Luận văn kinh tế Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH harada industries việt nam

1.1Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 1.1.1Nhiệm vụ của kế toán doanh thu 1.1.1.1 Khái niệm về doanh thu [3] Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích k

Trang 1

BÁO CÁO NGHIÊN CỨU KHOA HỌC

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH HARADA

INDUSTRIES VIỆT NAM

SVTH: NGUYỄN THỊ HIỀN NHI

BIÊN HÒA, THÁNG 11/2013

Trang 2

BÁO CÁO NGHIÊN CỨU KHOA HỌC

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH HARADA

INDUSTRIES VIỆT NAM

GVHD: ThS NGUYỄN THỊ ĐỨC LOAN

SVTH: NGUYỄN THỊ HIỀN NHI

BIÊN HÒA, THÁNG 11/2013

Trang 3

Để hoàn thành khóa nghiên cứu khoa học này, em xin chân thành cảm ơn:

 Tập thể quý thầy cô trường Đại học Lạc Hồng đã tận tình truyền đạt những kiến thức qúy báu cho em trong suốt 2 năm qua và đặc biệt cho em gửi lời cảm ơn sâu sắc và kính chúc sức khỏe đến Cô Nguyễn Thị Đức Loan, người

đã trực tiếp hướng dẫn em hoàn thành khóa nghiên cứu khoa học này

 Kế đến là tập thể anh, chị đang công tác tại Công ty TNHH Harada Industries Việt Nam, đặt biệt là Chị Phương đã nhiệt tình chỉ dẫn và tạo điều kiện thuận lợi cho em trong quá trình tiếp cận thực tế tại Công ty

buổi ban đầu đến khi hoàn thành khóa nghiên cứu khoa học

Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn và kính chúc sức khỏe và mọi sự như ý

Sinh viên Nguyễn Thị Hiền Nhi

Trang 4

1 Lý do chọn đề tài: 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Phương pháp nghiên cứu 2

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

5 Những đóng góp mới của đề tài 2

6 Kết cấu đề tài 3

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 4

1.1Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 4

1.1.1Nhiệm vụ của kế toán doanh thu 4

1.1.1.1 Khái niệm về doanh thu [3] 4

1.1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu 4

1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán chi phí 4

1.1.2.1 Khái niệm chi phí 4

1.1.2.2 Nhiệm vụ kế toán chi phí 5

1.1.3 Nhiệm vụ kế toán xác định kết quả kinh doanh 5

1.1.3.1 Khái niệm kết quả kinh doanh 5

1.1.3.2 Nhiệm vụ kế toán xác định kết quả kinh doanh 5

1.2 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 5

1.2.1 Kế toán doanh thu 5

1.2.1.1 Kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ 5

1.2.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 7

1.2.1.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 9

1.2.1.4 Kế toán các khoản thu nhập khác 11

1.2.2 Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh 13

1.2.2.1 Kế toán xác định giá vốn hàng bán 13

1.2.2.2 Kế toán chi phí bán hàng 16

Trang 5

1.2.2.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp [1] 23

1.2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh [1] 25

1.2.3.1 Khái niệm 25

1.2.3.2 Tài khoản sử dụng 25

TÓM TẮT CHƯƠNG 1 28 8 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH HARADA INDUSTRIES VIỆT NAM 29 9 2.1.1 Tình hình tổ chức quản lý kinh doanh tại Công ty TNHH Harada Industries Việt Nam 29 9 2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển công ty 29 9 2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và mục tiêu phát triển của HVL 30

2.1.1.3 Quy mô của công ty 31

2.1.1.4 Tình hình tổ chức bộ máy quản lý 31

2.1.1.5 Một số chỉ tiêu kết quả kinh doanh 33

2.1.2 Tình hình tổ chức công tác kế toán tại Công ty TNHH Harada Industries Việt Nam 34

2.1.2.1 Chính sách, chế độ kế toán được áp dụng 34

2.1.2.2 Hình thức tổ chức hệ thống sổ sách kế toán 35

2.2 Thực trạng tổ chức công tác kế toán doanh thu - chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Harada Industries Việt Nam 37

