Hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC

Header Page of 126 -1- BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG VÕ THỊ HẢI YẾN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2011 Footer Page of 126 -2- Header Page of 126 Công trình ñược hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Lê Huy Trọng Phản biện 1: TS Nguyễn Công Phương Phản biện 2: PGS TS Nguyễn Việt Luận văn ñược bảo vệ Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng ngày 13 tháng năm 2011 Có thể tìm hiểu Luận văn tại: - Trung tâm Thông tin –Học liệu, Đại học Đà nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 -3- MỞ ĐẦU I LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Hiện nay, dịch vụ kiểm toán dịch vụ thiết yếu thiếu kinh tế thị trường Để cung cấp dịch vụ kiểm toán có chất lượng cần phải giải nhiều vấn ñề, ñó thân công ty kiểm toán phải tự hoàn thiện kiểm soát chất lượng vấn ñề quan trọng Với mong muốn ñược nghiên cứu góp phần hoàn thiện phần hệ thống kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm Toán Kế Toán AAC lý người viết lựa chọn ñề tài “ Hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm Toán Kế Toán AAC” II MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU Hệ thống sở lý luận liên quan ñến kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính, thực trạng công tác kiểm soát chất lượng kiểm soát báo cáo tài công ty AAC từ ñó tác giả ñề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC III ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU Đối tượng nghiên cứu: Qui trình kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài cụ thể Phạm vi nghiên cứu: Công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài công ty AAC IV PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Phương pháp phân tích, tổng hợp, phương pháp ñiều tra, vấn… V Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI Đề tài dung làm tài liệu tham khảo cho công ty sinh viên khối ngành kế toán, kiểm toán V CẤU TRÚC LUẬN VĂN Luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài Theo Luật kiểm toán ñộc lập: Kiểm toán báo cáo tài việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán kiểm tra, ñưa ý kiến Footer Page of 126 Header Page of 126 -4- tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu báo cáo tài ñơn vị ñược kiểm toán theo quy ñịnh chuẩn mực kiểm toán 1.1.2 Vai trò kiểm toán báo cáo tài Báo cáo tài doanh nghiệp ñược nhiều ñối tượng quan tâm, sử dụng Để giảm bớt rủi ro mà ñối tượng sử dụng thông tin báo cáo tài gặp phải BCTC doanh nghiệp phải ñược kiểm toán Báo cáo tài ñã ñược kiểm toán góp phần làm gia tăng ñộ tin cậy thông tin 1.1.3 Qui trình kiểm toán báo cáo tài 1.1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán trải qua bước bao gồm: Chuẩn bị kiểm toán, thu thập thông tin sở, thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý, thực thủ tục phân tích, ñánh giá rủi ro trọng yếu, khai triển kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm toán 1.1.3.2 Thực kiểm toán Đây trình mà KTV sử dụng thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm ñể thu thập chứng kiểm toán Trình tự kết hợp thử nghiệm trước hết tùy thuộc vào kết ñánh giá hệ thống kiểm soát nội 1.1.3.3 Kết thúc kiểm toán Kết thử nghiệm phải ñược xem xét quan hệ hợp lý chung kiểm nghiệm quan hệ với việc bất thường, kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính, nguyên tắc hoạt ñộng liên tục Trên sở ñó, kiểm toán viên lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài 1.2 TỔNG QUAN VỀ CHẤT LƯỢNG CỦA KIỂM TOÁN 1.2.1 Khái niệm chất lượng kiểm toán Chất lượng thước ño giá trị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Tùy thuộc vào gốc ñộ khác nhau, có ñịnh nghĩa quan ñiểm khác nhau: Theo từ ñiển tiếng Việt thì: “Chất lượng tạo nên phẩm chất, giá trị người, vật, việc” Theo ñịnh nghĩa TCVN 5200-ISO9000 “Chất lượng mức ñộ phù hợp sản phẩm dịch vụ thoả mãn yêu cầu ñề ñịnh trước người mua” Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220: “Chất lượng hoạt ñộng kiểm toán mức ñộ thỏa mãn ñối tượng sử dụng kết kiểm toán tính khách quan ñộ tin cậy vào ý kiến kiểm toán kiểm toán viên; ñồng thời thỏa mãn mong muốn ñơn vị ñược kiểm toán ý kiến ñóng góp kiểm toán viên nhằm nâng cao hiệu hoạt ñộng kinh doanh, thời gian ñịnh trước với giá phí hợp lý” Footer Page of 126 Header Page of 126 -5- 1.2.2 Các tiêu ñánh giá chất lượng kiểm toán 1.2.2.1 Mức ñộ thoả mãn tính khách quan ñộ tin cậy vào ý kiến kiểm toán ñối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán Theo chuẩn mực ñạo ñức nghề nghiệp kiểm toán, tính khách quan kết hợp tính công bằng, trung thực, tôn trọng thật xung ñột lợi ích Tính khách quan, ñộc lập kiểm toán viên ñiều kiện trước tiên ñể ñảm bảo ý nghĩa giá trị sử dụng dịch vụ kiểm toán ñộc lập Ý kiến kiểm toán ñưa không làm tăng thêm lượng thông tin cho người sử dụng kết kiểm toán mà ñảm bảo cho ñối tượng tính trung thực hợp lý báo cáo tài mà họ ñược cung cấp 1.2.2.2 Mức ñộ thoả mãn ñóng góp kiểm toán viên nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý tài ñơn vị ñược kiểm toán theo ñúng chế ñộ sách nhà nước qui ñịnh riêng ñơn vị Đối với nhà quản lý ñơn vị ñược kiểm toán, việc phát ngăn ngừa sai sót quản lý tài chính, kế toán lúc thực ñược Trách nhiệm KTV phải ñảm bảo BCTC ñó sai sót trọng yếu, có kiểm toán cần sai sót ñó ñể ñơn vị sửa chữa ñiều chỉnh Đó sở ñể nhà quản lý ñơn vị tin tưởng ñặt hy vọng vào phát kiến nghị ñóng góp kiểm toán viên ñể ñảm bảo BCTC họ trung thực, hợp lý nâng cao hiệu quản lý tài kế toán ñơn vị 1.2.2.3 Báo cáo kiểm toán ñược phát hành theo ñúng thời gian ñã ñề hợp ñồng kiểm toán chi phí cho dịch vụ kiểm toán mức ñộ phù hợp Các thông tin tài ñơn vị lập ñược kiểm toán viên, công ty kiểm toán kiểm tra ñưa ý kiến tính trung thực hợp lý thông tin trước chuyển cho người sử dụng Do chậm trễ trình kiểm toán ñều làm ảnh hưởng ñến uy tín giá trị dịch vụ công ty kiểm toán Về giá phí kiểm toán, hoàn toàn ñánh giá ñược chất lượng kiểm toán ñánh giá mức ñộ thoả mãn nhu cầu người sử dụng kết dịch vụ kiểm toán 1.