(Luận văn học viện tài chính aof) hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán và thẩm định giá việt nam (ava) chi nhánh quảng ninh

Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp (Ký ghi rõ họ tên) Nguyễn Thị Mơ H SV: Nguyễn Thị Mơ i Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU vii LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát khoản mục Phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm khoản mục Phải thu khách hàng ảnh hưởng đến công tác kiểm toán .5 H 1.1.3 Kiểm soát nội doanh nghiệp khoản mục phải thu khách hàng 1.1.3.1 Kiểm soát nội doanh nghiệp khoản mục phải thu khách hàng .6 1.1.3.2 Tổ chức cơng tác kế tốn khoản mục Phải thu khách hàng 1.2 Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC 1.2.1 Vai trị kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán 1.2.3 Căn kiểm toán 10 1.2.4 Các sai sót thường gặp kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 10 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài 11 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng 11 SV: Nguyễn Thị Mơ ii Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán 1.3.2 Thực kiểm toán .17 1.3.2.1 Khảo sát kiểm soát khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 17 1.3.2.2 Khảo sát khoản mục phải thu khách hàng 18 1.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 23 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (AVA)-CHI NHÁNH QUẢNG NINH 24 2.1 Tổng quan chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam( AVA) – chi nhánh Quảng Ninh .24 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam( AVA) - chi nhánh Quảng Ninh .24 H 2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động quản lý Công ty TNHH kiểm toán thẩm định giá Việt Nam( AVA) - chi nhánh Quảng Ninh 25 2.1.3 Kết hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam( AVA) - chi nhánh Quảng Ninh .26 2.1.4 Quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài cơng ty .27 2.1.5 Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh 28 2.1.6 Tổ chức hồ sơ kiểm toán .28 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng Kiểm tốn BCTC cơng ty AVA-chi nhánh Quảng Ninh thực 29 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 29 2.2.1.1 Thủ tục xem xét chấp nhận khách hàng, đánh giá rủi ro hợp đồng 31 2.2.1.2 Thủ tục tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 40 2.2.1.3 Tìm hiểu HTKSNB khách hàng Phải thu khách hàng 45 2.2.1.4 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán 46 SV: Nguyễn Thị Mơ iii Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán 2.2.1.5 Thiết kế chương trình kiểm tốn .50 2.2.2 Thực kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng 53 2.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát khoản mục Phải thu khách hàng .53 2.2.2.2 Thực thủ tục phân tích khoản mục Phải thu khách hàng 55 2.2.2.3 Thực kiểm tra chi tiết khoản mục Phải thu khách hàng 57 2.3 Nhận xét đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam (AVA)- chi nhánh Quảng Ninh thực 72 2.3.1 Ưu điểm 72 2.3.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 72 2.3.1.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 73 2.3.1.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 74 H 2.3.2 Những tồn nguyên nhân 74 2.3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 74 2.3.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 76 2.3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán .78 2.3.2.4 Nguyên nhân tồn .78 2.3.3 Bài học kinh nghiệm rút từ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 80 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN GÓP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (AVA) – CHI NHÁNH QUẢNG NINH THỰC HIỆN .82 3.1 Sự cần thiết, yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện 82 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện 82 3.1.2 Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện 84 SV: Nguyễn Thị Mơ iv Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng cơng ty TNHH tư vấn kế tốn kiểm toán Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh 86 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .86 3.