Kiểm soát chất lượng kiểm toán của Kiểm toán độc lập. Thực trạng và giải pháp hoàn thiện

Xác định đúng tầm quan trọng của chất lượng kiểm toán CLKT, trong những năm qua KTĐL luôn coi trọng việc thiết lập, duy trì và nâng cao hiệu qủa hoạt động kiểm soát CLKT.. Tuy nhiên, do

-]^ -

NGUYỄN ANH TUẤN

KIÓM SO¸T CHÊT L¦îNG KIÓM TO¸N

CñA KIÓM TO¸N §éC LËP - THùC TR¹NG

Vμ GI¶I PH¸P HOμN THIÖN

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

HÀ NỘI - 2014

-]^ -

NGUYỄN ANH TUẤN

KIÓM SO¸T CHÊT L¦îNG KIÓM TO¸N

CñA KIÓM TO¸N §éC LËP - THùC TR¹NG

Vμ GI¶I PH¸P HOμN THIÖN

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

2 PGS, TS HÀ MINH SƠN

HÀ NỘI - 2014

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận án này là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu và kết qủa nghiên cứu nêu trong luận án là trung thực, có nguồn gốc rõ ràng

Tác giả luận án

Nguyễn Anh Tuấn

TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 6

Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG

KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 11

1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VÀ VAI TRÒ CỦA KIỂM

TOÁN ĐỘC LẬP 11 1.1.1 Khái quát về Kiểm toán độc lập 11

1.1.2 Vai trò của Kiểm toán độc lập 14

1.2 SỰ CẦN THIẾT CỦA KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN 17

1.2.1 Khái niệm kiểm soát chất lượng kiểm toán 17

1.2.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán độc lập 20

1.2.3 Vai trò và sự cần thiết kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm

toán độc lập 32 1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ CHỦ THỂ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN 33

1.3.1 Đối tượng kiểm soát chất lượng kiểm toán 33

1.3.2 Chủ thể kiểm soát chất lượng kiểm toán 34

1.4 TIÊU CHÍ VÀ NỘI DUNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN 36

1.4.1 Tiêu chí Kiểm soát chất lượng kiểm toán 36

1.4.2 Nội dung kiểm soát chất lượng kiểm toán 39

1.4.3 Các phương thức kiểm soát chất lượng kiểm toán 44

1.5 MỘT SỐ VẤN ĐỀ KHÁC VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN 47

1.5.1 Kinh phí kiểm soát chất lượng kiểm toán 47

1.5.2 Xử lý vi phạm trong kiểm soát chất lượng kiểm toán 48

2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 51

2.1.1 Khái quát lịch sử hình thành, phát triển của kiểm toán độc lập ở

2.1.2 Khái quát về tình hình tổ chức và hoạt động của kiểm toán độc

2.2 NHỮNG QUY ĐỊNH PHÁP LÝ VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG

KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 61

2.2.1 Những quy định có liên quan đến tổ chức và hoạt động của kiểm

toán độc lập 61 2.2.2 Những quy định về kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập ở

2.2.3 Đánh giá những quy định pháp lý về kiểm soát chất lượng kiểm

toán của kiểm toán độc lập 66

2.3 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA

2.3.1 Thực trạng kiểm soát từ bên ngoài (ngoại kiểm) 69

2.3.2 Thực trạng kiểm soát bên trong (nội kiểm) 77

2.4 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN

2.4.1 Những ưu điểm của kiểm soát chất lượng kiểm toán ở Việt Nam 79

2.4.2 Những hạn chế của kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm

2.4.3 Nguyên nhân của thực trạng 81

2.4.4 Những bài học kinh nghiệm được rút ra từ thực trạng kiểm soát

chất lượng kiểm toán độc lập của Việt Nam 82

2.5 KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM

TOÁN ĐỘC LẬP 82 2.5.1 Kinh nghiệm kiểm soát chất lượng kiểm toán của Hoa Kỳ 83

2.5.2 Kinh nghiệm kiểm soát chất lượng kiểm toán của Australia 84

3.1 SỰ CẦN THIẾT, MỤC TIÊU, QUAN ĐIỂM HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT

CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 88

3.1.1 Định hướng phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam đến năm 2020 88

3.1.2 Sự cần thiết hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán

3.2 NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT

CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 98

3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán

độc lập 98 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán

độc lập 99 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN

3.3.1 Giải pháp liên quan đến kiểm soát chất lượng từ bên trong doanh

3.3.2 Các giải pháp liên quan đến kiểm soát chất lượng từ bên ngoài 106

3.3.3 Nhóm giải pháp hoàn thiện đối với các đơn vị được kiểm toán 133

3.4.1 Đối với Nhà nước và các cơ quan chức năng (BTC) 138

3.4.2 Đối với Hiệp hội nghề nghiệp (VAA, VACPA) 139

3.4.3 Đối với Doanh nghiệp kiểm toán độc lập 139

3.4.4 Đối với các Kiểm toán viên hành nghề 144

3.4.5 Đối với các cơ sở đào tạo có liên quan đến kế toán kiểm toán 144

DANH MỤC CÔNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ CÓ

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 150

PHỤ LỤC

BCKT : Báo cáo kiểm toán

BCTC : Báo cáo tài chính

DNKT : Doanh nghiệp kiểm toán

DNNN : Doanh nghiệp nhà nước

HSKT : Hồ sơ kiểm toán

UBCK : Ủy ban chứng khoán

VACPA : Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VĐT : Vốn đầu tư

Số hiệu Nội dung Trang

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Hoạt động kiểm toán độc lập (KTĐL) nhằm góp phần công khai, minh bạch thông tin kinh tế, tài chính của đơn vị được kiểm toán và DN, tổ chức khác; làm lành mạnh môi trường đầu tư; thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, phòng, chống tham nhũng; phát hiện và ngăn chặn vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý, điều hành kinh tế, tài chính của Nhà nước và hoạt động kinh doanh của DN

KTĐL là hoạt động dịch vụ có bảo đảm, có tính chuyên môn nghề nghiệp cao Kết qủa kiểm toán xác nhận độ tin cậy, trung thực của các thông tin được kiểm toán và là cơ sở để đưa ra các khuyến nghị, ý kiến tư vấn hoàn thiện công tác quản

lý tài chính kế toán Vì vậy, CLKT có ý nghĩa đặc biệt quan trọng, quyết định sự tin cậy của người sử dụng kết qủa kiểm toán

Hoạt động của KTĐL nhằm xác nhận tính trung thực hợp lý về BCTC của các DN; Do vậy BCTC sau khi được kiểm toán được coi như một nguồn thông tin tài chính đáng tin cậy nhất cho nhà đầu tư đưa ra các quyết định về chính sách đầu

tư của mình vào DN đó CLKT có ý nghĩa quyết định trong việc khẳng định vị thế,

uy tín và hiệu lực, hiệu qủa hoạt động KTĐL Do đó, KTĐL phải bảo đảm kết qủa kiểm toán đáp ứng yêu cầu CL, đáng tin cậy và đã được kiểm soát CL đầy đủ, thường xuyên liên tục Chính vì lý do đó, kiểm soát CLKT được các quốc gia thừa nhận như một định chế bắt buộc và là trách nhiệm được quy định rõ trong CMKiT, luật KTĐL Các DNKT của các quốc gia trên thế giới đều coi kiểm soát CLKT là hoạt động có tính bắt buộc, thường xuyên liên tục cần phải được coi trọng

KTĐL ở Việt Nam được thành lập ngày 05/08/1991 theo Nghị định số 07/NĐ-CP ngày 29/01/1994 đã mở ra một ngành nghề mới, một công cụ mới để góp phần làm minh bạch hóa tình hình tài chính của các DN; Thực hiện chức năng kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp của tài liệu và số liệu kế toán, báo cáo quyết toán của DN KTĐL thực hiện kiểm toán theo hợp đồng, dịch vụ ký kết giữa DNKT và các khách hàng theo quy định của Pháp luật hoặc nhu cầu các DN, tổ chức kinh tế khác theo quy định của Pháp luật Từ 01/01/2012, hoạt động KTĐL thực hiện theo Luật KTĐL số 67/2011/QH12 được Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ

9 thông qua ngày 29/03/2011, Chính phủ đã có nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/03/2012 hướng dẫn Luật KTĐL Theo đó, KTĐL là việc kiểm toán viên hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước ngoài tại Việt Nam kiểm tra, đưa ra ý kiến độc lập của mình về BCTC và công việc kiểm toán khác theo hợp đồng kiểm toán

Từ khi ra đời, đi vào hoạt động, KTĐL đã dần khẳng định được vị trí, vai trò quan trọng trong hệ thống các công cụ kiểm tra, kiểm soát tài chính, góp phần làm minh bạch hóa tình hình tài chính DN Nâng cao địa vị pháp lý và chất lượng hoạt động của KTĐL đã và đang được cả xã hội quan tâm Xác định đúng tầm quan trọng của chất lượng kiểm toán (CLKT), trong những năm qua KTĐL luôn coi trọng việc thiết lập, duy trì và nâng cao hiệu qủa hoạt động kiểm soát CLKT

Đối với kiểm soát CL từ bên trong, ngay từ năm 1999 công việc ban hành và soạn thảo CMKiT đã được Nhà nước quan tâm chú ý; BTC đã ký Quyết định số

120/1999/QĐ-KTĐL ngày 27/09/1999 ban hành 04 CMKiT đợt 1, cho tới nay hệ

thống CMKiT đã ban hành được 37 chuẩn mực, trong đó có chuẩn mực số 220

“Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán” Hệ thống bộ máy về kiểm soát CLKT cũng dần được thiết lập và củng cố, hoàn thiện

Đối với kiểm soát CL từ bên ngoài, vào ngày 15/5/2007, BTC cũng đã ban hành Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC về Quy chế kiểm soát chất lượng (CL) dịch

vụ kế toán, kiểm toán Quy chế này dù có những ưu điểm đáng kể, tuy nhiên vẫn còn những bất cập làm cho việc kiểm soát CLKT không phát huy tác dụng đầy đủ Ngoài ra, cơ chế thực hiện kiểm soát CLKT của Việt Nam hiện nay vẫn chưa được xác định và xây dựng rõ ràng, đầy đủ để phát huy tính hữu hiệu của việc kiểm soát CLKT Từ năm 2009, có 3 cơ quan quản lý, giám sát chất lượng về mặt hành nghề của KTĐL là: BTC (Vụ CĐKT&KT), UBCK, VACPA

Mặc dù đã xây dựng được hệ thống các quy định, chính sách trong quản lý, kiểm soát CLKT, cũng như các cơ quan kiểm soát chuyên trách; tuy nhiên, kiểm soát CLKT của KTĐL hiện nay còn những hạn chế, bất cập cả về chính sách và thực tế hoạt động, hiệu lực, hiệu qủa kiểm soát chưa cao Vì vậy, việc nghiên cứu, hoàn thiện kiểm soát CLKT có ý nghĩa quan trọng và rất cần thiết đối với CL hoạt động của KTĐL, nhằm tạo cơ sở và nâng cao CL hoạt động kiểm soát CLKT, góp phần tăng cường hiệu qủa, ngày một nâng cao CL KTĐL ở Việt Nam

Nguyên nhân ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán:

(1) Các chuẩn mực nghề nghiệp ban hành chưa đầy đủ và chưa hoàn thiện

so với yêu cầu thực tiễn:

Chuẩn mực kế toán và kiểm toán là cơ sở dẫn liệu để KTV thực hiện công việc kiểm toán và đưa ra ý kiến nhận xét về BCTC

