(Luận văn học viện tài chính aof) kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do chi nhánh công ty tnhh kiểm toán và tư vấn ac tại hà nội thực hiện

Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên Lương Nhất Vũ H SV: Lương Nhất Vũ 22.06 i Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Nội dung A&C Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn A&C BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo Kiểm toán BGĐ Ban Giám đốc BTC Bộ Tài CKTM Chiết khấu thương mại GGHB Giảm giá hàng bán HĐQT Hội đồng quản trị HTK Hàng tồn kho 10 HTKSNB Hệ thống Kiểm soát nội 11 KSNB Kiểm soát nội 12 KTV Kiểm toán viên 13 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 14 TSCĐ Tài sản cố định 15 VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 16 RRTT Rủi ro tiềm tàng 17 RRKS Rủi ro kiểm soát 18 GTLV Giấy tờ làm việc 19 CSDL Cơ sở dẫn liệu SV: Lương Nhất Vũ 22.06 H STT ii Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Kế toán phải thu khách hàng Bảng 1.1 Chỉ tiêu đánh giá mức độ trọng yếu Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Sơ đồ 2.2: Bộ máy tổ chức Chi nhánh A&C Hà Nội Bảng 2.1: Doanh thu Lợi nhuận Công ty năm gần Sơ đồ 2.3 : Quy trình kiểm tốn Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Hà Nội Bảng 2.2 Trích GTLV 5.03 - Các thay đổi so với năm trước Bảng 2.3 Trích GTLV 5.03 - Yêu cầu khách hàng ABC Bảng 2.4 Trích GTLV 5.08 - Thơng tin hoạt động kinh doanh H ABC Sơ đồ 2.4 Trích GTLV 5.08 - Sơ đồ tổ chức công ty ABC Bảng 2.5: Trích GTLV 5.05 - Ước lượng mức trọng yếu thực kiểm tốn ABC Bảng 2.6: Trích GTLV 5.10 - Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục phải thu khách hàng Bảng 2.7: Chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Bảng 2.8 Phân tích khoản phải thu khách hàng cơng ty ABC Bảng 2.9: Trích GTLV BBn - Xem xét sách kế tốn Bảng 2.10: Trích giấy tờ làm việc BB0 – Biểu tổng hợp Bảng 2.12: Trích GTLV BB1 – Biến động số dư số ngày thu tiền bình qn Bảng 2.13 Trích GTLV BB4 - Bảng chi tiết công nợ phải thu khách hàng năm 2015 ABC SV: Lương Nhất Vũ 22.06 iii Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Bảng 2.14 Trích GTLV BB2.1 - Bảng theo dõi thư xác nhận Bảng 2.15: Trích giấy tờ làm việc BB2.2 – Kiểm tra tốn sau Bảng 2.16: Trích GTLV BB3.1 – Bảng phân tích tuổi nợ Bảng 2.17 Trích GTLV BB6 - Chi tiết cơng nợ phải thu có gốc ngoại tệ ABC Bảng 2.18 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh ABC Bảng 2.19: Trích giấy làm việc BB10 - Trình bày phân loại nợ phải thu Bảng 2.20 Trích GTLV 5.06 - Thủ tục phân tích giai đoạn hồn tất kiểm tốn Bảng 3.1: So sánh với thông tin ngành Bảng 3.2: Bảng câu hỏi đánh giá mức độ hài lòng khách hàng H SV: Lương Nhất Vũ 22.06 iv Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cùng với phát triển nhanh chóng chiều rộng lẫn chiều sâu kinh tế nước ta nay, việc doanh nghiệp bên liên quan cần sử dụng thông tin tài để đưa định kinh doanh ngày trở nên quen thuộc, cần thiết Tuy nhiên số lý do, khách quan lẫn chủ quan mà đơi thơng tin tài đưa chưa phản ảnh trung thực, hợp lý tình hình tài doanh nghiệp lập trình bày chưa với quy định hành Điều thúc đẩy đời phát triển nhanh chóng kiểm tốn báo cáo tài Với vai trò bên thứ độc lập, kiểm tốn viên đưa ý kiến tính trung thực hợp lý báo cáo tài tư vấn cho đơn vị khách hàng có điều chỉnh phù hợp H Trong kiểm toán báo cáo tài chính, thơng tin Các khoản phải thu khách hàng đặc biệt quan tâm điểm trọng yếu báo cáo kết kinh doanh Đây sở để tiến hành xác định lỗ, lãi kỳ doanh nghiệp, nhân tố quan trọng việc xác định nghĩa vụ phải thực Nhà nước Vì kiểm toán Các khoản phải thu