập của các tầng lớp dân cư bắt buộc phải nộp cho Nhà nước
- Thuế là hình thức chuyển giao thu nhập không mang tính chất hoàn trả trực tiếp
(*) Thuế có các chức năng cơ bản sau
- Chức năng huy ñộng tập trung nguồn lực tài chính; ñây là chức năng
cơ bản của thuế, ñặc trưng cho thuế ở tất cả các dạng Nhà nước trong tiến trình phát triển của xã hội Về mặt lịch sử, ñây là chức năng ñầu tiên, phản ánh nguyên nhân sự ra ñời của thuế Thông qua chức năng này các quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước ñược hình thành ñể ñảm bảo cơ sở vật chất cho sự tồn tại và hoạt ñộng của Nhà nước Chức năng huy ñộng tập trung nguồn lực tài
Trang 21Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 19
chính tạo ra những tiền ñề khách quan cho sự can thiệp của Nhà nước và nền kinh tế Bằng chính chức năng này, Nhà nước tiến hành tham gia phân phối
và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân trong xã hội Chức năng phân phối và phân phối lại thu nhập của thuế là sự huy ñộng một
bộ phận thu nhập quốc dân dưới hình thức tiền tệ vào ngân sách Nhà nước Phần lớn thuế ñánh trên hàng hóa và thu nhập Người có thu nhập cao và sử dụng nhiều hàng hóa, dịch vụ là người nộp thuế nhiều hơn Số tiền này sau ñó lại ñược Nhà nước chi ra nhằm thực hiện chính sách kinh tế - xã hội, tạo ra tính công bằng tương ñối cho xã hội Trong một chừng mực nhất ñịnh, chức năng phân phối và phân phối lại ñã tạo ñiều kiện cho sự ra ñời và phát huy tác dụng chức năng ñiều tiết của thuế
- Chức năng ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế; trong quá trình thực hiện chức năng huy ñộng tập trung nguồn lực tài chính ñã tự ñộng làm xuất hiện chức năng ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế của thuế Nhà nước quản lý, ñiều tiết
vĩ mô niền kinh tế - xã hội bằng nhiều biện pháp như giáo dục, hành chính, luật pháp và kinh tế, trong ñó biện pháp kinh tế làm gốc Nhà nước cũng sử dụng nhiều công cụ ñể quản lý, ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế như các công cụ tài chính, tiền tệ, tín dụng Trong ñó thuế là một công cụ thuộc lĩnh vực tài chính và là một trong những công cụ sắc bén nhất ñược Nhà nước sử dụng
ñể ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế Trong nền kinh tế thị trường, mọi tổ chức, cá nhân có quyền kinh doanh bất kỳ ngành nghề, mặt hàng nào mà Nhà nước không cấm, miễn là họ phải ñăng ký kinh doanh và hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế theo quy ñịnh của pháp luật Bằng việc ban hành hệ thống pháp luật về thuế, Nhà nước quy ñịnh ñánh thuế hoặc không ñánh thuế, ñánh thuế với thuế suất cao hay thuế suất thấp, có chính sách ưu ñãi, miễn, giảm thuế ñối với ngành nghề, mặt hàng và ñịa bàn kinh doanh cụ thể Thông qua ñó mà tác ñộng làm thay ñổi mối quan hệ giữa cung và cầu trên thị trường, góp
Trang 22Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 20
phần ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế, ñảm bảo sự cân ñối trong cơ cấu kinh tế giữa các ngành và các vùng lãnh thổ Ngoài ra, Nhà nước còn sử dụng thuế
ñể tác ñộng trực tiếp lên các yếu tố ñầu vào của sản xuất như lao ñộng, vật
tư, tiền vốn nhằm ñiều tiết hoạt ñộng kinh tế trong nước Nhà nước cũng sử dụng thuế ñể tác ñộng và hoạt ñộng xuất nhập khẩu nhằm thực hiện chính sách thương mại quốc tế và hội nhập kinh tế
Giữa hai chức năng trên của thuế có mối quan hệ gắn bó mật thiết với nhau Chức năng phân phối và phân phối lại của thuế là nguyên nhân ảnh hưởng ñến sự vận ñộng và phát triển của chức năng ñiều tiết Nhưng chức năng ñiều tiết của thuế cũng có tác ñộng ngược lại ñến chức năng phân phối
và phân phối lại thu nhập Nguồn tài chính mà Nhà nước tập trung ñược dưới dạng thuế là tiền ñề của sự can thiệp của Nhà nước trên diện rộng và theo chiều sâu tới quá trình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Ngược lại, việc ñiều tiết, sắp xếp sản xuất của Nhà nước nhằm vào việc thúc ñẩy nhanh tốc ñộ tăng trưởng kinh tế lại tạo ñiều kiện ñể tăng thu nhập của các tầng lớp nhân dân và ñây chính là cơ sở quan trọng ñể mở rộng phạm vi tác ñộng của chức năng phân phối và phân phối lại
Sự thống nhất nội tại của các chức năng hoàn toàn không loại trừ các mâu thuẫn nội tại trong mỗi chức năng và giữa hai chức năng Sự tăng cường chức năng phân phối và phân phối lại làm cho nguồn thu của Nhà nước tăng lên Ðiều ñó có nghĩa là mở rộng khả năng của Nhà nước trong việc thực hiện các chương trình kinh tế xã hội Mặt khác, việc tăng cường chức năng phân phối và phân phối lại một cách quá mức sẽ làm tăng gánh nặng thuế và hậu quả là làm giảm ñộng lực phát triển kinh tế, trong nhiều trường hợp làm hạn chế vai trò của chức năng ñiều tiết Ðó là tính hai mặt của thuế, nó có khả năng làm ảnh hưởng ñến nền kinh tế một cách tích cực, nhưng cũng có thể ảnh hưởng một cách tiêu cực Tính hai mặt của sự tác ñộng ñó cần phải ñược