(2) Kiểm toán viên hành nghề kiểm toán không tuân thủ quy định của CMKiT:

Sự không tuân thủ hoặc tuân thủ không đầy đủ các chuẩn mực kế toán, kiểm toán bắt nguồn từ các nguyên nhân:

Một là, Người hành nghề kiểm toán không có hiểu biết hoặc hiểu biết không

đầy đủ về các chuẩn mực áp dụng

Hai là, người hành nghề dù biết, dù hiểu các chuẩn mực nhưng vẫn cố tình

không tuân thủ, nguyên nhân cơ bản là do lợi ích từ hợp đồng so với giá phí đạt được; cũng có những nguyên nhân khác từ áp lực tiến độ công việc

(3) Đội ngũ kế toán doanh nghiệp còn yếu kém so với yêu cầu của chuẩn mực kế toán:

Sự hiểu biết và vận dụng các chuẩn mực kế toán để lập BCTC của các DN hiện nay còn nhiều thiếu sót, chất lượng BCTC còn kém dẫn tới các sai sót phát hiện sau kiểm toán là rất lớn

Theo CMKiT quốc tế 220- kiểm soát CL hoạt động kiểm toán, một cuộc kiểm toán có CL không chỉ phù hợp với chuẩn mực kế toán và kiểm toán mà còn là:

“chất lượng hoạt động kiểm toán là mức độ thoả mãn của các đối tượng sử dụng

kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên, đồng thời thoả mãn mong muốn của các đối tượng được kiểm toán về những ý kiến đóng góp của kiểm toán viên, nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, trong thời gian định trước với giá phí hợp lý”

(4) Tốc độ phát triển quá nhanh của các DNKT:

Sự phát triển không đồng bộ giữa cơ cấu nhân lực, CL nguồn nhân lực với doanh thu và số lượng khách hàng cũng dẫn đến nguy cơ giảm sút CLKT

2 Mục đích nghiên cứu

Luận án nghiên cứu nhằm thực hiện các mục đích sau:

- Nghiên cứu, làm rõ cơ sở lý luận về kiểm soát CLKT của KTĐL, CLKT và

các yếu tố ảnh hưởng đến CLKT của KTĐL; những kinh nghiệm về kiểm soát CLKT của KTĐL ở một số nước trên thế giới

- Đánh giá thực trạng về kiểm soát CLKT của KTĐL ở Việt Nam, chỉ rõ

những kết qủa đạt được, xác định những hạn chế, bất cập cần bổ sung, hoàn thiện và nguyên nhân của những hạn chế, bất cập

- Đề xuất các giải pháp hoàn thiện kiểm soát CLKT phù hợp với điều kiện

thực tiễn tổ chức và hoạt động của KTĐL ở Việt Nam

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Luận án tập trung đi sâu nghiên cứu những vấn đề

liên quan đến CLKT và kiểm soát CLKT; những quy định và hướng dẫn về kiểm soát CLKT của BTC (Vụ CĐKT&KT), VACPA, UBCK, các DNKT và kinh nghiệm thực tiễn về mô hình kiểm soát CLKT của KTĐL ở một số quốc gia; thực trạng về kiểm soát CLKT của KTĐL ở Việt Nam Trong đó, Luận án tập trung:

+ Nghiên cứu các quan điểm cơ bản về KSCL hoạt động KTĐL, các yếu tố ảnh cấu thành nên CLKT, các nhân tố hưởng đến CLKT, phương thức kiểm soát CLKT của các cơ quan nhà nước (ngoại kiểm), các CMKiT liên quan đến kiểm soát CLKT của các DNKT (nội kiểm) Quá trình hình thành và phát triển hoạt động KTĐL, các tiêu chí kiểm soát CLKT của KTĐL, từ đó đánh giá thực trạng kiểm soát CLKT của KTĐL tại VN

+ Quan điểm và giải pháp nâng cao kiểm soát CLKT hoạt động KTĐL tại Việt Nam

- Phạm vi nghiên cứu của luận án: Luận án giới hạn việc nghiên cứu vào

hoạt động kiểm soát CLKT của KTĐL tại VN, trong đó tập trung chủ yếu vào hoạt động kiểm toán BCTC, không nghiên cứu về kiểm soát CLKT đối với kiểm toán quyết toán DAHT

Thời kỳ nghiên cứu để đánh giá thực trạng kiểm soát CLKT là từ khi KTĐL ở Việt Nam được thành lập và đi vào hoạt động (1991), trong đó tập trung nghiên cứu

giai đoạn 2007-2013 (giai đoạn phát triển mạnh mẽ của KTĐL)

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn

Luận án tập trung nghiên cứu để làm sáng tỏ những vấn đề lý luận về CLKT

và kiểm soát CLKT của KTĐL, như: vai trò kiểm soát CLKT; những yếu tố ảnh hưởng đến CLKT; đối tượng và phạm vi kiểm soát CLKT; nội dung, hình thức và phương pháp kiểm soát CLKT Bên cạnh đó, Luận án cũng đưa ra một số khái niệm

như: KTĐL, CLKT, kiểm soát CLKT; đưa ra những tiêu chí CLKT và tiêu chí kiểm soát CLKT Trên cơ sở nghiên cứu kinh nghiệm về hoạt động kiểm soát CLKT ở Việt Nam và trên thế giới; đi sâu nghiên cứu thực trạng hoạt động kiểm soát CLKT của KTĐL ở Việt Nam trong những năm qua; từ đó phân tích, đánh giá những ưu điểm, tồn tại của hoạt động kiểm soát CLKT của KTĐL để đề xuất những giải pháp

cụ thể, có tính khả thi nhằm hoàn thiện kiểm soát CLKT của KTĐL ở Việt Nam, góp phần nâng cao hiệu qủa, CLKT trong thực tiễn hoạt động của KTĐL

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp luận: Luận án sử dụng phương pháp duy vật biện chứng và

duy vật lịch sử

Phương pháp nghiên cứu: Luận án sử dụng tổng hợp nhiều phương pháp;

trong đó các phương pháp chủ yếu được sử dụng như sau:

- Phương pháp tổng hợp, phân tích để hệ thống hóa những vấn đề lý luận và

thực tiễn

- Phương pháp khảo sát, đánh giá tài liệu, quan sát, kiểm chứng để nghiên

cứu, tổng kết thực trạng, phân tích làm nổi bật thực trạng các vấn đề nghiên cứu, xác định rõ những nguyên nhân làm cơ sở đề xuất những định hướng và giải pháp hoàn thiện kiểm soát CLKT

- Phương pháp thống kê, so sánh: sử dụng các số liệu thống kê để phân tích,

so sánh, tổng kết và rút ra các kết luận làm cơ sở đề xuất những định hướng và giải pháp hoàn thiện kiểm soát CLKT

6 Kết cấu của Luận án

Ngoài phần mở đầu, tổng quan về vấn đề nghiên cứu, kết luận, danh mục công trình đã công bố của tác giả, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, nội dung của luận án có kết cấu gồm 3 chương với 136 trang

Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán

độc lập (40 trang)

Chương 2: Thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán độc

lập tại Việt Nam (37 trang)

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm

toán độc lập ở Việt Nam (59 trang)

TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU

Kiểm soát CLKT nói chung và kiểm soát CLKT của KTĐL nói riêng là vấn

đề được các tổ chức kiểm toán (DNKT), các cơ quan quản lý KTĐL như Bộ Tài chính (BTC), hội kiểm toán hành nghề Việt nam (VACPA), ủy ban chứng khoán (UBCK) quan tâm Tuy nhiên, việc nghiên cứu một cách khoa học, bài bản nâng lên tầm lý luận và chỉ dẫn định hướng mang tính phổ quát về vấn đề này chưa nhiều Sau đây là một số nghiên cứu chủ yếu, tiêu biểu

1 Các nghiên cứu trong nước liên quan đến đề tài

- Đề tài luận án tiến sỹ cấp học viện:“Xây dựng cơ chế kiểm soát chất lượng

cho hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam”, Trường đại học Kinh Tế thành phố

Hồ Chí Minh (2011); Tác giả luận án: TS Trần Khánh Lâm Đề tài tập trung nghiên cứu những vấn đề về xây dựng cơ chế về kiểm soát CL dịch vụ KTĐL (sự cần thiết phải kiểm soát CL, các nhân tố ảnh hưởng tới kiểm soát CL, cơ chế, nội dung

và phương pháp kiểm soát CLKT ) Đề tài đã đề xuất cơ chế kiểm soát CLKT đối với các DNKT; nội dung và phương pháp kiểm tra; quy trình kiểm tra dựa trên việc điều tra nghiên cứu khảo sát số liệu của hơn 100 công ty kiểm toán Đây là một đề tài nghiên cứu khá thành công về cơ chế và cách thức, nội dung kiểm soát CLKT, có giá trị tham khảo tốt, gợi mở hướng nghiên cứu cho luận án Tuy nhiên,

do chỉ nghiên cứu về xây dựng cơ chế kiểm soát CL của KTĐL, nên đề tài chưa đi sâu vào những nguyên nhân ảnh hưởng tới CLKT bên trong DNKT một cách triệt

để, chưa nêu rõ giải pháp nâng cao hiệu quả kiểm soát CL bên trong DNKT, chưa thực sự khái quát phổ cập các biện pháp nâng cao CL kiểm soát của KTĐL, chưa

đề cập nhiều đến kiểm soát CLKT từ bên trong công ty kiểm toán Nhất là thời kỳ nghiên cứu của luận án diễn ra trước khi có luật KTĐL Đề tài chủ yếu đề cập đến việc xây dựng cơ chế kiểm soát và tập trung chủ yếu vào góc độ cơ quan quản lý nghề nghiệp

- Đề tài luận án tiến sỹ cấp Học viện: “Kiểm soát chất lượng kiểm toán của

kiểm toán Nhà Nước- Thực trạng và giải pháp hoàn thiện”, Học viện Tài chính

(2011); Tác giả luận án: TS Hoàng Phú Thọ Đề tài tập trung nghiên cứu những

vấn đề về kiểm soát CLKT của KTNN (cơ sở lý luận về kiểm soát CLKT của KTNN, sự cần thiết phải kiểm soát CL của KTNN, CLKT và các yếu tố ảnh hưởng đến CLKT của KTNN, các nhân tố ảnh hưởng tới kiểm soát CL của KTNN, cơ chế, nội dung và phương pháp kiểm soát CLKT của KTNN ) Đề tài đã đánh giá thực trạng về kiểm soát CL của KTNN Việt Nam, chỉ rõ những kết quả đạt được, xác định những hạn chế, bất cập cần bổ sung, hoàn thiện và nguyên nhân của những hạn chế, bất cập Đề xuất các giải pháp hoàn thiện kiểm soát CLKT phù hợp với điều kiện thực tiễn tổ chức và hoạt động kiểm toán của KTNN Việt Nam Đây là một đề tài nghiên cứu khá thành công về cơ chế và cách thức, nội dung kiểm soát CLKT, chỉ ra được những hạn chế, bất cập từ đó đề xuất được các giải pháp hữu ích nhằm tăng cường kiểm soát CLKT, có giá trị tham khảo tốt, gợi mở hướng nghiên cứu cho luận án Tuy nhiên, do chỉ nghiên cứu về kiểm soát CL của KTNN, không thể vận dụng hoàn toàn vào kiểm soát CLKT của KTĐL Đặc điểm kiểm soát CLKT của KTNN có tính tuân thủ Pháp luật cao về cả kiểm soát cơ cấu và kiểm soát kỹ thuật Đề tài chủ yếu phục vụ cho mục đích của cơ quan quản lý Nhà Nước Cơ cấu

tổ chức của KTNN cũng khác xa với cơ cấu tổ chức của các công ty KTĐL Quy trình kiểm toán của KTNN cũng khác quy trình kiểm toán của KTĐL, do đó việc xây dựng giải pháp hoàn thiện kiểm soát CLKT của KTNN cũng khác xa với xây dựng giải pháp kiểm soát CLKT của KTĐL

- Đề tài khoa học cấp bộ:“Hoàn thiện cơ chế kiểm soát chất lượng hoạt động

kiểm toán độc lập ở Việt Nam”, Bộ Tài chính (2001); Chủ nhiệm đề tài: PGS.TS

Vương Đình Huệ Đề tài tập trung nghiên cứu những vấn đề lý luận cơ bản về CL

và kiểm tra CL dịch vụ KTĐL (sự cần thiết, các yếu tố kiểm tra CL, cơ chế, nội dung và phương pháp kiểm tra CLKT ) Đề tài đã đề xuất cơ chế kiểm soát CLKT của các DNKT; nội dung và phương pháp kiểm tra; quy trình kiểm tra Đây là một

đề tài nghiên cứu khá thành công về cơ chế và cách thức, nội dung kiểm soát CLKT, có giá trị tham khảo tốt, gợi mở hướng nghiên cứu cho luận án Tuy nhiên,

do chỉ nghiên cứu về hoàn thiện cơ chế kiểm soát CL của KTĐL, nên đề tài không

đề cập đến những nguyên nhân ảnh hưởng tới CL kiểm soát của hoạt động KTĐL một cách triệt để, chưa nêu rõ giải pháp nâng cao hiệu quả kiểm soát CL của

KTĐL, chưa thực sự khái quát phổ cập các biện pháp nâng cao CL kiểm soát của KTĐL, chưa đề cập nhiều đến kiểm soát CLKT từ bên trong công ty kiểm toán Nhất là thời kỳ nghiên cứu của luận án diễn ra trước khi có luật KTĐL Đề tài chủ yếu đề cập đến việc hoàn thiện cơ chế kiểm soát và tập trung vào góc độ cơ quan quản lý nghề nghiệp

- Cuốn sách: “Tổ chức quá trình kiểm toán BCTC” của tác giả Thịnh Văn

Vinh và tác giả Giang Thị Xuyến (chủ biên), Nxb Tài chính, Hà Nội (2012) Đây là sách về nghiệp vụ kiểm toán, trong đó có đề cập đến quy trình tổ chức kiểm toán BCTC để đạt được CLKT tốt nhất Tuy nhiên, nội dung chủ yếu liên quan đến tổ chức quá trình kiểm toán BCTC, chưa đi sâu vào khâu kiểm soát CL cuộc kiểm toán Các vấn đề nêu ra trong sách mang tính lý luận, nội dung giới hạn ở phạm vi

tổ chức quá trình kiểm toán của cuộc kiểm toán

- Cuốn sách chuyên khảo: “Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài đối với hoạt

động kiểm toán độc lập”, của tác giả Trần Thị Giang Tân, Nxb Tài chính (2009)

Cuốn sách đề cập về cơ sở lý luận và thực tiễn kiểm soát CL dịch vụ KTĐL từ bên ngoài tại VN và một số quốc gia, quan điểm và giải pháp nâng cao tính hiệu lực của kiểm soát chất lượng từ bên ngoài đối với hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam (sự cần thiết phải kiểm soát CL, nội dung và phương pháp kiểm soát CLKT ở Pháp, Hoa Kỳ) Đề tài chủ yếu đề cập đến cơ sở lý luận về CL và CLKT từ bên ngoài Đây là một đề tài nghiên cứu khá thành công về cơ sở lý luận, sự cần thiết phải kiểm soát CLKT đối với dịch vụ KTĐL từ bên ngoài; Đề tài nghiên cứu cũng khá thành công về cách thức, nội dung kiểm soát CLKT của các nước trên thế giới, có giá trị tham khảo tốt, gợi mở hướng nghiên cứu cho luận án Tuy nhiên, do chỉ nghiên cứu về cơ sở lý luận kiểm soát CL của KTĐL và kiểm soát CL từ bên ngoài,

và trong giai đoạn chưa có Luật KTĐL ra đời nên đề tài chưa thực sự đầy đủ, còn mang tính trao đổi, bàn bạc, chưa đề cập nhiều đến thực trạng CL KTĐL và thực trạng kiểm soát CLKT từ bên trong Đề tài mới chỉ dùng lại ở cơ sở lý luận về kiểm soát CLKT và sự cần thiết của việc nâng cao kiểm soát CLKT

Vấn đề kiểm soát CLKT cũng được các DNKT rất quan tâm nghiên cứu trong các cuộc hội thảo do BTC kết hợp với VACPA tổ chức hàng năm, trong các

lớp cập nhật về kiến thức định kỳ, các đề tài nghiên cứu khoa học Trên đây là các công trình nghiên cứu trong nước có liên quan đến đề tài luận án Các công trình nghiên cứu đã có những đóng góp đáng kể trong việc giải quyết vấn đề lý luận và thực tiễn về kiểm soát CLKT của KTĐL trong giai đoạn lịch sử nhất định, có thể tham khảo, kế thừa có chọn lọc trong qúa trình nghiên cứu luận án Tuy nhiên, cho đến nay chưa có một công trình nghiên cứu hoàn chỉnh, toàn diện và có hệ thống cả

về lý luận và thực tiễn về kiểm soát CLKT cả về kiểm soát cơ cấu và kiểm soát kỹ thuật của KTĐL ở Việt Nam

2 Các nghiên cứu ngoài nước liên quan đến đề tài

Tài liệu của một số Hãng KTĐL khác trên thế giới đề cập đến hoạt động kiểm soát CLKT được tác giả nghiên cứu, tham khảo như:

Kiểm soát CL hoạt động kiểm toán tại Australia: Môi trường pháp lý kiểm

toán tại Australia có những đặc điểm riêng, nghề nghiệp kế toán, kiểm toán tại Australia hoạt động theo cơ chế tự quản Các hội nghề nghiệp kế toán, kiểm toán

có trách nhiệm quản lý các dịch vụ do hội viên hành nghề của họ cung cấp Australia có 3 hội nghề nghiệp: CPA Australia, ICAA và IPA Uỷ ban chứng khoán và đầu tư Australia (ASIC) là cơ quan quản lý nhà nước về dịch vụ tài chính, thị trường, doanh nghiệp Tất cả các hội nghề nghiệp về kế toán, kiểm toán đều có chương trình kiểm soát CL riêng và ASIC thực hiện chương trình giám sát kiểm toán riêng CPA Australia luôn có mối liên hệ chặt chẽ với các bộ phận liên quan của ICAA và ASIC để kiểm tra việc tuân thủ của các hội viên Vì CPA Australia là thành viên của Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), do đó CPA

có chương trình kiểm soát CL của các thành viên (những người có chứng chỉ kiểm toán viên hành nghề) Có 4 yếu tố cần thiết để có CLKT tốt, đó là: chuẩn mực kế toán, kiểm toán; kiểm soát CL; quy định của Nhà nước về CL và tiêu chuẩn về kiểm soát tuân thủ

Chương trình kiểm soát CL, CPA Australia thể hiện mục đích của việc rà soát CL hội viên của CPA Australia là đảm bảo họ tuân thủ những chuẩn mực của ngành chứ không phải để xếp hạng hội viên Những hội viên không đạt yêu cầu khi

rà soát sẽ có 5 tháng để tự cập nhật, nâng cao trình độ và được rà soát lại Nếu tiếp

tục vi phạm sẽ được chuyển qua Hội đồng xử lý kỷ luật để giải trình và tiếp tục có

cơ hội khắc phục Nặng nhất có thể bị tước thẻ hội viên Có thời gian, CPA Australia cũng áp dụng cơ chế cho hội viên tự chọn người rà soát nhưng sau đó đã thực hiện phân công Những hội viên đã qua rà soát phải đáp ứng được những yêu cầu rất cao về sự liêm chính, độc lập, khách quan và lành nghề; cứ sau 3 năm hội viên được rà soát lại, do đó đội ngũ này rất đáng tin cậy

Kiểm soát CL hoạt động kiểm toán tại Hoa Kỳ: Hoa Kỳ là quốc gia có nền kinh tế rất phát triển, là nơi mà hệ thống CMKiT ra đời trước khi có CMKiT quốc tế

và đã ban hành nhiều CMKiT liên quan đến kiểm soát CLKT cũng như tiến hành kiểm soát CLKT từ bên ngoài rất chặt chẽ

Cũng như các công trình nghiên cứu trong nước, các công trình nghiên cứu ở nước ngoài đã công bố cho thấy, cho đến nay chưa có một công trình nghiên cứu hoàn chỉnh, toàn diện và có hệ thống cả về lý luận và thực tiễn về kiểm soát CLKT của KTĐL ở Việt Nam

Các công trình nghiên cứu của nước ngoài và trong nước đã công bố nêu trên chỉ có giá trị tham khảo, được kế thừa chọn lọc trong qúa trình nghiên cứu luận án

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN

CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP

1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VÀ VAI TRÒ CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP

1.1.1 Khái quát về Kiểm toán độc lập

1.1.1.1 Quá trình ra đời và phát triển của Kiểm toán Độc lập

a) Khái niệm kiểm toán

Có rất nhiều khái niệm kiểm toán xuất hiện từ xa xưa Thuật ngữ kiểm toán (audit) theo tiếng La tinh là “auditus” có nghĩa là “nghe” Lúc đầu, kiểm toán đã được sử dụng để thẩm tra về tính trung thực của các thông tin tài chính Mãi đến

đầu thế kỷ XX, kiểm toán với nghĩa là “kiểm tra độc lập và bày tỏ ý kiến” mới được

phát triển ở các nước Bắc Mỹ và Tây Âu

Mặc dù kiểm toán đã xuất hiện từ rất lâu, nhưng cho đến nay vẫn chưa có sự thống nhất về khái niệm này Có thể khái quát một số khái niệm chủ yếu về kiểm toán như sau:

Ở Vương quốc Anh đã đưa ra khái niệm: “Kiểm toán là sự kiểm tra độc lập

và là sự bày tỏ ý kiến về những bản khai tài chính của một xí nghiệp do một kiểm toán viên được bổ nhiệm để thực hiện những công việc đã theo đúng với bất kỳ nghĩa vụ pháp định có liên quan” [19, tr.34] Theo khái niệm này, kiểm toán là sự

kiểm tra độc lập và bày tỏ ý kiến về bản khai tài chính của kiểm toán viên (KTV) theo nghĩa vụ pháp định

Theo Alvin A Arens và James K.Loebbecke (Hoa Kỳ): “Kiểm toán là một

qúa trình mà qua đó một người độc lập, có nghiệp vụ, tập hợp và đánh giá rõ ràng

về một thông tin có thể lượng hóa có liên quan đến một thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định và báo cáo mục đó phù hợp giữa thông tin có thể lượng hóa với những tiêu chuẩn đã được thiết lập" [19, tr.34]

Khái niệm này đề cập đến ba vấn đề: Tính độc lập, chuyên môn, sự phù hợp giữa thông tin với những tiêu chuẩn đã được thiết lập