khách hàng phần hành chủ yếu kiểm toán BCTC Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán Các khoản phải thu khách hàng trình thực tập kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C chi nhánh Hà Nội, bên cạnh việc tìm hiểu chung hoạt động kiểm tốn cơng ty, em sâu tìm hiểu cơng tác kiểm toán khoản mục Các khoản phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài chình cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C chi nhánh Hà Nội thực em định lựa chọn đề SV: Lương Nhất Vũ 22.06 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng tài luận văn : “Kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Hà Nội thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài Thông qua việc nghiên cứu đề tài , em mong muốn đạt hiểu biết sâu thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung Bên cạnh đó, em mong muốn đưa ưu điểm, hạn chế đề phương hướng nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C chi nhánh Hà Nội lời cảm ơn anh chị tận tình dẫn em thời gian thực tập Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài H  Đối tượng nghiên cứu đề tài: lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài chính; xem xét thực tiễn quy trình kiểm tốn Các khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C chi nhánh Hà Nội  Phạm vi nghiên cứu đề tài: Nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng với tư cách phận quy trình chung kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C chi nhánh Hà Nội Phương pháp nghiên cứu đề tài Nhằm đạt mục đích nghiên cứu mình, luận văn em sử dụng phương pháp vật biện chứng, logic kết hợp với phương pháp tổng hợp, phân tích, mơ tả để phân tích, đánh giá SV: Lương Nhất Vũ 22.06 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm chương: Chương 1: Lý luận kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn A&C chi nhánh Hà Nội Chương 3: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn A&C Do kinh nghiệm thực tế cịn thời gian nghiên cứu có hạn nên Chuyên đề thực tập em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến nhận xét thầy cô giáo, đặc biệt giảng H viên hướng dẫn PGS-TS.Phạm Tiến Hưng anh chị kiểm toán viên Chi nhánh A&C Hà Nội để em hoàn thiện tốt Chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! SV: Lương Nhất Vũ 22.06 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung Khoản mục Phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm khoản mục Phải thu khách hàng Hoạt động sản xuất, kinh doanh DN luôn diễn mối quan hệ mật thiết với hoạt động DN khác, tổ chức, cá nhân Cơ quan quản lý Nhà nước Mối quan hệ tồn cách tất yếu khách quan, làm phát sinh khoản phải thu, có khoản phải thu khách hàng thường chiếm tỷ trọng lớn cấu khoản phải thu Các khoản phải thu phận thuộc tài sản DN bị đơn vị cá nhân khác chiếm dụng mà DN có trách nhiệm phải H thu hồi; bao gồm: •  Các khoản phải thu khách hàng •  Các khoản thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ •  Các khoản phải thu nội •  Các  khoản tạm ứng cho cơng, nhân viên •  Các khoản chấp, ký cược, ký quỹ Phải thu khách hàng phản ánh quan hệ toán DN với khách hàng phát sinh chủ yếu trình bán sản phẩm, vật tư, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ, bàn giao tốn khối lượng thi cơng mà khách hàng nhận DN chưa toán tiền 1.1.2 Cơng tác hạch tốn kế tốn khoản mục Phải thu khách hàng  Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng hạch toán khoản phải thu khách hàng: SV: Lương Nhất Vũ 22.06 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng - Sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu khách hàng cụ thể - Sổ tài khoản phải