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 88 3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 90 3.3 Điều kiện thực giải pháp chương trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh 91 3.3.1 Về phía quan nhà nước Bộ Tài 92 3.3.2 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh 92 3.3.3 Về phía KTV 94 3.3.4 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp .94 3.3.5 Về phía đơn vị kiểm toán .95 H KẾT LUẬN 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 97 PHỤ LỤC .98 SV: Nguyễn Thị Mơ v Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt Chú thích AVA Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Thẩm định giá Việt Nam(Viet Nam Auditing And Accounting Consultancy Company Limited) BBKT Biên kiểm toán BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán BĐS Bất động sản BGĐ Ban giám đốc CSDL Cơ sở liệu DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng IFRS Các chuẩn mực báo cáo tài quốc tế(International H Accounting Standards Board) KSNB Kiểm soát nội KSCLKT Kiểm soát chất lượng kiểm toán KTV Kiểm toán viên RRKT Rủi ro kiểm toán RRKS Rủi ro kiểm soát RRTT Rủi ro tiềm tàng TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp VACPA Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam(Vietnam Association of Certified Public Accountants) VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam SV: Nguyễn Thị Mơ vi Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán nợ phải thu khách hàng Bảng 1.1: Bảng đánh giá rủi ro phát 17 Sơ đồ 1: Bộ máy tổ chức công ty 26 Sơ đồ 2: Quy trình kiểm tốn cơng ty Kiểm tốn AVA- Nguồn tài liệu thuộc quy chế làm việc cơng ty Kiếm tốn AVA 27 Sơ đồ 3: Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm toán 28 Bảng 1: Kế hoạch kiểm toán 30 Bảng 2: Chấp nhận/duy trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng 33 Bảng :Giấy tờ làm việc KTV – Tìm hiếu khách hàng mơi trường hoạt động 42 Bảng 4: Giấy tờ làm việc KTV – D210 .45 H Bảng Giấy tờ làm việc đánh giá mức trọng yếu 47 Bảng Xác định giá trị sai sót chấp nhận 48 Bảng 7: Chương trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng Công ty XYZ 50 Bảng :Giấy tờ làm việc phân tích khái quát khoản mục Phải thu khách hàng 56 Bảng 10: trích giấy tờ làm việc KTV đối chiếu phát sinh công nợ 58 Bảng 11 :Giấy tờ làm việc việc gửi thư xác nhận 62 Bảng 12: Trích giấy tờ làm việc Phân tích tuổi nợ trích lập dự phịng Nợ phải thu khó địi 66 Bảng 13: Giấy tờ làm việc Kiểm tra đánh giá xử lý chênh lệch tỷ giá khoản phải thu thời điểm cuối kỳ 69 Bảng 14:Tổng hợp kết quả kiểm toán .70 SV: Nguyễn Thị Mơ vii Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán LỜI MỞ ĐẦU 1) Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Với sách mở cửa với hồn thiện luật pháp, kinh tế Việt Nam có bước phát triển vượt bậc, số lượng doanh nghiệp tăng nhanh lĩnh vực sản xuất, thương mại dịch vụ tạo nên kinh tế sôi động hoạt động theo chế thị trường Vì Việt Nam nhiều kinh tế lớn giới công nhận kinh tế thị trường Góp phần vào phát triển ko thể khơng kể tới hoạt động kiểm toán Ra đời từ thập niên 90 kỉ 20, đến thời điểm này, lĩnh vực kiểm toán phát triển đa dạng loại chất lượng dịch vụ Trong số loại hình dịch vụ kiểm tốn, dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài thực nhiều Kiểm tốn báo cáo tài cung cấp báo cáo kiểm tốn khẳng định tính trung thực, hợp lý phù hợp vs quy định Nhà nước, Chuẩn mực Chế độ kế toán hành khía cạnh trọng yếu Từ doanh nghiệp tạo minh bạch tài hoạt động kinh doanh, tăng uy tín H sức cạnh tranh thị trường nước quốc tế Với báo cáo kiểm toán chất lượng, nhà đầu tư có thêm sở tin tưởng vào định đầu tư họ doanh nghiệp có thêm tiềm lực mở rộng phát triển Như kiểm tốn báo cáo tài trở thành nhu cầu thiếu tất doanh nghiệp nhu