2.2.1 Thực trạng công tác kế toán doanh thu 37

2.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng 37

2.2.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 52

2.2.1.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 52

2.2.1.4 Kế toán các khoản thu nhập khác 54

Trang 6

2.2.2.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 66

2.2.2.4 Kế toán chi phí tài chính 78

2.2.2.5 Kế toán chi phí khác 80

2.2.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 83

2.2.3.1 Kết chuyển doanh thu, chi phí vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh 83

TÓM TẮT CHƯƠNG 2 90

CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH HARADA INDUSTRIES VIỆT NAM 91

3.1 Nhận xét và đánh giá ưu nhược điểm của Công ty TNHH Harada Industries Việt nam 91

3.1.1 Nhận xét và đánh gía chung Công ty TNHH Harada Industries Việt nam 91

3.1.1.1 Ưu điểm 91

3.1.1.2 Nhược điểm 91

3.1.2 Nhận xét chung về công tác kế toán tại Công ty TNHH Harada Industries Việt Nam 92

3.1.2.1 Ưu điểm 92

3.1.2.2 Nhược điểm 92

3.2 Nhận xét về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Harada Industries Việt Nam 94

3.2.1 Ưu điểm 94

3.2.2 Nhược điểm 94

3.3 Kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Harada Industries Việt Nam 96

Trang 7

Nam 97 3.3.3 Kiến nghị về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Harada Industries Việt Nam 97 TÓM TẮT CHƯƠNG 3 100 KẾT LUẬN 101

Trang 8

Sơ đồ1.1 Sơ đồ hạch toán tổng hợp doanh thu bán hàng [2] 7

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán TK 521, 531, 532 9

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán tài khoản 515-“Doanh thu hoạt động tài chính” 10

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán tài khoản 711-“Thu nhập khác” 12

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán [1] 15

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ chi phí kế toán bán hàng [1] 17

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp [1] 19

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán chi phí hoạt động tài chính 22

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ kế toán chi phí khác 23

Sơ đồ 1.10: Sơ đồ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 25

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh 27

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của HVL 32

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán – HVL 35

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hình thức kế toán Nhật ký chung 36

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ luân chuyển chứng từ về doanh thu 36

Sơ đồ 2.5: Sơ đồ kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 49

Sơ đồ 2.6: Sơ đồ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính 54

Sơ đồ 2.7: Sơ đồ kết chuyển các khoản thu nhập khác 57

Sơ đồ 2.8: Sơ đồ kết chuyển giá vốn hàng bán 61

Sơ đồ 2.9: Sơ đồ kết chuyển chi phí bán hàng 65

Sơ đồ 2.10: Sơ đồ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 76

Sơ đồ 2.11: Sơ đồ kết chuyển chi phí tài chính 79

Sơ đồ 2.12: Sơ đồ kết chuyển chi phí khác 82

Sơ đồ 2.13: Sơ đồ kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh 87

Trang 9

Hình 2.1: Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Harada Industries Việt Nam 29 Hình 2.2: Các chứng chỉ về chất lƣợng sản phẩm 33 Hình 2.3: Đồ thị so sánh kết quả kinh doanh năm 2011 và 2012 34