thu khách hàng - Bảng tổng hợp phải thu khách hàng - Bảng phân tích tuổi nợ - Sổ chi tiết theo dõi khoản dự phịng phải thu khó địi - Sổ tài khoản dự phịng phải thu khó địi - Các sổ sách có liên quan khác Cuối kỳ, kế tốn tiến hành lập bảng đối chiếu cơng nợ gửi đến khách hàng để phát chênh lệch có Đây biện pháp bắt buộc nhằm kiểm sốt cơng nợ hầu hết doanh nghiệp Các chứng từ liên quan đến việc hạch toán khoản phải thu khách hàng bao gồm: H - Hợp đồng kinh tế yêu cầu mua hàng - Phiếu xuất kho - Hóa đơn bán hàng - Các chứng từ tốn Phiếu thu, Giấy báo Có Ngân hàng - Phiếu kế toán (Khi tiến hành trích lập dự phịng) - Các biên liên quan đến xóa sổ khoản nợ khó địi Chứng từ sổ sách kế toán sử dụng đầy đủ, theo dõi khoa học, lưu trữ hợp lý giúp cho công việc kiểm tốn thực cách nhanh chóng hiệu  Trình tự hạch tốn khoản phải thu khách hàng: Quy trình hạch tốn khoản phải thu khách hàng phải tuân thủ chế độ, tạo thống cơng tác kế tốn, dễ hiểu, dễ kiểm tra quản lý, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kiểm tốn đơn vị SV: Lương Nhất Vũ 22.06 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Kế toán hạch toán khoản phải thu khách hàng vào tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” Đối với hầu hết doanh nghiệp Việt Nam nay, phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu có liên quan đến khoản phải thu khách hàng theo sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1: Kế toán phải thu khách hàng H SV: Lương Nhất Vũ 22.06 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng thực q trình thực kiểm tốn để điều chỉnh mức lại trọng yếu ban đầu cho phù hợp KTV xét thấy mức trọng yếu ban đầu cao thấp Đặc điểm việc xác định mức trọng yếu phụ thuộc nhiều vào khả xét đốn nghề nghiệp nên cơng ty cần tăng số lượng KTV có lực chun mơn cao Đồng thời, cần thường xuyên bồi dưỡng lực cho KTV việc cử học lớp đào tạo, bồi dưỡng  Đánh giá mức độ rủi ro H Việc xác định mức độ RRTT, RRKS khoản mục phải thu khách hàng cần thể cụ thể, chi tiết giấy tờ làm việc lưu vào hồ sơ kiểm toán Đối với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, KTV cần kiểm tra hệ thống KSNB chi tiết đầy đủ để đánh giá hệ thống KSNB phải thu khách hàng đơn vị kiểm toán cách xác nhất, từ đưa kết luận RRKS khoản mục phải thu khách hàng, đồng thời lưu file hồ sơ kiểm toán làm xác định RRKS cho năm kiểm toán Tìm hiểu sâu đặc điểm ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực kinh doanh, sản phẩm dịch vụ cung cấp… có ảnh hưởng đến khoản mục phải thu khách hàng Từ đó, đánh giá đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng đơn vị kiểm toán, khả sai phạm, rủi ro trọng yếu liên quan đến phải thu khách hàng để đưa kết luận hợp lý RRTT khoản mục phải thu khách hàng Công ty cần xây dựng xác định mức độ RRTT, RRKS toàn BCTC riêng khoản mục cách hợp lý  Chương trình kiểm tốn Mỗi khách hàng có đặc điểm hoạt động kinh doanh khác nhau, loại hình doanh nghiệp khác nhau, đặc điểm công nợ phải thu khách hàng khác nhau, chương trình kiểm tốn phù hợp với khách hàng chưa thực phù hợp với khách hàng khác Vì vậy, để đem lại hiệu kiểm toán cao, tiết kiệm thời gian thực hiện, công ty nên tự thiết kế SV: Lương Nhất Vũ 22.06 128 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng chương trình kiểm tốn cho loại hình doanh nghiệp cơng ty TNHH, cơng ty cổ phần, công ty hợp danh…; lĩnh vực hoạt động DN thương mại dịch vụ, DN sản xuất… dựa chương trình kiểm tốn mẫu Tập đồn kiểm tốn quốc tế Baker Tilly International Khi thực kiểm tốn, KTV khơng cần nhiều thời gian phân tích để lựa chọn thủ tục kiểm tốn cho thích hợp với khách hàng đảm bảo đồng giấy