Kiểm Soát Chất Lượng Kiểm Toán Của Kiểm Toán Độc Lập - Thực Trạng Và Giải Pháp Hoàn Thiện

Header Page of 126 B GIO DC V O TO B TI CHNH HC VIN TI CHNH ]^ NGUYN ANH TUN KIểM SOáT CHấT LƯợNG KIểM TOáN CủA KIểM TOáN ĐộC LậP - THựC TRạNG V GIảI PHáP HON THIệN LUN N TIN S KINH T H NI - 2014 Footer Page of 126 Header Page of 126 B GIO DC V O TO B TI CHNH HC VIN TI CHNH ]^ NGUYN ANH TUN KIểM SOáT CHấT LƯợNG KIểM TOáN CủA KIểM TOáN ĐộC LậP - THựC TRạNG V GIảI PHáP HON THIệN Chuyên ngnh : Kế toán Mã số : 62.34.03.01 LUN N TIN S KINH T Ngi hng dn khoa hc: PGS, TS THNH VN VINH PGS, TS H MINH SN H NI - 2014 Footer Page of 126 Header Page of 126 LI CAM OAN Tụi xin cam oan lun ỏn ny l cụng trỡnh nghiờn cu ca riờng tụi Cỏc s liu v kt qa nghiờn cu nờu lun ỏn l trung thc, cú ngun gc rừ rng Tỏc gi lun ỏn Nguyn Anh Tun Footer Page of 126 Header Page of 126 MC LC Trang Trang ph bỡa Li cam oan Mc lc Cỏc ch vit tt Danh mc cỏc bng M U TNG QUAN V VN NGHIấN CU Chng 1: C S Lí LUN V KIM SOT CHT LNG KIM TON CA KIM TON C LP 11 1.1 TNG QUAN V KIM TON C LP V VAI TRề CA KIM TON C LP 11 1.1.1 Khỏi quỏt v Kim toỏn c lp 11 1.1.2 Vai trũ ca Kim toỏn c lp 14 1.2 S CN THIT CA KIM SOT CHT LNG KIM TON 17 1.2.1 Khỏi nim kim soỏt cht lng kim toỏn 17 1.2.2 Cỏc yu t nh hng n cht lng kim toỏn c lp 20 1.2.3 Vai trũ v s cn thit kim soỏt cht lng kim toỏn ca kim toỏn c lp 1.3 I TNG V CH TH KIM SOT CHT LNG KIM TON 32 33 1.3.1 i tng kim soỏt cht lng kim toỏn 33 1.3.2 Ch th kim soỏt cht lng kim toỏn 34 1.4 TIấU CH V NI DUNG KIM SOT CHT LNG KIM TON 36 1.4.1 Tiờu Kim soỏt cht lng kim toỏn 1.4.2 Ni dung kim soỏt cht lng kim toỏn 1.4.3 Cỏc phng thc kim soỏt cht lng kim toỏn 1.5 MT S VN KHC V KIM SOT CHT LNG KIM TON 1.5.1 Kinh phớ kim soỏt cht lng kim toỏn 1.5.2 X lý vi phm kim soỏt cht lng kim toỏn Kt lun chng 36 39 44 47 47 48 49 Footer Page of 126 Header Page of 126 Chng 2: THC TRNG KIM SOT CHT LNG KIM TON CA KIM TON C LP TI VIT NAM 2.1 KHI QUT CHUNG V KIM TON C LP VIT NAM 51 51 2.1.1 Khỏi quỏt lch s hỡnh thnh, phỏt trin ca kim toỏn c lp Vit Nam 51 2.1.2 Khỏi quỏt v tỡnh hỡnh t chc v hot ng ca kim toỏn c lp Vit Nam 54 2.2 NHNG QUY NH PHP Lí V KIM SOT CHT LNG KIM TON CA KIM TON C LP VIT NAM 61 2.2.1 Nhng quy nh cú liờn quan n t chc v hot ng ca kim toỏn c lp 61 2.2.2 Nhng quy nh v kim soỏt cht lng kim toỏn c lp Vit Nam 63 2.2.3 ỏnh giỏ nhng quy nh phỏp lý v kim soỏt cht lng kim toỏn ca kim toỏn c lp 66 2.3 THC TRNG KIM SOT CHT LNG KIM TON CA KIM TON C LP VIT NAM 69 2.3.1 Thc trng kim soỏt t bờn ngoi (ngoi kim) 69 2.3.2 Thc trng kim soỏt bờn (ni kim) 77 2.4 NH GI THC TRNG KIM SOT CHT LNG KIM TON CA KIM TON C LP VIT NAM 79 2.4.1 Nhng u im ca kim soỏt cht lng kim toỏn Vit Nam 79 2.4.2 Nhng hn ch ca kim soỏt cht lng kim toỏn ca kim toỏn c lp Vit Nam 2.4.3 Nguyờn nhõn ca thc trng 80 81 2.4.4 Nhng bi hc kinh nghim c rỳt t thc trng kim soỏt cht lng kim toỏn c lp ca Vit Nam 82 2.5 KINH NGHIM QUC T V KIM SOT CHT LNG KIM Footer Page of 126 TON C LP 82 2.5.1 Kinh nghim kim soỏt cht lng kim toỏn ca Hoa K 83 2.5.2 Kinh nghim kim soỏt cht lng kim toỏn ca Australia 84 Kt lun chng 86 Header Page of 126 Chng 3: GII PHP HON THIN KIM SOT CHT LNG KIM TON CA KIM TON C LP VIT NAM 3.1 S CN THIT, MC TIấU, QUAN IM HON THIN KIM SOT CHT LNG KIM TON CA KIM TON C LP VIT NAM 3.1.1 nh hng phỏt trin kim toỏn c lp Vit Nam n nm 2020 3.1.2 S cn thit hon thin kim soỏt cht lng kim toỏn ca kim toỏn c lp Vit Nam 3.1.3 Mc tiờu hon thin kim soỏt cht lng kim toỏn ca kim toỏn c lp Vit Nam 3.1.4 Quan im hon thin kim soỏt cht lng kim toỏn ca kim toỏn c lp Vit Nam 3.2 NHNG NGUYấN TC V YấU CU HON THIN KIM SOT CHT LNG KIM TON C LP 3.2.1 Nguyờn tc hon thin kim soỏt cht lng kim toỏn ca kim toỏn c lp 3.2.2 Yờu cu hon thin kim soỏt cht lng kim toỏn ca kim toỏn c lp 3.3 GII