Kiểm soát chất lượng kiểm toán của Kiểm toán độc lập. Thực trạng và giải pháp hoàn thiện

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ]^ NGUYỄN ANH TUẤN KIÓM SO¸T CHÊT L¦îNG KIÓM TO¸N CñA KIÓM TO¸N §éC LËP - THùC TR¹NG Vμ GI¶I PH¸P HOμN THIÖN LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ]^ NGUYỄN ANH TUẤN KIÓM SO¸T CHÊT L¦îNG KIÓM TO¸N CñA KIÓM TO¸N §éC LËP - THùC TR¹NG Vμ GI¶I PH¸P HOμN THIÖN Chuyªn ngμnh : KÕ to¸n M· sè : 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: 1. PGS, TS. THỊNH VĂN VINH 2. PGS, TS. HÀ MINH SƠN HÀ NỘI - 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án này là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các số liệu và kết qủa nghiên cứu nêu trong luận án là trung thực, có nguồn gốc rõ ràng. Tác giả luận án Nguyễn Anh Tuấn MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Các chữ viết tắt Danh mục các bảng MỞ ĐẦU 1 TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 6 Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 11 1.1. TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VÀ VAI TRÒ CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 11 1.1.1. Khái quát về Kiểm toán độc lập 11 1.1.2. Vai trò của Kiểm toán độc lập 14 1.2. SỰ CẦN THIẾT CỦA KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN 17 1.2.1. Khái niệm kiểm soát chất lượng kiểm toán 17 1.2.2. Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán độc lập 20 1.2.3. Vai trò và sự cần thiết kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán độc lập 32 1.3. ĐỐI TƯỢNG VÀ CHỦ THỂ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN 33 1.3.1. Đố i tượng kiểm soát chất lượng kiểm toán 33 1.3.2. Chủ thể kiểm soát chất lượng kiểm toán 34 1.4. TIÊU CHÍ VÀ NỘI DUNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN 36 1.4.1. Tiêu chí Kiểm soát chất lượng kiểm toán 36 1.4.2. Nội dung kiểm soát chất lượng kiểm toán 39 1.4.3. Các phương thức kiểm soát chất lượng kiểm toán 44 1.5. MỘT SỐ VẤN ĐỀ KHÁC VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN 47 1.5.1. Kinh phí kiểm soát chất lượng kiểm toán 47 1.5.2. Xử lý vi phạm trong ki ểm soát chất lượng kiểm toán 48 Kết luận chương 1 49 Chương 2: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 51 2.1. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 51 2.1.1. Khái quát lịch sử hình thành, phát triển của kiểm toán độc lập ở Việt Nam 51 2.1.2. Khái quát về tình hình tổ chức và hoạt động của kiểm toán độc lập ở Việt Nam 54 2.2. NHỮNG QUY ĐỊNH PHÁP LÝ VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂ M TOÁN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 61 2.2.1. Những quy định có liên quan đến tổ chức và hoạt động của kiểm toán độc lập 61 2.2.2. Những quy định về kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập ở Việt Nam 63 2.2.3. Đánh giá những quy định pháp lý về kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán độc lập 66 2.3. THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦ A KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 69 2.3.1. Thực trạng kiểm soát từ bên ngoài (ngoại kiểm) 69 2.3.2. Thực trạng kiểm soát bên trong (nội kiểm) 77 2.4. ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 79 2.4.1. Những ưu điểm của kiểm soát chất lượng kiểm toán ở Việt Nam 79 2.4.2. Những hạn chế của kiểm soát chất lượ ng kiểm toán của kiểm toán độc lập ở Việt Nam 80 2.4.3. Nguyên nhân của thực trạng 81 2.4.4. Những bài học kinh nghiệm được rút ra từ thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập của Việt Nam 82 2.5. KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 82 2.5.1. Kinh nghiệm kiểm soát chất lượng kiểm toán của Hoa Kỳ 83 2.5.2. Kinh nghiệm kiểm soát chất lượng ki ểm toán của Australia 84 Kết luận chương 2 86 Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 88 3.1. SỰ CẦN THIẾT, MỤC TIÊU, QUAN ĐIỂM HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 88 3.1.1. Định hướng phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam đến năm 2020 88 3.1.2. Sự cần thiết hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán c ủa kiểm toán độc lập ở Việt Nam 92 3.1.3. Mục tiêu hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán độc lập ở Việt Nam 93 3.1.4. Quan điểm hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán độc lập ở Việt Nam 94 3.2. NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 98 3.2.1. Nguyên tắc hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán của ki ểm toán độc lập 98 3.2.2. Yêu cầu hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán độc lập 99 3.3. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 99 3.3.1. Giải pháp liên quan đến kiểm soát chất lượng từ bên trong doanh nghiệp kiểm toán 99 3.3.2. Các giải pháp liên quan đến kiểm soát chất lượng từ bên ngoài 106 3.3.3. Nhóm giải pháp hoàn thiện đối với các đơn vị được kiểm toán 133 3.4. ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 138 3.4.1. Đối với Nhà nước và các cơ quan chức năng (BTC) 138 3.4.2. Đối với Hiệp hội nghề nghiệp (VAA, VACPA) 139 3.4.3. Đối với Doanh nghiệp kiểm toán độc lập 139 3.4.4. Đối với các Kiểm toán viên hành nghề 144 3.4.5. Đối với các cơ sở đào tạo có liên quan đến kế toán kiểm toán 144 Kết luận chương 3 144 KẾT LUẬN 147 DANH MỤC CÔNG TRÌNH Đà CÔNG BỐ CỦ A TÁC GIẢ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN 149 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 150 PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN BCKT : Báo cáo kiểm toán BCTC : Báo cáo tài chính BGĐ : Ban Giám đốc BTC : Bộ Tài chính CĐKT&KT : Chế độ kế toán và Kiểm toán CL : Chất lượng CLKT : Chất lượng kiểm toán CM : Chuẩn mực CMKiT : Chuẩn mực kiểm toán CMKT : Chuẩn mực kế toán CTNY : Công ty niêm yết DAHT : Dự án hoàn thành DN : Doanh nghiệp DNKT : Doanh nghiệp kiểm toán DNNN : Doanh nghiệp nhà nước HSKT : Hồ sơ kiểm toán KTĐL : Kiểm toán độc lập KTV : Kiểm toán viên TCPH : Tổ chức phát hành TCTD : Tổ chức tín dụng TTCK : Thị trường chứng khoán UBCK : Ủy ban chứng khoán VACPA : Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VĐT : Vốn đầu tư VN : Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG TRONG LUẬN ÁN Số hiệu Nội dung Trang Bảng 2.1: Cơ cấu doanh thu ngành kiểm toán qua các năm 2007-2012 55 Bảng 2.2: Một số chỉ tiêu hoạt động của các công ty KTĐL năm 2011, 2012 55 Bảng 2.3: Một số chỉ tiêu hoạt động của các công ty KTĐL năm 2011, 2012 56 Bảng 2.4: Một số chỉ tiêu hoạt động của các công ty KTĐL năm 2011, 2012 56 1 MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Hoạt động kiểm toán độc lập (KTĐL) nhằm góp phần công khai, minh bạch thông tin kinh tế, tài chính của đơn vị được kiểm toán và DN, tổ chức khác; làm lành mạnh môi trường đầu tư; thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, phòng, chống tham nhũng; phát hiện và ngăn chặn vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý, điều hành kinh tế, tài chính c ủa Nhà nước và hoạt động kinh doanh của DN. KTĐL là hoạt động dịch vụ có bảo đảm, có tính chuyên môn nghề nghiệp cao. Kết qủa kiểm toán xác nhận độ tin cậy, trung thực của các thông tin được kiểm toán và là cơ sở để đưa ra các khuyến nghị, ý kiến tư vấn hoàn thiện công tác quản lý tài chính kế toán. Vì vậy, CLKT có ý nghĩa đặc biệt quan trọng, quyết định sự tin cậy của người sử dụng kết qủa kiểm toán. Hoạt động của KTĐL nhằm xác nhận tính trung thực hợp lý về BCTC của các DN; Do vậy BCTC sau khi được kiểm toán được coi như một nguồn thông tin tài chính đáng tin cậy nhất cho nhà đầu tư đưa ra các quyết định về chính sách đầu tư của mình vào DN đó. CLKT có ý nghĩa quyết định trong việc khẳng định vị thế, uy tín và hiệu lực, hiệu qủa hoạt độ ng KTĐL. Do đó, KTĐL phải bảo đảm kết qủa kiểm toán đáp ứng yêu cầu CL, đáng tin cậy và đã được kiểm soát CL đầy đủ, thường xuyên liên tục. Chính vì lý do đó, kiểm soát CLKT được các quốc gia thừa nhận như một định chế bắt buộc và là trách nhiệm được quy định rõ trong CMKiT, luật KTĐL. Các DNKT của các quốc