tờ làm việc 3.2.2 Về thực kiểm toán  Các khảo sát kiểm soát Do hầu hết chu trình nghiệp vụ nói chung ghi nhận khoản phải thu khách hàng nói riêng liên quan đến nhiều phòng ban, phận, cá nhân nên phương pháp tốt tiếp cận mô tả hệ thống KSNB sử dụng sơ đồ kết hợp với bảng câu hỏi, đánh giá mối quan hệ vấn đề H mối quan hệ logic, dễ dàng phát thiếu sót thiết kế vận hành quy chế, thủ tục KSNB Công ty nên thiết kế nhiều mẫu bảng hỏi dựa đặc điểm loại hình DN như: cơng ty TNHH, công ty cổ phần, công ty hợp danh… Và từ loại hình lại phân mẫu bảng hỏi dành cho lĩnh vực kinh doanh như: sản xuất, thương mại, dịch vụ, xuất nhập khẩu… KTV đánh giá hệ thống KSNB khách hàng xác phù hợp  Thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích cần thiết kiểm toán, sử dụng ba giai đoạn kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn phải thu khách hàng nói riêng Thủ tục phân tích giúp KTV nhanh chóng phát biến động bất thường khoanh vùng trọng tâm kiểm toán, sâu kiểm toán vấn đề mà KTV khoanh vùng Do KTV nên thực SV: Lương Nhất Vũ 22.06 129 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng đầy đủ thủ tục phân tích để giảm bớt khối lượng công việc phải thực nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết Thực kết hợp phân tích ngang phân tích dọc tiêu liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng Trong trình thực cần thiết, KTV trực tiếp thực nhờ giúp đỡ KTV nhiều kinh nghiệm chuyên gia để rủi ro bao quát hết có nhìn khách quan khoản mục phải thu khách hàng Đối với khoản mục công ty nên xây dựng hệ thống tiêu phân tích để thực KTV dễ dàng áp dụng Khi tiến hành phân tích khoản phải thu khách hàng, KTV cần tăng cường việc so sánh thông tin như: - So sánh thông tin tương ứng cuối năm so với đầu năm số dư khoản phải thu khách hàng, dự phịng nợ phải thu khó địi, so sánh số liệu năm so với năm trước tiêu giá vốn hàng bán, doanh thu bán hàng cung H cấp dịch vụ, số ngày vòng quay nợ phải thu - So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị (ví dụ: kế hoạch sản xuất, kế hoạch thu hồi nợ ) - So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mơ hoạt động, với số liệu thống kê, định mức ngành - Giữa thơng tin tài với (ví dụ: mối quan hệ doanh thu với phải thu khách hàng ) - Giữa thơng tin tài với thơng tin phi tài (ví dụ: mối quan hệ khách hàng khả toán ) Tuy nhiên áp dụng quy trình phân tích với khoản mục phải thu khách hàng, KTV phải xem xét yếu tố sau: - Mục tiêu phân tích độ tin cậy kết thu SV: Lương Nhất Vũ 22.06 130 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng - Đặc điểm đơn vị mức độ chi tiết hóa thơng tin (ví dụ: quy trình phân tích áp dụng đơn vị có số dư phải thu khách hàng phức tạp địi hỏi có nhìn khái qt ) - Khả sẵn có thơng tin tài phi tài (thơng tin kế tốn, thơng tin thị trường liên quan đến khách hàng, đối thủ cạnh tranh ngành) - Độ tin cậy thông tin (ví dụ: đắn kế hoạch bán hàng ) - Nguồn gốc thơng tin (ví dụ: thơng tin từ bên ngồi thường có độ tin cậy cao thông tin đơn vị cung cấp ) - Khả so sánh thơng tin (ví dụ: thơng tin đơn vị cung cấp so sánh với thông tin đơn vị khác ngành ) - Những hiểu biết có từ kiểm toán kỳ trước với hiểu H biết tính hiệu hệ thống kế tốn hệ thống KSNB vấn đề nảy sinh dẫn đến bút toán điều chỉnh kỳ trước liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng  Về cơng tác chọn mẫu kiểm tốn Mỗi phương pháp chọn mẫu có ưu nhược điểm riêng nên việc sử dụng kết hợp phương pháp hay áp dụng cách linh hoạt phương pháp chọn mẫu điều nên áp dụng Cụ thể, tổng thể bao gồm nhiều khoản mục mà giá trị khơng lớn, tiềm ẩn rủi ro sai phạm việc sử dụng kết hợp chọn mẫu