PHP HON THIN KIM SOT CHT LNG KIM TON CA KIM TON C LP VIT NAM 3.3.1 Gii phỏp liờn quan n kim soỏt cht lng t bờn doanh nghip kim toỏn 3.3.2 Cỏc gii phỏp liờn quan n kim soỏt cht lng t bờn ngoi 3.3.3 Nhúm gii phỏp hon thin i vi cỏc n v c kim toỏn 3.4 IU KIN THC HIN CC GII PHP 3.4.1 i vi Nh nc v cỏc c quan chc nng (BTC) 3.4.2 i vi Hip hi ngh nghip (VAA, VACPA) 3.4.3 i vi Doanh nghip kim toỏn c lp 3.4.4 i vi cỏc Kim toỏn viờn hnh ngh 3.4.5 i vi cỏc c s o to cú liờn quan n k toỏn kim toỏn Kt lun chng 99 106 133 138 138 139 139 144 144 144 KT LUN 147 DANH MC CễNG TRèNH CễNG B CA TC GI Cể LIấN QUAN N LUN N 149 DANH MC TI LIU THAM KHO 150 PH LC Footer Page of 126 88 88 88 92 93 94 98 98 99 99 Header Page of 126 DANH MC CC CH VIT TT TRONG LUN N Footer Page of 126 BCKT : Bỏo cỏo kim toỏn BCTC : Bỏo cỏo ti chớnh BG : Ban Giỏm c BTC : B Ti chớnh CKT&KT : Ch k toỏn v Kim toỏn CL : Cht lng CLKT : Cht lng kim toỏn CM : Chun mc CMKiT : Chun mc kim toỏn CMKT : Chun mc k toỏn CTNY : Cụng ty niờm yt DAHT : D ỏn hon thnh DN : Doanh nghip DNKT : Doanh nghip kim toỏn DNNN : Doanh nghip nh nc HSKT : H s kim toỏn KTL : Kim toỏn c lp KTV : Kim toỏn viờn TCPH : T chc phỏt hnh TCTD : T chc tớn dng TTCK : Th trng chng khoỏn UBCK : y ban chng khoỏn VACPA : Hi kim toỏn viờn hnh ngh Vit Nam VT : Vn u t VN : Vit Nam Header Page of 126 DANH MC CC BNG TRONG LUN N S hiu Ni dung Trang Bng 2.1: C cu doanh thu ngnh kim toỏn qua cỏc nm 2007-2012 55 Bng 2.2: Mt s ch tiờu hot ng ca cỏc cụng ty KTL nm 2011, 2012 55 Bng 2.3: Mt s ch tiờu hot ng ca cỏc cụng ty KTL nm 2011, 2012 56 Bng 2.4: Mt s ch tiờu hot ng ca cỏc cụng ty KTL nm 2011, 2012 56 Footer Page of 126 Header Page of 126 M U Tớnh cp thit ca ti Hot ng kim toỏn c lp (KTL) nhm gúp phn cụng khai, minh bch thụng tin kinh t, ti chớnh ca n v c kim toỏn v DN, t chc khỏc; lm lnh mnh mụi trng u t; thc hnh tit kim, chng lóng phớ, phũng, chng tham nhng; phỏt hin v ngn chn vi phm phỏp lut; nõng cao hiu lc, hiu qu qun lý, iu hnh kinh t, ti chớnh ca Nh nc v hot ng kinh doanh ca DN KTL l hot ng dch v cú bo m, cú tớnh chuyờn mụn ngh nghip cao Kt qa kim toỏn xỏc nhn tin cy, trung thc ca cỏc thụng tin c kim toỏn v l c s a cỏc khuyn ngh, ý kin t hon thin cụng tỏc qun lý ti chớnh k toỏn Vỡ vy, CLKT cú ý ngha c bit quan trng, quyt nh s tin cy ca ngi s dng kt qa kim toỏn Hot ng ca KTL nhm xỏc nhn tớnh trung thc hp lý v BCTC ca cỏc DN; Do vy BCTC sau c kim toỏn c coi nh mt ngun thụng tin ti chớnh ỏng tin cy nht cho nh u t a cỏc quyt nh v chớnh sỏch u t ca mỡnh vo DN ú CLKT cú ý ngha quyt nh vic khng nh v th, uy tớn v hiu lc, hiu qa hot ng KTL Do ú, KTL phi bo m kt qa kim toỏn ỏp ng yờu cu CL, ỏng tin cy v ó c kim soỏt CL y , thng xuyờn liờn tc Chớnh vỡ lý ú, kim soỏt CLKT c cỏc quc gia tha nhn nh mt nh ch bt buc v l trỏch nhim c quy nh rừ CMKiT, lut KTL Cỏc DNKT ca cỏc quc gia trờn th gii u coi kim soỏt CLKT l hot ng cú tớnh bt buc, thng xuyờn liờn tc cn phi c coi trng KTL Vit Nam c thnh lp ngy 05/08/1991 theo Ngh nh s 07/N-CP ngy 29/01/1994 ó m mt ngnh ngh mi, mt cụng c mi gúp phn lm minh bch húa tỡnh hỡnh ti chớnh ca cỏc DN; Thc hin chc nng kim tra, xỏc nhn tớnh ỳng n, hp phỏp ca ti liu v s liu k toỏn, bỏo cỏo quyt toỏn ca DN KTL thc hin kim toỏn theo hp ng, dch v ký kt gia DNKT v cỏc khỏch hng theo quy nh ca Phỏp lut hoc nhu cu cỏc DN, t chc kinh t khỏc theo quy nh ca Phỏp lut T 01/01/2012, hot ng KTL thc hin theo Lut KTL s 67/2011/QH12 c Quc hi khúa XII, k hp th Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 thụng qua ngy 29/03/2011, Chớnh ph ó cú ngh nh s 17/2012/N-CP ngy 13/03/2012 hng dn Lut KTL Theo ú, KTL l vic kim toỏn viờn hnh ngh, DNKT, chi nhỏnh DNKT nc ngoi ti Vit Nam kim tra, a ý kin c lp ca mỡnh v BCTC v cụng vic kim toỏn khỏc theo hp ng kim toỏn T i, i