Trang 23Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 21
xem xét nghiêm túc kỹ lưỡng trong tiến trình hoạch ñịnh, xây dựng, ban hành các chính sách pháp luật về thuế của Nhà nước trong từng giai ñoạn phát triển kinh tế - xã hội nhất ñịnh
2.1.2.2 Khái niệm bộ thuế
Bộ thuế là một bảng tổng hợp ñược lập ra ñể theo dõi và quản lý các
ñối tượng nộp thuế Nếu phân loại dựa theo kỳ lập bộ thì Bộ thuế gồm có
Bộ thuế tháng và Bộ thuế năm Bộ thuế tháng dùng ñể quản lý số thuế mà các ðTNT thực hiện trong một tháng và Bộ thuế năm dùng ñể quản lý số thuế mà các ðTNT thực hiện trong một năm Ngoài ra bộ thuế còn ñược lập ñể theo dõi chi tiết cho từng loại thuế như Bộ thuế môn bài, Bộ thuế GTGT, Bộ thuế TNCN [Giáo trình lý thuyết về thuế - Trường ðại học Tài
chính – Hà Nội]
2.1.2.3 Khái niệm về hệ thống thuế
Hệ thống thuế chính là tổng hợp các hình thức thuế khác nhau với cơ chế hoạt ñộng, ñối tượng ñiều chỉnh, phương pháp ñánh thuế, mực ñộ ñiều tiết và phương pháp thu nộp khác nhau Các hình thức thuế có mối quan hệ mật thiết với nhau, tác ñộng lẫn nhau nhằm thực hiện mục tiêu ñiều chỉnh vĩ mô nền kinh tế.[Giáo trình lý thuyết về thuế - Trường ðại học Tài chính - Hà Nội]
ðể ñánh giá hệ thống thuế của một quốc gia, người ta thường ít chú ý ñến số lượng các loại thuế trong hệ thống thuế ñó, mà chủ yếu ñánh giá, xem xét ñến khía cạnh chất lượng của hệ thống thuế ñó Mỗi quốc gia, tuỳ theo ñiều kiện lịch sử kinh tế, xã hội ở từng thời kỳ cụ thể mà ñịnh hướng xây dựng hệ thống thuế riêng của mình Hệ thống thuế ñó phải phản ánh ñược những mục tiêu của Nhà nước ñặt ra Chính vì vậy mà việc tìm ra một tiêu thức chung ñể ñánh giá một hệ thống thuế hiệu quả không phải là một việc dễ dàng Tuy nhiên, nếu xét các yêu cầu chung của sự phát triển kinh tế cũng như ñòi hỏi của xã hội, tất yếu phải ñặt ra những tiêu thức cần thiết ñể xây
Trang 24Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 22
dựng một hệ thống thuế phù hợp, hiệu quả
Trong tác phẩm "Nghiên cứu về bản chất, nguyên nhân giàu có của nhân loại" của tác giả Adam Smith ñã chỉ ra bốn nguyên tắc cơ bản ñể xây dựng một hệ thống thuế hợp lý ñó là: Thuế phải huy ñộng phù hợp với khả năng và sức lực của dân cư, mức thuế và thời hạn thanh toán phải ñược xác ñịnh chính xác, thời gian thu thuế cần ñược quy ñịnh thuận lợi ñối với người nộp thuế; các chi phí ñể tổ chức thu thuế cần phải thấp nhất
Trên cơ sở những nguyên tắc trên, các nhà kinh tế học hiện ñại ñã hoàn chỉnh, bổ sung và khái quát thành những tiêu chuẩn ñể ñánh giá một hệ thống thuế tích cực, hiệu quả Các tiêu chuẩn này ñã trở thành kim chỉ nam trong việc xây dựng hệ thống chính sách thuế ở các nước có nền kinh tế thị trường Các tiêu chuẩn ñó là:
Thứ nhất là tính công bằng: Công bằng là một ñòi hỏi khách quan trong việc phân chia gánh nặng của thuế khóa ñối với các tầng lớp dân cư trong xã hội Có công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế mới khuyến khích ñược các thành phần kinh tế trong xã hội hăng hái lao ñộng, từ ñó mới ñảm bảo ñược các mục tiêu về kinh tế, chính trị của ñất nước Tính công bằng của thuế phải ñược xem xét dựa trên nguyên tắc theo cả chiều ngang và chiều dọc Theo chiều ngang có nghĩa là các ñối tượng có ñiều kiện về mọi mặt như nhau thì ñược ñối xử như nhau trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế ñối với Nhà nước Tuy nhiên trong thực tiễn, nguyên tắc này khó áp dụng vì rất khó nếu như không muốn nói là không thể chỉ ra ñược những tiêu thức nào
ñể xác ñịnh hai cá nhân có ñiều kiện về mọi mặt như nhau Theo chiều dọc
có nghĩa là người nào có khả năng nộp thuế nhiều hơn thì phải nộp cao hơn những người khác có khả năng nộp thuế ít hơn Trong thực tế, ñể áp dụng nguyên tắc này cần xác ñịnh rõ hai vấn ñề ñó là tiêu thức xác ñịnh khả năng
và mức ñộ nộp thuế cao hơn Vấn ñề này vẫn còn nhiều ý kiến khác nhau,
Trang 25Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 23
tuy nhiên phổ biến hiện nay người ta dùng tiêu thức thu nhập hoặc tiêu dùng
ñể ñánh giá khả năng nộp thuế
Tóm lại, công bằng trong thuế khóa là một ñòi hỏi khách quan nhưng việc ñánh giá một hệ thống thuế ñược coi là công bằng không phải là công việc dễ dàng Do ñó, công bằng trong thuế khóa vẫn thuộc về nhận thức và quan ñiểm riêng của mỗi quốc gia
Thứ hai là tính hiệu quả: Tính hiệu quả của thuế ñược xét dưới hai góc ñộ: Giảm tối thiểu những tác ñộng tiêu cực của thuế trong phân bổ ngồn lực vốn ñã ñạt hiệu quả dước tác ñộng của lực lượng thị trường; tăng cường vai trò của thuế ñối với việc phân bổ nguồn lực chưa ñạt ñược hiệu quả dước tác ñộng của lực lượng thị trường
Tính hiệu quả của thuế thể hiện tổng số thuế thu ñược là lớn nhất trong khi ñó chi phí cho việc tổ chức thu thuế là thấp nhất
Thứ ba là tính chính xác: Một hệ thống thuế chính xác thể hiện rõ sự rõ ràng, minh bạch, tức là phải chỉ rõ ai là người chịu thuế, mức thuế phải nộp và thời hạn nộp thuế Một hệ thống thuế rõ ràng, minh bạch sẽ tạo thuận lợi cho các nhà ñầu tư tính toán chính xác ñược hiệu quả kinh doanh và nghĩa vụ thuế ðây là yếu tố quan trọng ñể các nhà ñầu tư trong và ngoài nước yên tâm
bỏ vốn ñầu tư vào các dự án phát triển sản xuất kinh doanh
Thứ tư là tính thuận tiện: Tính thuận tiện của một hệ thống thuế thể hiện ở sự dễ hiểu, dễ thực hiện, dễ quản lý và khả năng thích ứng một cách dễ dàng với những hoàn cảnh, ñiều kiện kinh tế thay ñổi
Nhà nước ban hành các chính sách thuế, nhưng người thực hiện các chính sách thuế lại là các tầng lớp dân cư trong xã hội Chính vì thế các chính sách thuế càng rõ ràng, ñơn giản, dễ hiểu thì người dân mới có ñiều kiện hiểu
và thực hiện ñúng theo các quy ñịnh của các luật thuế Có như vậy thuế mới phát huy ñược vai trò là công cụ chủ yếu tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà
Trang 26Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 24
nước và thực hiện ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế
Từ việc phân tích các tiêu chuẩn nêu trên, ñể có một hệ thống thuế hiệu quả, tích cực, phù hợp, trong quá trình xây dựng hệ thống thuế, mỗi quốc gia cần vận dụng linh hoạt các tiêu chuẩn trên vào ñiều kiện cụ thể của ñất nước mình
2.1.2.4 Khái niệm về quản lý thuế
Quản lý thuế là việc cơ quan thuế dùng các biện pháp của mình tuyên truyền, phổ biến, tác ñộng ñến ðTNT ñể theo dõi việc thực hiện nghĩa vụ thuế của các tổ chức, cá nhân thuộc ðTNT theo các Luật quy ñịnh hiện hành ñể
tạo nguồn thu cho NSNN
- Cơ quan quản lý thuế bao gồm: Cơ quan Thuế và Hải quan, trong ñó: + Cơ quan Thuế gồm: Tổng cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế
+ Cơ quan Hải quan gồm: Tổng cục hải quan, Cục hải quan, Chi cục hải quan
- Công chức quản lý thuế bao gồm công chức thuế và công chức hải quan
- Cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác có liên quan ñến việc thực hiện pháp luật về thuế
2.1.2.5 Khái niệm mã số thuế
Mã số thuế là một dãy các chữ số ñược mã hoá theo một nguyên tắc thống nhất ñể cấp cho từng người nộp thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác theo qui ñịnh của Luật, Pháp lệnh thuế, phí và lệ phí (gọi chung là Pháp luật
về thuế), bao gồm cả người nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu MST ñể nhận biết, xác ñịnh từng người nộp thuế và ñược quản lý thống nhất trên phạm vi toàn quốc MST ñược cấu trúc là một dãy số ñược chia thành các
nhóm như sau: N 1 N 2 N 3 N 4 N 5 N 6 N 7 N 8 N 9 N 10 N 11 N 12 N 13. Trong ñó: Hai chữ số
ñầu N 1 N 2 là số phân khoảng tỉnh cấp mã số thuế ñược quy ñịnh theo danh mục mã phân khoảng tỉnh Bảy chữ số N 3 N 4 N 5 N 6 N 7 N 8 N 9 ñược ñánh theo số
thứ tự từ 0000001 ñến 9999999 Chữ số N 10 là chữ số kiểm tra Mười số từ N 1
Trang 27Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 25
ñến N 10 ñược cấp cho người nộp thuế ñộc lập và ñơn vị chính Ba chữ số
N 11 N 12 N 13 là các số thứ tự từ 001 ñến 999 ñược ñánh theo từng ñơn vị trực thuộc, chi nhánh của người nộp thuế ñộc lập và ñơn vị chính [Giáo trình lý thuyết về thuế - Trường ðại học Tài chính - Hà Nội]
2.1.2.6 Những vấn ñề chung về thuế
2.1.2.6.1 Nguyên tắc quản lý thuế
Nguyên tắc quản lý thuế ñược quy ñịnh tại ðiều 4 - Luật quản lý thuế
số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 cụ thể như sau:
- Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Nộp thuế theo quy ñịnh của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế
- Việc quản lý thuế ñược thực hiện theo quy ñịnh của luật này và các quy ñịnh khác của pháp luật có liên quan
- Việc quản lý thuế phải ñảm bảo công khai, minh bạch, bình ñẳng, bảo ñảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế
2.1.2.6.2 Quy ñịnh chung về ñối tượng nộp thuế
Ðối tượng nộp thuế là các pháp nhân và thể nhân có nghĩa vụ phải nộp thuế cho Nhà nước khi có các ñiều kiện ñược quy ñịnh trong các Luật thuế
Theo quy ñịnh tại khoản 1- ðiều 2 của Luật quản lý thuế, người nộp thuế bao gồm:
- Tổ chức, hộ gia ñình, cá nhân nộp thuế theo quy ñịnh của pháp luật
- Tổ chức, hộ gia ñình, cá nhân nộp các khoản thu khác thuộc ngân sách Nhà nước (sau ñây gọi chung là thuế) do cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy ñịnh của Pháp luật
- Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế, tổ chức, cá nhân làm thủ tục về thuế thay người nộp thuế
Trong một sắc thuế bao giờ cũng quy ñịnh cụ thể chủ thể nào có nghĩa
Trang 28Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 26
vụ phải nộp thuế Theo thuật ngữ chuyên ngành về thuế, chủ thể chịu sự ñiều chỉnh của một sắc thuế thường ñược gọi là ñối tượng nộp thuế ðối tượng nộp thuế thể hiện phạm vi áp dụng của một chính sách thuế cụ thể Trong thực tế,
có những ñối tượng nộp thuế chỉ kê khai và nộp một loại thuế, nhưng cũng có những ñối tượng nộp thuế, trong cùng một thời gian phải kê khai và nộp nhiều loại thuế khác nhau
ðối tượng nộp thuế theo quy ñịnh của pháp luật về thuế là thể nhân hoặc pháp nhân có trách nhiệm trực tiếp nộp thuế cho Nhà nước Người có trách nhiệm nộp thuế theo pháp luật quy ñịnh không nhất thiết là người phải chịu thuế Trong nhiều trường hợp người có trách nhiệm nộp thuế cũng chính
là người chịu thuế khi trong sắc thuế ñó người nộp thuế không có khả năng chuyển giao nghĩa vụ nộp thuế cho người khác [Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2000]
Ví dụ: ðối với thuế thu nhập cá nhân, tại ðiều 2- Luật thuế thu nhập cá
nhân quy ñịnh "ðối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú có thu
nhập chịu thuế quy ñịnh tại ðiều 3 của Luật này phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy ñịnh tại ðiều 3 của Luật này phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam"
ðối tượng chịu thuế là ñối tượng ñược ñưa ra ñánh thuế ðối tượng chịu thuế thường ñược xác ñịnh là thu nhập, hàng hóa hay tài sản Mỗi một sắc thuế có một ñối tượng chịu thuế riêng, thông thường tên gọi của một sắc thuế bắt nguồn từ ñối tượng chịu thuế của sắc thuế ñó
Ví dụ: ðối với thuế giá trị gia tăng, tại ðiều 3 - Luật thuế giá trị gia
tăng quy ñịnh "Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu
dùng ở Việt nam là ñối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các ñối tượng quy ñịnh tại ðiều 5 của Luật này"
- Người nộp thuế có các quyền sau [ðiều 6 Luật quản lý thuế]
Trang 29Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 27
ðược hướng dẫn thực hiện việc nộp, cung cấp thông tin, tài liệu ñể thực hiện nghĩa vụ, quyền lợi của người nộp thuế
ðược yêu cầu cơ quan thuế giải thích về việc tính thuế, ấn ñịnh thuế, yêu cầu cơ quan, tổ chức giám ñịnh số lượng, chất lượng, chủng loại hàng hóa xuất nhập khẩu
ðược giữ bí mật thông tin theo quy ñịnh của Pháp luật
ðược hưởng các ưu ñãi về thuế, hoàn thuế theo quy ñịnh của pháp luật ðược ký hợp ñồng với các tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế Nhận văn bản kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế của cơ quan quản lý thuế, yêu cầu giải thích, nội dung kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế, bảo lưu ý kiến trong biên bản kiểm tra thuế, thanh tra thuế
ðược bồi thường thiệt hại do cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế gây ra theo quy ñịnh của pháp luật
Yêu cầu cơ quan quản lý xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình
Khiếu nại, khởi kiện quyết ñịnh hành chính, hành vi hành chính liên quan ñến quyền lợi hợp pháp của mình
Tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật của công chức quản lý thuế và tổ chức, cá nhân khác
Người nộp thuế có các nghĩa vụ sau [ðiều 7 Luật quản lý thuế]
ðăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy ñịnh của pháp luật
Khai thuế chính xác, trung thực, ñầy ñủ và nộp hồ sơ thuế ñúng thời hạn, chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, ñầy ñủ của hồ sơ thuế
Nộp tiền thuế ñầy ñủ, ñúng thời hạn, ñúng ñịa ñiểm
Chấp hành chế ñộ kế toán, thống kê và quản lý, sử dụng hóa ñơn, chứng từ theo quy ñịnh của pháp luật
Trang 30Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 28
Ghi chép chính xác, trung thực, ñầy ñủ những hoạt ñộng phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế và giao dịch phải kê khai thông tin về thuế
Lập và giao hóa ñơn, chứng từ cho người mua theo ñúng số lượng, chủng loại, giá trị thực thanh toán khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo quy ñịnh của pháp luật
Cung cấp chính xác, ñầy ñủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan ñến việc xác ñịnh nghĩa vụ thuế, số hiệu và nội dung giao dịch của tài khoản mở tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế
Chấp hành quyết ñịnh, thông báo, yêu cầu của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo quy ñịnh của pháp luật
Chịu trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế, theo quy ñịnh của pháp luật trong trường hợp người ñại diện theo pháp luật hoặc ñại diện theo ủy quyền, thay mặt người nộp thuế thực hiện thủ tục về thuế sai quy ñịnh
2.1.2.6.3 Các sắc thuế hiện hành ñối với các hộ kinh doanh cá thể:
Sau khi thực hiện chương trình cải cách thuế bước hai, nếu không kể các khoản thu về tiền sử dụng ñất và thu lệ phí trước bạ, các loại phí, lệ phí, hiện nay hệ thống thuế của nước ta bao gồm 9 sắc thuế, trong ñó các sắc thuế chủ yếu áp dụng ñối với hộ KDCT gồm:
(*) Thuế môn bài: Trong hệ thống thuế nước ta, thuế môn bài là một
sắc thuế trực thu rất quen thuộc với mọi ñối tượng nộp thuế Thuế môn bài là thuế ñăng ký kinh doanh ñược tính theo năm Mức thuế ñược áp dụng theo số
tuyệt ñối căn cứ vào loại hình doanh nghiệp hoặc mức thu nhập 1 tháng
ðối với các hộ kinh doanh cá thể; cán bộ công nhân viên, xã viên hợp tác xã, người lao ñộng trong các doanh nghiệp ngoài quốc doanh nhận khoán tự trang trải mọi khoản chi phí, tự chịu trách nhiệm về kết quả sản xuất kinh doanh; nhóm cán bộ công nhân viên, nhóm xã viên Hợp tác xã, nhóm người lao ñộng nhận khoán nhưng
Trang 31Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 29
từng cá nhân trong nhóm nhận khoán lại kinh doanh riêng rẽ, từng cá nhân trong nhóm còn phải nộp thuế môn bài riêng; Các cơ sở kinh doanh trên danh nghĩa là các công ty Cổ phần, công ty TNHH nhưng từng thành viên của công ty vẫn kinh doanh ñộc lập chỉ nộp một khoản tiền nhất ñịnh cho công ty ñể phục vụ yêu cầu quản lý chung thì thuế môn bài thu theo từng thành viên Các ñối tượng nêu trên có mức thuế môn bài ñược áp dụng 6 mức từ 50.000 ñồng/năm ñến 1.000.000 ñồng/năm căn cứ vào mức thu nhập tháng của hộ kinh doanh, cụ thể theo biểu dưới ñây
Bảng 2.1 Biểu thuế môn bài
Bậc thuế Thu nhập/tháng (ñồng) Mức thuế cả năm (ñồng)
dẫn bổ sung, sửa ñổi Thông tư số 96/2002/TT-BTC)
(*) Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Thuế GTGT là loại thuế gián thu
ñánh vào phần giá trị tăng thêm của các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông ñến tiêu dùng
ðối tượng chịu thuế GTGT là tất cả hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam trừ các ñối tượng quy ñịnh tại ðiều
5 Luật thuế GTGT
Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và các tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa
Trang 32Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 30
chịu thuế GTGT
- Thuế suất thuế GTGT
Theo quy ñịnh của Luật thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT gồm 3 mức: 0%; 5% và 10% Trong ñó mức thuế suất 0% áp dụng ñối với hàng hóa, dịch
vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT quy ñịnh tại ðiều 5 Luật thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài, dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phái sinh, dịch vụ bưu chính, viễn thông, sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến quy ñịnh tại khoản 23 ðiều 5 Luật thuế GTGT
- Phương pháp tính thuế GTGT
Theo quy ñịnh hiện nay thuế GTGT ñược tính theo hai phương pháp ñó
là khấu trừ thuế GTGT và phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng
+ Phương pháp khấu trừ: Áp dụng ñối với các hộ kinh doanh lớn
chấp hành ñầy ñủ chế ñộ kế toán, hoá ñơn, chứng từ mua bán hàng hoá, hạch toán ñược cả ñầu vào, ñầu ra
Thuế GTGT phải nộp ñối với các hộ kinh doanh áp dụng theo phương pháp này ñược xác ñịnh như sau:
Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT ñầu ra - Thuế GTGT ñầu vào
ñược khấu trừ Trong ñó thuế GTGT ñầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ bán ra ghi trên hóa ñơn GTGT và ñược xác ñịnh như sau:
x
Khối lượng hàng hoá bán ra
x
Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ tương ứng
+ Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng: Phương pháp
này ñược thực hiện theo quy ñịnh tại ðiều 11- Luật thuế GTGT
ðối với các hộ kinh doanh ñã thực hiện ñầy ñủ chế ñộ hoá ñơn, chứng