giá trị mẫu ngẫu nhiên hiệu Ngược lại, khoản mục lại có phần tử lớn, nội dung bất thường việc chọn theo phán đốn nghề nghiệp KTV lại phát huy tác dụng giúp giảm thiểu thời gian mà đảm bảo bao quát tổng thể Việc phối hợp phương pháp phải đảm bảo mức độ hài hịa phán đốn KTV việc chọn mẫu cách khách quan ngẫu nhiên SV: Lương Nhất Vũ 22.06 131 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Đối với khoản mục phải thu khách hàng, việc áp dụng phương pháp chọn mẫu không nhiều khoản mục khác việc chọn mẫu ảnh hưởng lớn tới hiệu cơng tác kiểm tốn Mẫu chọn phải đại diện cho tổng thể kết kiểm tốn đầy đủ vàtin cậy, đưa kết luận khoản mục phải thu khách hàng đảm bảo độ xác cao Mặt khác, quy trình chọn mẫu có liên quan lớn tới chọn mẫu thống kê, kinh nghiệm khả phán đoán KTV Việc am hiểu chọn mẫu thống kê giúp KTV có cách lựa chọn hợp lý, mẫu chọn đại diện Điều giảm thiểu yếu tố chủ quan tác động tới mẫu chọn  Thủ tục gửi thư xác nhận Kỹ thuật gửi thư xác nhận kỹ thuật quan trọng kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản phải thu khách hàng nói riêng, H góp phần thu chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao, giúp KTV đưa ý kiến phù hợp số dư phải thu khách hàng Vì vậy, Nhà nước phải có sở pháp lý rõ ràng việc quy định bên có liên quan có trách nhiệm cung cấp thơng tin cần thiết, kịp thời cho KTV họ cần đến, có quy định xử phạt nghiêm minh trường hợp thông đồng bên thứ ba đơn vị kiểm toán Tăng cường kiểm soát trình gửi thư xác nhận, để đảm bảo thu thập chứng kiểm tốn có tính thuyết phục cao việc đưa ý kiến kiểm tốn Cần hạn chế tối đa việc khơng thu hồi kịp thư xác nhận mà nguyên nhân giới hạn thời gian phát hành báo cáo kiểm tốn cho đơn vị kiểm tốn Thơng thường, chủ nhiệm kiểm toán thoả thuận với khách hàng thời gian phát hành báo cáo kiểm toán Trong khoảng thời gian định đó, nhóm kiểm tốn phải hồn thành kiểm tốn phát hành báo SV: Lương Nhất Vũ 22.06 132 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng cáo kiểm toán cho khách hàng nên việc không thu hồi thư xác nhận khoảng thời gian tránh khỏi Việc không thu hồi đủ thư xác nhận cần thiết ảnh hưởng tới độ tin cậy chứng kiểm toán thu thập Mặt khác, việc không thu hồi kịp thư xác nhận đưa vào giới hạn kiểm toán để giảm rủi ro kiển tốn cho cơng ty, nhiên việc ảnh hưởng tới tính xác khoản mục kiểm toán KTV nên tiến hành gửi thư xác nhận số dư phải thu khách hàng trước kiểm tốn thức bắt đầu, điều giúp cho việc gửi thư xác nhận thực theo trình tự chung Do khơng bị giới hạn thời gian kiểm tốn, KTV gửi thư xác nhận lần hai, không nhận thư xác nhận tiến hành kiểm tốn thức, KTV thực thủ tục kiểm toán bổ sung để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp khoản mục Vì nâng cao độ tin cậy H chứng kiểm toán thu từ phương pháp kỹ thuật Cần có kế hoạch gửi thư xác nhận hợp lý để thu chứng kiểm toán có độ xác cao với chi phí thấp KTV phải có kế hoạch liên hệ với BGĐ công ty gửi thư xác nhận để việc thu hồi thư xác nhận thực thuận lợi Về việc gửi thư xác nhận khoản phải thu khách hàng thư phúc đáp KTV nên chủ động giao dịch với khách hàng đơn vị kiểm tốn, tránh phải thơng qua đơn vị kiểm tốn để đảm bảo tính trung thực chứng kiểm tốn KTV tư liên hệ với khách hàng nhiều cách như: xem hợp đồng mua bán để lấy thông tin nhà cung cấp địa chỉ, số điện thoại, mã số thuế người chịu trách nhiệm hợp đồng,… từ chủ động gửi thư xác nhận tới địa hay gọi điện trực tiếp tới khách hàng để yêu cầu xác định công nợ phải thu SV: Lương Nhất Vũ 22.06 133 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng KTV cần tiến hành gửi thư xác nhận khoản có số dư sai phạm xảy đối tượng