cầu thông tin thiếu kinh tế thị trường Trong xu hướng phát triển xã hội, cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh thành lập vào hoạt động đã, ngày khẳng định uy tín lĩnh vực kiểm toán Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hay cung cấp dịch vụ khoản mục Nợ phải thu khoản mục lớn BCTC ảnh hưởng trọng yếu tới tính trung thực hợp lý BCTC Vì kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu đặc biệt quan trọng kiểm tốn Bởi thế, AVA-chi nhánh Quảng Ninh ln coi kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng phần hành quan trọng tất kiểm tốn Báo cáo tài ln thực KTV có kinh nghiệm SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng, trình thực tập tìm hiểu tình hình thực tế cơng ty, hướng dẫn tận tình Cơ giáo Phí Thị Kiều Anh anh chị KTV em mạnh dạn chọn đề tài: “ Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh” làm đề tài cho Luận văn tốt nghiệp 2) Mục đích nghiên cứu đề tài: - Khái quát lý luận quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC tổ chức Kiểm toán độc lập thực - Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản phải thu khách hàng, đồng thời phân tích làm rõ tồn kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh thực H - Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh thực hiên 3) Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài: Đối tượng nghiên cứu đề tài là: Đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài là: Đề tài nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng với tư cách phận, khoản mục kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh 4) phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu bằng: Phương pháp chung: Phép vật biện chứng;Phép vật lịch sử Chủ nghĩa Mác-Lê Nin SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán Phương pháp cụ thể: Phương pháp diễn giải, Phương pháp tổng hợp, Phương pháp so sánh, Phương pháp khảo sát thực tiễn,… 5) Nội dung kết cấu đề tài: Ngoài Mở đầu, Kết luận Phụ lục, nội dung Luận văn kết cấu gồm chương: Chương 1: Những lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh Chương 3: Những kiến nghị đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh Do hạn chế kiến thức, kinh nghiệm cách diễn đạt ý nên Luận văn H khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong bảo, góp ý thầy cô người quan tâm để Luận văn em ngày hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình, chu đáo Cơ giáo Ths Phí Thị Kiều Anh anh chị KTV cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng giúp em hoàn thành luận văn Hà Nội, ngày 23 tháng 05 năm 2014 Sinh viên Nguyễn Thị Mơ SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán 3.3 Điều kiện thực giải pháp chương trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh Để nâng cao chất lượng kiểm tốn việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam việc làm cần thiết cấp bách Tuy nhiên để thực giải pháp nêu cần phải có điều kiện định, xuất phát từ nhiều phía 3.3.1 Về phía quan nhà nước Bộ Tài Thứ nhất, Nhà nước hoàn thiện hệ thống pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Hiện nay, Luật Kiểm tốn độc lập có hiệu lực năm góp phần tạo mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Tuy nhiên, Chính phủ Bộ Tài chưa ban hành thông tư hay nghị định để hướng dẫn thi hành số điều Luật Kiểm toán độc lập Do đó, thời gian tới, quan chức Chính phủ Bộ Tài cần ban hành nghị định H thông tư để hướng dẫn cơng ty kiểm tốn, KTV đối tượng khác Luật thực điều Luật Kiểm toán độc lập Thứ hai, Bộ Tài cần sớm hồn thiện sách, chế độ kế toán chuẩn mực kiểm tốn Việc hồn thiện sách, chế độ kế tốn cần kèm với thơng tư hướng dẫn, có tính khả thi Hiện nay, số bất đồng xử lý kế toán nêu lên ý kiến kiểm tốn xuất phát từ việc Bộ Tài chưa thống xử lý kế toán số nghiệp vụ, tình phát sinh Do đó, thời gian tới Bộ Tài cần phải ban hành sách, để thống việc xử lý kế toán nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh Đồng thời, có số chuẩn mực kiểm