Trong giáo dục và đào tạo về kiểm toán ở Cộng hòa Pháp cho rằng: “Kiểm

toán là việc nghiên cứu và kiểm tra các tài khoản niên độ của một tổ chức do một người độc lập, đủ danh nghĩa gọi là một kiểm toán viên tiến hành để khẳng định rằng những tài khoản đã phản ánh đúng tình hình tài chính thực tế, không che giấu

sự gian lận và chúng được trình bày theo mẫu chính thức của luật định" [19, tr.34]

Các khái niệm trên đã phản ánh những đặc trưng cơ bản của kiểm toán truyền thống, đó là:

(1) Kiểm toán là sự kiểm tra và bày tỏ ý kiến về bản khai tài chính hoặc các tài khoản của một tổ chức, cơ quan, đơn vị;

(2) Hoạt động kiểm toán được thực hiện bởi những KTV có chuyên môn nghiệp vụ, tiến hành độc lập;

(3) Hoạt động kiểm toán nhằm đánh giá tính trung thực, phù hợp của các thông tin so với những tiêu chuẩn đã được thiết lập;

(4) Thông tin kiểm toán được trình bày theo một hình thức nhất định

Tuy nhiên, cùng với sự phát triển của hoạt động kiểm toán, sự đa dạng của các loại hình kiểm toán, khái niệm kiểm toán đã được mở rộng ra khỏi khuôn khổ quan niệm truyền thống, đó là: không chỉ kiểm toán đối với các BCTC, các tài khoản mà còn bao gồm kiểm toán việc tuân thủ pháp luật và kiểm toán đánh giá tính kinh tế, hiệu lực và hiệu qủa trong việc quản lý, sử dụng các nguồn lực của một tổ chức, cơ quan, đơn vị Ở một số quốc gia, hoạt động kiểm toán của KTĐL còn bao gồm kiểm toán môi trường, kiểm toán nhân sự, kiểm toán trách nhiệm kinh tế v.v Từ đó có thể thấy, đối tượng và nội dung kiểm toán ngày càng phát triển sâu, rộng cả về chất và về lượng, tùy thuộc yêu cầu quản lý và nhu cầu thông tin được kiểm tra, xác nhận

Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán của đại học Kinh tế quốc dân cho rằng:

“Kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động được kiểm toán

bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” [19], [20]

Từ nghiên cứu sự phát triển của các hoạt động kiểm toán và từ các khái niệm nêu trên, có thể hiểu khái niệm về kiểm toán như sau:

Kiểm toán là một quá trình thu thập, kiểm tra, đánh giá và xác nhận tính đúng đắn, trung thực của các thông tin kinh tế có liên quan, từ đó đưa ra các ý kiến

về tính trung thực của các thông tin kinh tế có liên quan đó

b) Các loại hình DNKT ở Việt Nam

Hiện nay, ở Việt Nam đang tồn tại các loại hình công ty kiểm toán theo Luật

DN và Luật KTĐL:

Công ty TNHH 2 thành viên trở lên; Công ty 100% VĐT nước ngoài; Công

ty Hợp danh kiểm toán; Công ty Tư nhân (thực tế chưa có công ty nào thành lập theo loại hình này)

Với các loại hình DNKT như trên, rõ ràng xét về góc độ trách nhiệm pháp

lý, các DNKT thành lập theo loại hình Công ty Hợp danh kiểm toán và Công ty kiểm toán tư nhân sẽ phải tự kiểm soát chất lượng chặt chẽ hơn đối với các dịch

vụ cung cấp, bởi lẽ trách nhiệm của các DN này là vô hạn Các DNKT thành lập theo loại hình Công ty TNHH 2 thành viên trở lên và Công ty 100% VĐT nước ngoài sẽ có xu hướng tự kiểm soát lỏng lẻo hơn do họ chỉ chịu trách nhiệm giới hạn trong phần vốn góp của mình, hơn nữa các chế tài về xử phạt hiện nay còn chưa đủ sức răn đe

c) Sự hình thành và phát triển của kiểm toán Độc lập

KTĐL ra đời từ yêu cầu khách quan của công tác quản lý và được các quốc gia, các tổ chức kiểm toán quốc tế thừa nhận là một công cụ không thể thiếu của quản lý tài chính, của qúa trình phát triển nền kinh tế thị trường

Thời gian và hoàn cảnh cụ thể ra đời các hãng KTĐL(các DNKT) của các nước trên thế giới không hoàn toàn giống nhau KTĐL ra đời xuất phát từ những điều kiện nhất định về kinh tế và chính trị, cụ thể:

* Điều kiện về kinh tế: yêu cầu của quản lý tài chính

Sự xuất hiện nền kinh tế nhiều thành phần, sở hữu đa thành phần, một nguồn lực thuộc sở hữu của nhiều nhà đầu tư, yêu cầu phải được quản lý, sử dụng hiệu quả; Thị trường tài chính, thị trường tiền tệ, thị trường chứng khoán phát triển đòi hỏi sự minh bạch, công khai, khách quan

* Điều kiện về chính trị

Trong điều kiện hội nhập, vấn đề sở hữu trở nên đa dạng và phòng phú, với

tư cách là chủ thể sở hữu phải thực hiện quyền quyết định tài chính, do vậy cần phải

có tổ chức kiểm tra, giám sát một cách độc lập khách quan; Việc thành lập một tổ chức độc lập, chuyên nghiệp thực hiện kiểm tra, đánh giá hoạt động quản lý và sử dụng tài chính của các chủ sở hữu trở lên cần thiết hơn bao giờ hết

1.1.1.2 Chức năng, đối tượng, phạm vi hoạt động của Kiểm toán Độc lập (1) Chức năng của Kiểm toán độc lập

KTĐL có các chức năng cơ bản sau:

- Kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, trung thực, hợp lý của các thông tin kinh

tế, tài chính của DN, tổ chức, góp phần nâng cao sự tin tưởng của các đơn vị và cá nhân có quyền lợi và nghĩa vụ với DN;

- Thực hiện chức năng tư vấn: thông qua kiểm toán, đề xuất kiến nghị và tư

vấn cho DN thực hiện theo các quy định của pháp luật

(2) Đối tượng và phạm vi hoạt động của Kiểm toán độc lập

Đối tượng trực tiếp của KTĐL là BCTC và hoạt động có liên quan đến các thông tin kinh tế, tài chính để lập nên BCTC Ngoài ra KTĐL vẫn có đối tượng là kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động

Phạm vi hoạt động của KTĐL là kiểm toán BCTC, kiểm toán quyết toán VĐT, các thông tin về kinh tế, tài chính của DN thuộc tất cả mọi thành phần trong nền kinh tế quốc dân khi có yêu cầu

1.1.2 Vai trò của Kiểm toán độc lập

Sự hình thành và phát triển của KTĐL gắn liền với sự hình thành, ra đời và phát triển của kinh tế thị trường, trong đó chủ yếu là thị trường chứng khoán; xuất phát từ yêu cầu của việc kiểm tra, kiểm soát sử dụng nguồn vốn của nhà đầu tư và các nhu cầu quản lý Kinh nghiệm của các nước trên thế giới đã khẳng định hoạt động của KTĐL góp phần tích cực vào việc minh bạch, công khai BCTC, ngăn ngừa, phát hiện các sai sót, gian lận trong việc lập và trình bày, công bố BCTC KTĐL thực sự đã trở thành công cụ không thể thiếu trong hệ thống kiểm tra, kiểm soát của nền kinh tế thị trường;

Vai trò của KTĐL được thể hiện trên những khía cạnh chủ yếu sau:

- Một là, kiểm toán độc lập tạo niềm tin cho những người quan tâm

Dù hoạt động trong bất kì lĩnh vực kinh tế nào, thì kết quả hoạt động hàng năm của DN đều thể hiện trên BCTC (gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo chuyển tiền tệ, thuyết minh BCTC)

Vì nhiều nguyên nhân khác nhau, các DN đều muốn lập BCTC có những

số liệu đẹp hơn về các chỉ tiêu khả năng thanh toán, cơ cấu nguồn vốn, tỷ suất lợi nhuận… Ngược lại, đối với người đầu tư, họ quan tâm đến kết quả kinh doanh

và tình hình tài chính của DN lại đòi hỏi sự trung thực chính xác của bản BCTC

đó Vì thế cần có sự kiểm tra xác nhận của người thứ ba đó là Kiểm toán viên

độc lập - những người hoạt động theo nguyên tắc bắt buộc và có đủ năng lực uy

tín với cả chủ DN và người quan tâm đến bản BCTC

Những người quan tâm có thể kể đến là:

+ Các cơ quan Nhà nước cần có thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô nền kinh tế Nhà nước căn cứ vào BCTC đã được kiểm toán để xem xét các DN

sử dụng ngân sách Nhà nước, các khoản vay có bảo đảm để hoạt động kinh doanh có đem lại hiệu quả không, có phục vụ mục tiêu phát triển kinh tế xã hội của Đất nước hay không Cơ quan thuế sẽ căn cứ vào BCTC đã được kiểm toán

để tính và thu thuế

+ Các cổ đông góp vốn kinh doanh hoặc mua cổ phiếu của DN do không

đủ trình độ để kiểm tra kỹ lưỡng bản BCTC, học cần BCTC đã được kiểm toán viên độc lập xác nhận là trung thực hợp lý thì họ có thể yên tâm và quyết định tiếp tục đầu tư hoặc không đầu tư vào DN đó

+ Các ngân hàng và các tổ chức tín dụng cho DN vay vốn cũng phải nắm chắc tình hình kinh doanh và khả năng trả nợ của khách hàng để quyết định cho vay, thu hồi vốn hoặc không cho vay

+ Trong quan hệ kinh doanh các khách hàng có thể mua chịu.Tuy nhiên nếu có BCTC của người mua hàng được KTV có danh tiếng kiểm tra xác nhận là tốt thì người bán sẵn sàng bán chịu

+ Trong kinh tế thị trường người lao động có quyền lựa chọn nơi làm việc

ổn định và có mức thu nhập cao Để nắm bắt được các thông tin đó không phải là

điều đơn giản đối với người lao động nếu thiếu những thông tin về một bản BCTC đã được kiểm toán

+ Chính sách mở cửa, đa phương hoá đầu tư không chỉ trong nước mà còn

ở nước ngoài Việc thu hút VĐT từ nước ngoài (cả trực tiếp và gián tiếp) đang được Nhà nước rất quan tâm, cụ thể là đã ban hành Luật đầu tư nước ngoài tại Việt nam, Luật kinh doanh Bất động sản, nhằm khuyến khính các nhà đầu tư vào Việt Nam Những nhà đầu tư nước ngoài luôn đòi hỏi một BCTC được kiểm toán xác nhận về tình hình kinh doanh của của DN mà họ dự định đầu tư

+ Các nhà quản trị DN và các nhà quản lý khác cũng cần thông tin trung thực không chỉ riêng trên các bảng khai tài chính để có những quyết định trong mọi giai đoạn quản lý kể cả tiếp nhận vốn, giải ngân, chỉ đạo và điều hành các hoạt động kinh doanh và hoạt động quản lý

- Hai là, KTĐL cung cấp các thông tin, dữ liệu cho các cơ quan quản lý

thấy rõ thực trạng công tác quản lý, điều hành để có các biện pháp chấn chỉnh, nâng cao hiệu qủa quản lý, sử dụng vốn; giúp các nhà đầu tư lựa chọn đối tượng đầu tư phù hợp, hiệu quả, an toàn với khoản đầu tư của mình