Trang 10

Số 3 Chi phí Trang 71

Trang 11

Bảng 2.2: Sổ cái tài khoản 511 50

Bảng 2.4: Các khoản giảm trừ doanh thu 52

Bảng 2.5: Doanh thu hoạt động tài chính 53

Sơ đồ 2.6: Sơ đồ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính 54

Bảng 2.7: Thu nhập khác 55

Sơ đồ 2.7: Sơ đồ kết chuyển các khoản thu nhập khác 57

Bảng 2.9: TK 632 “Giá vốn hàng bán” 59

Sơ đồ 2.8: Sơ đồ kết chuyển giá vốn hàng bán 61

Bảng 2.11: TK 641 “Chi phí bán hàng” 63

Bảng 2.13: TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” 67

Bảng 2.14: Danh mục bộ phận 69

Bảng 2.15: Danh mục khoản mục 70

Bảng 2.17: TK 635 “Chi phí tài chính” 78

Sơ đồ 2.11: Sơ đồ kết chuyển chi phí tài chính 80

Bảng 2.19: TK 811 “Chi phí khác” 81

Bảng 2.21: TK 821 “Chi phí thuế TNDN” & TK 911 “ Xác định KQKD” 86

Bảng 2.23: TK 351 “chi phí hàng nhập” 92

Bảng 2.24: Dẫn chứng một số chứng từ chưa hợp lệ 93

Bảng 2.25: Doanh thu “Thành phẩm & hàng thương mại” 95

Bảng 2.26: Tỷ lệ (%) doanh thu “Thành phẩm & hàng thương mại” 96

Trang 12

BTC Bộ tài chính

HVL Công ty trách nhiệm hữu hạn Harada Industries Việt Nam

Trang 13

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài:

Từ năm 2008 đến nay, nền kinh tế thế giới nói chung và nền kinh tế nước ta nói riêng đang rơi vào tình trạng hết sức khó khăn (doanh nghiệp thua lỗ, giá trị lương của công nhân ngày càng thấp do đồng tiền trượt giá cao hơn mức tăng lương…), đời sống của người dân ngày càng xuống cấp cả về vật chất lẫn tinh thần (từ cơm không ngon, áo không đẹp đến cơm không no, áo không đủ mặc, đời sống tinh thần ngày một nghèo nàn) Đây là một vấn nạn lớn mang tằm vĩ mô đối với bất

kỳ một quốc gia nào Em thiết nghĩ “Lợi nhuận” của các doanh nghiệp là một trong

những nguyên nhân không nhỏ ảnh hưởng đến vấn nạn trên

Mục tiêu quan trọng nhất và cũng là mục tiêu cuối cùng của doanh nghiệp chính là “Lợi nhuận” Vì vậy, doanh nghiệp nào cũng mong muốn ngày càng nâng cao kết quả hoạt đông kinh doanh để mang đến lợi nhuận cao nhất

Để đạt được hiệu quả kinh doanh tốt nhất, doanh nghiệp đặt ra nhiều chỉ tiêu, dựa vào nhiều nguồn dữ liệu để xem xét, phân tích, đánh giá như doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh Đây là nguồn dữ liệu cơ bản giúp các doanh nghiệp nhìn thấy

rõ nhất kết quả đạt được Đồng thời, xác định kết quả kinh doanh sau một thời gian hoạt động giúp doanh nghiệp nhìn thấy được những điểm mạnh và những điểm còn hạn chế để từ đó lựa chọn kế hoạch kinh doanh tối ưu nhất mang lại hiệu quả cao, lợi nhuận nhiều nhất Mặt khác, một tổ chức kế toán hoạt động hiệu quả có thể tổng hợp, xử lý và cung cấp thông tin một cách kịp thời và chính xác hỗ trợ đắc lực cho công tác quản trị, giúp cho doanh nghiệp nhận ra điểm mạnh, điểm yếu, đồng thời tận dụng những cơ hội và dự đoán, đo lường trước những rủi ro, thách thức để giảm thiểu tối đa thiệt hại có thể xảy ra, chính vì nắm bắt được tầm quan trọng của vấn đề

này nên em đã chọn đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Harada Industries Việt Nam” làm đề

tài nghiên cứu khoa học

Trang 14

2 Mục tiêu nghiên cứu

 Cụ thể là xem xét, phân tích, đánh giá thực trạng công tác kế toán về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Harada Industries Việt Nam Từ đó có thể thấy được điểm mạnh, điểm yếu trong tổ chức kế toán của doanh nghiệp đồng thời đưa ra những giải pháp giúp doanh nghiệp có những quyết định kịp thời và tối ưu

3 Phương pháp nghiên cứu

- Nghiên cứu qui trình hạch toán kế toán (Sơ đồ chữ T)