Trang 33Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 31
từ theo quy ñịnh: Hàng hoá dịch vụ mua vào và bán ra ñều có hoá ñơn, chứng
từ hợp lệ thì thuế GTGT phải nộp ñược xác ñịnh theo công thức sau:
Thuế GTGT phải nộp = GTGT của hàng
-
Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra là giá thực tế bán ghi trên hoá ñơn bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán ñược hưởng
Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào ñược xác ñịnh bằng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc nhập khẩu, ñã có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra tương ứng
ðối với các hộ kinh doanh ñã thực hiện chế ñộ lập hoá ñơn, chứng từ khi bán hàng hoá, dịch vụ nhưng không có ñủ hoá ñơn, chứng từ ñối với hàng hoá, dịch vụ mua vào thì thuế GTGT phải nộp ñược xác ñịnh theo công thức sau: Thuế GTGT
phải nộp =
Doanh số bán ra x
Tỷ lệ %
Thuế suất thuế GTGT tương ứng ðối với các hộ kinh doanh không thực hiện chế ñộ kế toán, chế ñộ lập hoá ñơn, chứng từ khi mua bán hàng hoá, dịch vụ Những hộ loại này thường là những hộ kinh doanh nhỏ, bán lẻ, giá trị hàng hóa thấp và kinh doanh nhiều mặt hàng vụn vặt, hàng bán có thể không có hoá ñơn, chứng từ thì nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán thuế quy ñịnh tại ðiều 38 của Luật quản lý thuế Theo
ñó, cơ quan thuế căn cứ vào tài liệu kê khai của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh, cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế, ý kiến của Hội ñồng tư vấn thuế các xã, phường, thị trấn ñể xác ñịnh mức thuế khoán Mức thuế khoán ñược tính theo năm dương lịch và phải ñược công khai trong ñịa bàn xã, phường, thị trấn Trường hợp có thay ñổi ngành, nghề, quy mô kinh doanh, người nộp thuế phải
Trang 34Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 32
khai báo với cơ quan thuế ñể ñiều chỉnh mức thuế khoán
(*) Thuế thu nhập cá nhân (TNCN): Thuế TNCN là loại thuế trực thu
tính trên phần thu nhập của các cá nhân có thu nhập ñược quy ñịnh tại ðiều
3-Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007
- ðối tượng nộp thuế TNCN: Là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế
theo quy ñịnh tại ðiều 3 - Luật thuế TNCN phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam
- Thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế TNCN bao gồm các loại
thu nhập sau: (Trừ thu nhập ñược miễn thuế theo quy ñịnh tại ðiều 4 - Luật thuế TNCN)
+ Thu nhập từ kinh doanh bao gồm thu nhập từ hoạt ñộng sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ; thu nhập từ hoạt ñộng hành nghề ñộc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy ñịnh của pháp luật Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh ñược xác ñịnh bằng doanh thu trừ các khoản chi phí hợp lý liên quan trực tiếp ñến việc tạo ra thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế
+ Thu nhập từ tiền lương, tiền công, thù lao, tiền nhận ñược từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội ñồng quản trị, ban kiểm soát, hội ñồng quản lý các tổ chức, tiền thưởng trừ tiền thưởng có kèm theo danh hiệu ñược nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, quốc tế, tiền thưởng
về cải tiến kỹ thuật, phát minh, sáng chế, tiền thưởng về khai báo các hành vi
vi phạm pháp luật; các khoản thu nhập có tính chất tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, trợ cấp trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy ñịnh của pháp luật về ưu ñãi người có công, phụ cấp quốc phòng, an ninh, phụ cấp ñộc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy ñịnh của pháp luật, trợ cấp khó khăn ñột xuất, trợ cấp tai nạn lao ñộng, bệnh nghề nghiệp, các khoản
Trang 35Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 33
trợ cấp khác do Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải quyết tệ nạn xã hội
+ Thu nhập từ ñầu tư vốn bao gồm tiền lãi cho vay; lợi tức cổ phần; thu nhập từ ñầu tư vốn dưới các hình thức khác trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ
+ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn
+ Thu nhập từ chuyển nhượng bất ñộng sản
+ Thu nhập từ trúng thưởng như xổ số, khuyến mãi, cá cược, các trò chơi có thưởng
+ Thu nhập từ bản quyền bao gồm chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các ñối tượng của quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ
+ Thu nhập từ nhượng quyền thương mại
+ Thu nhập từ thừa kế là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh
tế, cơ sở kinh doanh, bất ñộng sản và các tài sản khác phải ñăng ký sở hữu hoặc ñăng ký sử dụng
+ Thu nhập từ quà tặng là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất ñộng sản và các tài sản khác phải ñăng ký sở hữu hoặc ñăng ký sử dụng
- Thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế ñược xác ñịnh như sau:
+ Thu nhập tính thuế ñối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công là tổng thu nhập chịu thuế theo quy ñịnh tại ðiều 10, ðiều 11 của Luật thuế TNCN trừ các khoản ñóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp ñối với một số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, các khoản giảm trừ theo quy ñịnh tại ðiều 19, ðiều 20 của Luật thuế TNCN
+ Thu nhập tính thuế ñối với thu nhập từ ñầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất ñộng sản, trúng thưởng, tiền bản quyền, nhượng quyền thương mại, thừa kế, quà tặng là thu nhập chịu thuế ñược quy ñịnh từ ðiều 12 ñến ðiều 18 của Luật thuế TNCN
- Thuế suất thuế TNCN:
Theo quy ñịnh của Luật thuế TNCN, thuế suất thuế TNCN ñược quy ñịnh thành hai biểu thuế ñó là biểu thuế lũy tiến từng phần và biểu thuế toàn phần
Bảng 2.2 Biểu thuế suất thuế TNCN lũy tiến từng phần
Trang 36Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 34
Bậc
thuế
Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu ñồng)
Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu ñồng)
Thuế suất (%)
của Luật thuế TNCN)
Bảng 2.3 Biểu thuế suất thuế TNCN toàn phần
b) Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại 5
ñ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy ñịnh tại khoản 1, ðiểu
13 - Luật thuế TNCN
20
Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy ñịnh tại khoản 2,
ðiểu 13 - Luật thuế TNCN
0,1
e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất ñộng sản quy ñịnh tại khoản
1, ðiểu 14 - Luật thuế TNCN
25
Thu nhập từ chuyển nhượng bất ñộng sản quy ñịnh tại khoản 2,
ðiểu 14 - Luật thuế TNCN
2
(Nguồn: ðiều 23- Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12, ngày 21/11/2007 và Luật số 26/2013/QH13 ngày 22/11/2012 về việc sửa ñổi, bổ sung một số ñiều
của Luật thuế TNCN)
- Căn cứ tính thuế ñối với cá nhân cư trú: Căn cứ tính thuế ñối với
thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công là thu nhập tính thuế và thuế suất Thu nhập tính thuế ñược xác ñịnh bằng thu nhập chịu thuế trừ ñi các
khoản ñược trừ theo quy ñịnh như ñã trình bày ở phần "thu nhập tính thuế"
+ ðối với cá nhân kinh doanh không thực hiện chế ñộ kế toán hóa ñơn, chứng từ nộp thuế theo phương pháp khoán, thì thu nhập chịu thuế thu nhập
Trang 37Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 35
cá nhân ñược xác ñịnh theo công thức sau:
Thu nhập chịu thuế
trong kỳ tính thuế =
Doanh thu ấn ñịnh trong kỳ tính thuế x
Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn ñịnh Doanh thu ấn ñịnh ñược xác ñịnh căn cứ vào kê khai của cá nhân kinh doanh, kết quả ñiều tra của cơ quan thuế, ý kiến tham gia của Hội ñồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn
+ ðối với cá nhân kinh doanh chỉ hạch toán ñược doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, không hạch toán, xác ñịnh ñược chi phí, thì thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân ñược xác ñịnh theo công thức sau:
Thu nhập chịu thuế
trong kỳ tính thuế =
Doanh thu ñể tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế
x Tỷ lệ thu nhập chịu
thuế ấn ñịnh Trong ñó doanh thu ñể tính thu nhập chịu thuế ñược xác ñịnh theo sổ
kế toán hóa ñơn, chứng từ phù hợp với doanh thu ñể tính thuế GTGT
+ ðối với cá nhân kinh doanh thực hiện ñầy ñủ chế ñộ kế toán hóa ñơn, chứng từ thì thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân ñược xác ñịnh theo công thức sau:
kỳ tính thuế
-
Chi phí hợp lý liên quan ñến việc tạo ra thu nhập trong kỳ tính thuế
+
Thu nhập chịu thuế khác trong
kỳ tính thuế
- Thuế suất: Thuế suất thu nhập cá nhân ñối với thu nhập từ kinh doanh,
tiền lương, tiền công ñược áp dụng theo biểu thuế lũy tiến từng phần ñược quy
ñịnh tại ðiều 22 - Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12, ngày 21/11/2007
Riêng ñối với các khoản thu nhập khác phải chịu thuế theo quy ñịnh thì
số thuế thu nhập cá nhân phải nộp ñược xác ñịnh bằng thu nhập tính thuế nhân với thuế suất Thuế suất áp dụng trong các trường hợp này áp dụng theo biểu thuế toàn phần ñược quy ñịnh tại ðiều 23 - Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12, ngày 21/11/2007
(*) Thuế tiêu thu ñặc biệt (TTðB): Thuế TTðB là loại thuế gián thu