Ngoài việc kiểm toán, xác định độ tin cậy của các thông tin, BCKT còn xem xét, đánh giḠtính tuân thủ, tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong quản lý Thông qua phân tích, đánh giá số liệu đã được kiểm toán, KTĐL phản ánh một cách trung thực "bức tranh toàn cảnh" về thực trạng tình hình tài chính của DN; đưa ra các ý kiến đánh giá, nhận xét về tính trung thực hợp lý về BCTC của DN

Đó là những thông tin hữu ích trong quá trình quản trị DN cũng như các quyết định của các nhà đầu tư

- Ba là, KTĐL góp phần hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp hoạt

động tài chính kế toán

Mọi hoạt động, đặc biệt là hoạt động tài chính đều bao gồm những mối qua hệ đa dạng, luôn luôn biến đổi và được cấu thành bởi hàng loạt nghiệp vụ cụ thể Định hướng đúng và giải quyết tốt các nghiệp vụ vào mục tiêu nhằm thỏa mãn các quan hệ trên là chưa đủ mà cần thường xuyên xem xét việc thực hiện để hướng các nghiệp vụ vào quỹ đạo mong muốn

1.2 SỰ CẦN THIẾT CỦA KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN

1.2.1 Khái niệm kiểm soát chất lượng kiểm toán

1.2.1.1 Chất lượng kiểm toán

Chất lượng là một khái niệm quen thuộc, tuy nhiên nó còn là một khái niệm gây tranh cãi Tùy theo đối tượng, từ "chất lượng" có ý nghĩa khác nhau Người sản xuất coi CL là điều họ phải làm để đáp ứng các qui định và yêu cầu do khách hàng đặt ra, để được khách hàng chấp nhận CL được so sánh với CL của đối thủ cạnh tranh và đi kèm theo các chi phí, giá cả Do con người và nền văn hóa trên thế giới khác nhau, nên cách hiểu về CL và đảm bảo CL cũng khác nhau Nói như vậy không phải CL là một khái niệm qúa trìu tượng đến mức không thể đi đến một cách diễn giải tương đối thống nhất, mặc dù sẽ còn luôn luôn thay đổi Theo Từ điển

Tiếng Việt của Viện Ngôn ngữ học thì chất lượng là: “Cái tạo nên phẩm chất, giá

trị của một con người, một sự vật, sự việc” [44, tr.144] Tổ chức Quốc tế về Tiêu

chuẩn hóa ISO, đã đưa ra khái niệm sau: Chất lượng là khả năng của tập hợp các

đặc tính của một sản phẩm, hệ thống hay qúa trình để đáp ứng các yêu cầu của khách hàng và các bên có liên quan Ở đây yêu cầu là các nhu cầu và mong đợi

được công bố, ngụ ý hay bắt buộc theo tập quán

Theo từ điển Tiếng Việt (1994) thì:

“Chất lượng (CL) là một phạm trù triết học biểu thị những thuộc tính bản

chất của sự vật, chỉ rõ nó là cái gì, tính ổn định tương đối của sự vật để phân biệt

nó với các sự vật khác CL là đặc tính khách quan của sự vật CL biểu hiện ra bên ngoài qua các thuộc tính Nó là cái liên kết các thuộc tính của sự vật lại làm một, gắn bó với sự vật như một tổng thể, bao quát toàn bộ sự vật và không tách khỏi sự vật Sự vật trong khi vẫn còn là bản thân nó thì không thể mất CL của nó Sự thay đổi CL kéo theo sự thay đổi của sự vật về căn bản CL của sự vật bao giờ cũng gắn liền với tính quy định về số lượng của nó và không thể tồn tại ngoài tính quy định

ấy Mỗi sự vật bao giờ cũng là sự thống nhất của CL và số lượng”

Từ đó có thể rút ra một số đặc điểm của khái niệm CL như sau:

+ Chất lượng được đo bởi sự thỏa mãn nhu cầu Nếu một sản phẩm vì lý do nào đó mà không được nhu cầu chấp nhận thì phải bị coi là có CL kém, cho dù trình

độ công nghệ để chế tạo ra sản phẩm đó có thể rất hiện đại Đây là một kết luận

then chốt và là cơ sở để các nhà chất lượng định ra chính sách, chiến lược kinh doanh của mình

+ Do CL được đo bởi sự thỏa mãn nhu cầu, mà nhu cầu luôn luôn biến động nên CL cũng luôn luôn biến động theo thời gian, không gian, điều kiện sử dụng

+ Khi đánh giá CL của một đối tượng, phải xét và chỉ xét đến mỗi đặc tính của đối tượng có liên quan đến sự thỏa mãn những nhu cầu cụ thể Các nhu cầu này không chỉ từ phía khách hàng mà còn từ các bên có liên quan, ví dụ như các yêu cầu mang tính pháp chế, nhu cầu của cộng đồng xã hội

+ Nhu cầu có thể được công bố rõ ràng dưới dạng các qui định, tiêu chuẩn nhưng cũng có những nhu cầu không thể miêu tả rõ ràng, người sử dụng chỉ có thể cảm nhận chúng, hoặc chỉ phát hiện được trong qúa trình sử dụng

+ Chất lượng không phải chỉ là thuộc tính của sản phẩm, hàng hóa mà CL lượng có thể áp dụng cho một công việc (hoạt động), một hệ thống, một qúa trình

Rõ ràng khi nói đến CL thì không thể bỏ qua các yếu tố giá cả và giá trị sử dụng

Kiểm toán là một hoạt động đặc biệt, một loại hoạt động dịch vụ có đảm bảo, để các đối tượng sử dụng an tâm, tin cậy về CL, tính trung thực, đúng đắn, hợp pháp, đầy đủ của thông tin đã được kiểm toán xác nhận Sản phẩm kiểm toán

là kết quả của dịch vụ và theo chuẩn mực 700 CMKiT Việt Nam về BCKT báo cáo tài chính thì nó được lập thành văn bản (kết qủa kiểm toán) phải đạt những tiêu chuẩn CL nhất định; Giống như các sản phẩm khác là thỏa mãn nhu cầu người sử dụng nhưng đồng thời cũng phải đảm bảo tính khách quan, độc lập, trung thực Mặt khác, vì là dịch vụ xác nhận và đảm bảo phải cung cấp thông tin tin cậy, trung thực, khách quan để người sử dụng ra quyết định đúng đắn, nên CLKT lại càng được đề cao

Đối với hoạt động KTĐL, cung cấp thông tin cho nhiều đối tượng khác nhau: các đơn vị được kiểm toán, công chúng ; mỗi đối tượng lại có sự quan tâm, nhu cầu, sự mong đợi khác nhau về kết qủa kiểm toán Vì vậy, CLKT lại được nhìn nhận, đánh giá khác nhau Chẳng hạn như, từ cùng một cuộc kiểm toán BCTC của một CTNY trên thị trường chứng khoán, đối với chủ DN, sự hài lòng về CLKT của KTĐL có thể là những kết luận, kiến nghị giúp ích thiết thực cho khả năng tài chính của DN; đối với đối với công chúng thì vấn đề đánh giá đúng thực trạng tài chính

Qua nghiên cứu khái niệm “chất lượng” nói chung và hoạt động kiểm toán,

có thể rút ra khái niệm và đặc điểm của CLKT của KTĐL như sau: Chất lượng

kiểm toán của KTĐL là mức độ thỏa mãn của các đối tượng sử dụng kết qủa kiểm toán về tính khách quan, trung thực và độ tin cậy vào các kết luận, đánh giá và nhận xét của KTĐL, đồng thời thỏa mãn về các kiến nghị, giải pháp do KTĐL đưa

ra, với chi phí hoạt động kiểm toán hợp lý

1.2.1.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán

Trong hoạt động kiểm toán, theo CMKiT quốc tế 220- kiểm soát CLKT, một cuộc kiểm toán có CL không chỉ phù hợp với chuẩn mực kế toán và kiểm toán mà

còn là: “chất lượng hoạt động kiểm toán là mức độ thoả mãn của các đối tượng sử

dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên, đồng thời thoả mãn mong muốn của các đối tượng được kiểm toán

về những ý kiến đóng góp của kiểm toán viên, nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, trong thời gian định trước với giá phí hợp lý ” [63]

Như vậy, kiểm soát CLKT trong nội bộ DNKT là các chính sách, thủ tục điều chỉnh, hướng hoạt động kiểm toán tới CL và hiệu quả; đồng thời gắn liền và phụ thuộc cơ cấu tổ chức, cơ chế hoạt động kiểm toán của KTĐL

Chất lượng không tự sinh ra; CL không phải là một kết quả ngẫu nhiên, nó

là kết quả của sự tác động của hàng loạt yếu tố có liên quan chặt chẽ với nhau CL dịch vụ kiểm toán phải được thường xuyên nâng cao, thường xuyên kiểm soát Muốn đạt được CL mong muốn cần phải quản lý một cách đúng đắn các yếu tố liên quan Hoạt động quản lý trong lĩnh vực CL được gọi là quản lý CL Quản lý

CL là các hoạt động có phối hợp nhằm định hướng và kiểm soát về CL Nâng cao

CLKT nhằm giảm thiểu những rủi ro, chúng ta không thể mong muốn không có rủi ro kiểm toán mà chỉ có thể thường xuyên kiểm soát để giảm thiểu rủi ro xuống mức thấp nhất

Kiểm soát CL là các hoạt động và kỹ thuật mang tính tác nghiệp được sử

dụng để đáp ứng các yêu cầu CL Theo Từ điển Tiếng Việt do Viện Ngôn ngữ học biên soạn thì kiểm soát là “xem xét để phát hiện, ngăn chặn những gì trái với quy

định” [44, tr.523]; Đại từ điển Tiếng Việt đưa ra khái niệm kiểm soát là: kiểm tra, xem xét nhằm ngăn ngừa những sai phạm các quy định Một khái niệm khác về

kiểm soát như sau: Kiểm soát được hiểu là tổng hợp những phương sách để nắm

lấy và điều hành đối tượng hoặc khách thể quản lý Kiểm soát có thể theo nhiều

chiều: cấp trên kiểm soát cấp dưới bằng chính sách hoặc biện pháp, đơn vị này kiểm soát đơn vị khác thông qua việc chi phối về quyền sở hữu và lợi ích; nội bộ trong đơn vị kiểm soát lẫn nhau qua quy chế, quy định và thủ tục quản lý

1.2.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán độc lập

CLKT chịu ảnh hưởng của các yếu tố chủ yếu sau đây:

- Một là, tính độc lập

Một nguyên tắc cơ bản của kiểm toán là phải bày tỏ ý kiến độc lập về BCTC,

về hoạt động và sự tuân thủ pháp luật, quy chế, quy định của các đơn vị được kiểm toán Tính độc lập của DNKT và KTV là tiền đề cơ bản bảo đảm cho hoạt động kiểm toán khách quan, trung thực; là điều kiện tiên quyết bảo đảm cho hoạt động kiểm toán có hiệu lực, hiệu qủa Kết qủa kiểm toán có thể bị sai lệch nếu kiểm toán mất tính độc lập trong hoạt động, nhất là kiểm toán đối tượng cơ quan, DNNN, cơ quan hành chính, nơi dễ bị ảnh hưởng bởi những quyết định chính trị

Tính độc lập là yếu tố quan trọng hàng đầu, tác động trực tiếp đến CLKT, bởi vì trong hoạt động kiểm toán mọi ý kiến nhận xét, đánh giá, kết luận cũng như kiến nghị của KTV đều phải dựa trên những bằng chứng kiểm toán và quy định của pháp luật

