6. Kết cấu đề tài
1.2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh [1]
1.2.3.1 Khái niệm.
Sau một kỳ kế toán, cần xác định kết quả của hoạt động kinh doanh trong kỳ với yêu cầu chính xác và kịp thời. Chú ý tới nguyên tắc phù hợp khi ghi nhận giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ hạch toán
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh: Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính
Lợi nhuận khác: là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác
Kết quả bán hàng là kết quả lãi hoặc lỗ của doanh nghiệp qua một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh và đƣợc tính nhƣ sau:
Lãi (lỗ) = Doanh thu thuần – (Giá vốn hàng bán + Chi phí bán hàng + Chi phí QLDN)
1.2.3.2 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Bên nợ Bên có
Trị giá vốn của sản phẩm, hàng Doanh thu thuần của sản phẩm,
TK 911 TK 821 Kết chuyển chi phí thuế TNDN TK 3334 Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ
hóa, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ đã bán
Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết chuyển lãi
hàng hóa, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ đã bán trong kỳ
Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và các khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN
Kết chuyển lỗ
Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có
1.2.3.3 Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh [1]
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh
(Nguồn: Bài giảng kết toán tài chính 2, khoa KT-KT, 2013)
TK 635, 811 KC ng bán bị trả lại 531 Kết chuyển kỳ sau bán hàng Chờ kết chuyển bán hàng TK 911
Kết chuyển giá vốn hang bán
vốn hàng bán
Kết chuyển chi phí thuế TNDN tạm nộp
TK 511 Kết chuyển doanh thu
bán hàng
doanh thu thuần TK 632
Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác bán hàng TK 635, 811 TK 821 Kết chuyển chi phí Giá hàng bán TK 641, 642 TK 421 Kết chuyển lãi vốn hàng bán TK 421 Kết chuyển lỗ
doanh thu thuần
TK 515 Kết chuyển doanh thu
hoạt động tài chính
doanh thu thuần TK 711 Kết chuyển
thu nhập khác
doanh thu thuần TK 512 Kết chuyển doanh thu
bán hang nội bộ
TÓM TẮT CHƢƠNG 1
Trong chƣơng 1, đề tài đã trình bài những khái niệm và chuẩn mực cơ bản về cơ cấu cũng nhƣ cách hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của bộ phận kế toán tại doanh nghiệp về Doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Những khái niệm và chuẩn mực này giúp có cái nhìn tổng quát nhất về tổ chức kế toán, chúng ta ghi nhận doanh thu, chi phí tổng hợp ra sao và xác định lời lỗ nhƣ thế nào.
Tuy đây là vấn đề hết sức đơn giản, song nó lại rất quan trọng đối với ngƣời kinh doanh. Bộ phận kế toán phải ghi nhận doanh thu, tổng hợp chi phí và phản ánh lợi nhuận chính xác để giúp nhà quản trị có những quyết định kịp thời, có phƣơng hƣớng kinh doanh đúng pháp luật và lợi nhuận thỏa đáng.
Có rất nhiều cách hạch toán cho một nghiệp vụ kinh tế phát sinh, có rất nhiều phƣơng pháp tính chi phí về khấu hao, sản phẩm dở dang, giá thành sản phẩm. Kế toán có nhiệm vụ lựa chọn, kết hợp một cách khéo léo các phƣơng pháp kết toán để doanh nghiệp đạt lợi nhuận tối ƣu.
Để minh chứng cho vấn đề này, ở chƣơng 2 đề tài sẽ cho thấy rõ hơn công tác kế toán thực tế tại Công ty TNHH Harada Industries Việt Nam, từ đây chúng ta sẽ có có nhìn chi tiết hơn về phƣơng pháp hạch toán cũng nhƣ cách phối hợp giữa các phƣơng pháp để có kết quả kinh doanh tốt nhất.
CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH
HARADA INDUSTRIES VIỆT NAM
2.1 Tình hình tổ chức quản lý kinh doanh và tổ chức công tác kế toán tại Công ty TNHH Harada Industries Việt Nam
2.1.1 Tình hình tổ chức quản lý kinh doanh tại Công ty TNHH Harada Industries Việt Nam
2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển công ty
Giới thiệu chung:
Hình 2.1: Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Harada Industries Việt Nam - Loại hình doanh nghiệp: Doanh nghiệp chế xuất
- Tên công ty: Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Harada Industries Việt Nam - Tên giao dịch: Harada Industries Viet Nam Ltd,.
- Tên viết tắt: Harada VietNam Limited (HVL)
- Ngành nghề: Sản xuất và lắp ráp (Ăng-ten, cáp mở rộng, bộ phận khởi động cho máy lạnh xe ôtô,...)
- Địa chỉ: Lô A1, KCN Long Bình, phƣờng Long Bình, Thành phố Biên Hòa, Tỉnh Đồng Nai
- Điện thọai: 0613-892001~3
- Fax: 0613-892004
- Diện tích công ty: 13.067m2
Quá trình hình thành và phát triển của công ty:
HVL đƣợc thành lập ngày 24/01/1997 theo chứng nhận đầu tƣ số 472043000373 do Ban quản lý các Khu Công Nghiệp Đồng Nai cấp ngày 24/01/1997 và đƣợc chỉnh sửa hai (2) lần, lần thứ nhất ngày 15/01/2008, lần thứ hai ngày 27/06/2012 Với vốn đầu tƣ 100% vốn nƣớc ngòai (Nhật Bản), vốn pháp định 3.500.000 usd, tổng vốn đầu tƣ lên đến 6.000.000 usd
2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và mục tiêu phát triển của HVL
Chức năng:
- Tổ chức sản xuất, kinh doanh các loại sản phẩm Ăngten xe hơi theo đúng chứng nhận đầu tƣ
- Luôn nâng cao chất lƣợng sản phẩm nhƣ cải tiến mẫu mã, công nghệ vƣợt trội
- Mở rộng thị trƣờng tiêu thụ - Phát triển sản phẩm mới
Nhiệm vụ:
- Thực thi đúng qui định của nhà nƣớc cho Công ty nƣớc ngoài - Chăm lo, cải thiện đời sống của Công nhân viên
- Bảo vệ môi trƣờng xung quanh, giữ gìn trật tự an toàn xã hội và an ninh quốc phòng
- Luôn mang đến cho khách hàng sản phẩm chất lƣợng, mẫu mã đẹp, công nghệ tiên tiến nhất.
- Tối đa hóa lợi nhuận
2.1.1.3 Quy mô của công ty.
Nguồn nhân lực:
Nguồn nhân lực đến từ nhiều miền của đất nƣớc Việt Nam và Nhật Bản, với tổng số lao động của HVL hiện nay là 801 ngƣời, độ tuổi từ 18-62, trình độ văn hóa nhiều cấp bậc có tỷ lệ nhƣ sau:
Trình độ văn hóa Số ngƣời Tỷ lệ (%)