- Quan sát, thu thập, thống kê và hệ thống hóa số liệu thông qua chứng từ, sổ

kế toán có liên quan

- Phân tích dữ liệu để thấy được những ưu, nhược điểm trong quy trình hạch toán kế toán tại doanh nghiệp

- Tổng hợp những kết quả trên đề ra những kiến nghị giúp doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả hơn

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Công tác kế toán về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

- Phạm vi nghiên cứu:

+ Thời gian nghiên cứu: Từ tháng 07 đến tháng 10 năm 2013

+ Không gian nghiên cứu: Phòng Kế toán – Công ty TNHH Harada Industries VN

5 Những đóng góp mới của đề tài

Phân tích, đánh giá thực trạng của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp

Trang 15

Kiến nghị một số giải pháp cụ thể có tính khả thi, góp phần vào việc hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

6 Kết cấu đề tài

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả

hoạt động kinh doanh

Chương 2: Thực trạng về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Harada Industries Việt Nam

Chương 3: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả

hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Harada Industries Việt Nam

Trang 16

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI

PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 1.1.1Nhiệm vụ của kế toán doanh thu

1.1.1.1 Khái niệm về doanh thu [3]

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng còn phụ thuộc vào yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chắn này đã xử lý xong Doanh thu và chi phí liên quan tới cùng một giao dich phải được ghi đồng thời theo nguyên tắc phù hợp

Ghi nhận, phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu như giảm giá hàng bán, hàng hư trả lại và chiết khấu thương mại trên cơ sở chứng từ kế toán theo đúng pháp luật

Kiểm tra, giám sát các khoản thu, phát hiện và ngăn ngừa các hành vi vi phạm pháp luật

1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán chi phí

Chi phí là biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp.[3]

Mọi hoạt động kinh doanh đều cần phải có chi phí Chi phí là khoản tiền phải chi cho công việc kinh doanh nhằn tạo ra và bán các sản phẩm dịch vụ nào đó Nếu

là một nhà cung cấp dịch vụ, bán lẻ hay bán buôn, các chi phí hoạt động kinh doanh

có thể khác so với các chi phí của nhà sản xuất Nhưng mọi hoạt động kinh doanh đều phải có các chi phí nguyên vật liệu, lao động, thuê mướn

Trang 17

1.1.2.2 Nhiệm vụ kế toán chi phí

Ghi nhận, phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của mua hàng, trả lương và các khoản chi phí khác trên cơ sở chứng từ kế toán theo đúng pháp luật Kiểm tra, giám sát các khoản chi, nghĩa vụ nộp, thanh toán nợ, phát hiện và ngăn ngừa các hành vi vi phạm pháp luật

1.1.3 Nhiệm vụ kế toán xác định kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh là kết quả lãi hoặc lỗ (hay còn gọi là lợi nhuận sau thuế) của doanh nghiệp qua một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh, cụ thể như sau:

Lãi (Lỗ)= Doanh thu thuần – (Giá vốn hàng bán + chi phí bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp)

1.1.3.2 Nhiệm vụ kế toán xác định kết quả kinh doanh

Kiểm tra, giám sát các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Kiểm tra quản lý các định mức chi phí, khấu hao tài sản cố định, , nhằm phát hiện kịp thời các khoản chênh lệch so với kế hoạch và đề ra những giải pháp giúp doanh nghiệp ngăn chặn kịp thời

Phân bổ chi phí mua hàng cho những sản phẩm đã bán trong kỳ, tìm ra giá vốn

để xác định kết quả kinh doanh

1.2 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

1.2.1 Kế toán doanh thu

1.2.1.1 Kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ

a Khái niệm [3]

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ

Trang 18

Doanh thu thuần là doanh thu trừ đi các khoản giảm trừ (Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, )

b Tài khoản sử dụng [3]

Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

-Số thuế Xuất khẩu hoặc thuế tiêu

thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng theo

phương pháp trực tiếp phải nộp

-Số kết chuyển từ các khoản giảm

trừ (Chiết khấu thương mại, giảm giá

hàng bán và hàng bán bị trả lại trong kỳ)

-Kết chuyển doanh thu thuần vào

tài khoản 911 để xác định kết quả kinh

doanh

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa

và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp

đã thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

Trang 19

Thuế XK, thuế GTGT, Thuế TTĐB phải nộp

TK511 TK521

TK3331

Doanh thu bán hàng Kết chuyển CKTM

Kết chuyển hàng bán bị trả lại

TK531

Thuế GTGT Phải nộp

Sơ đồ1.1 Sơ đồ hạch toán tổng hợp doanh thu bán hàng [2]

(Nguồn: Bộ tài chính,”Chế độ kế toán doanh nghiệp”, NXB Tài chính 2006)

1.2.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

a Chiết khấu thương mại

Chiết khấu thương maị là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm,

Trang 20

hàng hóa, dịch vụ) với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã

ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua hàng, bán hàng [3]

Tài khoản 521-“Chiết khấu thương mại”: phản ánh trị giá các khoản chiết khấu thương mại đã diễn ra trong kỳ kế toán Nếu chiết khấu thương mại đã được trừ trực tiếp trên giá bán thì không hạch toán vào tài khoản này nữa

Tài khoản 532-“Giảm giá hàng bán”: Phản ánh trị giá các khoản giảm trừ sau khi đã phát hành hóa đơn giảm trừ

Tài khoản 521, 531, 532

Số chiết khấu thương mại, hàng

bán bị trả lại, giảm giá đã chấp nhận cho

khách hàng được hưởng

Kết chuyển số chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá đã phát sinh trong kỳ vào TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán

Các tài khoản giảm trừ doanh thu TK 521, 531, 532 không có số dư cuối kỳ

Trang 21

d Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu [3]

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán TK 521, 531, 532

(Nguồn: Phan Đức Dũng, ”Kế toán tài chính”, NXB Thống kê, 2008)

1.2.1.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp bao gồm: Doanh thu bán háng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia

Doanh thu hoạt động tài chính gồm: tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

b Tài khoản sử dụng

Tài khoản 515-“Doanh thu hoạt động tài chính”: phản ánh tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác

- Số thuế giá trị gia tăng phải nộp

tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển doanh thu hoạt động

- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia;

- Lãi do nhượng bán các khoản

CKTM, HBTL, GGHB Kết chuyển doanh thu thuần

Giảm thuế GTGT đầu ra

TK 632

TK 111, 112, 131

TK 3331

Nhập kho hàng bị trả lại

TK 511, 512

TK 156, 155

TK 521, 531, 532 521521521,531,532 CKTM, HBTL,

Trang 22

tài chính thuần sang tài khoản 911 – Xác

định kết quả kinh doanh đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết;

- Chiết khấu thanh toán được hưởng;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ;

- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mực tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh;

- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính;

- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

c Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính [2]

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán tài khoản 515-“Doanh thu hoạt động tài chính”

(Nguồn: Bộ tài chính,”Chế độ kế toán doanh nghiệp”, NXB Tài chính 2006)

TK111, 112, 131,

331TK3331

Trang 23

( 3 ) Doanh thu hoạt động tài chính

( 4 ) Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái trong kỳ và đánh giá lại cuối kỳ ( 5 ) Thu nhập về lợi nhuận được chia bổ sung vốn góp

1.2.1.4 Kế toán các khoản thu nhập khác

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ;

- Các khoản thuế được NSNN hoàn lại;

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (Nếu có);

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;

- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên

Trang 24

tính theo phương pháp trực tiếp đối với

các khoản thu nhập khác (nếu có)

- Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu

nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK

911 – Xác định kết quả kinh doanh

sinh trong kỳ

c.Sơ đồ hạch toán thu nhập khác

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán tài khoản 711-“Thu nhập khác”

(Nguồn: Phan Đức Dũng, ”Kế toán tài chính”, NXB Thống kê, 2008)

(4) Khoản tiền phạt khách hàng khấu trừ vào tiền ký cược, ký quỹ ngắn hạn, dài hạn, khấu trừ lương của cán bộ, công nhân viên

TK111, 112, 131 TK3331

Trang 25

(5) Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không đòi thì được tính vào thu nhập khác, số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ

1.2.2 Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh

1.2.2.1 Kế toán xác định giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ đối với những doanh nghiệp thương mại) hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong

kỳ

Có bốn phương pháp tính đơn giá xuất kho: phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO), phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO), phương pháp bình quân gia quyền (liên hoàn hoặc cuối kỳ) và phương pháp thực tế đích danh

Có hai phương pháp tính giá trị hàng tồn kho

Phương pháp kê khai thường xuyên:

Phương pháp kê khai định kỳ:

Trị giá nhập trong

kỳ

Trị giá xuất trong

kỳ

Trị giá tồn đầu kỳ

Trị giá tồn (hiện có) cuối

kỳ

Trang 26

hóa, dịch vụ được xác định đã tiêu thụ

trong kỳ

Phản ánh chi phí vật liệu, chi phí

nhân công vượt trên mức công suất tính

vào giá vốn hàng bán tiêu thụ trong kỳ

Phản ánh khoản chênh lệch giữa số

dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập

năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng

năm trước

phòng hàng tồn kho cuối năm tài chính (khoản chênh lệch giữa số dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản thu nhập dự phòng năm trước)

Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh

Trang 27

c Sơ đồ hạch toán tài khoản 632

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán [1]

(Nguồn: Bài giảng kết toán tài chính 2, khoa KT-KT, 2013)

TK632 Trị giá sản phẩm sản xuất xong

TK156

Hoàn nhập dự phòngGiảm giá hang tồn kho

TK159

Kết chuyển Giá vốn hang bán

TK911

Trang 28

Tài khoản 641-“Chi phí bán hàng”

Tập hợp các chi phí thực tế phát

sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm,

hàng hóa và dịch vụ của doanh nghiệp

Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng (nếu có)

Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 641 không có số dƣ cuối kỳ

c Sơ đồ hạch toán

Trang 29

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ chi phí kế toán bán hàng [1]

và các khoản trích theo lương

Kết chuyển chi phí bán hàng Chi phí khấu hao TSCĐ

Trang 30

1.2.2.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ những khoản chi phí chi ra cho việc tổ chức và quản lý chung trong toàn doanh nghiệp Đó là những chi phí như chi phí nguyên vật liệu, công cụ, đồ dùng quản lý, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng chung trong toàn doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua ngoài như điện, nước, điện thoại, sửa chữa tài sản, các chi phí về văn phòng phẩm, tiếp tân, hội nghị, đào tạo cán bộ Tất cả các loại hình doanh nghiệp đều có phát sinh loại chi phí này

Tài khoản 642-“Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Tập hợp các chi phí quản lý doanh

nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa

số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số

dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

Trang 31

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp [1]

Chi phí dịch vụ mua ngoài

kỳ sau

Chờ kết chuyển

Chi phí tiền lương

TK 111, 112, 138

Trang 32

1.2.2.4 Kế toán chi phí hoạt động tài chính [1]

a Khái niệm

Chi phí tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, như chi phí lãi tiền vay, và những chi phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền, những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền

Chi phí tài chính bao gồng các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ,

Tài khoản 635-Chi phí tài chính

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua

hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh

trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ

tỷ giá hối đoái đã thực hiện);

- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá

lại cuối năm tài chính các khoản mục

tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động

kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực

hiện);

- Dự phòng giảm giá đầu tư

chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự

phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số

dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong

kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Trang 33

phòng đã trích lập năm trước chưa sử

dụng hết);

- Kết chuyển hoặc phân bổ chênh

lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư

XDCB (Lỗ tỷ giá - giai đoạn trước hoạt

động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí

tài chính;

- Các khoản chi phí của hoạt động

đầu tư tài chính khác

(2)

TK 413

(4)

Trang 34

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán chi phí hoạt động tài chính

(Nguồn: Bài giảng kết toán tài chính 2, khoa KT-KT, 2013)

Giải thích sơ đồ:

(1) Thanh toán tiền lãi vay, số lỗ do bán ngoại tệ, thanh toán các khoản chiết khấu lớn hơn giá trị thu hồi

(3) Kết chuyển lỗ trị giá vốn đầu tƣ bất động sản

(4) Thu hồi các khoản đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

(5) Kết chuyển chi phí tài chính vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh

1.2.2.5 Kế toán các khoản chi phí khác [1]

bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911

Trang 35

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ kế toán chi phí khác

Giải thích sơ đồ 1.9:

(1) Các chi phí khác phát sinh thanh toán bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng…

(2) Giá trị còn lại của tài sản cố định mang đi thanh lý, nhƣợng bán

khoản doanh nghiệp bị truy thu thuế, bị phạt thuế

(5) Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh

1.2.2.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp [1]

Trang 36

nhập doanh nghiệp hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ

Thuế TNDN phải nộp tính vào chi

phí thuế TNDN hiện hành phát sinh

Thuế TNDN hiện hành của các năm

trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai

sót không trọng yếu của các năm trước

được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện

hành của năm hiện tại

Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hiện hành tạm nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi

Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm

do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại

Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh

Trang 37

Sơ đồ 1.10: Sơ đồ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh [1]

1.2.3.1 Khái niệm

Sau một kỳ kế toán, cần xác định kết quả của hoạt động kinh doanh trong kỳ với yêu cầu chính xác và kịp thời Chú ý tới nguyên tắc phù hợp khi ghi nhận giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ hạch toán

Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh: Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính

Lợi nhuận khác: là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác

Kết quả bán hàng là kết quả lãi hoặc lỗ của doanh nghiệp qua một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh và đƣợc tính nhƣ sau:

Lãi (lỗ) = Doanh thu thuần – (Giá vốn hàng bán + Chi phí bán hàng + Chi phí QLDN)

TK 3334

Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ

Điều chỉnh số thuế TNDN nộp thừa

Trang 38

Kết chuyển lỗ

Trang 39

1.2.3.3 Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh [1]

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh

doanh thu thuần

TK 515 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

doanh thu thuần TK 711 Kết chuyển

thu nhập khác

doanh thu thuần

TK 512 Kết chuyển doanh thu bán hang nội bộ

doanh thu thuần

Trang 40

TÓM TẮT CHƯƠNG 1

Trong chương 1, đề tài đã trình bài những khái niệm và chuẩn mực cơ bản về

cơ cấu cũng như cách hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của bộ phận kế toán tại doanh nghiệp về Doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Những khái niệm và chuẩn mực này giúp có cái nhìn tổng quát nhất về tổ chức kế toán, chúng ta ghi nhận doanh thu, chi phí tổng hợp ra sao và xác định lời lỗ như thế nào

Tuy đây là vấn đề hết sức đơn giản, song nó lại rất quan trọng đối với người kinh doanh Bộ phận kế toán phải ghi nhận doanh thu, tổng hợp chi phí và phản ánh lợi nhuận chính xác để giúp nhà quản trị có những quyết định kịp thời, có phương hướng kinh doanh đúng pháp luật và lợi nhuận thỏa đáng

Có rất nhiều cách hạch toán cho một nghiệp vụ kinh tế phát sinh, có rất nhiều phương pháp tính chi phí về khấu hao, sản phẩm dở dang, giá thành sản phẩm Kế toán có nhiệm vụ lựa chọn, kết hợp một cách khéo léo các phương pháp kết toán để doanh nghiệp đạt lợi nhuận tối ưu

Để minh chứng cho vấn đề này, ở chương 2 đề tài sẽ cho thấy rõ hơn công tác

kế toán thực tế tại Công ty TNHH Harada Industries Việt Nam, từ đây chúng ta sẽ

có có nhìn chi tiết hơn về phương pháp hạch toán cũng như cách phối hợp giữa các phương pháp để có kết quả kinh doanh tốt nhất