Để bảo đảm tính độc lập cho hoạt động kiểm toán thì DNKT phải được độc lập về các vấn đề cơ bản, như: địa vị pháp lý, chi phí hoạt động và nhân sự

Địa vị pháp lý của một đơn vị là những quy định về cơ cấu tổ chức, chức

năng, nhiệm vụ, quyền hạn và phạm vi hoạt động…trong các văn bản quy phạm pháp luật KTĐL có quyền tự xác định cơ cấu tổ chức bộ máy và các quy trình hoạt động mà không bị sự can thiệp từ bên ngoài

Độc lập về giá phí dịch vụ là điều kiện cơ bản đảm bảo tính độc lập cho

KTĐL trong việc thực hiện dịch vụ; KTĐL cần phải được cung cấp dịch vụ với giá phí hợp lý để có thể hoàn thành dịch vụ một cách tốt nhất Nếu bị hạn chế, chi phối quá lớn về mặt tài chính, DNKT sẽ khó khăn trong hoạt động, phạm vi kiểm toán có thể bị thu hẹp, một số thủ tục và phương pháp kiểm toán có thể bị bỏ qua vì vấn đề giá phí quá thấp Đặc biệt, nếu giá phí kiểm toán bị phụ thuộc quá nhiều vào đơn vị

được kiểm toán thì sẽ tạo ra sự ràng buộc, tác động tiêu cực đến kết quả kiểm toán, tính khách quan, tính độc lập và CLKT

Trên thế giới, hầu hết các nước đều quy định việc áp dụng mức phí tối thiểu

cho các hợp đồng kiểm toán và được thể chế hoá trong Luật Tuy nhiên ở VN vấn

đề quy định về mức phí tối thiểu chưa có, một phần cũng bởi CL BCTC của các DN

là chưa đồng đều

Về nhân sự: Sự độc lập của KTĐL gắn liền với sự độc lập của người đứng

đầu và KTV Cơ chế bổ nhiệm lãnh đạo DNKT, nhất là người đứng đầu (chủ phần hùn) có tác động rất lớn đến các quyết định của họ, đặc biệt là về kế hoạch kiểm toán, nội dung của báo cáo kết quả kiểm toán, nội dung công khai trên các phương tiện thông tin đại chúng Do đó, cần phải có quy định pháp luật rõ ràng, cụ thể về cơ chế bổ nhiệm, miễn nhiệm; Đối với KTV, những người trực tiếp thực hiện kiểm toán, cũng cần phải quy định rõ cơ chế tuyển dụng, sa thải để tránh bị sa thải vì những lý do không khách quan, bảo đảm cho KTV độc lập trong hoạt động KTV khi tác nghiệp không chịu sự tác động và không phụ thuộc vào đơn vị được kiểm toán; không có xung đột lợi ích hoặc những yếu tố khác làm ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV, nhất là các nguy cơ: do tư lợi, tự kiểm tra, sự bào chữa, sự quen thuộc, bị đe dọa

- Hai là, cơ cấu tổ chức và phân cấp, phân nhiệm của DNKT

Cơ cấu tổ chức và phân cấp, phân nhiệm, xét về bản chất, là sự phân chia trách nhiệm và quyền hạn trong một tổ chức, do đó có ảnh hưởng quan trọng đến việc thực hiện chức năng, nhiệm vụ, đến chất lượng công việc của tổ chức đó Thông thường, một cơ cấu tổ chức và phân cấp, phân nhiệm hợp lý, hiệu quả phải xác định rõ ràng, tách bạch trách nhiệm, quyền hạn và mối quan hệ phối hợp, kiểm

soát lẫn nhau giữa các bộ phận

Đối với DNKT, đối tượng kiểm toán rất rộng, liên quan đến tất cả các lĩnh vực kinh tế, các ngành nghề doanh nghiệp…; mặt khác tổ chức một cuộc kiểm toán

được thực hiện theo mô hình nhóm kiểm toán, vì thế việc phân công, phân cấp

nhiệm vụ lại càng có ý nghĩa quan trọng hơn Nếu việc thiết lập cơ cấu tổ chức và phân cấp, phân nhiệm không hợp lý sẽ dễ tạo ra sự chồng chéo, thiếu chuyên sâu về từng lĩnh vực, dẫn tới CL công việc không cao Do đó, cơ cấu tổ chức của DNKT

nên theo hướng thành lập các phòng kiểm toán theo lĩnh vực (khối DN nước ngoài,

DN vừa và nhỏ, các DN xây lắp, doanh nghiệp đầu tư, doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp niêm yết, các tổ chức tín dụng…), tạo điều kiện cho các đơn vị, KTV tăng cường trách nhiệm và chuyên sâu, từ đó phát huy sở trường và khả năng mỗi KTV để nâng cao CL, hiệu quả kiểm toán Đồng thời, cần phải phân cấp cụ thể, quy định rõ trách nhiệm và quyền hạn của từng phòng ban, bộ phận, nhất là trách nhiệm của nhóm kiểm toán, trưởng phòng kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán và các KTV; trong đó cần đặc biệt chú trọng xác định rõ trách nhiệm của vị trí, từng khâu trong việc thực hiện cuộc kiểm toán và kiểm soát CLKT

- Ba là, các quy định về chuyên môn, nghiệp vụ

Kiểm toán là hoạt động chuyên môn có tính độc lập cao, KTV và công ty

kiểm toán phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về những ý kiến kết luận và đánh giá, nhận xét Kiểm toán là một nghề, giống như các ngành nghề khác, kiểm toán cũng có những quy tắc, chuẩn mực nhằm điều chỉnh hành vi của các KTV theo những tiêu chuẩn nhất định, để đảm bảo uy tín nghề nghiệp nói chung và kiểm soát

CL công việc của mỗi KTV nói riêng Để tránh rủi ro cho KTV trong quá trình kiểm toán, đồng thời có cơ sở để kiểm soát và bảo đảm CLKT, hoạt động kiểm toán nói chung và KTĐL nói riêng phải tuân theo những chuẩn mực, quy trình và phương pháp kiểm toán nhất định; ngoài ra còn phải chịu sự điều chỉnh của quy chế hoạt động của tổ chức kiểm toán CMKiT là những nguyên tắc cơ bản về nghiệp vụ,

về xử lý những vấn đề phát sinh trong hoạt động kiểm toán CMKiT còn bao hàm những hướng dẫn, giải thích về những nguyên tắc cơ bản để KTV vận dụng trong qúa trình thực hiện nghiệp vụ, đo lường và đánh giá CL công việc chuyên môn Quy trình kiểm toán là trình tự thực hiện và nội dung của các bước công việc trong cuộc kiểm toán Quy trình kiểm toán tạo sự thống nhất trong quá trình tiến hành kiểm toán, đồng thời hướng dẫn về phương pháp nghiệp vụ để kiểm toán các nội dung đã định trước trong kế hoạch nhằm đạt mục tiêu kiểm toán đã được xác định trong kế hoạch đó cũng là căn cứ để bố trí, phân công, sắp đặt công việc và phối hợp giữa các KTV trong việc thực hiện kiểm toán đảm bảo tiến độ và CL, đảm bảo BCKT không còn chứa đựng các sai sót trọng yếu Thực tế khi một cuộc kiểm toán được thực hiện tuân theo những chuẩn mực, quy định chuyên môn theo quy định

của pháp luật sẽ làm yên tâm những người sử dụng số liệu, kết qủa kiểm toán Như vậy, các quy định về chuyên môn, nghiệp vụ có ảnh hưởng lớn đến CLKT Hệ thống chuẩn mực, quy trình và phương pháp kiểm toán, quy chế tổ chức và hoạt động kiểm toán là cơ sở để thực hiện và quản lý hoạt động kiểm toán, cũng như kiểm soát CL hoạt động kiểm toán

- Bốn là, trình độ chuyên môn, nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp của KTV

KTV là người trực tiếp thực hiện kiểm toán, đưa ra kết qủa kiểm toán, do

đó CLKT chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi trình độ chuyên môn, nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp Việc tìm tòi, phát hiện kiểm toán phụ thuộc vào khả năng chuyên môn, nghiệp vụ của từng KTV, nhưng việc đưa ra kết qủa kiểm toán và các điều chỉnh đến đâu, như thế nào lại phụ thuộc vào đạo đức của KTV KTV có thể có nhiều phát hiện kiểm toán quan trọng, nhưng do lợi ích của cá nhân, tổ chức kiểm toán nên không đưa ra kết qủa kiểm toán đầy đủ, trung thực Vì vậy, năng lực chuyên môn, nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp là những yếu tố song hành cần phải có ở KTV Đặc biệt, KTV cần phải có trình độ, năng lực nghiệp vụ cao, phẩm chất đạo đức tốt; trong đó yếu tố đạo đức được đặc biệt chú trọng Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đòi hỏi cao về mặt đạo đức đối với DNKT và các KTV Đạo đức của DNKT thể hiện ở sự tín nhiệm và tin cậy của khách hàng đối với DNKT và hoạt động kiểm toán Tất cả các công việc do DNKT thực hiện phải có quy định về đạo đức nghề nghiệp và phải cam kết tính độc lập và biện pháp bảo đảm tính độc lập:

9 Yêu cầu về học vấn, đào tạo và kinh nghiệm làm nghề kế toán và kiểm toán

9 Các yêu cầu về cập nhật chuyên môn liên tục

9 Các quy định về bộ máy quản lý điều hành DN

9 Các chuẩn mực nghề nghiệp và quy định về thủ tục soát xét

9 Các quy trình kiểm soát của Hội nghề nghiệp hay của cơ quan quản lý nhà nước và các biện pháp kỷ luật

9 Kiểm soát từ bên ngoài do một bên thứ ba được ủy quyền hợp pháp đối với các báo cáo, tờ khai, thông báo hay thông tin do người làm kế toán và người làm kiểm toán lập

KTĐL cần phải duy trì và nâng cao trình độ nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp của KTV, bảo đảm các yêu cầu chủ yếu sau:

+ Trình độ chuyên môn, nghiệp vụ: KTV phải có trình độ và khả năng phù hợp, đáp ứng cao nhất yêu cầu nhiệm vụ được giao và hoàn thành nhiệm vụ tốt nhất; đồng thời được đào tạo và bồi dưỡng, cập nhật thường xuyên cả lý luận và thực tế về quản lý, nghiệp vụ kiểm toán và các kiến thức bổ trợ khác

+ Chính trực: là phẩm chất cơ bản, tiên quyết của luật về đạo đức nghề nghiệp KTV cần phải đạt đến một chuẩn mực cao về hành vi, thẳng thắn, trung thực và có lương tâm nghề nghiệp

+ Độc lập, khách quan: KTV cần phải công minh, vô tư, chỉ tuân thủ pháp luật và các chuẩn mực, quy trình kiểm toán; không bị các lợi ích vật chất và quyền lợi cá nhân hay định kiến chi phối khi thực hiện kiểm toán và đưa ra kết luận, kiến nghị kiểm toán

+ Thận trọng và bảo mật: KTV phải luôn thận trọng với tinh thần trách nhiệm nghề nghiệp cao trong suốt qúa trình kiểm toán, trong thực hiện các phương pháp chuyên môn, nghiệp vụ, đặc biệt cần phải thận trọng khi đưa ra các ý kiến kết luận, đánh giá, nhận xét, dựa trên sự hiểu biết đầy đủ về sự việc cũng như các bằng chứng thích hợp, xác thực, tin cậy và có sức thuyết phục cao Yêu cầu của công việc kiểm toán đòi hỏi KTV phải thận trọng, tỉ mỉ; giữ bí mật về những thông tin đã thu thập được trong qúa trình kiểm toán, không được để lộ bất cứ thông tin kiểm toán nào cho người thứ ba khi không có sự đồng ý của khách hàng hoặc theo quy định bắt buộc của pháp luật