toán ban hành điều kiện thay đổi kinh tế hội nhập quốc tế Những chuẩn mực kiểm toán ban hành dựa chuẩn mực thơng lệ quốc tế Tuy nhiên, có số thay đổi so với chuẩn mực kiểm toán cũ, nên thời gian tới, Bộ Tài cần hồn thiện hệ thống văn bản, thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực kiểm toán SV: Nguyễn Thị Mơ 104 Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn 3.3.2 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh Thứ nhất, thường xuyên mở khóa đào tạo, cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán Xuất phát từ thực tế đội ngũ nhân lực trẻ công ty chưa có nhiều kinh nghiệm, việc đào tạo, cập nhật, nâng cao kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế, luật giúp cho kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn nâng cao trình độ nghiệp vụ, chun mơn từ nâng cao chất lượng kiểm tốn cho AVA-chi nhánh Quảng Ninh Thứ hai, trang bị phần mềm chọn mẫu thực kiểm toán Như trình bày phần hồn thiện giải pháp khâu thực kiểm tốn việc thực chọn mẫu ngẫu nhiên công nghệ thông tin thực cơng ty trang bị cho hệ thống phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên Hiện nay, phần mềm thường sẵn có thị trường cơng ty tin học thiết kế, AVA-chi nhánh Quảng Ninh nên trang bị cho hệ thống để đảm bảo mẫu mang tính đại diện H cao rủi ro đối việc kiểm tra chi tiết chọn mẫu thấp Thứ ba, tăng cường cơng tác sốt xét giấy tờ làm việc, tài liệu hồ sơ kiểm toán Việc làm thường thực sau cơng việc kiểm tốn phần hành cơng việc kiểm tốn chung kết thúc Khi thực kiểm toán, việc để xảy sai sót, nhầm lẫn tiến hành thủ tục kiểm tốn khó tránh khỏi đặc biệt với kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm Thứ tư, quy trình kiểm tốn: Với phát triển mạnh mẽ công ty, lượng khách hàng công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán ngày nhiều Tuy nhiên, với cạnh tranh găy gắt thị trường kiểm tốn, cơng ty khơng thể xem nhẹ việc thu hút, hấp dẫn khánh hàng Vì ngồi việc quảng bá dịch vụ cơng ty thân dịch vụ phải có chất lượng cao Muốn thân quy trình kiểm tốn phải hồn thiện Quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn phải thu khách hàng nói riêng cơng ty phải phù hợp với chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam chuẩn mực, thông lệ quốc tế SV: Nguyễn Thị Mơ 105 Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn Để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng, kiến nghị, đề xuất đưa cơng ty tham khảo thêm số đề xuất sau: - Cơng ty kiểm tốn AVA-chi nhánh Quảng Ninh nên tiến hành thúc đẩy ký hợp đồng kiểm tốn trước ngày 31/12 để bố trí nhân lực tham gia kiểm kê đơn vị khách hàng vào thời điểm 31/12 - Nếu có đủ lực tài chính, chun mơn nhân AVA-chi nhánh Quảng Ninh mua phần mềm kiểm toán đánh giá rủi ro, trọng yếu để sử dụng cho cơng tác kiểm tốn 3.3.3 Về phía KTV Thứ nhất, thường xuyên trau dồi cập nhật kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế Luật Đây điều kiện quan trọng để nâng cao chất lượng kiểm toán Thứ hai, thực nghiêm túc đầy đủ thủ tục kiểm tốn kể thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, phân tích… Việc làm nhằm H đảm bảo cho rủi ro kiểm toán mức thấp chấp nhận Và kiểm tốn viên ý thức vai trị thủ tục trên, họ thực nghiêm túc có trách nhiệm với Thứ ba, thường xuyên trao đổi với KTV thực phần hành khác Sự phối hợp phần hành góp phần làm giảm chi phí mặt thời gian mà đảm bảo hiệu chất lượng kiểm tốn 3.3.4 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp Hội kế toán Việt Nam (VAA) Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) có thời gian hoạt động mười năm, thành viên tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) hiệp hội kế tốn Đơng Nam Á (AFA) chưa có vị trí vai trò lớn việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ kế tốn – kiểm tốn Do đó, năm tới, Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động nâng cao vị trí, vai trị nghiệp phát triển hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung, thơng qua