Đối với đơn vị kiểm tốn, có số lượng đối tượng phải thu không nhiều, KTV nên tiến hành gửi thư xác nhận tới tất đối tượng có số dư TK 131 để đảm bảo độ tin cậy số liệu khoản mục phải thu khách hàng BCTC Những đơn vị có số lượng đối tượng phải thu nhiều, để đảm bảo tiết kiệm thời gian, chi phí, KTV tiến hành chọn mẫu số đối tượng có khả đại diện cho tổng thể để tiến hành gửi thư xác nhận  Thời gian tiến hành kiểm toán Thời gian thực kiểm tốn tương đối chưa đáp ứng hết u cầu thực thủ tục kiểm tốn, cơng ty tăng thêm thời gian kiểm tốn đồng thời đàm phán với khách hàng để tăng mức phí kiểm toán cho phù hợp, tránh ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn sau gián tiếp ảnh hưởng H đến uy tín cơng ty Đồng thời, KTV phải tự phân chia, xếp thời gian thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng cho hợp lý Đảm bảo đủ thời gian cần thiết thu thập đầy đủ chứng thích hợp để có sở đưa kết luận khoản mục phải thu khách hàng, mà cân đối thời gian thực phần hành khác giao Song song với việc thực thủ tục kiểm tốn GTLV, cơng ty nên đặt mua quyền phần mềm kiểm toán để tăng hiệu rút ngắn thời gian chi phí kiểm tốn cho kiểm tốn, đưa phần mềm kiểm toán vào áp dụng kiểm toán, đào tạo nhân viên sử dụng thành thạo phần mềm kiểm toán để hỗ trợ đắc lực cho kiểm toán 3.2.3 Về kết thúc kiểm toán Giai đoạn trưởng nhóm kiểm tốn BGĐ cơng ty kiểm tốn cần tăng cường cơng tác sốt xét chứng kiểm toán, kết kiểm toán, SV: Lương Nhất Vũ 22.06 134 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng giấy tờ làm việc phần hành phải thu khách hàng KTV Bản thân KTV thực kiểm toán phần hành phải thu khách hàng cần phải tự soát xét lại giấy tờ làm việc trước gửi lên cho trưởng nhóm Giai đoạn KTV thực kiểm toán phải thu khách hàng phải lập trang tổng hợp kết kiểm toán, phần quan trọng nêu kiến nghị KTV hệ thống KSNB đơn vị khách hàng bút tốn điều chỉnh (nếu có) KTV cần đưa kiến nghị cụ thể, chi tiết hệ thống KSNB phải thu khách hàng đơn vị kiểm toán thiết kế vận hành; mang tính chất tư vấn cho đơn vị nhằm hồn thiện hệ thống KSNB Cơng ty nên thiết kế mẫu bảng câu hỏi đánh giá hài lòng khách hàng phong cách làm việc KTV, kết cơng việc kiểm tốn gửi cho khách hàng đánh giá thu thập lại, để từ có rút kinh H nghiệm cho lần kiểm toán sau, nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp SV: Lương Nhất Vũ 22.06 135 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Bảng 3.2: Bảng câu hỏi đánh giá mức độ hài lòng khách hàng Câu hỏi Ý kiến hàng khách Trang phục KTV có nghiêm túc khơng? KTV có đến làm việc trao đổi với q cơng ty khơng ? KTV có dùng lời lẽ khơng trang nhã khơng? KTV có hành động làm ảnh hưởng đến công việc chung quý công ty không ? Phong cách làm việc KTV nào, có chuyên nghiệp không ? Thái độ KTV với nhân viên kế toán nhân viên khác nào? Quy trình cách làm việc KTV có khoa học khơng, phù hợp với đặc điểm tình hình q cơng ty khơng ? H Các ý kiến, điều chỉnh KTV nêu có xác, hợp lý khơng ? … Q cơng ty có đề xuất với cơng ty chúng tơi ? 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Về phía quan nhà nước Nền kinh tế Việt Nam bước hội nhập phát triển, xu dịch vụ kiểm tốn ngày trở nên vơ quan trọng Tuy nhiên kiểm toán Việt Nam cịn tình trạng thiếu số lượng chất lượng Điều ảnh hưởng khơng nhỏ tới cơng tác kiểm tốn Vì điều kiện để hồn thiện Quy trình kiểm tốn Nhà nước phải có lộ trình sách thích hợp để tạo hành lang phát triển kiểm toán độc lập nói riêng kiểm tốn nói chung SV: Lương Nhất Vũ 22.06 136 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Ở nước phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập phát triển mạng mẽ dựa