+ Đạo đức ứng xử: trong qúa trình kiểm toán, KTV phải thường xuyên tiếp xúc với đơn vị được kiểm toán, với những người có trách nhiệm giải trình, do đó quan hệ giao tiếp, thái độ ứng xử trong công việc của KTV rất quan trọng KTV cần phải cư xử lịch thiệp, đúng đắn, giữ mối quan hệ bình đẳng với các đơn vị và

cá nhân liên quan; tránh mọi biểu hiện sách nhiễu, gây phiền hà cho đơn vị được kiểm toán

- Năm là, chính sách cán bộ, đào tạo và tiền lương

Trong các tổ chức kiểm toán, KTV luôn được coi là “tài sản” lớn nhất, có tầm quan trọng quyết định đến CL hoạt động, uy tín của tổ chức đó CL KTV phụ

thuộc chủ yếu vào chính sách cán bộ, đào tạo và tiền lương Chính sách cán bộ thích hợp sẽ giúp DNKT tuyển chọn những người đủ tài, đức vào làm việc và khuyến khích họ phát huy được năng lực chuyên môn, nâng cao trách nhiệm trong công việc Công tác đào tạo, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức cho KTV cũng luôn được các

tổ chức kiểm toán quan tâm, coi trọng Hoạt động kiểm toán có tính độc lập cao, trình độ nghiệp vụ của KTV có ý nghĩa quyết định đến CLKT; sự đa dạng của đối tượng kiểm toán, cũng như sự thay đổi của chính sách pháp luật, sự phát triển của

khoa học - kỹ thuật… đòi hỏi KTV phải thường xuyên trau dồi, nâng cao kiến thức

nghiệp vụ, pháp luật Mặt khác, hoạt động kiểm toán có phạm vi rộng, KTV thường xuyên làm việc trong điều kiện xa cơ quan, gia đình; làm việc với cường độ cao, lại luôn bị áp lực về kinh tế, chính trị, dễ bị mua chuộc bởi lợi ích vật chất và lợi ích khác Vì vậy, chính sách tiền lương có tác động trực tiếp đến việc khuyến khích KTV tích cực làm việc, đồng thời là phương tiện hữu hiệu bảo vệ đạo đức nghề nghiệp, tránh xa cám dỗ vật chất

- Sáu là, giao việc và kiểm tra, kiểm soát

Công việc kiểm toán có tính chuyên môn cao, phải tuân theo những chuẩn mực, quy trình khắt khe và các phương pháp chuyên môn Một KTV có trình độ chuyên môn tốt nhưng nếu không thực hiện công việc kiểm toán theo một quy trình

đã lập thì sẽ tạo ra một kết quả kiểm toán không cao Chỉ những người có đủ trình

độ và năng lực thích hợp với công việc, nội dung kiểm toán và thực hiện tuân thủ theo quy trình mới có thể tiến hành kiểm toán đảm bảo CL Vì vậy, mọi công việc, nội dung kiểm toán cần được phân công, giao việc phù hợp với năng lực của KTV Giao việc phải gắn với kiểm tra, kiểm soát Kiểm tra, kiểm soát là một chức năng của quản lý, đối với hoạt động kiểm toán thì chức năng này càng phải được coi trọng hơn nhằm ngăn chặn những biểu hiện sai trái, không khách quan, vô tư trong

quá trình kiểm toán… làm ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán

Các yếu tố ảnh hưởng đến CLKT nêu trên có tác động qua lại, ràng buộc lẫn nhau tạo thành môi trường kiểm soát CLKT Do đó, việc thiết lập môi trường kiểm soát tốt có ảnh hưởng quyết định đến việc bảo đảm CL hoạt động kiểm soát và CLKT Đảm bảo kiểm soát các yếu tố ảnh hưởng đến CLKT chính là điều kiện đảm

bảo CLKT Để kiểm soát CLKT thực sự có hiệu lực và hiệu quả, KTĐL cần xây dựng và thực hiện các thủ tục kiểm soát thích hợp, đồng bộ, có hệ thống, theo nguyên tắc tạo lập môi trường kiểm soát chặt chẽ, toàn diện, trong đó xác định rõ trách nhiệm kiểm soát của các cấp cũng như đối tượng, phạm vi, tiêu chí và nội dung kiểm soát CLKT

Lịch sử phát triển nghề nghiệp kiểm toán cho thấy, khi một công ty sụp

đổ, câu hỏi đầu tiên đặt ra là các nhà kiểm toán đã làm gì và đã không làm gì dẫn đến các sai phạm nghiêm trọng như vậy Khi sự sụp đổ này không chỉ diễn ra ở một công ty mà lan rộng hơn nữa, người ta tự hỏi liệu đã có khiếm khuyết gì trong hệ thống? Phải chăng kiểm toán đã không còn hoàn thành nhiệm vụ của mình và phải chăng xã hội và nghề nghiệp không thể kiểm soát được CL hoạt động Nói cách khác, khiếm khuyết nào từ các nhân tố bên trong và bên ngoài làm giảm thiểu CLKT

Theo Meyer và Rowan (1977), cấu trúc thích hợp của một tổ chức trong môi trường chính là sự xây dựng phù hợp với trách nhiệm giải trình xã hội Một tổ chức

sẽ chịu ảnh hưởng của hai yếu tố: Nhân tố kỹ thuật liên quan đến cách xử lý các hoạt động hàng ngày nhằm đạt kết quả cao và nhân tố thể chế liên quan đến sự mong đợi và các giá trị từ môi trường bên ngoài hơn là từ bản thân đơn vị

Theo Smith er al, 2009, CLKT nên được đánh giá theo nhân tố đầu vào (input), nhân tố quá trình (process) và nhân tố đầu ra (output)

- Nhân tố đầu vào: là những nhân tố liên quan đến khả năng công ty kiểm toán trong việc tiến hành kiểm toán cho khách hàng; Đó là việc duy trì hay chấp nhận khách hàng mới có được thực hiện xem xét trên các yếu tố cụ thể như:

- Nhân tố quá trình: là nhân tố tác động đến thực hiện thủ tục kiểm toán nhằm đưa ra ý kiến phù hợp; Đó là việc nhóm kiểm toán có thực hiện việc kiểm toán theo kế hoạch đã lập và tuân thủ quy trình và chương trình kiểm toán đầy đủ hay không

- Nhân tố đầu ra: là nhân tố liên quan đến việc công ty được kiểm toán bị phá sản (nhưng BCTC không phản ảnh trung thực) hay BCTC vẫn còn sai phạm trọng

yếu mà kiểm toán không phát hiện được; Đó là việc năng lực nhóm kiểm toán hạn chế hoặc nhóm kiểm toán đã vi phạm đến đạo đức nghề nghiệp

Dù có nhiều góc nhìn khác nhau, tuy nhiên các ý kiến đều tập trung cho rằng công ty kiểm toán cũng tương tự các công ty khác, chịu tác động của hai nhân tố: nhân tố bên trong và nhân tố bên ngoài Những nhân tố bên trong của bản thân đơn

vị kiểm toán như: đó là những quy định, thói quen, thủ tục, phương pháp vận dụng, trình tự xử lý, quy trình kiểm toán, mục tiêu…được đề ra bởi chính công ty kiểm toán và KTV để đạt được kết quả kiểm toán như mong muốn Những nhân tố bên ngoài tác động đến CL như là: mục tiêu kiểm toán của khách hàng, yêu cầu của người sử dụng trong xã hội, các quy định về pháp lý và của Hội nghề nghiệp, và tổ

chức kiểm soát CL từ bên ngoài

1.2.2.1 Nhân tố bên ngoài

(1) Mục tiêu kiểm toán của khách hàng

Khách hàng là người sử dụng đầu tiên kết quả của kiểm toán, họ cũng chính

là người ký kết hợp đồng với công ty kiểm toán, cung cấp thông tin, số liệu tài chính để kiểm toán thực hiện dịch vụ kiểm toán Mục đích kiểm toán giữa các công

ty cũng khác nhau Đối với một số khách hàng mà mục tiêu kiểm toán BCTC chỉ nhằm đáp ứng yêu cầu luật định hoặc một mục tiêu nào đó thì họ sẽ chỉ quan tâm đến vấn đề đó mà thôi Ngoài ra đối với phần lớn các khách hàng khác, họ sử dụng dịch vụ kiểm toán với mục đích tích cực, ngoài các sai sót phát hiện, họ còn mong muốn kiểm toán đưa ra ý kiến để họ hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá hiệu quả Chính yêu cầu này sẽ tạo áp lực buộc công ty kiểm toán cải thiện hoạt động để nâng cao CLKT

(2) Yêu cầu của người sử dụng trong xã hội

Nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán trong xã hội ngày càng nhiều và càng

cao Yêu cầu của người sử dụng trong xã hội sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến CLKT Nếu người sử dụng có yêu cầu cao về CLKT, họ sử dụng BCKT để ra quyết định kinh tế, họ sẽ gây áp lực để công ty kiểm toán nâng cao CL dịch vụ Ngược lại, nếu người sử dụng không thực sự quan tâm đến BCKT khi ra các quyết định, thì họ sẽ không tạo áp lực buộc các công ty kiểm toán phải nâng cao CL

(3) Các chuẩn mực, các quy định pháp lý và các quy định của hội nghề nghiệp

Việc ban hành đầy đủ và công bố các quy định pháp lý, các chuẩn mực kế toán, kiểm toán và các quy định khác ảnh hưởng rất lớn đến CL hoạt động kiểm toán, vì nó chính là cơ sở để buộc các KTV và công ty kiểm toán hoàn thiện CLKT, đáp ứng yêu cầu pháp lý Luật KTĐL ra đời đã làm thay đổi cái nhìn của xã hội về

kiểm toán

Lịch sử phát triển nghề nghiệp kiểm toán cho thấy, không ít trường hợp các sai phạm của KTV và công ty kiểm toán xuất phát từ các khiếm khuyết trong chuẩn mực kế toán, kiểm toán

Nói cách khác, sự khiếm khuyết của chuẩn mực và các quy định chính là nơi

mà giúp cho các gian lận phát sinh

(4) Sự cạnh tranh trên thị trường

Kallapur et al, 20101 cho rằng nếu mức độ cạnh tranh giữa các công ty quá lớn sẽ làm giảm CLKT Khi có sự cạnh tranh cao, các công ty buộc phải giảm giá phí, buộc phải thỏa hiệp với khách hàng để giữ khách hàng, điều đó làm giảm CLKT Giá phí quá thấp sẽ không đủ kinh phí để thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán, bỏ qua nhiều khâu soát xét quan trọng, dẫn đến CLKT không đảm bảo

(5) Tổ chức kiểm soát chất lượng từ bên ngoài

Đạt được CL là quá trình lâu dài và phức tạp Muốn nâng cao CL, không thể chỉ có vai trò của của công ty kiểm toán mà cần có sự kiểm soát từ bên ngoài Kiểm soát CL từ bên ngoài chặt chẽ sẽ thúc đẩy các công ty kiểm toán nâng cao

CL, giảm thiểu các bất cập, giúp hài hoà lợi ích của công chúng và sự phát triển của hoạt động kiểm toán Cơ chế kiểm toán quản lý CL hữu hiệu sẽ đảm bảo cho

sự phát triển có CL và hiệu quả của hoạt động kiểm toán Kiểm soát CL từ bên ngoài không chỉ do nghề nghiệp đảm nhận, mà đó là quá trình kiểm soát của các

cơ quan chức năng, của toàn xã hội

1

Competitive pressure, audit quality and industry specialization.