vo hot ng, KTL ó dn khng nh c v trớ, vai trũ quan trng h thng cỏc cụng c kim tra, kim soỏt ti chớnh, gúp phn lm minh bch húa tỡnh hỡnh ti chớnh DN Nõng cao a v phỏp lý v cht lng hot ng ca KTL ó v ang c c xó hi quan tõm Xỏc nh ỳng tm quan trng ca cht lng kim toỏn (CLKT), nhng nm qua KTL luụn coi trng vic thit lp, trỡ v nõng cao hiu qa hot ng kim soỏt CLKT i vi kim soỏt CL t bờn trong, t nm 1999 cụng vic ban hnh v son tho CMKiT ó c Nh nc quan tõm chỳ ý; BTC ó ký Quyt nh s 120/1999/Q-KTL ngy 27/09/1999 ban hnh 04 CMKiT t 1, cho ti h thng CMKiT ó ban hnh c 37 chun mc, ú cú chun mc s 220 Kim soỏt cht lng hot ng kim toỏn H thng b mỏy v kim soỏt CLKT cng dn c thit lp v cng c, hon thin i vi kim soỏt CL t bờn ngoi, vo ngy 15/5/2007, BTC cng ó ban hnh Quyt nh s 32/2007/Q-BTC v Quy ch kim soỏt cht lng (CL) dch v k toỏn, kim toỏn Quy ch ny dự cú nhng u im ỏng k, nhiờn cũn nhng bt cp lm cho vic kim soỏt CLKT khụng phỏt huy tỏc dng y Ngoi ra, c ch thc hin kim soỏt CLKT ca Vit Nam hin cha c xỏc nh v xõy dng rừ rng, y phỏt huy tớnh hu hiu ca vic kim soỏt CLKT T nm 2009, cú c quan qun lý, giỏm sỏt cht lng v mt hnh ngh ca KTL l: BTC (V CKT&KT), UBCK, VACPA Mc dự ó xõy dng c h thng cỏc quy nh, chớnh sỏch qun lý, kim soỏt CLKT, cng nh cỏc c quan kim soỏt chuyờn trỏch; nhiờn, kim soỏt CLKT ca KTL hin cũn nhng hn ch, bt cp c v chớnh sỏch v thc t hot ng, hiu lc, hiu qa kim soỏt cha cao Vỡ vy, vic nghiờn cu, hon thin kim soỏt CLKT cú ý ngha quan trng v rt cn thit i vi CL hot ng ca KTL, nhm to c s v nõng cao CL hot ng kim soỏt CLKT, gúp phn tng cng hiu qa, ngy mt nõng cao CL KTL Vit Nam Footer Page 10 of 126 Header Page 175 of 126 13 Cụng ty ó xõy dng chớnh sỏch v thc hin th tc kim soỏt cht lng v dch v m bo cha? Cú Cha a Chớnh sỏch v th tc cú c cp nht thng xuyờn? Cú Thi gian cp nht gn nht l (lm trũn 1/2 nm): nm Cha b Chớnh sỏch v th tc cú c hng dn cho nhõn viờn kim toỏn? Cú Cha c Chớnh sỏch v th tc kim soỏt cht lng ó c xõy dng nh th no? (cú th chn cựng mt lỳc nhiu ni dung bờn gi ý phớa di): Theo cỏch riờng ca cụng ty anh/ch p dng theo quy nh ca Chun mc kim soỏt CL s (VSQC 1) p dng theo quy nh ca chun mc kim toỏn s 220 Tham kho t nhiu ngun ti liu ca hóng kim toỏn thnh viờn Tham kho t ngun ti liu ca cỏc t chc chuyờn mụn khỏc (VACPA) í kin khỏc: 6- Phng phỏp v th tc kim toỏn a Cú sn ti liu hng dn v th tc kim toỏn cho nhõn viờn c khụng? Cú Cha b Phng phỏp, th tc kim toỏn cú c cp nht thng xuyờn phự hp vi s thay i ca cỏc chun mc, quy nh? Cú Thi gian cp nht gn nht l (lm trũn 1/2 nm): _ nm Cha c Phng phỏp lun v th tc kim toỏn ó c xõy dng nh th no? (cú th ỏnh du chn tt c cỏc ụ phự hp) Theo cỏch riờng ca cụng ty anh/ch p dng hon ton theo quy nh ca VACPA p dng theo quy nh ca Chun mc kim toỏn Vit Nam Tham kho t nhiu ngun ti liu ca hóng kim toỏn thnh viờn Tham kho t ngun ti liu ca cỏc t chc chuyờn mụn khỏc 7- Nng lc nhõn viờn kim toỏn Nhng ni dung no m cụng ty ca anh/ch yờu cu nhõn viờn phi cp nht thụng qua vic t chc nhng khúa hc cho nhõn viờn hay thụng qua vic tham gia nhng khúa o to bờn ngoi? (cú th ỏnh du chn tt c cỏc ụ phự hp) Phng phỏp kim toỏn Chun mc k toỏn Chun mc kim toỏn o c ngh nghip K nng mm (soft skill) Vớ d: k nng thuyt trỡnh, vit bỏo cỏo Kin thc chuyờn sõu ca tng ngnh -lnh vc Footer Page 175 of 126 Header Page 176 of 126 14 Vớ d: sn xut, thng mi, xõy lp, ngõn hng Khỏc 8- Thc hin vic ỏnh giỏ Thc hin vic ỏnh giỏ nhõn viờn cụng ty anh/ch nh th no?