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm toán 1.2.3.1 Nhóm nhân tố bên a) Nhu cầu kinh tế Trong hình thái xã hội nào, tất sản phẩm ñược sản xuất ñều dựa vào nhu cầu cá nhân, tổ chức tiêu dùng xã hội Chất lượng ñược xem nhân tố cấu thành nên sản phẩm, ñó không Footer Page of 126 Header Page of 126 -6- thể nằm qui luật Nhu cầu kinh tế ảnh hưởng ñến chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC ñược thể qua: * Đòi hỏi xã hội * Trình ñộ kinh tế xã hội b) Cơ chế quản lý kinh tế Bất kì tổ chức hoạt ñộng kinh tế ñều chịu tác ñộng sách quản lý Nhà nước Cơ chế quản lý kinh tế ảnh hưởng ñến chất lượng dịch vụ kiểm toán sau: * Mục tiêu kinh tế * Các sách kinh tế * Tổ chức quản lý chất lượng 1.2.3.2 Nhóm nhân tố bên Đây nhóm nhân tố thuộc phạm vi bên công ty kiểm toán Có thể ñánh giá, ñây nhóm nhân tố ñịnh ñến chất lượng dịch vụ kiểm toán Các yếu tố bên bao gồm: a) Yếu tố người Hiện nay, quan ñiểm quản trị ñại ñánh giá yếu tố người quan trọng dẫn ñến thành công hay thất bại doanh nghiệp Nếu ñội ngũ nhân viên kiểm toán cấp lãnh ñạo công ty ñược ñào tạo chuyên nghiệp, có nhiều kinh nghiệm chất lượng dịch vụ kiểm toán ñược nâng cao thêm bậc rõ rệt b) Yếu tố kỹ thuật Để cụ thể hóa chuẩn mực kiểm toán, hầu hết công ty kiểm toán ñều xây dựng cho quy trình, kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán, ñánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát Hệ thống kỹ thuật ñảm bảo cho công việc nhóm kiểm toán ñơn vị khách hàng ñược diễn nhanh chóng hiệu quả, tiết kiệm chi phí c) Yếu tố quản lý Quản lý yếu tố thiếu quan trọng hoạt ñộng kinh tế xã hội Đối với hoạt ñộng kiểm toán ñộc lập, yếu tố quản lý kiểm toán quản lý chất lượng kiểm toán có ý nghĩa quan trọng ñảm bảo việc tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, yêu cầu kỹ thuật công ty, góp phần ñảm bảo nâng cao uy tín công ty d) Các yếu tố ñiều kiện phương tiện làm việc Phương tiện làm việc hay gọi môi trường làm việc góp phần không quan trọng chất lượng dịch vụ kiểm toán Các yếu tố ñiều kiện phương tiện làm việc giúp kiểm toán viên thực công việc cách hiệu quả, nâng cao chất lượng kiểm toán Footer Page of 126 Header Page of 126 -7- 1.3 TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG CỦA KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3.1 Khái niệm kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 – Kiểm soát chất lượng hoạt ñộng kiểm toán Kiểm soát chất lượng bên công ty kiểm toán ñược hiểu là: “ Quá trình mà KTV ñộc lập công ty kiểm toán thực sách thủ tục kiểm soát chất lượng ñối với toàn hoạt ñộng kiểm toán công ty kiểm toán ñối với kiểm toán” 1.3.2 Mục tiêu việc kiểm soát chất lượng kiểm toán Mục tiêu chung kiểm soát chất lượng kiểm toán nhằm hỗ trợ công ty kiểm toán bảo ñảm cho kiểm toán viên tuân thủ ñúng chuẩn mực nghề nghiệp chuẩn mực chất lượng theo quy ñịnh ñặt ra, nhằm tạo sản phẩm kiểm toán ñạt tiêu chuẩn chất lượng, ñáp ứng yêu cầu ñối tượng sử dụng kết kiểm toán 1.3.3 Các cấp ñộ kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC 1.3.3.1 Kiểm soát chất lượng thân tổ chức kiểm toán ñộc lập Đứng góc ñộ doanh nghiệp kiểm toán, kiểm soát chất lượng hoạt ñộng kiểm toán trình KTV công ty kiểm toán thực sách thủ tục kiểm soát chất lượng ñối với toàn hoạt ñộng kiểm toán ñối với kiểm toán cụ thể a) Kiểm soát chất lượng kiểm toán Theo VSA 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt ñộng kiểm toán” kiểm soát chất lượng theo kiểm toán tuân theo sách hướng dẫn, giám sát, kiểm tra b) Kiểm soát chất lượng toàn công ty Theo VAS 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt ñộng kiểm toán”, hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán ñược thiết lập cần áp dụng kết hợp sách số thủ tục về: Tuân thủ nguyên tắc ñạo ñức nghề nghiệp, kỹ lực chuyên mô, giao việc, hướng dẫn giám sát, tham khảo ý kiến, trì chấp nhận khách hàng, kiểm tra 1.3.3.2 Kiểm soát chất lượng từ bên Tùy thuộc vào quốc gia mà hoạt ñộng kiểm soát chất lượng tổ chức khác thực Quá trình kiểm tra thực theo mô hình: - Kiểm tra chéo (ñiển hình Mỹ) - Kiểm tra bắt buộc ñối với công ty kiểm toán (tiêu biểu Pháp Để ñi sâu nghiên cứu công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán, tác giả xin giới hạn ñề tài kiểm soát chất lượng ñối với kiểm toán báo cáo tài Kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài vận dụng thủ tục kiểm soát chất lượng ñến giai ñoạn kiểm toán báo cáo tài Footer Page of 126 Header Page of 126 -8- 1.3.4 Qui trình kiểm soát chất lượng ñối với kiểm toán báo cáo tài 1.3.4.1 Kiểm soát chất lượng giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán Nội dung công việc kiểm soát chất lượng kiểm toán giai ñoạn phải kiểm soát trình lập ñược kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm toán a) Kế hoạch chiến lược Đối với khách hàng có tính chất phức tạp, qui mô lớn, ñịa bàn rộng kiểm toán nhiều năm công ty kiểm toán phải lập kế hoạch chiến lược Kiểm soát chất lượng ñối với kế hoạch chiến lược ñánh giá xem KTV ñã vạch ñược mục tiêu kiểm toán trọng tâm, phương pháp tiếp cận kiểm toán tiến trình kiểm toán hay chưa b) Kế hoạch kiểm toán tổng thể Không kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm toán tổng thể phải ñược lập cho kiểm toán Kiểm soát chất lượng ñối với kế hoạch kiểm toán tổng thể xem xét kế hoạch kiểm toán tổng thể ñã trình bày ñầy ñủ nội dung: Hiểu biết hoạt ñộng kinh doanh khách hàng Đánh giá rủi ro kiểm toán, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát mức trọng yếu ñối với khách hàng Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Phối hợp, ñạo, giám sát kiểm tra Tính ñộc lập KTV Các vấn ñề khác như: Khả hoạt ñộng liên tục khách hàng, thời gian phát hành báo cáo kiểm toán c) Chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán kết kế hoạch kiểm toán tổng thể, xác ñịnh nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết Thông qua chương trình