khung pháp lý đầy đủ hiệu Trong nhiều năm qua, Chính phủ Bộ tài ban hành nhiều văn có giá trị nhằm đưa kiểm tốn độc lập hoạt động có hiệu Tuy nhiên hệ thống pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm tốn chưa hồn chỉnh đồng Ngồi Nghị định Chính phủ văn hướng dẫn Bộ tài chính, Luật kiểm tốn độc lập chưa bao phủ tính chất phức tạp lĩnh vực mẻ chưa thực đáp ứng quy mô thị trường kiểm toán độc lập Hệ thống Chuẩn mực kế tốn kiểm tốn cơng cụ đắc lực để cơng ty kiểm tốn sử dụng cho hoạt động Để hồn thiện cơng cụ kiểm tốn, Nhà nước cần phải tạo dựng môi trường pháp lý thuận lợi cho phát triển Công ty kiểm tốn Các văn pháp quy cần có H thống thực xuyên suốt từ Trung ương tới Địa phương Về phía Bộ tài chính, Chuẩn mực kế tốn Thơng tư hướng dẫn cần phải nghiên cứu kỹ trước phát hành, tránh tình trạng khơng qn hạch tốn kế tốn tạo khó khăn doanh nghiệp phải thường xuyên thay đổi nguyên tắc hạch toán cho phù hợp với Chuẩn mực mới, điều khiến cho KTV Cơng ty kiểm tốn ln phải nắm bắt thay đổi đảm bảo thực Chuẩn mực, nguyên tắc kế toán Một hệ thống Chuẩn mực kiểm toán đầy đủ phù hợp với điều kiện Việt Nam cần sớm ban hành Vì chuẩn mực kiểm tốn khơng có chức hướng dẫn hoạt động kiểm tốn mà cịn sở để thực kiểm tra, kiểm soát, đánh giá chất lượng kiểm toán SV: Lương Nhất Vũ 22.06 137 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng 3.3.2 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C q trình xem xét ký kết hợp đồng kiểm toán nên tư vấn cho khách hàng lợi ích kiểm toán niên độ: tháng, tháng Những hạn chế mặt thời gian kiểm toán BCTC vào cuối niên độ việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khắc phục phần nào.Đây cách thức hiệu KTV, khơng phải mùa kiểm tốn nên lúc thời gian khơng địi hỏi q gấp gáp.KTV thực việc áp dụng phương pháp cụ thể hoàn thiện vệ thống kiểm soát nội khách hàng.Khách hàng giảm áp lực vào cuối niên độ, hệ thống kiểm soát cải thiện tốt năm.Mặt khác việc kiểm toán niên độ làm giảm áp lực cho KTV, giảm khối lượng công việc thực hoàn chỉnh thủ tục kiểm toán kiểm tra khác nhằm giảm H thiểu rủi ro kiểm toán kiểm soát cơng việc Hiện tại, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C có đội ngũ nhân viên động, có trình độ chun mơn cao KTV cần không ngừng nâng cao, trau dồi nữa, đồng thời cần cập nhật kiến thức cách thờng xuyên, thực kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế, tuân thủ đầy đủ thủ tục theo quy trình kiểm tốn mà Cơng ty xây dựng Bên cạnh đó, Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C cần đẩy mạnh cơng tác sốt xét hồ sơ kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, thường xuyên tổ chức khóa đào tạo cập nhật kiến thức cho KTV.Hiện nay, công tác đào tạo nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C tốt, tạo hội phát triển cho nhân viên Do đó, tương lai, Cơng ty nên tiếp tục trì mơi trường đào tạo nhân viên, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn uy tín, vị Cơng ty SV: Lương Nhất Vũ 22.06 138 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Với phát triển khoa học cơng nghệ việc áp dụng cơng nghệ vào q trình kiểm tốn khơng khó.Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C nên đầu tư phát triển phần mềm kiểm toán.Với phần mềm kiểm tốn làm giảm chi phí, thời gian khối lượng công việc KTV Phần mềm kiểm tốn tốn q lớn phần mềm kiểm tốn chọn mẫu hồn tồn nằm tầm tay Chi nhánh Công ty A&C Theo khảo sát, chi phí cho việc thiết kế phần mềm vào khoảng 50.000.000 VND Đây khoản chi phí vừa phải, đáng đầu tư hiệu cao.Với việc kiểm toán viên làm việc hồn tồn máy tính việc tiếp cận, sử dụng phần mềm trở nên đơn giản 3.3.3 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Hội kế toán Việt Nam (VAA) Hội KTV hành nghề Việt Nam H (VACPA) có thời gian hoạt động mời năm, thành viên tổ chức liên đồn quốc tế (IFAC) hiệp hội kế tốn Đơng Nam (AFA) chưa có vị trí vai trị việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ kế tốn – kiểm tốn Do đó, năm tới, Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động nâng cao vị trí, vai trị nghiệp phát triển hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung, thơng qua hoạt động là: - Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm Cơng ty kiểm tốn nước - Chủ động việc gặp gỡ tổ chức hiệp hội Kiểm toán nước phát triển để tăng cường hoạt động hợp tác phát triển, học hỏi kinh nghiệm họ SV: Lương Nhất Vũ 22.06 139 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng - Tăng cường việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật kiến thức cho hội viên Hội 3.3.4 Về phía đơn vị kiểm toán - Xây dựng tổ chức máy kế toán, hệ thống kế toán BCTC khoa học, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chung - Chịu trách nhiệm gian lận, sai sót trách nhiệm BCTC lập - Phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin, tài liệu kế tốn kịp thời, đầy đủ trung thực, minh bạch cho tổ chức cá nhân theo quy định pháp luật - Tăng cường công tác kiểm tốn khơng BCTC mà loại kiểm tốn khác Cơng ty, doanh nghiệp nhằm xây dựng kinh tế sạch, vững mạnh điều kiện hội nhập H SV: Lương Nhất Vũ 22.06 140 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng KẾT LUẬN Hoạt động kiểm toán độc lập nước ta lĩnh vực mẻ non trẻ, nhiên giai đoạn phát triển mạnh mẽ Trong trình phát triển hội nhập với khu vực quốc tế, để nâng cao chất lượng dịch vụ, cơng ty kiểm tốn tích cực hồn thiện hoạt động kiểm tốn Thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C mang lại cho em hội để tiếp xúc với tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thực tế, hội để có kinh nghiệm thực kiểm toán, kiến thức bổ ích giúp em có hiểu biết định nghề nghiệp, chuẩn bị đủ hành trang trước trường Kết hợp lý thuyết học trường kinh nghiệm thực tế thu trình thực tập, việc chọn đề tài kiểm toán khoản mục tài sản cố định giúp em có nhìn tổng quan quy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn tài sản cố định nói riêng, qua thấy tầm quan trọng khoản mục H ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác tới báo cáo tài Do hạn chế nhiều mặt thời gian thực kinh nghiệm, viết khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy, giáo anh chị kiểm tốn viên để luận văn tốt nghiệp hoàn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn giảng viên hướng dẫn PGS.TS Phạm Tiến Hưng, thầy cô giáo mơn Kiểm tốn anh chị kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn A&C suốt thời gian thực tập vừa qua nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn, bảo em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 15 tháng năm 2016 Sinh viên Lương Nhất Vũ SV: Lương Nhất Vũ 22.06 141 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình lý thuyết kiểm tốn: Chủ biên T.S Nguyễn Viết Lợi, Th.S Đậu Ngọc Châu – NXB Tài Chính Giáo trình kiểm tốn Báo cáo tài chính: Chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu, T.S Nguyễn Viết Lợi – NXB Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kế tốn, kiểm toán Việt Nam: Vụ chế độ kế toán, Bộ tài – NXB Tài Chính Hồ sơ kiểm tốn chung, File tài liệu kiểm tốn Báo cáo tài chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn A&C Hà Nội Tạp chí kiểm tốn Trang web: www.vacpa.org.vn, www.mof.gov.vn Trang web: www.a-c.com.vn H SV: Lương Nhất Vũ 22.06 142 Lớp: CQ50