Đại học, cao đẳng 54 6.74%
Phổ thông 747 93.26%
Tổng số 801
2.1.1.4 Tình hình tổ chức bộ máy quản lý.
GIÁM ĐỐC BỘ PHẬN TRỢ LÝ QUẢN LÝ SẢN PHẨM LINH KIỆN BP QUẢN LÝ GIÁ BP THIẾT KẾ SP PHÒNG GIÁ
PHÕNG KHUÔN & THIẾT BỊ BP XUẤT NHẬP KHẨU
KHO NGUYÊN LIỆU KẾ HOẠCH SẢN XUẤT PHÕNG THIẾT KẾ SP BP THIẾT KẾ SẢN PHẨM BP QUẢN LÝ SẢN XUẤT BP MUA HÀNG BP THIẾT KẾ SẢN PHẨM PHÕNG THIẾT KẾ SP BP QL CHẤT LƢỢNG PHÕNG TOÀN KIỂM (ĐẦU RA) PHÕNG TOÀN KIỂM (ĐẦU VÀO) PHÒNG QT FEEDRED 2 PHÒNG MUA HÀNG
BP KẾ TOÁN BP KẾ TOÁN PHÕNG KẾ TOÁN
HĐQT BP TỔNG VỤ PHÕNG NHÂN SỰ BP TỔNG VỤ PHÕNG XUẤT NHẬP KHẨU CHỦ TỊCH PHÓ CHỦ TỊCH HĐ VỆ SINH AN TOÀN HĐ KIỂM SOÁT RỦI RO
NỘI BỘ THÀNH VIÊN HĐQT
TỔNG GIÁM ĐỐC
HỘI ĐỒNG KIỂM SOÁT RỦI RO ★CHỦ TỊCH CÔNG ĐOÀN HĐ CẢI THIỆN CHẤT LƢỢNG HĐ THẨM ĐỊNH CHẤT LƢỢNG PHÕNG LẮP RÁP LO,UN,CR BP THIẾT KẾ HĐ DUY TRÌ MÔI TRƢỜNG BP QL CHẤT LƢỢNG PHÒNG QL GIA CÔNG BP SẢN XUẤT BP SẢN XUẤT PHÒNG QT FEEDRED 1 HVL - SƠ ĐỒ TỔ CHỨC
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của HVL
2.1.1.5 Một số chỉ tiêu kết quả kinh doanh. a. Chất lƣợng sản phẩm: a. Chất lƣợng sản phẩm:
Hình 2.2: Các chứng chỉ về chất lƣợng sản phẩm
(Nguồn: Tài liệu HVL)
b. Bảng tổng hợp kết quả kinh doanh năm 2011 và 2012
Các chỉ tiêu kinh doanh của HVL năm 2011 và 2012
Chỉ tiêu ($) 2011 2012
Doanh thu & thu nhập 25,194,049.00 30,005,861.00 Chi phí 23,183,675.00 28,862,110.00 Chi phí thuế 217,787.00 386,777.00 Lợi nhuận sau thuế ($) 1,792,587.00 756,974.00
0 5000000 10000000 15000000 20000000 25000000 30000000 35000000 Chỉ tiêu Doanh thu ($) Chi phí ($) Chi phí
thuế ($) nhuận Lợi sau thuế ($)
Series1 Series2
Hình 2.3: Đồ thị so sánh kết quả kinh doanh năm 2011 và 2012 2.1.2 Tình hình tổ chức công tác kế toán tại Công ty TNHH Harada Industries Việt Nam
2.1.2.1 Chính sách, chế độ kế toán đƣợc áp dụng
Chế độ kế toán: Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20 tháng 03 năm
2006.
Niên độ kế toán: Bắt đầu ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
Hình thức kế toán: Nhật ký chung
Đồng tiền hạch toán: Đô la mỹ (USD)
Các phƣơng pháp kế toán sử dụng:
- Hạch toán ngoại tệ theo phƣơng pháp tỷ giá thực tế
- Hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ - Xuất kho theo phƣơng pháp nhập trƣớc- xuất trƣớc (FIFO) - Tính giá thành theo phƣơng pháp định mức
- Khấu hao tài sản cố định đƣợc tính theo phƣơng pháp đƣờng thẳng, tỷ lệ khấu hao theo căn cứ theo phụ lục của thông tƣ 45/2013 của Bộ Tài Chính
2.1.2.2 Hình thức tổ chức hệ thống sổ sách kế toán. a. Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán – HVL a. Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán – HVL
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán – HVL
(Nguồn: Tự tổng hợp)
b.Chức năng và nhiệm vụ:
Giám đốc tài chính: Ngƣời Nhật, quản lý toàn bộ hoạt động về tài chính kế
toán của công ty, chịu trách nhiệm báo cáo với công ty mẹ (Báo cáo tập đoàn)
Thông dịch viên: Đồng quản lý với Giám đốc tài chính, có trách nhiệm phù
hợp hóa giữa các nguyên tắc công ty mẹ và HVL
Kế toán tổng hợp: Quản lý các nhân viên kế toán, kiểm tra và chịu trách
nhiệm toàn bộ công tác về kế toán, tài chính tại Công ty theo chế độ kế toán hiện hành.Tham mƣu cho Ban giám đốc chỉ đạo công tác quản lý kinh tế của Công ty, quản lý vật tƣ tiền vốn, tài sản, không ngừng nâng cao hiệu quả sử dụng vốn tăng nhanh vòng quay vốn, tiết kiệm chi chí, tạo ra nhiều lợi nhuận cho Công ty.
Kế toán kho:
+ Kiểm tra các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của Kho nguyên vật liệu, Kho thành phẩm, Kho vật liệu phụ, Kho thƣơng mại.
Giám đốc tài chính
Thông dịch viên
Kế toán kho
Kế toán tổng hợp
Kế toán bán hàng Kế toán thanh toán
+ Tính khấu hao tài sản cố định
+ Xác định công nợ với khách hàng và nhà cung cấp
+ Nhập hóa đơn không phải nguyên vật liệu
Kế toán thanh toán:
+ Nhận hóa đơn, ghi nhận công nợ, thanh toán cho nhà cung cấp + Quản lý tài khoản ngân hàng, tài khoản tiền mặt.
+ Phân bổ chi phí trả trƣớc ngắn hạn
Kế toán bán hàng:
+ In hóa đơn xuất khẩu, ghi nhận doanh thu
+ Nhập hóa đơn nguyên vật liệu
b. Sơ đồ hình thức kế toán Nhật ký chung
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hình thức kế toán Nhật ký chung
(Nguồn: Quyết định 15/2006/QĐ-BTC)
Bảng cân đối số dƣ và số phát sinh
Báo cáo tài chính Sổ cái Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Chứng từ gốc Sổ nhật ký chung
*Ghi chú :
Ghi hàng ngày hoặc định kỳ
Ghi cuối kỳ Quan hệ đối chiếu
2.2 Thực trạng tổ chức công tác kế toán doanh thu - chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Harada Industries Việt Nam quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Harada Industries Việt Nam
2.2.1 Thực trạng công tác kế toán doanh thu 2.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng 2.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng a. Chứng từ sổ sách sử dụng và luân chuyển chứng từ Các chứng từ sổ sách sử dụng:
Hóa đơn bán hàng, xuất khẩu
Phiếu xuất kho (Hóa đơn thƣơng mại)
Chứng từ ghi sổ tài khoản 511,512
Sổ cái tài khoản 511,512
Các chứng từ có liên quan khác
Luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ luân chuyển chứng từ về doanh thu
(Nguồn: Tự tổng hợp)
Đơn đặt hàng (Khách hàng)
Phòng quản lý sản xuất & Mua
hàng Bộ phận sản xuất & Bộ phận kiểm hàng Phòng xuất nhập khẩu Kho thành phẩm Phòng kế toán (1) (2) (3) (4) (5)
Giải thích sơ đồ 2.4
(1) Đơn đặt hàng (đã có hợp đồng kinh doanh) của khách hàng sẽ đƣợc
chuyển đến phòng quản lý sản xuất. Sau khi xác nhận đơn đặt hàng với khách hàng, phòng quản lý sản xuất sẽ chuyển đơn đặt hàng đến Phòng mua hàng, ở đây sẽ tiến hành mua linh kiện. Đồng thời Phòng quản lý sản xuất lên kế hoạch và chuyển kế hoạch sản xuất đến Bộ phận sản xuất
(2) Dựa trên kế hoạch sản xuất, Bộ phận sản xuất hoàn thành sản phẩm theo yêu cầu đồng thời Bộ phận kiểm hàng kiểm tra thành phẩm, nếu thành phẩm đạt yêu cầu sẽ chuyển đến Kho thành phẩm
(3) Kho thành phẩm kiểm tra số lƣợng từng chủng loại cho nhập kho và
chuyển số liệu cho Phòng xuất nhập khẩu
(4) Phòng xuất nhập khẩu lên chứng từ (hóa đơn trắng – hóa đơn thƣơng
mại) theo số lƣợng thực tế và phải phù hợp với đơn đặt hàng. Sau đó chuyển chứng từ cho Phòng kế toán
(5) Kế toán bán hàng kiểm tra chứng từ (số lƣợng, đơn giá, thành tiền), tiến hành xuất hóa đơn bán hàng (đối với khách hàng trong nƣớc), hóa đơn xuất khẩu (đối với khách hàng nƣớc ngoài). Hóa đơn gồm 3 liên, sau khi đƣợc Ban Giám Đốc kiểm tra, ký, kế toán bán hàng đóng dấu và gửi chứng từ đến những nơi liên quan:
Liên 1: Lƣu
Liên 2: Gửi cho khách hàng trong nƣớc hoặc lƣu với liên 1 nếu là khách hàng nƣớc ngoài.
Liên 3: Giao cho kế toán thanh toán lƣu chung với phiếu thu Bản sao y gửi phòng xuất nhập khẩu để xuất hàng
Tk Tên tài khoản
511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 5111 Doanh thu bán các thành phẩm 51111 Doanh thu thành phẩm - LO 51112 Doanh thu thành phẩm - UN 51113 Doanh thu thành phẩm - MO 51114 Doanh thu thành phẩm - CR 51118 Doanh thu thành phẩm - Khác
5112 Doanh thu bán hàng hoá
51121 Doanh thu hàng thương mại - Linh kiện 51122 Doanh thu hàng thương mại - Thiết bị 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ
5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá
5117 Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư
512 Doanh thu bán hàng nội bộ
5121 Doanh thu bán các thành phẩm
51211 Doanh thu nội bộ thành phẩm - LO 51212 Doanh thu nội bộ thành phẩm - UN 51213 Doanh thu nội bộ thành phẩm - MO 51214 Doanh thu nội bộ thành phẩm - CR 51218 Doanh thu nội bộ thành phẩm - Khác
5122 Doanh thu bán hàng hoá
51221 Doanh thu nội bộ hàng Thương Mại - Linh kiện 51222 Doanh thu nội bộ hàng Thương Mại - Thiết bị
Danh muc tai khoan
Bảng 2.1: Doanh thu bán hàng
(Nguồn: Phòng kế toán HVL)
c. Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
HVL là doanh nghiệp chế xuất nên đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế, không chịu thuế GTGT
Nghiệp vụ 1: Ngày 01/06/2013 xuất bán 1 lô thành phẩm trị giá 16.484.904 đ ,
theo hóa đơn 0000344, ký hiệu 07KPTQ3/001 cho Công ty TNHH Việt Nam Suzuki, MST: 3600244035. Khách hàng chƣa thanh toán. Tỷ giá hạch toán 20.828 vnd/usd.
Nợ TK1311 $791,48 (16.484.904/20.828)
Có TK5111 $791,48
Nghiệp vụ 2: Ngày 06/06/2013 xuất bán 1 lô thành phẩm trị giá $6.246,40, theo
hóa đơn 0000664, ký hiệu 06HDXK3/001 cho AUTRANS (THAILAND) CO., LTD. Khách hàng chƣa thanh toán. Tỷ giá hạch toán 20.828 vnd/usd.
Kế toán ghi nhận:
Nợ TK1315 $6.246,40
Có TK5111 $6.246,40
Nghiệp vụ 3: Ngày 01/06/2013 xuất bán 1 lô thành phẩm trị giá $307,20, theo
hóa đơn 0000652, ký hiệu 06HDXK3/001 cho HARADA ASIA-PACIFIC LTD. Khách hàng chƣa thanh toán. Tỷ giá hạch toán 20.828 vnd/usd.
Kế toán ghi nhận:
Nợ TK1367 $307,20
Có TK5121 $307,20
Nghiệp vụ 4: Ngày 16/06/2013 xuất bán 1 lô hàng hóa trị giá $3.567,90, theo hóa đơn 0000723, ký hiệu 06HDXK3/001 cho AUTRANS (THAILAND) CO.,