Trang 38Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 36
ñánh vào việc sản xuất, nhập khẩu một số loại hàng hoá và kinh doanh dịch
vụ thuộc ñối tượng chịu thuế tiêu thu ñặc biệt
- ðối tượng chịu thuế TTðB: ðối tượng chịu thuế TTðB ñược quy
ñịnh tại ðiều 2 - Luật thuế TTðB số 27/2008/QH12 cụ thể như sau:
d) Xe ô tô dưới 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại
có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố ñịnh giữa khoang chở người và khoang chở hàng
ñ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3e) Tàu bay, du thuyền
g) Xăng các loại, dầu (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác ñể pha chế xăng
h) ðiều hoà nhiệt ñộ công suất từ 90.000 BTU trở xuống
i) Bài lá
k) Vàng mã, hàng mã
2 Dịch vụ bao gồm
a) Kinh doanh vũ trường
b) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke)
c) Kinh doanh ca-si-nô (casino); trò chơi ñiện tử có thưởng bao gồm trò chơi bằng máy chơi game (jackpot), máy ñánh bạc (slot) và các loại máy tương tự
d) Kinh doanh ñặt cược
ñ) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn
Trang 39Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 37
e) Kinh doanh xổ số
- ðối tượng không chịu thuế TTðB: ðối tượng không chịu thuế
TTðB ñược quy ñịnh tại ðiều 3-Luật thuế TTðB số 27/2008/QH12
- Người nộp thuế TTðB: Là tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu
hàng hoá và kinh doanh dịch vụ thuộc ñối tượng chịu thuế tiêu thu ñặc biệt
số 27/2008/QH12
2.1.3 Nội dung quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể [Theo
Thông tư 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 của Bộ tài chính hướng dẫn thi
hành Luật quản lý thuế]
2.1.3.1 ðăng ký thuế và quản lý thông tin người nộp thuế
Các hộ kinh doanh sau khi ñược cơ quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận ñăng ký kinh doanh có trách nhiệm liên hệ với cơ quan thuế ñể làm thủ tục ñăng ký thuế Các hộ mới ra kinh doanh lần ñầu phải tiến hành kê khai ñăng ký thuế ñể ñược cấp mã số thuế Các hộ trước ñó ñã ñược cấp mã số thuế nhưng nghỉ kinh doanh dài hạn, sau ñó lại ra kinh doanh lại vẫn phải thực hiện ñăng ký nộp thuế lại với cơ quan thuế, nhưng không cấp mã số thuế mới ðội thuế có trách nhiệm phối hợp với Chính quyền ñịa phương và Hội ñồng tư vấn thuế của các xã - thị trấn ñể ñiều tra số hộ có sản xuất, kinh doanh trên ñịa bàn mình quản lý ñể nắm bắt tình hình hoạt ñộng của các hộ kinh doanh Kịp thời cập nhật số hộ mới ra kinh doanh, số hộ nghỉ kinh doanh, số hộ di chuyển ñịa ñiểm kinh doanh ñể ñốn ñốc ñăng ký thuế ðối
Trang 40Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 38
với hộ mới ra kinh doanh, ðội thuế cấp phát tờ khai ñăng ký thuế và hướng dẫn cách kê khai ñể ðTNT kê khai ñăng ký thuế với cơ quan thuế ðội thuế
có trách nhiệm nhận tờ khai ñăng ký thuế của các ðTNT Tiến hành kiểm tra các chỉ tiêu kê khai và trực tiếp liên hệ với ðTNT chỉnh sửa tờ khai ñăng ký thuế nếu có lỗi Qua kiểm tra tờ khai ñăng ký thuế, nếu phát hiện ðTNT chưa
có giấy phép ñăng ký kinh doanh thì ñề nghị ðTNT lập thủ tục ñăng ký kinh doanh hoặc phối hợp với các cơ quan liên quan xử phạt hành chính ðối với các hộ mới ra kinh doanh lần ñầu thì các ðội thuế lập Bảng kê kèm theo tờ khai chuyển về ðội KK-KTT soát xét lại trước khi cấp mã số thuế ðối với các tờ khai ñăng ký thuế ñã có mã số thuế thì ðội KK-KTT ghi bổ sung sổ danh bạ ñể ñưa vào danh sách lập bộ thuế ðội KK-KTT của Chi cục thuế căn
cứ vào danh sách các ðTNT ñược cấp mã số thuế ñể lập sổ danh bạ thuế theo mẫu quy ñịnh Sổ này ñược cập nhật thường xuyên khi có phát sinh các hộ kinh doanh ñược cấp mã số thuế và các hộ nghỉ, bỏ kinh doanh ðội KK-KTT
có trách nhiệm lưu giữ các tờ khai ñăng ký thuế của các ðTNT theo từng ñịa bàn và ðội thuế ðăng ký thuế lưu theo thời gian hoạt ñộng của ðTNT, chỉ huỷ sau khi ðTNT nghỉ kinh doanh trên 5 năm ðội KK-KTT chuyển các Giấy chứng nhận ñăng ký thuế cùng bảng kê danh sách các ñối tượng ñược cấp mã số thuế cho các ðội thuế ñể làm cơ sở thu thuế ðội thuế có trách nhiệm lập sổ theo dõi việc phát Giấy chứng nhận ñăng ký thuế, sau ñó tiến hành phát Giấy chứng nhận ñăng ký thuế cho ðTNT Khi phát giấy chứng nhận cho ðTNT, cán bộ ðội thuế có trách nhiệm hướng dẫn ðTNT các thủ tục nộp thuế và việc sử dụng mã số thuế
Thông qua các thủ tục, hồ sơ ñăng ký thuế, cơ quan thuế tiến hành thực hiện việc quản lý thông tin về NNT Các thông tin về người nộp thuế ñược cơ quan thuế cập nhật vào CSDL ñể phục vụ cho công tác quản lý thu thuế bao gồm