hoạt động là: SV: Nguyễn Thị Mơ 106 Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán - Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm Công ty kiểm tốn ngồi nước - Chủ động việc gặp gỡ tổ chức hiệp hội Kiểm toán nước phát triển để tăng cường hoạt động hợp tác phát triển, học hỏi kinh nghiệm họ - Tăng cường việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật kiến thức cho hội viên Hội 3.3.5 Về phía đơn vị kiểm tốn Thứ nhất, tăng cường xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh Trong q trình thiết kế hệ thống kiểm sốt nội bộ, thủ tục kiểm soát cần thiết kế chặt chẽ, nên ban hành thành văn để phổ biến nội đơn vị Trong trình vận hành, thường xuyên giám sát kiểm soát việc thực phận có liên quan Thứ hai, trao đổi hợp tác với công ty kiểm tốn q trình thực kiểm tốn đơn vị Việc tích cực trao đổi với cơng ty kiểm toán hạn chế H bất đồng hiểu nhầm Báo cáo Tài Hiện nay, cơng ty kiểm tốn ln muốn BCTC khách hàng kiểm tốn trung thực, hợp lý Cho nên, hợp tác với cơng ty kiểm tốn góp phần đưa BCTC đáng tin cậy SV: Nguyễn Thị Mơ 107 Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán KẾT LUẬN Qua việc nghiên cứu kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài ta thấy rõ tầm quan trọng khoản mục phải thu Báo cáo tài Các khoản phải thu tài sản thu tương lai Công ty doanh nghiệp phải quản lý khoản phải thu cách có hiệu nhằm đảm bảo tình hình tài lành mạnh, giảm tối đa nợ xấu nhiều biện pháp Bên cạnh đó, khoản phải thu khách hàng khoản mục dễ xảy sai sót gian lận nên kiểm tốn viên phải đặc biệt lưu ý tính hữu quyền sở hữu doanh nghiệp khoản phải thu Chương trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng Công ty xây dựng cách hiệu góp phần làm giảm rủi ro kiểm toán tăng chất lượng kiểm toán Khoản mục phải thu khách hàng có rủi ro lớn khoản mục liên quan tới doanh thu, ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp H Mặc dù cố gắng hạn chế định nên q trình viết chun đề, em cịn nhiều thiếu sót Rất mong thầy nhận xét, góp ý cho luận văn để em rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu sau Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh hướng dẫn nhiệt tình giáo ths.Phí Thị Kiều Anh giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp cách tốt Em xin chân thành cảm ơn! Sinh Viên Nguyễn Thị Mơ SV: Nguyễn Thị Mơ 108 Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Th.S Đậu Ngọc Châu – TS Nguyễn Viết Lợi (Chủ biên, 2012) Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn chu kỳ chủ yếu, NXB Tài Chính, Hà Nội Giáo trình kiểm tốn Báo cáo tài – chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu Th.S Nguyễn Viết Lợi – NXBTC 2008 TS Nguyễn Viết Lợi Th.S Đậu Ngọc Châu (Chủ biên 2009), Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài Chính, Hà Nội Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA Diễn đàn kiemtoan.com.vn: http://kiemtoan.com.vn/ Hồ sơ giới thiệu lực tài liệu khác Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh Website: http://vacpa.com/ H SV: Nguyễn Thị Mơ 109 Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán PHỤ LỤC Phụ lục 1.1: Chương trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng(thuộc mục 1.3.1/ chương 1)  MỤC TIÊU Đảm bảo tất khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn có thực; thuộc quyền sở hữu DN; hạch toán đầy đủ, xác, niên độ đánh giá theo giá trị thuần; trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành  RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Người Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán thực Tham chiếu H  THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Người Tham thực chiếu I Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) SV: Nguyễn Thị Mơ 98 Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán II Kiểm tra phân tích So sánh số dư phải thu khách hàng bao gồm số dư dự phòng năm với năm trước kết hợp với phân tích biến động doanh thu thuần, dự phịng phải thu khó đòi hai năm So