kiểm toán cụ thể, ban kiểm soát ñánh giá ñược chất lượng kiểm toán mà nhóm kiểm toán thực Kiểm soát chất lượng ñối với chương trình kiểm toán xem xét KTV, trợ lý KTV ñã thực ñầy ñủ thủ tục kiểm toán chương trình kiểm toán hay không 1.3.4.2 Kiểm soát chất lượng giai ñoạn thực kiểm toán Giai ñoạn nhằm thu thập chứng ñầy ñủ thực triển khai công việc kiểm toán theo chương trình kiểm toán nhằm cho ý kiến nhận xét, sửa ñổi, bổ sung, góp ý kiến cho ñơn vị Kiểm soát chất lượng giai ñoạn trưởng nhóm phụ trách kiểm toán công ty kiểm toán ñảm nhiệm Nội dung kiểm soát chất lượng giai ñoạn này: KTV trợ lý KTV ñã có ñầy ñủ kỹ lực chuyên môn cần thiết ñể thực công việc ñược giao KTV trợ lý KTV ñã hiểu rõ quy ñịnh theo chuẩn mực, tuân thủ chuẩn mực ñạo ñức nghề nghiệp thực ñúng kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm toán Tính ñầy ñủ, thích hợp chứng mà KTV trợ lý KTV Footer Page of 126 Header Page of 126 -9- thu thập ñược trình kiểm toán Tất tài liệu cần thiết, giấy tờ làm việc hay chứng thu thập ñã ñược KTV, trợ lý KTV lưu giữ cẩn thận hồ sơ kiểm toán theo trình tự logic mà công ty quy ñịnh trước Các phương pháp kiểm toán mà KTV, trợ lý KTV áp dụng có phù hợp hay không Ý kiến KTV, trợ lý KTV ñối với khoản mục ñã phù hợp có ñủ 1.3.4.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán giai ñoạn hoàn thành kiểm toán Hoàn thành kiểm toán giai ñoạn cuối quy trình kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Đây giai ñoạn mà kiểm toán viên tổng kết toàn trình thực kiểm toán, nêu ý kiến trao ñổi với khách hàng phát hành báo cáo kiểm toán.Công việc kiểm soát chất lượng giai ñoạn ñặc biệt quan trọng Nội dung kiểm soát chất lượng ñối với giai ñoạn này: Các chứng kiểm toán mà nhóm kiểm toán thu thập ñã ñảm bảo tính thích hợp tính hiệu lực Những thủ tục liên quan ñến kiện sau ngày kết thúc niên ñộ, giả ñịnh hoạt ñộng liên tục.v.v ñã ñược thực ñầy ñủ Số liệu trình bày BCTC liệu có tồn sai sót trọng yếu Ý kiến trình bày BCKT ñã phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài ñơn vị khách hàng Các ý kiến nhận xét, kết luận trình bày báo cáo kiểm toán có phù hợp với chuẩn mực kiểm toán hành qui ñịnh có liên quan Hình thức BCKT ñã phù hợp với qui ñịnh hành Soát xét tính ñộc lập thành viên nhóm kiểm toán KẾT LUẬN CHƯƠNG Hiện nay, chất lượng kiểm toán BCTC ñang ñược nhiều ñối tượng quan tâm nhà ñầu tư, ngân hàng… ảnh hưởng ñến trình ñịnh ñối tượng Chất lượng kiểm toán BCTC mức ñộ thỏa mãn ñối tượng sử dụng kết kiểm toán tính khách quan ñộ tin cậy vào ý kiến kiểm toán kiểm toán viên; ñồng thời thỏa mãn mong muốn ñơn vị ñược kiểm toán ý kiến ñóng góp kiểm toán viên nhằm nâng cao hiệu hoạt ñộng kinh doanh, thời gian ñịnh trước với giá phí hợp lý Chất lượng kiểm toán chịu ảnh hưởng nhiều nhân tố Vì muốn kiểm soát chất lượng kiểm toán, phải ñi xem xét ñi xem xét kỹ lực chuyên môn KTV, trợ lý KTV, công tác hướng dẫn, kiểm tra giám sát KTV ñối với trợ lý KTV, kiểm toán cụ thể Footer Page of 126 - 10 - Header Page 10 of 126 Chương 2: THỰC TRANG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 2.1.1 Giới thiệu chung Tên công ty: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Tên giao dịch: AUDITING AND ACCOUNTING COMPANY AAC Tên viết tắt: AAC Địa chỉ: 217 Nguyễn Văn Linh, TP Đà Nẵng Fax: (84).05113 655 887 E-mail : aac@dng.vnn.vn Webside: http://www.aac.com.vn 2.1.2 Quá trình hình thành phát triển công ty AAC Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC (trước ñây Công ty Kiểm toán Kế toán AAC trực thuộc Bộ Tài Chính thành lập từ năm 1993) , thành viên Hãng kiểm toán quốc tế Polaris International, số công ty kiểm toán ñược thành lập ñầu tiên Việt Nam Từ thành lập ñến nay, công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC ñã vinh dự ñạt ñược nhiều giải thưởng cao quý 2.1.3 Các dịch vụ AAC cung cấp Dịch vụ kiểm toán Dịch vụ tư vấn ñào tạo Dịch vụ kế toán 2.1.4 Phương châm hoạt ñộng phương hướng phát triển AAC hoạt ñộng theo phương châm: ñộc lập, khách quan, trung thực bí mật số liệu khách hàng Mục tiêu hoạt ñộng AAC giúp khách hàng người quan tâm bảo vệ quyền lợi hợp pháp 2.1.5 Cơ cấu máy quản lý nguồn nhân lực công ty AAC Sơ ñồ máy tổ chức: TỔNG GIÁM ĐỐC PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC XDCB KHỐI KIỂM TOÁN XDCB BAN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG PHÒNG KT XDCB Footer Page 10 of 126 PHÒNG TƯ VẤN ĐÀO TẠO PHÒNG KT XDCB PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC BCTC CHI NHÁNH TP HCM BAN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG PHÒNG KT BCTC PHÒNG KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH PHÒNG KT BCTC PHÒNG KT BCTC KHỐI KIỂM TOÁN BCTC PHÒNG KT BCTC Header Page 13 of 126 - 13 - * Tại ñơn vị khách hàng: Trong thời gian kiểm toán ñơn vị, công việc KTV trợ lý KTV ñược trưởng nhóm theo dõi, kiểm tra soát xét Ngoài ra, trưởng nhóm thường xuyên báo cáo lại cho ban kiểm soát tình hình làm việc nhóm thông báo kết quả, vấn ñề khó giải * Tại công ty AAC: Tại công ty AAC, ban kiểm soát chịu trách nhiệm soát xét toàn nội dung công việc nhóm kiểm toán thông qua hồ sơ kiểm toán mà nhóm kiểm toán ñã thu thập thực công ty khách hàng Ban kiểm soát chịu trách nhiệm soát xét toàn nội dung công việc nhóm kiểm toán sau ñó trình lên Ban Giám ñốc xét duyệt kiểm tra lần cuối trước phát hành báo cáo kiểm toán 2.3.2 Các qui ñịnh công ty AAC liên quan ñến công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài 2.3.2.1 Tính tuân thủ nguyên tắc ñạo ñức nghề nghiệp Tính tuân thủ nguyên tắc ñạo ñức nghề nghiệp ñược qui ñịnh rõ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220” kiểm soát chất lượng hoạt ñộng kiểm toán” Sâu rộng hơn, nhân viên phải chấp hành ñúng theo ñịnh số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01 tháng 12 năm 2005 Bộ tài ban hành chuẩn mực ñạo ñức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam Ngoài ra, nhân viên công ty phải chấp hành thêm số quy ñịnh riêng công ty AAC: 2.3.2.2 Kỹ lực chuyên môn