gia trên thế giới đều coi kiểm soát CLKT là hoạt động có tính bắt buộ c, thường xuyên liên tục cần phải được coi trọng. KTĐL ở Việt Nam được thành lập ngày 05/08/1991 theo Nghị định số 07/NĐ-CP ngày 29/01/1994 đã mở ra một ngành nghề mới, một công cụ mới để góp phần làm minh bạch hóa tình hình tài chính của các DN; Thực hiện chức năng kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp của tài liệu và số liệu kế toán, báo cáo quyết toán của DN. KTĐL thực hiện kiểm toán theo h ợp đồng, dịch vụ ký kết giữa DNKT và các khách hàng theo quy định của Pháp luật hoặc nhu cầu các DN, tổ chức kinh tế khác theo quy định của Pháp luật. Từ 01/01/2012, hoạt động KTĐL thực hiện theo Luật KTĐL số 67/2011/QH12 được Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 2 9 thông qua ngày 29/03/2011, Chính phủ đã có nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/03/2012 hướng dẫn Luật KTĐL. Theo đó, KTĐL là việc kiểm toán viên hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước ngoài tại Việt Nam kiểm tra, đưa ra ý kiến độc lập của mình về BCTC và công việc kiểm toán khác theo hợp đồng kiểm toán. Từ khi ra đời, đi vào hoạt động, KTĐL đã dần khẳng định được vị trí, vai trò quan trọng trong hệ thống các công cụ kiểm tra, kiể m soát tài chính, góp phần làm minh bạch hóa tình hình tài chính DN. Nâng cao địa vị pháp lý và chất lượng hoạt động của KTĐL đã và đang được cả xã hội quan tâm. Xác định đúng tầm quan trọng của chất lượng kiểm toán (CLKT), trong những năm qua KTĐL luôn coi trọng việc thiết lập, duy trì và nâng cao hiệu qủa hoạt động kiểm soát CLKT. Đối với kiểm soát CL từ bên trong, ngay từ năm 1999 công việc ban hành và soạn thảo CMKiT đã được Nhà nước quan tâm chú ý; BTC đ ã ký Quyết định số 120/1999/QĐ-KTĐL ngày 27/09/1999 ban hành 04 CMKiT đợt 1, cho tới nay hệ thống CMKiT đã ban hành được 37 chuẩn mực, trong đó có chuẩn mực số 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán”. Hệ thống bộ máy về kiểm soát CLKT cũng dần được thiết lập và củng cố, hoàn thiện. Đối với kiểm soát CL từ bên ngoài, vào ngày 15/5/2007, BTC cũng đã ban hành Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC về Quy chế kiểm soát chất lượng (CL) dịch vụ kế toán, kiểm toán. Quy chế này dù có những ưu điểm đáng kể, tuy nhiên vẫn còn những bất cập làm cho việc kiểm soát CLKT không phát huy tác dụng đầy đủ. Ngoài ra, cơ chế thực hiện kiểm soát CLKT của Việt Nam hiện nay vẫn chưa được xác định và xây dựng rõ ràng, đầy đủ để phát huy tính hữu hiệu của việc kiểm soát CLKT. Từ năm 2009, có 3 cơ quan quản lý, giám sát chất lượng về mặt hành nghề của KTĐL là: BTC (Vụ CĐKT&KT), UBCK, VACPA. Mặc dù đã xây dựng được hệ thống các quy định, chính sách trong quản lý, kiểm soát CLKT, cũng như các cơ quan kiểm soát chuyên trách; tuy nhiên, kiểm soát CLKT của KTĐL hiện nay còn những hạn chế, bất cập cả về chính sách và thực tế hoạt động, hiệu lực, hiệu qủa kiểm soát chưa cao. Vì vậy, việc nghiên cứu, hoàn thiện kiểm soát CLKT có ý nghĩa quan trọng và rất cần thiết đối với CL hoạt động của KTĐL, nhằm tạo cơ sở và nâng cao CL hoạt động kiểm soát CLKT, góp phần tăng cường hiệu qủa, ngày một nâng cao CL KTĐL ở Việt Nam. [...]... Chương 2: Thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán độc lập tại Việt Nam (37 trang) Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán độc lập ở Việt Nam (59 trang) 6 TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Kiểm soát CLKT nói chung và kiểm soát CLKT của KTĐL nói riêng là vấn đề được các tổ chức kiểm toán (DNKT), các cơ quan quản lý KTĐL như Bộ Tài chính (BTC), hội kiểm toán. .. LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VÀ VAI TRÒ CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1.1 Khái quát về Kiểm toán độc lập 1.1.1.1 Quá trình ra đời và phát triển của Kiểm toán Độc lập a) Khái niệm kiểm toán Có rất nhiều khái niệm kiểm toán xuất hiện từ xa xưa Thuật ngữ kiểm toán (audit) theo tiếng La tinh là “auditus” có nghĩa là “nghe” Lúc đầu, kiểm toán đã... trung thực và độ tin cậy vào các kết luận, đánh giá và nhận xét của KTĐL, đồng thời thỏa mãn về các kiến nghị, giải pháp do KTĐL đưa ra, với chi phí hoạt động kiểm toán hợp lý 1.2.1.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán Trong hoạt động kiểm toán, theo CMKiT quốc tế 220- kiểm soát CLKT, một cuộc kiểm toán có CL không chỉ phù hợp với chuẩn mực kế toán và kiểm toán mà còn là: chất lượng hoạt động kiểm toán. .. kiểm toán của cuộc kiểm toán - Cuốn sách chuyên khảo: Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài đối với hoạt động kiểm toán độc lập”, của tác giả Trần Thị Giang Tân, Nxb Tài chính (2009) Cuốn sách đề cập về cơ sở lý luận và thực tiễn kiểm soát CL dịch vụ KTĐL từ bên ngoài tại VN và một số quốc gia, quan điểm và giải pháp nâng cao tính hiệu lực của kiểm soát chất lượng từ bên ngoài đối với hoạt động kiểm toán. .. cứu về kiểm soát CL của KTNN, không thể vận dụng hoàn toàn vào kiểm soát CLKT của KTĐL Đặc điểm kiểm soát CLKT của KTNN có tính tuân thủ Pháp luật cao về cả kiểm soát cơ cấu và kiểm soát kỹ thuật Đề tài chủ yếu phục vụ cho mục đích của cơ quan quản lý Nhà Nước Cơ cấu tổ chức của KTNN cũng khác xa với cơ cấu tổ chức của các công ty KTĐL Quy trình kiểm toán của KTNN cũng khác quy trình kiểm toán của KTĐL,... chưa đề cập nhiều đến kiểm soát CLKT từ bên trong công ty kiểm toán Nhất là thời kỳ nghiên cứu của luận án diễn ra trước khi có luật KTĐL Đề tài chủ yếu đề cập đến việc xây dựng cơ chế kiểm soát và tập trung chủ yếu vào góc độ cơ quan quản lý nghề nghiệp - Đề tài luận án tiến sỹ cấp Học viện: Kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán Nhà Nước- Thực trạng và giải pháp hoàn thiện , Học viện Tài chính... luôn biến đổi và được cấu thành bởi hàng loạt nghiệp vụ cụ thể Định hướng đúng và giải quyết tốt các nghiệp vụ vào mục tiêu nhằm thỏa mãn các quan hệ trên là chưa đủ mà cần thường xuyên xem xét việc thực hiện để hướng các nghiệp vụ vào quỹ đạo mong muốn 17 1.2 SỰ CẦN THIẾT CỦA KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN 1.2.1 Khái niệm kiểm soát chất lượng kiểm toán 1.2.1.1 Chất lượng kiểm toán Chất lượng là một... giả luận án: TS Hoàng Phú Thọ Đề tài tập trung nghiên cứu những 7 vấn đề về kiểm soát CLKT của KTNN (cơ sở lý luận về kiểm soát CLKT của KTNN, sự cần thiết phải kiểm soát CL của KTNN, CLKT và các yếu tố ảnh hưởng đến CLKT của KTNN, các nhân tố ảnh hưởng tới kiểm soát CL của KTNN, cơ chế, nội dung và phương pháp kiểm soát CLKT của KTNN ) Đề tài đã đánh giá thực trạng về kiểm soát CL của KTNN Việt Nam,... kiểm soát của hoạt động KTĐL một cách triệt để, chưa nêu rõ giải pháp nâng cao hiệu quả kiểm soát CL của 8 KTĐL, chưa thực sự khái quát phổ cập các biện pháp nâng cao CL kiểm soát của KTĐL, chưa đề cập nhiều đến kiểm soát CLKT từ bên trong công ty kiểm toán Nhất là thời kỳ nghiên cứu của luận án diễn ra trước khi có luật KTĐL Đề tài chủ yếu đề cập đến việc hoàn thiện cơ chế kiểm soát và tập trung vào... kế toán để lập BCTC của các DN hiện nay còn nhiều thiếu sót, chất lượng BCTC còn kém dẫn tới các sai sót phát hiện sau kiểm toán là rất lớn Theo CMKiT quốc tế 220- kiểm soát CL hoạt động kiểm toán, một cuộc kiểm toán có CL không chỉ phù hợp với chuẩn mực kế toán và kiểm toán mà còn là: chất lượng hoạt động kiểm toán là mức độ thoả mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và . lượng kiểm toán của ki ểm toán độc lập 98 3.2.2. Yêu cầu hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán độc lập 99 3.3. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM. quy định pháp lý về kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán độc lập 66 2.3. THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦ A KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 69 2.3.1. Thực trạng kiểm soát từ. thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập của Việt Nam 82 2.5. KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 82 2.5.1. Kinh nghiệm kiểm soát chất lượng kiểm toán của