sánh hệ số quay vòng khoản phải thu số ngày thu tiền bình quân năm với năm trước để đánh giá tính hợp lý số dư nợ cuối năm khả lập dự phịng (nếu có) Phân tích tuổi nợ số khoản nợ có giá trị lớn, so sánh với tuổi nợ trung bình KH DN, thời hạn tốn giải thích biến động bất thường III Kiểm tra chi tiết Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ khoản phải thu H theo khách hàng đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT so sánh với năm trước Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có khoản mục bất thường không? (số dư lớn, bên liên quan, nợ q hạn, khơng có khả thu hồi, khoản nợ phải thu phải thu từ khách hàng, ) Gửi thư xác nhận thủ tục thay thế: Lập gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu cho đối tượng cần xác nhận nợ Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận đối chiếu số xác nhận với số liệu sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có) Gửi thư xác nhận lần thứ không nhận hồi đáp Trường hợp không trả lời, thực thủ tục thay như: kiểm tra khoản toán phát sinh sau ngày kết SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán thúc năm kiểm tra chứng từ chứng minh tính hữu nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ) năm Đọc lướt Sổ Cái để phát nghiệp vụ bất thường giá trị, tài khoản đối ứng chất nghiệp vụ Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần) Kiểm tra khoản dự phịng nợ khó địi chi phí dự phịng: Kiểm tra chứng từ có liên quan tới khoản phải thu lập dự phịng, đánh giá tính hợp lý việc ước tính, tính tốn ghi nhận Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng khả thu hồi nợ dự phòng nợ khó địi Kiểm tra độ tin cậy Bảng phân tích tuổi nợ cách: Đối chiếu tổng Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; H Đối chiếu mẫu hóa đơn chọn giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn ghi bảng phân tích… Xem xét dự phịng bổ sung phải lập, đối chiếu với câu trả lời bên thứ ba (khách hàng, luật sư, ); Đảm bảo xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, có liên hệ ảnh hưởng tới nợ phải thu khách hàng Kiểm tra việc hạch toán kỳ khoản phải thu kết hợp với tính kỳ doanh thu kiểm tra khoản thu tiền sau ngày kết thúc năm tài Thu thập danh sách khoản KH trả tiền trước, đối chiếu với Sổ Cái, kiểm tra chứng từ, đánh giá tính hợp lý số dư KH trả trước lớn qua việc xem xét lý trả trước, SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn mức độ hồn thành giao dịch ngày khóa sổ kế toán Kiểm tra, xử lý chênh lệch tỷ giá khoản phải thu, KH trả trước có gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm Kiểm tra việc trình bày khoản phải thu KH dự phịng (nếu có) BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác  KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm tốn đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: H Chữ ký người thực hiện: _ Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm tốn (nếu có): SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán Phụ lục 2.1: Kiểm soát chất lượng giai đoạn Kiểm toán(mục 2.1.5/chương 2) Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn: Trong giai đoạn này, KTV thơng báo lịch kiểm tốn, danh sách nhóm kiểm tốn, nhóm trưởng nhóm kiểm tốn khách hàng cụ thể Trong thực hiện, trưởng nhóm người trực tiếp giám sát KTV việc sử dụng kỹ thuật để thu thập thông tin đơn vị kiểm tốn Bên cạnh đó, giấy tờ làm việc KTV nhóm trưởng kiểm tra, soát xét cách chặt chẽ để nhằm đảm bảo kỹ thuật thu thập quy định, thông tin thu thập đầy đủ, xác,… Kiểm sốt giai đoạn thực kiểm tốn Trong q trình thực kiểm toán, vào kế hoạch, chương trình kiểm tốn, trình độ lực mạnh KTV, nhóm trưởng tiến hành phân cơng cơng việc cụ thể cho KTV Trong giai đoạn trưởng H nhóm ln phải giám sát tiến độ thực cơng việc, thủ tục kiểm tốn, phương pháp kiểm toán mà KTV áp dụng phải giám sát việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp giám sát việc ghi chép giấy tờ làm việc KTV…Trong trình làm việc, KTV phải giám sát chặt chẽ công việc trợ lý kiểm toán Kiểm soát giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm tốn trực tiếp xem xét tổng hợp công việc KTV để đảm bảo xác, đầy đủ, hợp lý kết kiểm toán phản ánh Biên kiểm toán, đồng thời xem xét lại tất chứng kiểm toán, nhận xét, đánh giá KTV khác tham gia kiểm tốn Khơng vậy, giấy tờ làm việc KTV cịn sốt xét lại lần lãnh đạo phịng trước trình BGĐ Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn AVA coi trọng hàng đầu SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán Phụ lục 2.2:Chỉ mục hồ sơ Kiểm toán chung AVA-chi nhánh Quảng Ninh (mục 2.1.6/chương 2)  Chỉ mục I: Các thông tin chung khách hàng gồm thông tin liên quan đến: - Bảng kê đặc điểm khách hàng - Sơ đồ tổ chức chung - Ban giám đốc - Quá trình phát triển - Các đối tác thường xuyên - Mơi trường kinh doanh - Mơ hình kế tốn, luân chuyển chứng từ - Hộ thống kiểm soát nội  Chỉ mục II: Các tài liệu pháp luật khách hàng bao gồm: Điều lệ hoạt động - Giấy phép thành lập, giấy phép đăng kí kinh doanh - Bố cáo thành lập doanh nghiệp - Biên họp Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị, Ban lãnh đạo, H - Đại hội đồng công nhân viên chức - Nhật kí lãnh đạo - Các văn pháp luật áp dụng  Chỉ mục III: Các tài liệu thuế bao gồm: - Quyết toán thuế hàng năm - Biên kiểm tra thuế - Các văn liên quan đến yếu tố đặc điểm riêng doanh nghiệp tính thuế  Chỉ mục IV: Các tài liệu nhân gồm - Thỏa ước lao động, hợp đồng lao động - Các định riêng hợp đồng lao động SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp - Khoa:kế toán Các quy định Điều lệ, Biên Đại hội công nhân viên chức, Hội đồng quản trị liên quan đến nhân - Biên kiểm tra Doanh nghiệp - Quy chế quản lý sử dụng quĩ lương, phân phối quĩ lương  Chỉ mục V: Các tài liệu kế toán bao gồm - Tìm hiểu hệ thống BCTC - Các nguyên tắc, chế độ kế toán áp dụng cơng ty khách - Hình thức sổ kế tốn mà đơn vị áp dụng - Các tài liệu kế toán liên quan khác hàng  Chỉ mục VI: Các tài liệu hợp đồng bao gồm Hợp đồng kiểm toán - Hợp đồng thuê - Hợp đồng bảo hiểm - Hợp đồng tín dụng H -  Chỉ mục VII: Các thủ tục kiểm tốn mơ tả q trình luân chuyển chứng từ phần hành kế toán khách hàng vào giấy tờ làm việc Các thủ tục ghép vào mục V Phụ lục 2.3 : Chỉ mục hồ sơ Kiểm toán năm AVA-chi nhánh Quảng Ninh( mục 2.1.6/chương 2) Hồ sơ tổng hợp Hồ sơ tổng hợp bao gồm thông tin tổng hợp liên quan đến năm kiểm tốn hành, trưởng nhóm kiểm tốn lập bao gồm phần sau:  Chỉ mục I: Các báo cáo kiểm toán, BCTC kiểm toán thư quản lý Trong mục có giấy tờ làm việc sau:  Báo cáo kiểm toán, BCTC kiểm toán  Thư quản lý  Báo cáo Ban giám đốc SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán  BCTC dự thảo  Chỉ mục II: Tổng kết cơng việc kiểm tốn niên độ Phần bao gồm giấy tờ làm việc sau:  Soát xét BCTC trước phát hành  Dự thảo báo cáo kiểm toán BCTC  Dự thảo thư quản lý  Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh sau điều chỉnh  Tổng hợp sai sót cần điều chỉnh  Nhận xét sau điều chỉnh  Chỉ mục III: Các kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán năm trước  Chỉ mục IV: Bản ghi nhớ sửa chữa KTV  Chỉ mục V: Những vấn đề chưa rõ cần giải quyết, vấn đề cần  H lưu ý cho kiểm toán năm sau Chỉ mục VI: Các kiện phát sinh sau niên độ kế toán trước phát hành báo cáo kiểm toán năm  Chỉ mục VII: Phí kiểm tốn thời gian làm việc  Chỉ mục VIII: Các tài liệu khác Hồ sơ làm việc  Hồ sơ làm việc bao gồm mục sau:  Chỉ mục 1000 – Tiền kế hoạch Kế hoạch kiểm toán  Chỉ mục 2000 – Kết luận Báo cáo kiểm toán, Tài liệu khách hàng cung cấp  Chỉ mục 3000 – Chương trình kiểm tốn  Chỉ mục 4000 – Kiểm tra hệ thống KSNB  Chỉ mục 5000 – Thực kiểm toán chi tiết – Tài sản  Chỉ mục 6000 – Thực kiểm toán chi tiết – Nợ phải trả  Chỉ mục 7000 – Thực kiểm toán chi tiết – Vốn CSH SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp  Khoa:kế toán Chỉ mục 8000 – Thực kiểm toán chi tiết – Các tiêu Báo cáo kết HĐKD H SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05