Đối với công ty kiểm toán, nguồn nhân lực tài sản quý báu Công ty AAC quan tâm ñến công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán thông qua yếu tố người Theo VACPA, Công ty AAC ñứng thứ top 10 công ty kiểm toán có số lượng KTV lớn năm 2009 Ngoài ra, công ty AAC ñã có qui ñịnh chặt chẽ ñào tạo tuyển dụng 2.3.2.3 Giao việc Dựa vào qui mô, tính chất hoạt ñộng kinh doanh khách hàng, trình ñộ chuyên môn nhân viên, phó tổng giám ñốc xem xét lựa chọn cho phù hợp Trong nhóm kiểm toán có KTV trợ lý kiểm toán 2.3.2.4 Hướng dẫn giám sát Tại công ty AAC, nhóm kiểm toán bao gồm KTV trợ lý kiểm toán Trong nhóm, trợ lý kiểm toán cấp giám sát, hướng dẫn trợ lý cấp 2, trợ lý cấp giám sát, hướng dẫn trợ lý cấp KTV giám sát công việc trợ lý cấp 3, trưởng nhóm giám sát công việc KTV trợ lý kiểm toán Công việc trưởng nhóm nhóm kiểm toán ñược kiểm tra, soát xét ban kiểm soát ban giám ñốc Footer Page 13 of 126 Header Page 14 of 126 - 14 - 2.3.2.5 Sử dụng ý kiến chuyên gia Công ty AAC yêu cầu KTV cần tham khảo ý kiến chuyên gia ñể làm tăng mức ñộ tin cậy ý kiến kiểm toán KTV cần xem xét ñến yếu tố như: chuyên môn, nghiệp vụ, kinh nghiệm, danh tiếng; tính ñộc lập, khách quan chuyên gia tư vấn 2.3.2.6 Hồ sơ kiểm toán a) Hồ sơ kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán khách hàng nào, Công ty ñều lập ñầy ñủ hai hồ sơ kiểm toán, ñó là: Hồ sơ kiểm toán chung (hay ñược gọi Hồ sơ thường trực) hồ sơ kiểm toán năm (hay gọi Hồ sơ làm việc) Hồ sơ kiểm toán ñược xếp, lưu trữ tuân theo qui ñịnh sau: Quy ñịnh mã số khách hàng Lưu trữ quản lý hồ sơ b) Giấy làm việc Tờ thứ nhất: tờ chủ ñạo Tờ thứ hai: tờ chương trình kiểm toán Tờ thứ ba: Nội dung công việc mà KTV trợ lý thực Tờ thứ tư: Xác nhận bên thứ ba Các tờ giấy lại: Các tài liệu khác có liên quan 2.3.2.7 Qui ñịnh chương trình kiểm toán phương pháp kiểm toán a) Chương trình kiểm toán Từ ngày thành lập, công ty ñã xây dựng chương trình kiểm toán chuẩn áp dụng cho loại hình công ty Hiện VACPA ñã ban hành chương trình kiểm toán chuẩn chung cho tất công ty kiểm toán Đối với khách hàng công ty thương mại, công ty sản xuất chương trình kiểm toán AAC ñang áp dụng kết hợp chương trình kiểm toán mẫu chương trình kiểm toán công ty Còn ñối với khách hàng công ty niêm yết thị trường chứng khoán, công ty AAC sử dụng chương trình kiểm toán công ty ban hành b) Phương pháp kiểm toán Các phương pháp kiểm toán ñược áp dụng công ty AAC bao gồm phương pháp kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ với kỹ thuật cụ thể như: kiểm toán cân ñối, kiểm toán logic, kiểm tra, vấn, ñiều tra, thực nghiệm…ñã tuân theo qui ñịnh chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 2.3.3 Qui trình kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài công ty AAC Tại công ty AAC, kiểm soát chất lượng ñược thực xuyên suốt trình kiểm toán qui trình kiểm soát ñược thực quan hai giai ñoạn ñơn vị khách hàng công ty AAC Footer Page 14 of 126 Header Page 15 of 126 - 15 - 2.3.3.1 Kiểm soát chất lượng giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán a) Nội dung thủ tục kiểm soát chất lượng ñơn vị khách hàng Giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán công ty AAC gồm bước công việc ñánh giá khả chấp nhận kiểm toán (giai ñoạn tiền kiểm toán) chuẩn bị kiểm toán Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán: Trước ký kết hợp ñồng kiểm toán, việc tìm hiểu ñánh giá khách hàng bước quan trọng liên quan ñến chất lượng kiểm toán uy tín công ty Việc chấp nhận khách hàng giữ khách hàng cũ ñược thực cấp lãnh ñạo cao công ty thường Tổng giám ñốc hay Phó Tổng giám ñốc khối BCTC ñảm nhận Đối với khách hàng Đây khách hàng lần ñầu tiên làm việc với công ty, việc ñánh giá khả chấp nhận kiểm toán quan trọng Công ty thường thu thập thông tin khách hàng ñánh giá khả chấp nhận kiểm toán cẩn thận ñể tránh rủi ro gặp, ñồng thời ñể tăng số lượng khách hàng tương lai * Nội dung thông tin mà công ty AAC thu thập: Khảo sát, thu thập thông tin hệ thống kiểm soát nội bộ, thu thập thông tin tình hình tài thông tin có liên quan, khả nguồn nhân lực ñủ trình ñộ ñể thực hợp ñồng, tính ñộc lập khách quan kiểm toán viên năm ñể có bố trí hợp lý, phù hợp với chuẩn mực ñạo ñức nghề nghiệp, hệ thống kế toán khách hàng, hiểu biết ñánh giá phần mềm kế toán mà khách hàng ñang áp dụng, khả thu thập ñầy ñủ chứng thích hợp nhằm ñảm bảo ñạt ñược mục tiêu kiểm toán, ñọc thư giải trình Ban Giám ñốc * Phương pháp thu thập thông tin mà công ty AAC áp dụng: Trao ñổi, vấn, quan sát, thu thập, nghiên cứu tài liệu văn ñiều lệ, qui chế hoạt ñộng, hệ thống kiểm soát nội ñơn vị khách hàng, thu thập thông tin từ phương tiện thông tin ñại chúng Đối với khách hàng cũ Vì năm trước, AAC ñã thực việc thu thập thông tin chung khách hàng ñó năm nhân viên AAC có trách nhiệm phải cập nhật ñánh giá lại thông tin ñã thu thập trước ñây thu thập thêm thông tin * Nội dung thu thập: Những thay ñổi khách hàng so với năm trước: thay ñổi loại hình doanh nghiệp, thay ñổi thành viên ban giám ñốc, hội ñồng quản trị, thay ñổi hệ thống kiểm soát nội khách hàng, thu thập thông tin liên quan ñến khách hàng người lãnh ñạo khách hàng năm hành, khả hoạt ñộng liên tục khách hàng Footer Page 15 of 126 Header Page 16 of 126 - 16 - * Phương pháp thu thập thông tin mà công ty AAC áp dụng: Trao ñổi, vấn, quan sát, thu thập, nghiên cứu tài liệu văn ñiều lệ, qui chế hoạt ñộng, hệ thống kiểm soát nội ñơn vị khách hàng, thu thập thông tin từ phương tiện thông tin ñại chúng Sau bước tìm hiểu, khảo sát thực tế ñơn vị khách hàng, phân tích yếu tố rủi ro có ñối với khách hàng, Phó Tổng giám ñốc ñịnh có hay không kiểm toán cho ñơn vị khách hàng Chuẩn bị kiểm toán Sau kí kết hợp ñồng kiểm toán Ban giám ñốc bố trí nhân giao nhiệm vụ cho kiểm toán viên thích hợp làm trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán có nhiệm vụ khảo sát khách hàng lập kế hoạch kiểm toán Cụ thể giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành khảo sát thu thập thông tin sau: Môi trường kiểm soát, hoạt ñộng kiểm soát thủ tục kiểm soát ñơn vị khách hàng, sách kế toán công tác kế toán, ñặc ñiểm quan trọng sở hữu quản lý công ty khách hàng, nhận diện bên hữu quan ñối với khách hàng, vấn ñề có liên quan ñến kết tra, kiểm tra kết kiểm toán năm trước, tranh chấp hợp ñồng kinh tế, tài chính, vụ kiện ñang chờ xét xử, xác ñịnh mức trọng yếu kiểm toán Sau thu thập thông tin, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành ñánh giá thông tin ñã thu thập ñược Hoạt ñộng kiểm soát ban kiểm soát, ban giám ñốc ñối với nhóm kiểm toán ñược thực thông qua giấy làm việc nhóm ñơn vị khách hàng Các giấy làm việc liên quan ñến giai ñoạn lập kế hoạch phải ñược trình bày lưu lại hồ sơ làm việc.Theo qui ñịnh công ty chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, kế hoạch kiểm toán gồm : Kế hoạch chiến lược, kế hoạch tổng thể, chương trình kiểm toán Trước bắt ñầu thực kiểm toán, trưởng nhóm phải lập bảng kiểm tra kế hoạch kiểm toán, ñể ñảm bảo chất lượng cho toàn kiểm toán Đây bảng tổng kết lại công việc thực giai ñoạn nhắc nhở thực công việc thiếu sót Trưởng nhóm có trách nhiệm với nội dung trả lời bảng này, tất ñều phải có cứ, chứng chứng minh ñược với ban kiểm soát qua tài liệu lưu hồ sơ kiểm toán b) Chính sách thủ tục soát xét công ty AAC Chất lượng giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán ñóng vai trò quan trọng thành công kiểm toán Việc thực kiểm toán có ñược thuận lợi hay không, có mang lại hiệu kết ñúng yêu cầu hay không phụ thuộc vào chuẩn bị giai ñoạn Sau Footer Page 16 of 126 Header Page 17 of 126 - 17 - trưởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán trình lên ban kiểm soát ban giám ñốc kiểm tra, soát xét kiểm soát chất lượng * Nội dung kiểm soát chất lượng kế hoạch kiểm toán: Tác giả trình bày PHỤ LỤC 04 cụ thể gồm vấn ñề có liên quan ñến: Nội dung công tác soát xét trưởng nhóm ñối với kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm toán Tính ñầy ñủ, hợp lý thông tin tình hình tài chính, hệ thống kiểm soát nội bộ, giả ñịnh hoạt ñộng liên tục, hệ thống kế toán khách hàng.v.v Việc xác ñịnh mục tiêu kiểm toán nội dung kiểm toán mục tiêu trọng tâm kiểm toán Sự phù hợp mục tiêu, trọng yếu rủi ro kiểm toán Các vấn ñề liên quan ñến nhân sự, thời gian kiểm toán… * Phương pháp soát xét: Phương pháp thẩm ñịnh tài liệu, phương pháp vấn Qua trình tìm hiểu công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán công ty AAC tác giả nhận thấy công tác kiểm soát ñược thực nghiêm túc, chặt chẽ hợp lý Để có ñược kế hoạch kiểm toán tổng thể toàn nội dung công việc KTV phải qua nhiều cấp soát xét, ñảm bảo qui ñịnh hành công ty chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên, bảng kiểm soát chất lượng kế hoạch kiểm toán không kiểm tra, soát xét nội dung liên quan ñến mức trọng yếu toàn BCTC khoản mục, chưa có câu hỏi nhằm kiểm tra, ñánh giá việc ñọc biên họp ban giám ñốc, hội ñồng quản trị KTV 2.3.3.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài giai ñoạn thực kiểm toán a) Nội dung, thủ tục kiểm soát thực công ty khách hàng Trong giai ñoạn thực kiểm toán, vào chương trình kiểm toán, trưởng nhóm phân công công việc cụ thể cho KTV trợ lý kiểm toán Tại công ty AAC phương pháp kiểm toán ñược KTV trợ lý KTV áp dụng là: phương pháp ñối chiếu, phương pháp kiểm kê, phương pháp ñiều tra, phương pháp thực nghiệm, phương pháp chọn mẫu kiểm toán dựa kỹ thuật chọn mẫu KTV, trợ lý KTV phải thực kiểm toán theo trình tự từ tổng hợp ñến chi tiết, KTV lựa chọn kết hợp số phương pháp kiểm toán ñể kiểm toán nội dung cụ thể Toàn công việc KTV, trợ lý KTV ñược thể thông qua giấy tờ làm việc Kết thúc khoản mục, toàn giấy tờ làm việc ñược chuyển cho trưởng nhóm kiểm toán soát xét * Nội dung soát xét trưởng nhóm: Đánh giá tính thích hợp, ñầy ñủ, hợp lý, hợp pháp chứng kiểm toán kiểm tra ý kiến mà KTV trợ lý KTV ñưa Footer Page 17 of 126 Header Page 18 of 126 - 18 - Đánh giá mức ñộ công việc mà KTV, trợ lý KTV thực so với kế hoạch Đánh giá phương pháp mà KTV, trợ lý KTV áp dụng ñể thu thập chứng kiểm toán Đánh giá tính tuân thủ chuẩn mực nguyên tắc ñạo ñức nghề nghiệp, qui ñịnh công ty, qui trình kiểm toán theo qui ñịnh chuẩn mực kiểm toán Việt Nam * Phương pháp soát xét trưởng nhóm: Phương pháp giám sát, phương pháp thẩm ñịnh tài liệu Phương pháp vấn, phương pháp xác minh tài liệu Sau hoàn tất việc soát xét, trưởng nhóm ñể lại dấu vết việc soát xét giấy tờ làm việc KTV thông qua kí hiệu b) Các sách, thủ tục kiểm soát công ty AAC Dựa giấy tờ làm việc sau ñược trưởng nhóm soát xét, ban kiểm soát, ban giám ñốc tiến hành việc soát xét lại Việc soát xét ban kiểm soát ban giám ñốc ñược chia làm hai loại soát xét nhanh soát xét chi tiết Khi soát xét chi tiết, ban kiểm soát dùng kí hiệu ñể thể soát xét Ban giám ñốc dùng kí hiệu ñể chứng minh ñã thực việc soát xét Đối với khoản mục không trọng yếu, ban kiểm soát, ban giám ñốc thực soát xét nhanh ñi ñánh giá tổng quát toàn công việc nhóm kiểm toán Căn vào soát xét nhanh soát xét chi tiết ban kiểm soát ñánh giá chất lượng giai ñoạn thực kiểm toán có ñảm bảo chất lượng hay không * Nội dung soát xét: Tác giả trình bày PHỤ LỤC 05 bao gồm vấn ñề có liên quan ñến: Thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Phương pháp kiểm toán mà KTV, trợ lý KTV áp dụng ñể thực kiểm toán Chương trình kiểm toán giấy làm việc KTV, trợ lý kiểm toán Công việc chuyên gia bên ngoài… * Phương pháp soát xét Tương tự phương pháp trưởng nhóm phương pháp xác minh tài liệu Trình tự soát xét ban kiểm soát, ban giám ñốc khác với trưởng nhóm Nếu trưởng nhóm soát xét chi tiết giấy tờ làm việc tất phần hành, tiến hành ñối chiếu tờ tổng hợp chi tiết ban kiểm soát, ban giám ñốc vào chương trình kiểm toán, soát xét tất tờ tổng hợp khoản mục BCTC, kết luận KTV ñối với khoản mục Sau ñó, ban kiểm soát ban giám ñốc xét ñoán ñịnh xem phải ñi sâu vào soát xét tờ chi tiết khoản mục nào, dựa tính trọng yếu, ñánh giá rủi ro kinh nghiệm nghề nghiệp kiểm toán viên trợ lý