1.2.2.2 Nhân tố bên trong

Đây là các nhân tố trong phạm vi của công ty kiểm toán

Các nhân tố cơ bản quyết định đến CLKT bao gồm: cơ cấu tổ chức, quy trình

và chương trình kiểm toán, năng lực, tính độc lập của KTV và quy mô tầm vóc của công ty kiểm toán

(1) Kiểm soát CLKT từ bên trong

Muốn kiểm soát được CLKT, công ty phải xây dựng cơ cấu tổ chức thích hợp Trong đó, CLKT không chỉ phụ thuộc vào KTV mà còn phụ thuộc vào Ban giám đốc DNKT, chuyên gia tư vấn, người giám sát, người soát xét Nếu công ty

tổ chức giám sát việc thực hiện các tiêu chuẩn một cách hữu hiệu, sẽ thúc đẩy việc tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp của KTV trong quá trình kiểm toán Nói cách khác, CLKT phụ thuộc rất lớn vào cơ cấu tổ chức, phân cấp phân nhiệm, kiểm tra, giám sát nhằm đảm bảo hoạt động kiểm toán được tiến hành tuân theo đúng chuẩn mực nghề nghiệp, các yêu cầu kỹ thuật của DN cũng như chuẩn mực phục vụ khách hàng của DNKT

(2) Quy trình, chương trình kiểm toán và báo cáo kiểm toán

Nếu DNKT xây dựng được quy trình kiểm toán chuẩn từ khi chấp nhận khách hàng, đến thực hiện và hoàn thành kiểm toán một cách đầy đủ, sẽ buộc các KTV phải tuân thủ, từ đó giúp nâng cao CLKT

Dù tất cả giai đoạn đều quan trọng, tuy nhiên do sản phẩm cuối cùng của kiểm toán là BCTC, vì vậy sai phạm trong ý kiến của KTV trên BCKT phát hành sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến người sử dụng trong việc ra quyết định Lịch sử phát triển nghề nghiệp kiểm toán cho thấy đã không ít các vụ kiện đã xảy ra trong đó người sử dụng đã khởi kiện công ty kiểm toán vì nhiều nguyên nhân

(3) Năng lực chuyên môn và tính độc lập của KTV và công ty kiểm toán

Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá “Kiểm toán là việc thu thập và đánh giá các bằng chứng về một thông tin nhằm xác định và báo cáo về sự phù hợp của thông tin này với các tiêu chuẩn được thiết lập Việc kiểm toán cần được thực hiện bởi các KTV đủ năng lực và độc lập” Như vậy, yếu tố chính đưa đến CL của cuộc kiểm toán trước hết phụ thuộc vào năng lực chuyên môn và tính độc lập của KTV (bao gồm cả các cấp quản lý)

Thật vậy, muốn đưa ra được ý kiến có CL, KTV cần có trình độ chuyên môn nghiệp vụ phải luôn duy trì tính độc lập, thái độ hoài nghi nghề nghiệp để có thể đưa ra những đánh giá mang tính khách quan

Nhân tố này đã được nhiều nhà kinh tế khẳng định thông qua một số nghiên cứu Kết quả nghiên cứu cho thấy: KTV nào có năng lực chuyên môn tốt, được bố trí đúng lĩnh vực chuyên ngành, được cập nhật thường xuyên kiến thức thì thường cung cấp CL cao hơn trong việc phát hiện các sai sót (Wooten -2003)

Bên cạnh đó, tính độc lập cũng là một nhân tố ảnh hưởng đến chất CLKT Với các vụ gian lận lớn và phá sản gần đây của các DN trong đó có lỗi của công ty kiểm toán, thì vấn đề về tính độc lập đặt ra ngày càng nhiều hơn Một số tình huống căn bản ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV được các nhà kinh tế đề cập như là: mối quan hệ giữa khách hàng và công ty kiểm toán và các dịch vụ cung cấp, phạm

vi dịch vụ cung cấp Thực tế cho thấy, “mức độ thân thiện” giữa kiểm toán viên với ban lãnh đạo DN (do kiểm toán nhiều năm liền) càng cao, CLKT càng giảm sút (Mautz và Sharaf -1961) Phạm vi của dịch vụ phi kiểm toán cung cấp cũng ảnh hưởng rất lớn đến tính độc lập của công ty kiểm toán (Goldman và Barlev (1974) Công ty kiểm toán nếu cung cấp đồng thời dịch vụ kiểm toán và phi kiểm toán, sẽ ảnh hưởng đến CLKT

(4) Quy mô, mức độ chuyên ngành của Công ty kiểm toán

Đứng trên góc độ công ty kiểm toán, CLKT phụ thuộc vào các nhân tố chính như là: Quy mô công ty kiểm toán, mức độ chuyên sâu từng lĩnh vực, ngành nghề kiểm toán và kiểm soát CLKT từ bên trong của công ty kiểm toán

Một số công trình nghiên cứu đã kết luận rằng các công ty kiểm toán quy mô lớn thường có chất lượng được đánh giá (bởi thị trường) cao hơn các công ty kiểm toán quy mô nhỏ (DeAngelo- 1981)

Mức độ chuyên ngành cũng là một nhân tố ảnh hưởng CLKT, bởi vì các KTV am hiểu sâu lĩnh vực chuyên ngành sẽ có khả năng đánh giá được tính hợp lý trong ước tính kế toán và việc trình bày thông tin, công bố thông tin tài chính khác

và do vậy, sẽ làm tăng áp lực lên khách hàng phải tuân thủ nguyên tắc kế toán (Kwon, 1996)

- Quy mô về số lượng KTV hành nghề: Nếu các công ty chỉ có 3 KTV hành

nghề, việc vi phạm kiểm toán quá 3 năm liên tục cho một khách hàng là rất cao, bởi

lẽ công ty đó sẽ không đủ KTV để thay đổi cả 2 KTV (2 người ký BCKT); Mặt khác, ban kiểm soát cũng không đủ KTV để có thể thực hiện chức năng kiểm soát BCKT, họ thường phải kiêm nhiệm các công việc kiểm toán và soát xét, điều đó vi phạm tính độc lập và làm cho công việc kiểm soát CLKT trở lên vô nghĩa

- Quy mô về nhân viên chuyên nghiệp: Tỷ lệ KTV so với nhân viên chuyên

nghiệp quá thấp sẽ dẫn tới CLKT và CL soát xét BCKT thấp; Trường hợp tỷ lệ KTV so với nhân viên chuyên nghiệp phù hợp (thường ở mức 1 KTV phụ trách 5-7 nhân viên chuyên nghiệp) thì nếu công ty chỉ có 3 KTV hành nghề, số lượng nhân viên chuyên nghiệp sẽ khoảng 15-18 người; với số lượng nhân viên chuyên nghiệp dưới 25 người sẽ không đảm bảo CLKT tốt

(5) Giá phí kiểm toán

Nhiều tranh luận về mối quan hệ giữa giá phí và CLKT Một số nhà nghiên cứu cho rằng giá phí (đặc biệt giá phí của cuộc kiểm toán năm đầu tiên thấp hơn dưới mức chi phí bỏ ra) sẽ ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm toán Giá phí thấp (lowballing) có thể dẫn đến quỹ thời gian và chi phí dự kiến cho cuộc kiểm toán bị hạ thấp và điều này tạo nên áp lực và khó khăn cho kiểm toán viên trong việc phát hiện các sai phạm trọng yếu do lo ngại bị mất khách hàng Các nghiên cứu của Francis và Simon (1987), Simon và Francis (1988), Ettredge và Greenberg (1990) và Crasswell và Francis (1999) cũng đã cung cấp thêm bằng chứng về vấn

đề này, trong đó tiêu biểu nhất là nghiên cứu của DeAngelo (1981) Ông đã thiết lập mối liên hệ giữa chi phí kiểm toán và CLKT và dựa vào đó để đưa ra kết luận rằng giảm giá phí sẽ dẫn đến phạm vi kiểm toán bị giới hạn do cân đối giữa chi phí và lợi ích, từ đó sẽ làm giảm chất lượng kiểm toán Quan điểm này cũng được khẳng định trong chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việc đặt ra giá phí thấp tạo cho KTV “nguy

cơ bị đe dọa”, bởi lẽ giá phí kiểm toán thấp sẽ buộc công ty kiểm toán giảm phạm vi của dịch vụ đã cam kết, ngăn cản hành động theo đúng nguyên tắc khách quan và hoài nghi nghề nghiệp cần thiết từ phía Giám đốc, thành viên Ban Giám đốc hoặc nhân viên giữ chức vụ có ảnh hưởng đáng kể của khách hàng sử dụng dịch vụ đảm

bảo Tuy nhiên, điều đó cũng không đảm bảo hoàn toàn CL cao trong mọi trường hợp nếu giá phí kiểm toán cao

1.2.3 Vai trò và sự cần thiết kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán độc lập

Kiểm soát CLKT, trước hết nhằm bảo đảm kết qủa kiểm toán đạt tiêu chí

CL, đáp ứng yêu cầu tin cậy của các đối tượng sử dụng các thông tin được kiểm

toán Ngoài ra, kiểm soát CLKT còn đem lại nhiều lợi ích khác, như:

- Cung cấp thông tin để KTĐL xây dựng chính sách và thủ tục kiểm soát

CLKT; tổ chức, quản lý và điều hành hoạt động kiểm toán

- Đánh giá trình độ, năng lực và đạo đức KTV làm cơ sở cho việc đào tạo,

bồi dưỡng và phân công nhiệm vụ phù hợp; tuyển dụng và đề bạt

- Đánh giá tính đầy đủ và hiệu lực của hệ thống kiểm soát CLKT, chỉ ra

những hạn chế, bất cập để KTĐL sửa đổi, bổ sung, điều chỉnh kịp thời những nội dung cần thiết trong các quy định về chuyên môn, nghiệp vụ phù hợp với thực tiễn hoạt động kiểm toán và yêu cầu quản lý

- Thông qua kiểm soát CLKT để xử lý kịp thời các ý kiến khác nhau về

chuyên môn, về kết luận kiểm toán và có biện pháp để phòng ngừa, ngăn chặn những sai sót tương tự trong tương lai

- Hoạt động kiểm soát CLKT từ bên ngoài (ngoại kiểm) được tiến hành bởi

các các cơ quan quản lý Nhà nước (Vụ CĐKT&KT, UBCK), các hội nghề nghiệp (VACPA) thực hiện còn có tác dụng răn đe KTV và các DNKT vi phạm đạo đức nghề nghiệp

Nói chung, kiểm soát CLKT giúp cho DNKT thấy rõ thực trạng CLKT; từ

đó có các biện pháp điều chỉnh, khắc phục những bất hợp lý, hoàn thiện chính sách quản lý, phương pháp làm việc, tăng cường đào tạo, nâng cao trình độ KTV nhằm mục tiêu không ngừng nâng cao CL dịch vụ cung cấp; kiểm soát CLKT còn góp phần giảm thiểu, ngăn ngừa tiêu cực, hạn chế những ảnh hưởng xấu tới tính độc lập của KTV Vì vậy, việc thiết lập và duy trì một cơ chế kiểm soát CL hiệu lực và hiệu quả là một trong những nhiệm vụ quan trọng, nhất là đối với cơ quan quản lý và các DNKT Việt Nam