(cú th ỏnh du chn tt c cỏc ụ phự hp) Thc hin chớnh thc ỏnh giỏ nhõn viờn bi bn theo nh k Thc hin thụng qua nhng cuc trao i thng xuyờn vi nhõn viờn Khụng ỏp dng Khỏc 9- Thc hin kim tra cht lng i vi hp ng kim toỏn c th a Cụng ty anh/ch cú chớnh sỏch v th tc kim soỏt cht lng i vi tng hp ng kim toỏn khụng? Cú Cha b Chớnh sỏch v th tc kim soỏt cht lng ny cú c thc hin khụng? Cú Cha 10- Thc hin kim tra h thng kim soỏt cht lng v mi dch v m bo a Cụng ty anh/ch ó hon thnh vic t kim tra h thng kim soỏt cht lng ca ton cụng ty khong thi gian t 01/01/2011 31/12/2012 (trong nm gn õy nht)? Cú Cha b Nu cõu tr li 10 (a) l CHA, Cụng ty anh/ch d nh no thỡ t thc hin vic kim tra tip theo? Vui lũng ghi rừ d nh no s thc hin: c Nhng b phn, t chc hoc cỏ nhõn no chu trỏch nhim thc hin vic kim tra ny? Tờn ca b phn, t chc hoc cỏ nhõn (chc v): _ d Nhng ni dung no s c kim tra? (chn tt c cỏc ỏp dng) Trỏch nhim ca ban lónh o i vi cht lng kim toỏn o c ngh nghip Chp nhn v trỡ quan h vi khỏch hng v hp ng c th Ngun nhõn lc Vic thc hin hp ng kim toỏn Khỏc 11- Soỏt xột h s lu ca nhng hp ng kim toỏn ó hon thnh a Nh l mt phn ca vic kim tra, cú hp ng kim toỏn ó hon thnh cú c soỏt xột li sut khong thi gian t 01/01/2011 31/12/2012? (hóy chn mt nhng cõu sau): Cú Cha Footer Page 176 of 126 Header Page 177 of 126 15 Nu cõu tr li 11(a) l cú, vui lũng xem tip cõu 11(b): b Cú bao nhiờu hp ng kim toỏn hon tt ó c kim tra li? Vui lũng ghi rừ c th: c Cụng ty anh/ch d nh no thỡ t thc hin vic kim tra tip theo? Xin vui lũng ghi rừ: _ d Nhng b phn hoc cỏ nhõn no chu trỏch nhim thc hin vic kim tra ny? Tờn ca b phn, t chc hoc cỏ nhõn (chc v): _ e Nhng tiờu no c s dng la chn cỏc h s lu ca hp ng kim toỏn nhm thc hin kim tra Vui lũng ghi rừ: 12- Chp nhn khỏch hng mi Cụng ty anh/ch ó cú chớnh sỏch v th tc chp nhn khỏch hng mi cha? Cú Cha 13- Duy trỡ mi quan h vi khỏch hng Cụng ty anh/ch thc hin chớnh sỏch, th tc trỡ mi quan h khỏch hng nh th no? Nht quỏn v ng nht i vi tt c cỏc khỏch hng Ch ỏp dng vi mt s khỏch hng Khỏc 14- Hon tt giai on hon thnh cuc kim toỏn Cụng ty anh/ch cú chớnh sỏch v th tc quy nh kim toỏn viờn phi hon tt cụng vic kim toỏn (ngay sau bỏo cỏo kim toỏn c phỏt hnh) khụng? Cú Cha 15- S dng cụng vic ca bờn th a Cụng ty anh/ch ó hp tỏc vi cng tỏc viờn (cỏ nhõn), cụng ty hoc vi cỏc i tỏc khỏc (khụng phi nhõn viờn hoc cụng ty cựng mt hóng thnh viờn) tham gia cung cp dch v kim toỏn no cha? Cú Cha Vui lũng tr li cõu 15(b) v 15(c) nu tr li Cú i vi cõu 15(a): b Cụng ty anh/ch ó giỏm sỏt v kim tra, hon thin cụng vic ca bờn th m bo cht lng ca bỏo cỏo kim toỏn? Cú Cha c Bờn th cú tuõn th h thng kim soỏt cht lng ca cụng ty anh/ch khụng? Cú Cha Footer Page 177 of 126 Header Page 178 of 126 16 III Kim soỏt cht lng kim toỏn t bờn ngoi (ngoi kim) A- Thụng tin tng quỏt v tỡnh hỡnh Kim soỏt cht lng 16- Anh/ch cú bit hin vic kim soỏt cht lng ca Vit Nam c thc hin theo quy ch theo Quyt nh s 32/2007/Q-BTC ngy 15/5/2007 ca B trng B Ti chớnh Cú Cha Nu cõu tr li l cú, vui lũng tr li cỏc cõu hi sau õy: Anh/ch cú bit hin vic kim soỏt cht lng ca Vit Nam c thc hin theo quy ch theo Quyt nh s 32/2007/Q-BTC ngy 15/5/2007 ca B trng B Ti chớnh ó phự hp cha? Phự hp Cha phự hp 17- Cụng ty ca anh/ch ó c kim tra cht lng c bao nhiờu ln (k t thnh lp n thi im ngy 31/12/2012)? Cha c kim tra ln no T n ln Trờn ln 18- Cụng ty ca anh/ch ó c kim tra cht lng bng cỏch no: c t kim tra c Hi kim toỏn viờn hnh ngh (VACPA)/ B Ti Chớnh trc tip kim tra Khỏc Nu c kim tra bng cỏch khỏc thỡ vui lũng ghi rừ: _ 19- Anh/ch cú ng ý vi hỡnh thc kim tra cht lng kim toỏn (t kim tra: t cụng ty kim toỏn kim tra bng cỏch t tr li cỏc cõu hi sau ú gi v VACPA; v hỡnh thc c kim tra t bờn ngoi bi VACPA/B Ti chớnh) khụng? Cú Khụng 20- Anh/ch cú ng ý vi vic t lp bỏo cỏo kim tra v np cho VACPA nh hin khụng? Cú (*) Khụng (*) Nu Cú, thỡ theo anh/ch nú cú tỏc dng: Giỳp cụng ty kim toỏn t r soỏt li chớnh mỡnh Nhc nh cụng ty kim toỏn vic thit k, hnh v trỡ cht lng kim toỏn T thụng bỏo cỏc im yu cú s h tr t VACPA/B Ti Chớnh Khỏc 21- Theo anh/ch, mc ớch ca vic kim tra cht lng kim toỏn ca VACPA/B Ti Chớnh hin l: Kim tra tớnh tuõn th (tỡm cỏc sai phm x pht) Kim tra h tr, úng gúp ý kin cho cụng ty kim toỏn xõy dng hon thin hn 22- Theo anh/ch vic thc hin kim tra cht lng kim toỏn nh hin cú giỳp ci thin c cht lng kim soỏt cha? Cú Cha Footer Page 178 of 126 Header Page 179 of 126 17 23- Theo anh/ch quy nh kim tra cht lng hin ớt nht nm/ln cú hp lý cha? Cú Cha 24- Tiờu chun nhng ngi c chn lm ngi thc hin kim tra cht lng kim toỏn hin nay, anh/ ch cú cm thy minh bch v hi lũng cha? Cú Cha 25- Theo anh/ch cỏc bin phỏp x pht vi phm kim toỏn viờn v cụng ty kim toỏn hin ó c quy nh rừ rng v chi tit ng ý Khụng ng ý 26- Theo anh/ch, mc úng gúp thc hin kim tra cht lng hin (cú nờn thu t cụng ty hay cỏc KTV hnh ngh)? T cỏc cụng ty kim toỏn T cỏc KTV hnh ngh B- Th tc tin hnh kim tra cht lng Vic tr li cõu hi theo thang im t n 7; Thang im l thp nht & thang im l cao nht (tt nht) Bi Hi kim toỏn viờn hnh ngh Vit Nam (VACPA) v B Ti Chớnh 27- Trong quỏ trỡnh kim tra cht lng kim toỏn, kim tra viờn cú cho phộp cụng ty anh/ch t chn mt hoc vi hp ng kim toỏn c kim tra khụng? Cú Khụng 28- Nu cõu tr li s 27 l Cể, cụng ty anh/ch cú chn hp ng kim toỏn toỏn m ú cú ớt cỏc sai sút d b phờ bỡnh, úng gúp ý kin nht t kim tra viờn khụng? Cú Khụng 29- Khi kim tra viờn a danh sỏch yờu cu cỏc hp ng kim toỏn cn c kim tra, thỡ trc cung cp h s cho kim tra viờn, cụng ty anh/ch cú xem li v kim tra li trc cung cp cho kim tra viờn khụng? Cú Khụng 30- Trong quỏ trỡnh thc hin hp ng kim toỏn, cú nhúm kim toỏn viờn no (nhúm trc tip thc hin kim toỏn) khụng tuõn th y cỏc quy nh ca chun mc kim toỏn khụng? (vỡ h cho rng hp ng kim toỏn ny khú cú th b chn kim tra cht lng kim toỏn bi VACPA/B Ti chớnh) Cú Khụng Footer Page 179 of 126 Header Page 180 of 126 18 31- Theo anh/ch, kim tra viờn ó thn trng ỳng mc v tỏc phong chuyờn thc hin kim tra cha? 32- Theo anh/ch, kim tra viờn ó cú trỡnh chuyờn mụn thc hin kim tra chuyờn nghip cha? 33- Theo anh/ch, kim tra viờn ó cú s nm kinh nghim thc hin kim tra chuyờn nghip cha? 34- Theo anh/ch, kim tra viờn ó cú m bo c tớnh khỏch quan thc hin kim tra chuyờn nghip cha? nghip 7 7 35- Theo anh/ch, kim tra viờn ó cú m bo c tớnh bo mt thc hin kim tra chuyờn nghip cha? 36- Theo anh/ch, kim tra viờn ó cú y am hiu v mụi trng kim toỏn hin ca Vit Nam cha? 37- Theo anh/ch, ni dung chng trỡnh kim tra cht lng ó phự hp vi quy nh ca chun mc kim toỏn hay cha? 38- Theo anh/ch, ni dung chng trỡnh kim tra cht lng ó phự hp vi hon cnh thc t ca ngnh kim toỏn Vit Nam hay cha? 39- Theo anh/ch, cú s nhng nhiu ca kim tra viờn (ca VACPA/B ti chớnh) thc hin kim tra cht lng hng nm hay khụng? Cú Khụng 40- Theo anh/ch, thi im thc hin kim tra cht lng kim toỏn cú phự hp cha? Cú Cha Bi y ban chng khoỏn Nh nc (UBCK NN) 41- Theo anh/ch, vic kim tra iu kin ng ký cung cp dch v kim toỏn cỏc cụng ty i chỳng ó cú s phi hp cht ch, hp lý gia UBCK NN v VACPA/B Ti chớnh cha? Cú Cha 42- Theo anh/ch, viờc thc hin th tc kim tra iu kin ng ký cung cp dch v kim toỏn cỏc cụng ty i chỳng ca UBCK NN hin cú hp lý cha? Cú Cha Footer Page 180 of 126 Header Page 181 of 126 19 43- Theo anh/ch, cỏc tiờu chun, iu kin kim tra ng ký cung cp dch v kim toỏn cỏc cụng ty i chỳng ca UBCK NN cú nht quỏn, n nh cha? Cú Cha 44- Theo anh/ch, kim tra viờn ca UBCK NN ó cú thỏi thc hin kim tra chuyờn nghip cha? 45- Theo anh/ch, kim tra viờn ca UBCK NN ó cú trỡnh chuyờn mụn thc hin kim tra chuyờn nghip cha? 46- Theo anh/ch, kim tra viờn ca UBCK NN ó cú s nm kinh nghim thc hin kim tra chuyờn nghip cha? 47- Theo anh/ch, kim tra viờn ó ca UBCK NN cú m bo c tớnh khỏch quan thc hin kim tra chuyờn nghip cha? 48- Theo anh/ch, kim tra viờn ca UBCK NN ó cú m bo c tớnh bo mt thc hin kim tra chuyờn nghip cha? 49- Theo anh/ch, kim tra viờn ca UBCK NN ó cú y am hiu v mụi trng kim toỏn hin ca Vit Nam cha? 50- Theo anh/ch, thi im thc hin kim tra iu kin cung cp dch v kim toỏn cho cỏc cụng ty i chỳng cú phự hp khụng? Cú Cha 51- Theo anh/ch, cú s nhng nhiu ca kim tra viờn (ca UBCK NN) thc hin kim tra iu kin cung cp dch v kim toỏn cho cỏc cụng ty i chỳng hng nm hay khụng? Cú Khụng IV í kin & kin ngh v Kim soỏt cht lng Mụ hỡnh qun lý kim soỏt cht lng 52- Theo anh/ch, mụ hỡnh kim tra cht lng kim toỏn no l hiu qu: c c quan nh nc qun lý thc hin hon ton; c c quan nh nc & Hi ngh nghip cựng qun lý c hi ngh nghip thc hin hon ton 53- í kin ca anh/ch nh th no nu vic kim tra cht lng kim toỏn c kim tra bi chng trỡnh kim tra khỏc nhau: (1) Kim tra cỏc cụng ty kim toỏn thc hin kim toỏn cho cỏc cụng ty i chỳng; Footer Page 181 of 126 Header Page 182 of 126 20 (2) Kim tra cỏc cụng ty kim toỏn khụng ng ký kim toỏn cho cỏc cụng ty i chỳng ng ý Khụng 54- í kin ca anh/ch nh th no nu vic kim tra cht lng c thc hin: nm/ln (i vi cụng ty kim toỏn cú s lng bỏo cỏo kim toỏn phỏt hnh cho cỏc CễNG TY I CHNG ớt hn 100 bỏo cỏo/nm) v kim tra hng nm i vi cỏc cụng ty kim toỏn cú s lng bỏo cỏo kim toỏn phỏt hnh cho cỏc cụng ty i chỳng hn 100 bỏo cỏo/nm) ng ý Khụng 55- í kin ca anh/ch nh th no nu kim tra cht lng thnh lp t chc kim tra: (1) c quan nh nc (c th l UBCK NN kt hp vi V Ch K toỏn cựng thnh lp y ban kim tra cht lng cỏc cụng ty kim toỏn cung cp dch v kim toỏn cho cỏc cụng ty i chỳng); v (2) VACPA kim tra cht lng cỏc cụng ty kim toỏn cung cp dch v kim toỏn cho cỏc cụng ty KHễNG phi l i chỳng ng ý Khụng 56- Theo anh/ch, y ban kim tra cú nờn thc hin bn tin cnh bỏo hng thỏng nờu lờn nhng sai sút, khim khuyt hay nhng cn lu ý liờn quan n vic kim tra cht lng kim toỏn Cú Khụng 57- Anh/ch cú ng ý vic cỏc cụng ty kim toỏn ng ký cung cp dch v kim toỏn cho cỏc khỏch hng l cỏc cụng ty i chỳng niờm yt thỡ cn np bỏo cỏo hot ng hng nm v bỏo cỏo bt thng (nu cú yờu cu ca t chc kim tra cht lng kim toỏn)? ng ý Cha Mụ hỡnh kim tra chộo 58- Anh/ch cú ng ý vic kim tra cht lng s c thc hin ch yu bng hỡnh thc kim tra chộo (cỏc cụng ty kim toỏn t nguyn v t kim tra cht lng kim toỏn chộo ln nhau)? ng ý Khụng 59- Nu anh/ch l ch phn hựn (partner) ca cụng ty kim toỏn thỡ anh/ch cú mong mun vic kim tra cht lng kim toỏn s xy thng xuyờn hn? Cú Khụng Footer Page 182 of 126 Header Page 183 of 126 21 60- Anh/ch cú sn sng t nguyn tham gia vi t cỏch l ngi thc hin kim tra cht lng ti cỏc cụng ty kim toỏn khụng? Nu cú vỡ: Vỡ mc ớch cựng úng gúp cho s phỏt trin ca ton ngnh kim toỏn Vỡ tũ mũ mun xem cỏc cụng ty khỏc hin thc s hot ng nh th no? Vỡ mun rỳt kinh nghim v chn chnh li chớnh cụng ty kim toỏn ca mỡnh Khỏc Nu khụng vỡ: Khụng quan tõm Quan tõm nhng khụng cú thi gian tham gia Khỏc 61- Anh/ch cú ng ý vi vic m bo tớnh c lp v khỏch quan ca vic thc hin kim tra (chộo), thỡ ngi kim tra phi hot ng cụng ty kim toỏn ó c kim tra cú kt qu tt vic thit k, trỡ h thng kim soỏt cht lng bờn m bo cht lng kim toỏn ng ý Cha ng ý 62- Anh/ch cú tỏn ng vi vic kim tra chộo cht lng kim toỏn (kim tra chộo ch tin hnh i vi cụng ty kim toỏn cung cp dch v kim toỏn cho cụng ty khụng phi l cụng ty i chỳng) Cỏc cụng ty kim toỏn cn phi cú mt cụng ty kim toỏn bờn ngoi c lp kim tra chộo cht lng kim toỏn? ng ý Khụng 63- Anh/ ch cú ng ý vi vic phớ kim tra v phớ qun lý thc hin chng trỡnh kim tra chộo hon ton cụng ty kim toỏn c kim tra chi tr ng ý Khụng Tiờu chun ca kim tra viờn 64- Theo anh/ch, cú cn quy nh c th tiờu chun ca ngi thc hin kim tra cht lng kim toỏn hay khụng? Cú Khụng 65- Theo anh/ch thỡ ngoi vic quy nh tiờu chun ca ngi thc hin kim tra thỡ cú cn quy nh riờng tiờu chun ca T TRNG t kim tra cht lng hay khụng? Cú Khụng Footer Page 183 of 126 Header Page 184 of 126 22 í kin khỏc 66- Theo ý kin anh/ch, Chng trỡnh kim tra cht lng kim toỏn nờn c xõy dng : p dng chung cho tt c cỏc cụng ty kim toỏn (khụng phõn bit quy mụ v i tng khỏch hng m cụng ty kim toỏn phc v) Tựy thuc vo quy mụ ca cụng ty kim toỏn (quy mụ ln thỡ chng trỡnh kim tra gt gao hn v phc hn so vi cụng ty kim toỏn cú quy mụ nh) v tựy thuc vo i tng khỏch hng m cụng ty kim toỏn phc v: cụng ty i chỳng niờm yt hoc khụng phi l i chỳng niờm yt 67- Theo anh/ch, nu cú tranh chp, khiu ni liờn quan n kim tra cht lng kim toỏn thỡ s l t chc cú quyt nh phỏn quyt cui cựng? C quan nh nc Hi ngh nghip í kin khỏc: _ 68- Anh/ch s ngh ngun kinh phớ thc hin kim tra cht lng c ly t ngun: úng gúp ca cỏc cụng ty kim toỏn (úng ln ng k v da trờn s lng khỏch hng) T ngun úng gúp ca nh phỏt hnh (da trờn nguyờn tc: quy mụ ca nh phỏt hnh v tớnh cụng bng, hp lý) Kt hp gia hỡnh thc trờn í kin khỏc: _ 69- Anh/ch cú ng ý vi vic nờn cụng khai tỡnh hỡnh ti chớnh hng nm ca t chc thc hin kim tra cht lng hng nm? ng ý Khụng ng ý 70- Theo anh/ch cn cú quy nh v hỡnh thc ca bỏo cỏo kim tra cht lng (t, t tng phn & khụng t) khụng? Cú Khụng 71- Theo anh/ch, m bo cho cỏc kim toỏn viờn v cụng ty kim toỏn cú nhng cụng c, phng tin tr giỳp thc hin dch v kim toỏn cú cht lng v m bo cỏc cụng ty kim toỏn hot ng cú hiu qu thỡ cuc kim tra cht lng kim toỏn nờn trung vo kim tra: Quy trỡnh kim soỏt cht lng ca bn thõn cụng ty kim toỏn Th tc, h s kim toỏn mu Cỏc giy t, h s, chng trỡnh, th tc hng dn phc v cho cuc kim toỏn Vic o to, cp nht kin thc ca nhõn viờn Vic tuõn th o c ngh nghip í kin khỏc: _ Footer Page 184 of 126 Header Page 185 of 126 23 72- m bo nõng cao cht lng kim toỏn, thỡ thc hin kim tra cht lng kim toỏn, tra viờn nờn trung kim tra vic thit k v hnh h thng kim soỏt cht lng kim toỏn ca cụng ty kim toỏn xem nú: Cú c ngi cú trỡnh hiu bit thit k c kim tra v phn bin bi ngi c lp cú kin thc chuyờn mụn sõu Cú cỏc th tc m bo cỏc chng trỡnh ny c thit k, cp nht phự hp vi nhng quy nh v chun mc hin hnh Cú s tip nhn, ỏnh giỏ cỏc phn hi quỏ trỡnh hnh í kin khỏc: _ 73- Theo anh/ch nu trng hp cụng ty kim toỏn cú nhiu phũng cỏc a im khỏc thỡ vic kim tra c thc hin sao? c thc hin ch ti tr s chớnh Ch yu ti tr s chớnh, cỏc phũng cũn li thỡ cung cp h s ti liu (theo yờu cu) v tr s chớnh Ti tt c cỏc phũng ca cụng ty kim toỏn í kin khỏc: Footer Page 185 of 126 Header Page 186 of 126 24 Ph lc BNG NI DUNG CU HI KIM TRA CHT LNG KIM TON NM 2012* (cõu hi h thng) TT Ni dung kim tra C cu t chc hot ng 1.1 Vn iu l gúp t t n di t 1.2 Quy mụ cụng ty di 30 nhõn viờn C cu t chc khụng chia thnh cỏc phũng nghip 1.3 v, ban chuyờn trỏch hoc vic phõn chia phũng ban nhng hot ng khụng hiu qu qun lý 1.4 Vn phũng lm vic khụng n nh, cha ỏp ng nhu cu ti thiu v c s lm vic 1.5 Trong nm gn õy, cụng ty hoc KTV hnh ngh ti cụng ty cú tng b VACPA khin trỏch 1.6 T l KTV/nhõn viờn chuyn nghip cú < 20% 1.7 Bỏo cỏo cỏc ch tiờu hot ng np cho VACPA cú khp ỳng vi BCTC np c quan thu Trỏch nhim ca Ban lónh óo DNKT 2.1 Cú ban hnh bn quy nh v trỏch nhim ca Ban lónh o DNKT khụng Ban hnh khụng y cỏc quy nh trỏch nhim 2.2 hoc Ban lónh o khụng thc hin y trỏch nhim theo quy nh ó ban hnh 2.3 Ban lónh o cú kinh nghim di nm lnh vc kim toỏn Ban lónh o ch quan tõm ti doanh thu m cha 2.4 quan tõm ỳng mc ti CLKT, cung cp dch v 2.5 Cha phõn cụng, phõn cp, y quyn v ký HKiT Cỏc yờu cu v o c ngh nghip 3.1 Khụng cam kt tớnh c lp ca nhúm kim toỏn, cha cú bin phỏp bo m cam kt tớnh c lp 3.2 Khụng m s theo dừi, luõn chuyn thnh viờn Ban lónh o cho mt khỏch hng quỏ nm liờn tc Khụng tuõn th quy nh v vic khụng ng thi 3.3 cung cp dch v k toỏn v kim toỏn cho cựng mt khỏch hng Footer Page 186 of 126 im chun im thc t Ghi chỳ Header Page 187 of 126 TT 25 Ni dung kim tra ỏnh giỏ, chp khỏch hng mi, trỡ khỏch hng c Khụng cú cỏc quy nh hoc khụng thc hin y 4.1 cỏc quy nh v vic trỡ khỏch hng c, chp nhn khỏch hng mi 4.2 Ký hp ng kim toỏn cha phự hp vi CM 210 4.3 Khụng xõy dng v tuõn th quy nh v khung giỏ phớ Ngun nhõn lc 5.1 Khụng cú quy ch nhõn viờn: tuyn dng, hp ng lao ng, tin lng, o to, khen thng, ký lut 5.2 Khụng ban hnh quy ch o to 5.3 Khụng trang b mỏy tớnh, thit b cho nhõn viờn Kim tra, giỏm sỏt 6.1 Khụng ban hnh quy ch v kim tra, giỏm sỏt, ỏnh giỏ h thng kim soỏt CLKT 6.2 Khụng thnh lp phũng, ban kim soỏt CLKT Footer Page 187 of 126 im chun im thc t Ghi chỳ Header Page 188 of 126 26 Ph lc BNG NI DUNG CU HI KIM TRA CHT LNG KIM TON NM 2012* (cõu hi k thut) TT 1.1 1.2 2.1 2.2 2.3 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 4.1 4.2 4.3 4.4 Ni dung kim tra H s kim toỏn chung Cha lp HSKiT chung cho cỏc khỏch hng kim toỏn nhiu nm Cha lu cỏc thụng tin ti liu theo quy nh Trỡnh by v lu tr HSKiT nm (Chng trỡnh kim toỏn; giy lm vic; bng chng kim toỏn) Khụng thc hin theo Chng trỡnh kim toỏn mu HSKiT cha ỏnh tham chiu y , rừ rng Khụng cú bng chng thớch hp cho cỏc ý kin hoc cỏc iu chnh ca kim toỏn Lp k hoch kim toỏn Khụng kho sỏt tỡnh hỡnh kinh doanh ca khỏch hng, lp k hoch chung cho tt c cỏc loi hỡnh dch v Khụng gii thớch cỏc th tc khụng thc hin Khụng phờ duyt th tc chp nhn khỏch hng Khụng ỏnh giỏ ri ro hoc ỏnh giỏ s si mang tớnh hỡnh thc Khụng cú hoc khụng xõy dng k hoch chn mu Khụng thc hin th tc phõn tớch, hoc thc hin s si Khụng s dng kt qu ỏnh giỏ ri ro, kt qu phõn tớch, mc trng yu thit k th tc kim toỏn chi tit Khụng xem xột li mc trng yu giai on kt thỳc kim toỏn Bng chng kim toỏn i vi cỏc khon mc v s kin c bit/ Th tc kim toỏn thay th Khụng thc hin th tc gi th xỏc nhn i vi: TGNH, tin vay, n phi thu, phi tr Khụng thu hi u th xỏc nhn nhng khụng thc hin th tc thay th Lu HSKiT bn Khụng gii thớch nguyờn nhõn chờnh lch gia s liu trờn th xỏc nhn cụng n v s liu k toỏn Footer Page 188 of 126 im chun im thc t Ghi chỳ Header Page 189 of 126 TT 5.1 5.2 6.1 6.2 7.1 7.2 7.3 8.1 8.2 9.1 10 10.1 11 11.1 11.2 12 12.1 27 Ni dung kim tra Chng kin kim kờ Khụng tham gia chng kin kim kờ nhng khụng thc hin th tc kim toỏn thay th Cú tham gia chng kin kim kờ nhng khụng lu li giy t, ti liu chng minh Kim toỏn nm u tiờn Cha thc hin kim tra v thu thp bng chng kim toỏn cho s d u nm ti chớnh i vi khỏch hng kim toỏn ln u Khụng thc hin trao i vi KTV tin nhim trc chp nhn kim toỏn Kim toỏn cỏc c tỡnh k toỏn Khụng xem xột tớnh nht quỏn, i chiu t l khu hao nm so vi nm trc Khụng tớnh toỏn li khu hao m chp nhn bng tớnh ca n v Khụng kim tra cỏc khon trớch lp d phũng Soỏt xột cỏc giao dch vi bờn liờn quan Khụng nhn din y cỏc bờn liờn quan Khụng kim tra chn mu cỏc giao dch vi cỏc bờn liờn quan v kim tra vic cụng b thụng tin v cỏc bờn liờn quan Xem xột nh hng ca s kin phỏt sinh sau ngy khúa s k toỏn lp BCTC Khụng xem xột cỏc s kin phỏt sinh sau ngy khúa s k toỏn n thi im phỏt hnh BCKT ỏnh giỏ kh nng hot ng liờn tc Khụng thc hin ỏnh giỏ kh nng hot ng liờn tc ca n v c kim toỏn Th gii trỡnh ca Ban giỏm c Khụng thu thp th gii trỡnh ca ban giỏm c n v c kim toỏn Th gii trỡnh cha y ni dung gn vi c im tng khỏch hng Kim tra tớnh tuõn th phỏp lut v cỏc quy nh cú liờn quan Khụng thc hin kim tra tớnh tuõn th phỏp lut v cỏc quy nh cú liờn quan Footer Page 189 of 126 im chun im thc t Ghi chỳ ... CHNH HC VIN TI CHNH ]^ NGUYN ANH TUN KIểM SOáT CHấT LƯợNG KIểM TOáN CủA KIểM TOáN ĐộC LậP - THựC TRạNG V GIảI PHáP HON THIệN Chuyên ngnh : Kế toán Mã số : 62.34.03.01 LUN N TIN S KINH T... Header Page 12 of 126 - ỏnh giỏ thc trng v kim soỏt CLKT ca KTL Vit Nam, ch rừ nhng kt qa t c, xỏc nh nhng hn ch, bt cp cn b sung, hon thin v nguyờn nhõn ca nhng hn ch, bt cp - xut cỏc gii phỏp... dng tng hp nhiu phng phỏp; ú cỏc phng phỏp ch yu c s dng nh sau: - Phng phỏp tng hp, phõn tớch h thng húa nhng lý lun v thc tin - Phng phỏp kho sỏt, ỏnh giỏ ti liu, quan sỏt, kim chng nghiờn