kiểm toán kiểm toán ñó Footer Page 18 of 126 Header Page 19 of 126 - 19 - Qua trình tìm hiểu công tác kiểm soát chất lượng giai ñoạn thực kiểm toán, tác giả nhận thấy công tác kiểm soát chất lượng giai ñoạn ñược thực chặt chẽ, nghiêm túc hợp lý Toàn nội dung công việc KTV, trợ lý KTV ñều ñược trưởng nhóm ban kiểm soát, ban giám ñốc soát xét lại, thắc mắc trưởng nhóm hay ban soát xét, ban giám ñốc ñều ñược làm rõ Tuy nhiên, tác giả nhận thấy thông qua giấy tờ làm việc KTV chưa thể ñược hết phương pháp kiểm toán thái ñộ, tinh thần làm việc KTV trợ lý KTV, số giấy làm việc thiếu mục tiêu hay nội dung, kết luận ñược chấp nhận Ban kiểm soát ban giám ñốc soát xét nhanh giấy tờ làm việc KTV trợ lý KTV nên chưa ñể lại dấu vết soát xét nên dẫn ñến bỏ sót kiểm soát ñối với giấy làm việc nhân viên Trong bảng kiểm soát chất lượng giai ñoạn thực kiểm toán chưa có câu hỏi liên quan ñến chương trình kiểm toán phần hành mà ñề cập chung ñến toàn chương trình kiểm toán 2.3.3.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài giai ñoạn kết thúc kiểm toán a) Các sách, thủ tục thực công ty khách hàng Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối trình kiểm toán Dựa vào báo cáo kiểm toán mà ñối tượng quan tâm ñưa ñịnh kinh tế Chính lý ñó, việc kiểm soát chất lượng báo cáo kiểm toán ñược AAC trọng hoàn thiện * Nội dung soát xét trưởng nhóm Được thể “Danh mục kiểm tra cuối cùng” tác giả trình bày PHỤ LỤC 06 bao gồm vấn ñề có liên quan ñến: Kế hoạch kiểm toán, giấy làm việc KTV, trợ lý KTV Tính ñộc lập nhóm kiểm toán Các kiện sau ngày kết thúc niên ñộ, giả ñịnh hoạt ñộng liên tục Xác nhận kiểm toán Sự trung thực hợp lý BCTC sau kiểm toán… * Phương pháp soát xét: Phương pháp thẩm ñịnh tài liệu, phương pháp giám sát, phương pháp vấn, phương pháp xác minh tài liệu b) Các sách thủ tục công ty AAC Sau hoàn tất công việc ñơn vị khách hàng, dựa vào kết họp trao ñổi khách hàng nhóm kiểm toán, trưởng nhóm KTV ñược giao lập dự thảo báo cáo kiểm toán thư quản lý Nếu KTV nhóm lập, trưởng nhóm kiểm tra lại trình toàn hồ sơ kiểm toán cho ban kiểm soát ban giám ñốc Ban kiểm soát ban giám ñốc tiến hành ñánh giá chất lượng giai ñoạn kết thúc kiểm toán thông qua bảng ñánh giá chất lượng giai ñoạn hoàn thành kiểm toán Footer Page 19 of 126 Header Page 20 of 126 - 20 - * Nội dung soát xét: Tác giả trình bày PHỤ LỤC 07 bao gồm vấn ñề có liên quan ñến: Giấy làm việc kết luận giấy làm việc Bảng tổng kết chênh lệch kiểm toán.Thủ tục phân tích Sự phù hợp kết luận kiểm toán với mục tiêu kiểm toán Bằng chứng kiểm toán Các kiện sau ngày kết thúc niên ñộ, giả ñịnh hoạt ñộng liên tục… * Phương pháp soát xét: Phương pháp soát xét ban kiểm soát, ban giám ñốc khác tương tự trưởng nhóm Tuy nhiên phương pháp xác minh tài liệu phương pháp quan sát trọng vào phương pháp thẩm ñịnh tài liệu vấn Sau ñánh giá chất lượng giai ñoạn kết thúc kiểm toán, ban kiểm soát ban giám ñốc ñịnh có ñồng ý với dự thảo báo cáo kiểm toán mà nhóm kiểm toán ñã lập hay không Nếu ban kiểm soát ban giám ñốc ñồng ý lúc phê duyệt kí vào trang trình duyệt, sau phê duyệt báo cáo kiểm toán thức ñược phát hành Qua trình tìm hiểu công tác kiểm soát chất lượng giai ñoạn kết thúc kiểm toán, tác giả nhận thấy công tác kiểm soát chất lượng giai ñoạn ñược thực chặt chẽ, nghiêm túc hợp lý Để phát hành BCKT thức, toàn hồ sơ kiểm toán ñược trưởng nhóm, ban kiểm soát ban giám ñốc soát xét chặt chẽ qua nhiều khâu Tuy nhiên, tác giả nhận thấy bảng kiểm soát chất lượng giai ñoạn chưa có câu hỏi liên quan ñến việc lưu trữ minh chứng ñể chứng minh cho việc xem xét kiện sau ngày kết thúc niên ñộ, tài sản khoản nợ tiềm tàng, giả ñịnh hoạt ñộng liên tục ñây kiện quan trọng Ngoài ra, mức ñộ hài lòng khách hàng tiêu chí ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm toán công ty chưa có ñánh giá tiêu chí 2.3.4 Khảo sát thực trạng công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC - Tác giả trình bày PHỤ LỤC 08 Thông qua kết ñiều tra công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC công ty AAC nhận thấy chất lượng kiểm toán BCTC công ty AAC tốt Tuy nhiên số vấn ñề có kết ñánh giá không ñạt Cụ thể yêu cầu việc lưu trữ chứng ñể chứng minh nhân viên công ty ñã ñọc biên ban giám ñốc, hội ñồng quản trị, hội ñồng cổ ñông, hay sử dụng tài liệu chuyên gia, công ty chưa trọng xem xét ñến trình ñộ chuyên môn, tính ñộc lập chuyên gia Mức trọng yếu chưa ñược cụ thể cho khoản mục BCTC mà công ty ñưa mức trọng yếu chung cho tất khoản mục Ngoài thủ tục kiểm kê, gửi xác nhận chưa Footer Page 20 of 126 Header Page 21 of 126 - 21 - ñược trưởng nhóm, ban kiểm soát, ban giám ñốc kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ Các kiện sau ngày kết thúc niên ñộ, giả ñịnh hoạt ñộng liên tục, thủ tục xem xét tài sản, nợ tiềm tàng hay cam kết quan trọng chưa lưu lại minh chứng hồ sơ kiểm toán 2.4 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 2.4.1 Kết ñạt ñược Công ty AAC thành viên Hãng kiểm toán quốc tế Polaris International, số công ty kiểm toán ñược thành lập ñầu tiên Việt Nam Trải qua 17 năm thành lập công ty ñã có bề dày kinh nghiệm công tác kiểm toán ñược ñánh giá cao chất lượng kiểm toán Công ty AAC ñã xây dựng tương ñối hoàn thiện qui ñịnh nhằm ñảm bảo chất lượng kiểm toán qui trình kiểm soát chất lượng kiểm toán - Giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán: Tất nội dung công việc giai ñoạn ñều ñươc KTV trợ lý KTV thực tốt lưu trữ ñầy ñủ hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc ña số ñược ñánh tham chiếu ñầy ñủ, ñã có dấu hiệu soát xét trưởng nhóm, ban kiểm soát, ban giám ñốc - Giai ñoạn thực kiểm toán: Đây giai ñoạn quan trọng sở mà KTV công ty kiểm toán ñưa ý kiến BCKT phụ thuộc lớn vào chứng kiểm toán thu thập ñược giai ñoạn Qui trình kiểm soát chất lượng kiểm toán giai ñoạn ñược thực chặt chẽ, hợp lý Mọi giấy tờ làm việc nhóm kiểm toán ñều ñược soát xét nhanh hay soát xét chi tiết nhằm ñảm bảo thích hợp ñầy ñủ ñối với chứng kiểm toán mà nhóm ñã thu thập - Giai ñoạn kết thúc kiểm toán: Cũng hai giai ñoạn trên, công tác kiểm soát chất lượng giai ñoạn thực logic, chặt chẽ Trước phát hành BCKT, công ty ñã ñánh giá khả hoạt ñộng liên tục khách hàng, ñã phân tích tổng hợp, thu thập giải trình BGĐ trước ñưa ý kiến BCKT BCKT ñược phát hành thức ñược cấp lãnh ñạo cao ban giám ñốc xét duyệt 2.4.2 Tồn Tuy thành lập lâu năm thành viên hãng kiểm toán quốc tế công ty AAC tồn số hạn chế sau: - Giá phí kiểm toán thấp dẫn ñến thời gian kiểm toán ngắn ñó khối lượng công việc nhiều mà có khoảng 3-5 thành viên tham gia Điều ñã làm ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm toán - Giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán: Công ty chưa yêu cầu lưu trữ chứng kiểm toán nhằm chứng minh cho việc ñọc biên họp ban giám ñốc, hội ñồng cổ ñông KTV trợ lý kiểm Footer Page 21 of 126 Header Page 22 of 126 - 22 - toán Mức trọng yếu xác ñịnh chung cho tất khoản mục BCTC chưa xác ñịnh cụ thể cho khoản mục Công ty chưa có qui ñịnh cụ thể việc xem xét sử dụng ý kiến chuyên gia - Giai ñoạn thực kiểm toán: Mặc dù toàn giấy tờ làm việc KTV trợ lý KTV ñều ñược trưởng nhóm ban soát xét, ban giám ñốc soát xét lại ñánh giá ñúng tinh thần, thái ñộ phương pháp kiểm toán KTV Một số giấy tờ làm việc chưa có dấu vết việc kiểm tra soát xét ban kiểm soát, ban giám ñốc Một số thủ tục kiểm toán kiểm kê hay xác nhận thực sơ sài, chưa thực thủ tục thay không nhận ñược hồi âm từ bên thứ ba hay ký kết hợp ñồng sau ngày kết thúc niên ñộ nên không chứng kiến kiểm kê mà trưởng nhóm, ban kiểm soát, ban giám ñốc ñồng ý Bảng câu hỏi kiểm soát chất lượng giai ñoạn thực kiểm toán chưa ñề cập cụ thể ñến chương trình kiểm toán liên quan ñến khoản mục mà ñề cập chung chung - Giai ñoạn kết thúc kiểm toán: Việc kiểm tra, soát xét kiện sau ngày kết thúc niên ñộ hay xem xét giả ñịnh hoạt ñộng liên tục khách hàng, xem xét tài sản, nợ tiềm tàng chưa lưu lại chứng ñể chứng minh Công ty AAC chưa ñánh giá thái ñộ khách hàng ñối với nhóm kiểm toán lợi ích mà công ty khách hàng có ñược sau kiểm toán kết thúc Ngoài ra, công tác kiểm soát chất lượng chưa ñược ban hành quy trình thức văn mà mang tính chất quy ước từ ñạo Ban giám ñốc KẾT LUẬN CHƯƠNG Qua trình nghiên cứu thực tiễn công tác kiểm soát chất lượng công ty AAC, tác giả nhận thấy công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán công ty AAC tốt Cụ thể, công ty ñã ban hành qui ñịnh cụ thể ñể ñảm bảo chất lượng kiểm toán, tuân thủ theo qui ñịnh chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Đối với kiểm toán cụ thể, giai ñoạn kiểm toán ñều ñược kiểm tra soát xét chất lượng kiểm toán thông qua cấp trưởng nhóm, ban kiểm soát cuối ban giám ñốc Chính mà công ty AAC có số lượng khách hàng lớn thứ 162 công ty kiểm toán ñang hành nghề Việt Nam Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 3.1 SỰ CẦN THIẾT CỦA CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BCTC Trên giới, thập niên ñầu kỷ XX ñã xảy phá sản tập ñoàn lớn Enron, Woldcom làm biến ñộng kinh tế giới Footer Page 22 of 126 Header Page 23 of 126 - 23 - Một nguyên nhân phá sản xuất phát từ công ty kiểm toán, công ty kiểm toán ñã không ñảm bảo ñược chất lượng kiểm toán Nhận thức ñược tầm quan trọng công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán công ty kiểm toán, tác giả ñã mạnh dạn ñưa giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC sau thời gian nghiên cứu thực tiễn 3.2 PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY AAC Để góp phần nâng cao hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC công ty AAC ñảm bảo mục tiêu công ty tác giả mạnh dạn ñưa phương hướng hoàn thiện sau: - Giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán + Công ty cần có qui ñịnh KTV phải áp dụng thêm phương pháp chọn mẫu khác + Khi xác ñịnh mức trọng yếu, công ty chưa xác ñịnh riêng cho khoản mục mà xác ñịnh chung cho toàn khoản mục BCTC + Khi ñánh giá rủi ro kiểm soát hệ thống kiểm soát nội khách hàng, yêu cầu KTV trợ lý kiểm toán ñọc biên họp quan trọng, công ty chưa yêu cầu KTV lưu trữ lại chứng kiểm toán + Công ty nên có kế hoạch ñầu tư mua phần mềm kiểm toán - Giai ñoạn thực kiểm toán + Công ty cần kiểm tra ñánh giá trình ñộ chuyên môn, kỹ thuật, phương pháp kiểm toán cách tổ chức giấy làm việc KTV, trợ lý kiểm toán + Công ty cần có kiểm soát chặt chẽ qui ñịnh liên quan ñến giấy làm việc KTV Ngoài nhiều giấy tờ làm việc mà ban kiểm soát, ban giám ñốc soát xét nhanh nên không ñể lại bút tích soát xét + Trong bảng câu hỏi kiểm soát chất lượng công ty ñề cập ñến chương trình kiểm toán nói chung, công ty nên bổ sung câu hỏi ñể ñi sâu vào soát xét, kiểm tra cho khoản mục cụ thể - Giai ñoạn kết thúc kiểm toán + Công ty nên ñưa qui ñịnh liên quan ñến lưu trữ chứng kiểm toán ñối với kiện ñặc biệt v.v + Ngoài ra, công ty nên soát xét lại toàn hồ sơ kiểm toán ñánh giá chất lượng kiểm toán trước phát hành BCKT thức nhằm giảm thiểu rủi ro mà sau kiểm toán kết thúc + Công ty nên xây dựng tiêu chí nhằm ñánh giá mức ñộ hài lòng khách hàng ñể từ ñó ñưa giải pháp nhằm tăng số lượng khách hàng tương lai Footer Page 23 of 126 Header Page 24 of 126 - 24 - 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 3.3.1 Giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán Một kiểm toán có thành công hay không, việc thực kiểm toán có thuận lợi hay không phụ thuộc nhiều vào công tác lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán yếu tố có ý nghĩa ñịnh ñến chất lượng kiểm toán - Công ty nên ñầu tư mua phần mềm kiểm toán Với phần mềm kiểm toán giúp KTV phát ñược bất thường chứng từ, giao dịch kế toán vv Ngoài ra, phần mềm kiểm toán giúp KTV giảm thời gian kiểm toán - Công ty cần ban hành qui ñịnh yêu cầu KTV, trợ lý KTV lưu lại minh chứng liên quan ñến lấy mẫu kiểm toán - Khi xác ñịnh mức trọng yếu công ty cần phải xác ñịnh rõ mức trọng yếu cụ thể cho khoản mục BCTC không nên xác ñịnh chung - Trong nội dung bảng kiểm soát chất lượng giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán chưa có câu hỏi việc lưu trữ chứng ñể chứng minh KTV, trợ lý KTV ñã ñọc biên họp ban giám ñốc, họp cổ ñông họp quan trọng khách hàng có ảnh hưởng ñến BCTC Công ty AAC nên ñưa vào nội dung của bảng câu hỏi kiểm soát chất lượng giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán cần có qui ñịnh yêu cầu nhân viên phải lưu trữ minh chứng - KTV ñánh giá rủi ro hệ thống kiểm soát nội khách hàng, chủ yếu thực phương pháp vấn lưu kết cuối nên KTV thực sơ sài Thiết nghĩ, công ty nên yêu cầu KTV lưu lại minh chứng việc ñánh giá rủi ro hệ thống kiểm soát nội khách hàng Ngoài công ty yêu cầu thay sử dụng “bảng câu hỏi” ñể ñiều tra hệ thống kiểm soát nội sử dụng “bảng tường thuật” - Khi tiến hành kiểm toán khách hàng mà KTV không am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng Công ty kiểm toán phải mời chuyên gia bên Tác giả thiết nghĩ ñịnh có sử dụng tư liệu chuyên gia hay không, công ty cần ban hành qui ñịnh văn phải xem xét: Trình ñộ chuyên gia, khách quan chuyên gia, phạm vi công việc chuyên gia - Nâng cao kỹ lực chuyên môn : Để nâng cao trì ñược chất lượng ñội ngũ nhân viên trẻ, Công ty phải hoàn thiện qui ñầu tư kinh phí ñào tạo hợp lý ñể KTV tham dự lớp cập nhật kiến thức hiệp hội nghề nghiệp tổ chức, mời chuyên gia có uy tín kinh nghiệm giảng dạy chuyên ñề cho nhân viên Footer Page 24 of 126 Header Page 25 of 126 - 25 - 3.3.2 Giai ñoạn thực kiểm toán - Ở giai ñoạn này, công tác thu thập chứng kiểm toán hoàn toàn phụ thuộc vào KTV trợ lý kiểm toán Để ñánh giá việc chọn mẫu phần tử ñể kiểm tra chi tiết việc thực thủ tục phân tích, thử nghiệm kiểm soát có ñược thực ñúng công ty qui ñịnh hay không Công ty sử dụng “Bảng ñánh giá chất lượng nhân viên” - Một số kiểm toán có thời gian ngắn mà khối lượng công việc nhiều, trưởng nhóm, ban kiểm soát, ban giám ñốc chấp nhận biên ñối chiếu công nợ khách hàng hay nhà cung cấp mà không yêu cầu thực thủ tục kiểm toán bổ sung Thiết nghĩ, công ty phải yêu cầu nhân viên phải gửi thư xác nhận thực thủ tục thay ñây tiêu quan trọng, ảnh hưởng ñến nhiều ñối tượng quan tâm - Đối với khách hàng kiểm toán năm ñầu tiên, công ty nên kiểm tra thu thập chứng kiểm toán cho số dư ñầu năm tài Nếu không công ty cần ñưa ý kiến ngoại trừ nhằm giảm thiểu rủi ro mà công ty gặp phải sau kiểm toán kết thúc - Nhiều giấy làm việc chưa có ñánh tham chiếu với giấy làm việc có liên quan Một số giấy tờ làm việc thiếu bút tích kiểm tra soát xét trưởng nhóm, ban kiểm soát ban giám ñốc ban kiểm soát ban giám ñốc thực soát xét nhanh Thiết nghĩ, công ty nên yêu cầu soát xét chi tiết toàn giấy làm việc KTV trợ lý KTV toàn hồ sơ kiểm toán - Công ty bổ sung thêm câu hỏi cho khoản mục ñể giúp ban soát xét, ban giám ñốc soát xét có chất lượng ñối với khoản mục mà KTV hay trợ lý kiểm toán thực - Công ty nên tiếp tục hoàn chỉnh qui trình kiểm toán qui trình kiểm soát chất lượng Nên ban hành qui trình kiểm soát chất lượng thành văn ñể dễ dàng kiểm tra theo dõi 3.3.3 Giai ñoạn kết thúc kiểm toán - Công ty nên yêu cầu KTV lưu trữ lại chứng kiểm toán ñối với thủ tục nhằm phục vụ cho công tác kiểm soát chất lượng sau công ty phục vụ cho công tác soát xét hiệp hội hành nghề - Công ty nên mở sổ theo dõi phát hành báo cáo kiểm toán, theo dõi tên KTV thành viên Ban giám ñốc kí báo cáo kiểm toán nhằm ñảm bảo chuẩn mực ñạo ñức nghề nghiệp kiểm toán viên, ñảm bảo KTV không ñược kí BCKT năm liên tục - Công ty nên thực việc xử phạt nhóm kiểm toán ñể xảy sai phạm trình kiểm toán dẫn ñến kiện tụng ảnh hưởng ñến uy tính công ty - Trước phát hành BCKT thức công ty nên lập bảng theo dõi thời gian cụ thể cho giai ñoạn công việc cụ thể Footer Page 25 of 126 Header Page 26 of 126 - 26 - kiểm toán nhằm ñánh giá hợp lý việc phân bổ thời gian KTV Thông qua ñó, góp phần ñánh giá chất lượng kiểm toán - Trước phát hành báo cáo kiểm toán, công ty lập phiếu soát xét hồ sơ báo cáo kiểm toán ñể theo dõi kiểm tra sau Đối với hướng dẫn sử dụng phiếu soát xét hồ sơ báo cáo kiểm toán tác giả trình bày PHỤ LỤC 09 - Công ty nên xây dựng “Bảng câu hỏi ñánh giá hài lòng khách hàng” nhằm ñánh giá mức ñộ thỏa mãn khách hàng KẾT LUẬN CHƯƠNG Chất lượng kiểm toán có ảnh hưởng ñến uy tín phát triển, tồn công ty kiểm toán Sau thời gian nghiên cứu thực tiễn công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC, tác giả mạnh dạn ñưa phương hướng giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán công ty Với giải pháp mà tác giả ñưa ra, hi vọng công ty AAC áp dụng ñể góp phần hoàn thiện hệ thống kỹ thuật kiểm soát chất lượng kiểm toán từ ñó góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán KẾT LUẬN Công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC số 10 công ty kiểm toán có khách hàng lớn năm 2009 10 công ty kiểm toán có số lượng KTV lớn năm 2009 162 công ty kiểm toán có Việt Nam Điều ñó phần thể chất lượng kiểm toán công ty tương ñối tốt Để ñảm bảo chất lượng kiểm toán, thân công ty ñã trọng ñến kiểm soát chất lượng kiểm toán Sau thời gian nghiên cứu thực tiễn công ty AAC, tác giả nhận thấy công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC công ty AAC tương ñối tốt Công ty ñã ban hành rõ ràng, chặt chẽ qui ñịnh liên quan ñến hoạt ñộng kiểm toán qui trình soát xét kiểm toán BCTC cụ thể Nhân viên công ty ñã tuân thủ nghiêm ngặt qui ñịnh Điều lý giải cho thành mà AAC ñã ñạt ñược ngày hôm Sau trình nghiên cứu, tìm hiểu tác giả ñã mạnh dạn ñưa số giải pháp với mong muốn góp phần hoàn thiện công tác kiểm soát kiểm toán BCTC, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC công ty AAC Footer Page 26 of 126 Header Page 27 of 126 Footer Page 27 of 126 Học viên: Võ Thị Hải Yến Trang 27 ... CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 2.3.1 Giới thiệu tổng quát công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC. .. NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 3.1 SỰ CẦN THIẾT CỦA CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM... kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH