Kết cấu nội dung phản ảnh và phương pháp hạch toán của các loại Tài khoản kế toán

Kết cấu nội dung phản ảnh và phương pháp hạch toán của các loại Tài khoản kế toán

Loại tài khoản 1 Tài sản lu động

Loại tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có, tình hình biến

động tăng, giảm tài sản lu động của đơn vị chủ đầu t

Tài sản lu động của đơn vị chủ đầu t là những tài sản thuộc quyền sởhữu và quản ly của đơn vị, có thời gian sử dụng, luân chuyển trong mộtnăm Tài sản lu động của đơn vị chủ đầu t có thể tồn tại dới hình thái tiền,hiện vật (vật t, công cụ, dụng cụ) và các khoản nợ phải thu ngắn hạn

Tài sản lu động của các đơn vị chủ đầu t bao gồm: Vốn bằng tiền,các khoản phải thu; hàng tồn kho và các tài sản lu động khác

Hạch toán kế toán tài sản lu động cần chú ý

1 Kế toán các loại tài sản thuộc tài sản lu động phải tuân thủ cácnguyên tắc phản ánh và đánh giá giá trị quy định cho từng loại tài sản: Vốnbằng tiền, các khoản phải thu, các khoản tạn ứng, hàng tồn kho…

2 Đối với các loại tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho đợc

đánh giá, phản ánh các tài khoản kế toán theo giá trị thực tế

Loại tài khoản tài sản lu động có 13 tài khoản chia làm 4 nhóm:Nhóm TK 11 - Vốn bằng tiền, có 3 tài khoản:

TK111 - Tiền mặt

TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

TK 113 - Tiền đang chuyển

Nhóm TK 13 - Các khoản phải thu, có 4 tài khoản

TK 131 - Phải thu của khách hàng

Nhóm TK 15 - Hàng tồn kho, có 5 tài khoản:

TK 151 - Hàng mua đang đi trên đờng

TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

TK 153 - Công cụ, dụng cụ

TK 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang

TK 155 - Thành phẩm

Nhóm tài khoản 11 Vốn bằng tiền

Các tài khoản vốn bằng tiền dùng phản ánh số hiện có và tình hìnhbiến động tăng, giảm các loại vốn bằng tiền của đơn vị chủ đầu t gồm tiềnmặt tại quỹ tiền mặt, tiền gửi ở các ngân hàng, Kho bạc và các khoản tiền

2 ở những đơn vị chủ đầu t có sử dụng ngoại tệ trong hoạt động đầu

t xây dựng phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịchbình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nn Việt Namcông bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán Đồngthời phải hạch toán chi tiết ngoại tệ theo nguyên tệ

- Trờng hợp đơn vị chủ đầu t có mua ngoại tệ về nhập quỹ tiền mặt,gửi vào ngân hàng hoặc thanh toán công nợ bằng Đồng Việt Nam thì đợcquy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua hoặc tỷ giá thanh toán.Bên có các TK 1112, 1112 đợc quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷgiá trên sổ kế toán TK 1112 hoặc 1112 theo một trong các phơng pháp:Bình quân gia quyền, nhập trớc, xuất trớc, nhập sau, xuất trớc (nh một loạihàng hoá đặc biệt) Nếu có chênh lệch giữa tỷ giá giao dịch bình quân trênthị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc công bố với tỷ giángoại tệ đã ghi sổ kế toán thì phản ánh số chênh lệch này trên Tài khoản

413 "chênh lệch tỷ giá"

- Cuối kỳ kế toán, số d của các tài khoản vốn bằng tiền là ngoại tệphải đợc đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệliên Ngân hàng do ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm lậpbáo cáo tài chính

Ngoại tệ đợc hạch toán chi tiết theo từng loại nguyên tệ trên Tàikhoản 007 "ngoại tệ các loại" (tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán)

Thuộc nhóm Tài Khoản vốn bằng tiền, có 3 tài khoản:

TK 111 - Tiền mặt

TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

TK 113 - Tiền đang chuyển

Tài khoản 111 Tiền mặt

Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thu, chi , tồn tiền mặt tạiquỹ của đơn vị chủ đầu t, bao gồm: Tiền Việt Nam (kể cả ngân phiếu ngoạitệ).

Hạch toán tài khoản 111 cần tôn trọng một số

quy định sau

1 Chỉ phản ánh vào Tài khoản 111 "Tiền mặt" số tiền mặt, ngânphiếu ngoại tệ thực tế nhập, xuất quỹ tiền mặt Đối với những khoản tiềnthu đợc chuyển nộp ngay vào Ngân hàng, Kho bạc Nhà nớc (không qua quỹtiền mặt của đơn vị) thì không ghi vào bên Nợ Tài khoản 111"Tiền mặt" vàghi vào bên Nợ Tài khoản 113 "Tiền đang chuyển"

2 Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi

và có đủ chữ ký của ngời nhận ngời giao, ngời cho phép nhận xuất quỹ theoquy định của chế độ chứng từ kế toán Một số trờng hợp phải có lệnh nhậpquỹ, xuất quỹ đính kèm

3 Kế toán quỹ tiền mặt phải chịu trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiềnmặt, ghi chép hàng ngày, liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi,xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngân phiếu ngoại tệ và tính ra số tồn quỹ tiền mặt

ở mọi thời điểm

4 - Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý và nhập, xuất quỹ tiền mặt.Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu với

số liệu số quỹ tiền mặt và sổ kế toán tiền mặt Nếu có chênh lệch, kế toán

và thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân và kiến nghị biệnpháp xử lý chênh lệch

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 111

- tiền mặt

Bên nợ:

- Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ nhập quỹ:

- Số tiền mặt thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê:

- Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tăng do đánh giá lại số d ngoại tệ cuối kỳ(đối với tiền mặt ngoại tệ)

Bên có:

- Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ xuất quỹ:

- Số tiền mặt thiếu hụt ở quỹ tiền mặt:

- Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ giảm do đánh giá lại số d ngoại tệ cuối

kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ)

Số d bên Nợ:

Giá trị các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ còn tồn quỹ tiền mặt

Tài khoản 111 - Tiền mặt, có 2 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồnquỹ tiền Việt Nam tại quỹ tiền mặt, bao gồm cả ngân phiếu

Tài khoản 1112 - Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu chi, tồn quỹ ngoại

tệ tại quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi ra đồng Việt Nam

Phơng pháp hạch toán kế toán một số hoạt

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

4 Thu tiền bán sản phẩm sản xuất thử, dịch vụ t vấn đầu t và xâydựng (nếu có) bằng tiền mặt, khi nhập quỹ tiền mặt của đơn vị chủ đầu t, kếtoán căn cứ vào phiếu thu do thủ quỹ chuyển đến, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112)

Có TK 511 - Doanh thu bán sản phẩm sản xuất thử

Có TK 721 - Thu nhập hoạt động khác

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nôpọ Nhà nớc (nếu có)

5 Thu nhập về cho thuê tài sản (nếu có) nhợng bán, thanh lý tài sản,thu phạt vi phạm hợp đồng ghi

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112)

Có TK 721 - Thu nhập hoạt động khác

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (nếu có)

6 Thu hồi các khoản nợ phải thu về bán sản phẩm sản xuất thử, chothuê TSCĐ (nếu có) thu hồi giá trị tài sản thiếu đã xác định rõ nguyên nhân,thu hồi khoản tạm ứng của cán bộ, công nhân viên, nhận lại khoản tiền ứngtrớc cho ngời bán nhng không mua đợc hàng, thu hồi các khoản phải thunội bộ, khi nhập quỹ tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (111, 1112)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 136 - Phải thu nội bộ

Có TK 138 - Phải thu khác (1381 - 1388)

Có TK 141 - Tạm ứng

Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán

7 Các khoản thừa quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê cha xác định rõnguyên nhân, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 153- Công cụ, dụng cụ

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK 111 - Tiền mặt

12 Xuất quỹ tiền mặt mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụnhng cuối kỳ hàng mua cha về nhập kho, căn cứ vào hoá đơn mua hàng ghi:

Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi trên đờng

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK 111 - Tiền mặt

13 Xuất quỹ tiền mặt mua nguyên vật liệu dùng ngay cho hoạt độngsản xuất thử ghi:

Nợ TK 154 - chi phí sản xuất thử dở dang

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

14 Xuất quỹ tiền mặt mua nguyên vật liệu đa vào sử dụng ngay chohoạt động của Ban quản lý dự án, hoặc chuyển cho bên nhận thầu khôngqua nhập kho ghi:

16 Cấp vốn đầu t cho các đơn vị cấp dới bằng tiền mặt, ghi:

Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1361)

Có TK 111 - Tiền mặt

17 Thanh toán cho các nhà thầu bằng tiền mặt, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán

Nợ TK 241 - Chi phí đầu t xây dựng

Có TK 111 - Tiền mặt

20 Khi xuất quỹ tiền mặt trả cho các tổ chức t vấn ghi:

Nợ TK 241 - Chi phí đầu t xây dựng

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Nợ TK 241- Chi phí đầu t xây dựng

Có TK 111 - Tiền mặt

22 Khi xuất quỹ tiền mặt trả tiền điện, nớc, điện thoại các chi phíhành chính khác cho hoạt động của Ban quản lý dự án, ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí ban quản lý dự án

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

24 Khi xuất quỹ tiền mặt chi cho hoạt động đấu thầu, ghi:

Nợ TK 241 - chi phí đầu t xây dựng

điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế quy đổi ra Đồng Việt Nam để ghi sổ kếtoán, ghi:

tr-Có TK 111 - tiền mặt (1112 - Tỷ giá trên sổ kế toán)

Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá (số chênh lệch tỷ giá giao dịch bìnhquân liên ngân hàng lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán TK 1112)

26 Cuối kỳ kế toán, đánh giá lại số d quỹ tiền mặt ngoại tệ theo tỷgiá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàngNhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm lập báo cáo tài chính

- Trờng hợp tỷ giá tăng thì số chênh lệch tỷ giá, ghi:

Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến độngcác khoản tiền gửi của đơn vị chủ đầu t tại Ngân hàng, Kho bạc Nhà nớc

Hạch toán tài khoản 112 cần tôn trọng một số

quy định sau

1 Căn cứ để hạch toán trên Tài khoản 112 "Tiền gửi Ngân hàng Khobạc" là giấy báo có, báo Nợ hoặc bản sao kê, sổ phụ của Ngân hàng, Khobạc kèm theo các chứng từ gốc (uỷ nhiệm, chi, uỷ nhiệm thu, séc chuyểnkhoản, séc bảo chí…)

2 Khi nhận đợc chứng từ của Ngân hàng, Kho bạc gửi đến, kế toánphải kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Nếu có sự chênh lệchgiữa số liệu trên sổ kế toán của đơn vị, số liệu ở chứng từ gốc với số liệutrên chứng từ của ngân hàng, Kho bạc thì đơn vị phải thông báo ch o Ngânhàng, Kho bạc để cùng đối chiếu, xác minh và xử lý kịp thời Cuối tháng,cha xác định đợc nguyên nhân chênh lệch thì kế toán ghi sổ theo số liệu củaNgân hàng, Kho bạc trên giấy báo Nợ, báo có hoặc bản sao kê Số chênhlệch (nếu có) ghi vào bên Nợ TK 138 "Phải thu khác" (1388) nếu số liệucủa kế toán lớn hơn số liệu của Ngân hàng, Kho bạc ) hoặc đợc ghi vào bên

có TK 338 "Phải trả", phải nộp khác 3388) (nếu số liệu của kế toán nhỏ hơn

số liệu của Ngân hàng, Kho bạc) Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đốichiếu, xác định nguyên nhân để điều chỉnh số liệu ghi sổ

3 ở những đơn vị có những tổ chức, bộ phận phụ thuộc, có thể mởtài khoản chuyển chi, hoặc mở tài khoản thanh toán phù hợp để thuận tiệncho công tác giao dịch, thanh toán Kế toán phải mở sổ chi tiết theo từngloại tiền gửi (tiền Đồng Việt Nam, ngoại tệ các loại)

4 Phải tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi theo từng Ngân hàng,Kho bạc để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 112

- tiền gửi ngân hàng, kho bạc

Bên nợ

- Các khoản tiền gửi vào Ngân hàng, Kho bạc

- Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tăng do đánh giá lại số d ngoại tệ cuối kỳ(đối với tiền gửi ngoại tệ)

Bên có:

- Các khoản tièn rút ra từ Ngân hàng, Kho bạc

- Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ giảm do đánh giá lại số d ngoại tệ

Số d bên Nợ:

Số tiền hiện còn gửi tại Ngân hàng, Kho bạc

Tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc, có 2 tài khoản cấp 2:Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra vàhiện đang gửi tại Ngân hàng, Kho bạc bằng đồng Việt Nam

Tài khoản 1122 - Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào rút ra và hiện

đang gửi tại Ngân hàng, Kho bạc bằng ngoại tệ các loại đá quy đổi ra đồngViệt Nam

Phơng pháp hạch toán kế toán Một số hoạt động kinh tế chủ yếu

1 Khi nhận đợc thông báo của Kho bạc về vốn đầu t cấp phát cho

đơn vị chủ đầu t bằng lệnh chi tiền, ghi:

Nợ TK 112 Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 441 - Nguồn vốn đầu t

Nếu cấp bằng hạn mức kinh phí, khi nhận đợc Giấy báo hạn mức ghi

nợ TK 008- Hạn mức vốn đầu t (TK ngoài bảng cân đối kế toán)

2 Nhận vốn đầu t từ bên sản xuất kinh doanh chuyển sang (khấu haocơ bản để lại, quỹ đầu t…) bằng tiền gửi, ghi

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 441 - Nguồn vốn đầu t (4412)

3 Nhận đợc giấy báo có của Ngân hàng, Kho bạc về số tiền đangchuyển đã vào tài khoản của đơn vị chủ đầu t, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, Kho bạc

Có TK 113 - Tiền đang chuyển

4 Nhận đợc tiền ứng trớc của khách hàng hoặc khách hàng trả nợbằng chuyển khoản, căn cứ giấy báo có của Ngân hàng Kho bạc, ghi

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 131- Phải thu của khách hàng

Có TK 138 - Phải thu khác (1388)

5 Đơn vị cấp trên thu hồi vốn đầu t do các đơn vị cấp dới nộp trảbằng chuyển khoản, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1361)

6 Thu tiền bán ps sản xuất thử, thu nhập từ các hoạt động khác bằngchuyển khoản ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 511 - doanh thu bán sản phẩm sản xuất thử

Có TK 721 - Thu nhập hoạt động khác

Có TK 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (3331- nếu có)

7 Lãi tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc đợc ghi tăng nguồn vốn đầu t,ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

10 Rút tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc về nhập quỹ tiền mặt để chitiêu cho hoạt động của Ban quản lý dự án ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

11 Trả tiền mua vật t đã nhập kho bằng chuyển khoản, ủy nhiệm chihoặc bằng séc, ghi

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, Kho bạc

12 Trả tiền mua TSCĐ sử dụng cho hoạt động của Ban quản lý dự ánbằng chuyển khoản, ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình, hoặc

Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, kho bạc

Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán

Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc

Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ

Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác

Nợ TK 341 - Vay dài hạn

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

14 Khi thanh toán cho bên nhận thầu về khối lợng xây lắp hoànthành bàn giao bằng tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán

Nợ TK 133 - Tiền GTGT đợc khấu trừ

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

15 Chi bằng tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc liên quan đến các khoảnchi phí cho ban quản lý dự án, chi phí sản xuất thử, chi phí thanh lý nhợngbán TSCĐ, chi phí cho hoạt động đấu thầu… ghi

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang

Nợ TK 642 - Chi phí ban quản lý dự án

Nợ TK 241 Chi phí đầu t xây dựng (chi tiết chi phí khác)

Nợ TK 821 - Chi phí hoạt động khác (chi từ nguồn thu bán hồ sơ mờithầu)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, Kho bạc

16 Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến việc tăng, giảm tài khoảntiền gửi Ngân hàng kho bạc bằng ngoại tệ:

16.1 Khi thu tiền gửi vào Ngân hàng, Kho bạc bằng ngoại tệ đợc quy

đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệliên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểmnghiệp vụ phát sinh, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (1122) (tỷ giá giao dịchbình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng)

16.2 Chuyển khỏan ngoại tệ mua vật t và chi trả các khoản chi phí,ghi:

Nợ các TK 152, 153, 241, 642 (Tỷ giá giao dịch bình quân liên ngânhàng)

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (1122) (tỷ giá trên sổ kếtoán)

Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá (số chênh lệch tỷ giá giao dịch bìnhquân liên ngân hàng lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán TK 112)

* Trờng hợp tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liênngân hàng nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán thì số chênh lệch nhỏ hơn đợc ghivào bên Nợ TK 413" Chênh lệch tỷ giá"

16.3 Chuyển khoản tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc bằng ngoại tệ đểtrả nợ, ghi:

17 ở thời điểm lập báo cáo tài chính, đánh giá lại số d Tài khoản

112 "Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc" ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bìnhquân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc ViệtNam công bố tại thời điểm lập báo cáo tài chính,ghi:

- Trờng hợp có chênh lệch tỷ gía tăng, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (1122)

Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá

- Trờng hợp có chênh lệch tỷ giá giảm, ghi:

Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá

Có TK 112 - tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (1122)

Sang đầu kỳ kế toán sau, ghi bút toán ngợc lại để xoá số d trên Tàikhoản 413 "Chênh lệch tỷ giá"

Tài khoản 114 Tiền đang chuyển

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tiền của đơn vị chủ đầu t

đã nộp vào Ngân hàng, Kho bạc Nhà nớc đã gửi vào bu điện để chuyển vàoNgân hàng, Kho bạc hoặc đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản tại Ngânhàng, Kho bạc để trả cho các nhà thầu nhng cha nhận đợc giấy báo nợ haybản sao kê của Ngân hàng, Kho bạc

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 113

- tiền đang chuyển Bên nợ

- Các khoản tiền (tiền mặt đồng Việt Nam, ngoại tệ, séc) đã nộp vàoNgân hàng, kho bạc hoặc đã chuyển và bu điện để chuyển vào Ngân hàng,Kho bạc

- Chênh lệch tăng tỷ giá ngoại tệ do đánh giá lại số d ngoại tệ tiền

Các khoản tiền còn đang chuyển

Tài khoản 113 - tiền đang chuyển, có 2 tài khoản cấp 2

Tài khoản 1131 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền Đồng Việt Nam

đang chuyển

Tài khoản 1132 - Ngoại tệ: Phản ánh số tiền ngoại tệ đang chuyển

Phơng pháp hạch toán kế toán Một số hoạt động kinh tế chủ yếu

1 Thu tiền bán hàng, nợ phải thu của khách hàng bằng tiền mặt hoặcséc nộp thẳng vào ngân hàng, kho bạc (không qua quỹ) cha nhận đợc báo

có của Ngân hàng, kho bạc, ghi:

Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (thu nợ của khách hàng)

Có TK 511 - Doanh thu bán sản phẩm sản xuất thử

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (3331 - nếu có)

2 Xuất quỹ tiền mặt gửi vào Ngân hàng, kho bạc nhng cha nhận đợcgiấy báo có của Ngân hàng, Kho bạc, ghi:

Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)

Có TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112)

3 Làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản ở Ngân hàng, Kho bạc để trảcho chủ nợ nhng cha nhận đợc giấy báo Nợ của Ngân hàng, Kho bạc, ghi:

Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

4 Khách hàng ứng trớc tiền mua hàng bằng séc, đơn vị đã nộp sécvào Ngân hàng, kho bạc nhng cha nhận đợc giấy báo có của Ngân hàng,Kho bạc ghi:

Nợ TK 113- Tiền đang chuyển

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

5 Ngân hàng, Kho bạc báo cáo có các tài khoản tiền đang chuyển đãvào tài khoản của đơn vị, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 113 - Tiền đang chuyển

6 Ngân hàng, Kho bạc báo nợ về số tiền đã chuyển trả cho nhà thầu,ngời bán, ngời cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán

Có TK 113 - Tiền đang chuyển

7 Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào tỷ giá giao dịch bình quân trên thị ờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc công bố, đánh giá số dngoại tệ trên tài khoản 113

tr Nếu chênh lệch tăng tỷ giá, ghi:

Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1132)

Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá

- Nếu chênh lệch giảm tỷ giá ghi:

Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá

Có TK 113 - Tiền đang chuyển (1132)

Đầu kỳ kế toán sau ghi bút toán ngợc lại để xoá số d trên TK 413

"chênh lệch tỷ giá" (chi tiết phần chênh lệch tỷ giá phần đánh giá lại số dngoại tệ cuối kỳ)

Nhóm tài khoản 13 Các khoản phải thu

Nhóm tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tìnhhình thanh toán các khoản nợ phải thu của kháchh hàng; của cấp trên hoặccấp dới trong nội bộ đơn vị chủ đầu t; của cá nhân, tập thể liên quan vàthuế GTGT đợc khấu trừ

Hạch toán nhóm tài khoản này Cần tôn trọng một số quy định sau

1 Các khoản phải thu cần đợc hạch toán cho từng đối tợng phải thu,từng khoản phải thu và từng lần thanh toán Kế toán phải theo dõi chặt chẽtừng khoản Nợ phải thu và thờng xuyên kiểm tra đôn đốc thu hồi các khoảnphải thu, tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn

2 Những khách nợ có d nợ lớn thì định kỳ hoặc cuối tháng kế toán

đơn vị chủ đầu t cần tiến hành kiểm tra, đối chiếu từng khoản nợ đã phátsinh, đã thu hồi và số còn nợ Nếu cần có thể yêu cầu khách hàng xác nhận

số nợ bằng văn bản

3 Các khách hàng không thanh toán các khoản nợ cho đơn vị chủ

đầu t bằng tiền mặt, tiền séc mà bù trừ giữa nợ phải thu với nợ phải trảhoặc phải xử lý khoản nợ khó đòi cần có đủ các chứng từ hợp pháp, hợp lệliên quan nh; biên bản đối chiếu công nợ, biên bản bù trừ công nợ, biên bảnxoá nợ, kèm theo các bằng chứng xác đáng về số nợ thất thu

4 Các tài khoản phải thu chủ yếu có số d bên Nợ, nhng trong quan

hệ với từng khách nợ, từng đối tợng phải thu có thể có số d bên Có trong ờng hợp nhận tiền ứng trớc, trả trớc hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu.Cuối kỳ kế toán, khi lập báo cáo tài chính, khi tính toán các chỉ tiêu phảithu, phải trả, đợc phép lấy số d chi tiết của các đối tợng nợ phải thu để lênchỉ tiêu bên Tài sản và bên nguồn vốn của Bảng cân đối kế toán

tr-Thuộc nhóm tài khoản phải thu có 4 tài khoản:

TK 131 - Phải thu của khách hàng

TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ

TK 136 - Phải thu nội bộ

TK 138 - Phải thu khác.

Tài khoản 131 Phải thu của khách hàng

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu của đơn vị chủ

đầu t với khách hàng về tiền bán sản phẩm chạy thử có tài, sản xuất thử,nguyên vật liệu không sử dụng hết cho xây dựng công trình, bao bì, phếliệu…

Hạch toán tài khoản này cần tôn trọng

một số quy định sau

1 Nợ phải thu cần đợc hạch toán chi tiết cho từng đối tợng phải thu,từng nội dung phải thu và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tợngphảithu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với đơn vị chủ đầu t và cha thanhtoán tiền khi mua sản phẩm sản xuất thử nguyên vật liệu không dùng hếtcho công trình

2 Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ bán sản phẩmchạy thử có tải, sản xuất thử, nguyên vật liệu không sử dụng hết cho xâydựng công trình thu tiền ngay ( tiền mặt hoặc séc, hoặc đã thu qua Ngânhàng, Kho bạc)

3 Trong quan hệ bán sản phẩm chạy thử có tải, sản xuất thử nguyênvật liệu không sử dụng hết cho công trình theo sự thoả thuận giữa đơn vịchủ đầu t với khách hàng, nếu sản phẩm sản xuất thử đã giao, nguyên vậtliệu đã bán không đúng theo thoả thuận trong hợp đồng kinh tế thì ngờimua có thể yêu cầu đơn vị chủ đầu t giảm giá hoặc trả lại số hàng đã giao

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 131

-Phải thu của khách hàng

Bên nợ

- Số phải thu của khách hàng về sản phẩm chạy thử có tải, sản xuấtthử đã giao, nguyên vật liệu, bao bì, phế liệu đã cung cấp và đợc xác định làtiêu thụ

- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng

Bên có:

- Số tiền khách hàng đã trả nợ về bán sản phẩm chạy thử có tải, sảnxuất thử, nguyên vật liệu, bao bì, phế liệu

- Số tiền đã nhận ứng trớc, trả trớc của khách hàng:

- Số giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng vàkhách hàng có khiếu nại.

- Doanh thu của số hàng đã bán bị ngời mua trả lại (có thuế GTGT,hoặc không có thuế GTGT)

Số d bên nợ:

Số tiền còn phải thu của khách hàng

Tài khoản này có thể có số d bên có Số d bên có phản ánh số tiềnnhận trớc, hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng theo chi tiếtcủa từng đối tợng cụ thể Khi lập Bảng cân đối kế toán, phải lấy số d chi tiếtcủa từng đối tợng của tài khoản này để g hi cả hai chỉ tiêu bên Tài sản vàbên Nguồn vốn

Phơng pháp hạch toán kế toán Một số hoạt động kinh tế chủ yếu

A Đối với Ban quản lý dự án nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế:

1 Doanh thu sản phẩm chạy thử có tải, sản xuất thử đã xuất bản làgiá cha có thuế GTGT Căn cứ vào hoá đơn (GTGT) ghi:

Nợ các TK 111, 112

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 511 - Doanh thu sản phẩm sản xuất thử(Giá cha có thuế GTGT)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (3331)

2 Khi bán nguyên vật liệu sử dụng không hết cho xây dựng côngtrình đợc phép tính vào thu nhập khác là giá cha có thuế GTGT Căn cứ vàohoá đơn (GTGT) ghi:

3 Doanh thu của khối lợng hàng bán bị khách hàng trả lại, ghi:

Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (3331 - nếu có)

Nợ TK 511 - Doanh thu bán sản phẩm thử (giá cha có thuế GTGT)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng, hoặc

Có các TK 111, 112

4 Căn cứ vào chứng từ xác định số tiền đợc giảm giá của lợng hàng

đãc bán cho khách hàng không phù hợp với quy cách, chất lợng trong hợp

đồng, nếu khách hàng cha thanh toán số tiền mua hàng kế toán ghi giảm trừ

số tiền phải thu của khách hàng, ghi:

Nợ TK 333 - Thuế và các khoản nộp Nhà nớc (3331)

Nợ TK 511 - Doanh thu bán ps sản xuất thử

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

5 Nhận đợc tiền cho khách hàng trả về bán sản phẩm sản xuất thửghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt, hoặc

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

6 Nhận tiền ứng trớc, trả trớc của khách hàng theo hợp đồng bán sảnphẩm sản xuất thử, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt, hoặc

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

B Đối với Ban quản lý dự án nộp thuế GTGT theo phơng pháp trựctiếp trên GTGT, hoặc không phải chịu thuế GTGT:

1 Doanh thu bán sản phẩm sản xuất thử là tổng giá thanh toán (gồmcả thuế GTGT) Căn cứ vào hoá đơn, ghi:

Nợ TK 111, 112 (số tiền đã thu)

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Số tiền cha thu)

Có TK 511 - Doanh thu bán sản phẩm sản xuất thử (tổng giá thanhtoán)

2 Khi thu tiền bán nguyên vật liệu sử dụng không hết cho xây dựngcông trình hoặc bị lạc hậu kỹ thuật đợc phép tính vào thu nhập khác là tổnggiá thanh toán hoặc phải thu hồi vốn đầu t thì chỉ ghi tăng vốn đầu t phầnchênh lệch lãi hoặc lỗ giữa giá trị vật t xuất kho và tổng giá thanh toán căn

cứ vào hoá đơn, ghi:

Nợ TK 111, 112 (số tiền đã thu)

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (số tiền còn nợ)

Nợ TK 241 - Chi phí đầu t xây dựng

Có TK 721 - Thu nhập hoạt động khác

(Tổng giá thanh toán)

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (1521, 1523, 1528)

Có TK 441 - Nguồn vốn đầu t (khoản chênh lệch lãi)

3 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) theo phơng pháp tính trực tiếp trênGTGT khi bán sản phẩm sản xuất thử hoặc nguyên vật liệu sử dụng khônghết cho xây dựng công trình, ghi:

Nợ TK 511- Doanh thu bán sản phẩm sản xuất thử

Nợ TK 821 - Chi phí hoạt động khác

(Trờng hợp đợc tính vào thu nhập khác)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (3331 - ThuếGTGT phải nộp)

4 Các bút toán khác tơng tự nh quy định ở phần A (không có đối ứngvới TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ) của tài khoản này

Tài khoản 133 Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ

Tài khoản 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào phát sinhtrong quá trình đầu t xây dựng đợc khấu trừ, đã khấu trừ, hoặc sẽ đợc khấutrừ ở khâu sản xuất kinh doanh khi đa công trình hoàn thành bàn giao vàokhai thác sử dụng hoặc đợc hoàn lại thuế theo quy định của Luật thuếGTGT đối với các đơn vị chủ đầu t

Hạch toán tài khoản này Cần tôn trọng một số quy định

1 Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối với các Ban quản lý dự án đã đăng

ký nộp thuế GTGT

2 Đối với các dự án đầu t, công trình, đợc khấu trừ hoặc hoàn lạithuế GTGT đã trả thì thuế GTGT đầu vào khi Ban quản lý dự án trực tiếpmua hàng hoá, dịch vụ để thực hiện dự án đầu t (mua trong nớc hoặc nhậpkhẩu) sẽ đợc khấu trừ hoặc hoàn lại Số thuê GTGT đầu vào đợc phản ánhvào Tài khoản 133 "Thuế GTGT đợc khấu trừ" (không hạch toán vào giá trịhàng hoá, dịch vụ mua vào để thực hiện dự án)

Số thuế GTGT đã trả này đợc khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra (nếu

có phát sinh doanh thu bán sản phẩm sản xuất thử) hoặc từng kỳ chuyển vềbên sản xuất kinh doanh để khấu trừ (nếu ban quản lý dự án trực thuộcdoanh nghiệp) hoặc theo dõi luỹ kế đến khi công trình hoàn thành bàn giaocho đơn vị sản xuất kinh doanh t hì bàn giao số thuế này để khấu trừ hoặc

đợc xét hoàn lại theo quy định của Luật thuế GTGT

3 Đối với các dự án đầu t, công trình không đợc khấu trừ hoặc không

đợc hoàn lại thuế GTGT đã trả thì thuế GTGT đầu vào khi ban quản lý dự

án trực tiếp mua hàng hoá, dịch vụ để thực hiện dự án đầu t (mua trong nớchoặc nhập khẩu) phải tính vào giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào, số thuếGTGT đầu vào này không đợc phản ánh vào tài khoản 133 "thuế GTGT đợckhấu trừ"

4 Trờng hợp Ban quản lý dự án quản lý nhiều dự án khi mua hànghoá dịch vụ để thực hiện các dự án không thể hạch toán riêng đợc thuếGTGT của từng dự án thì số thuế GTGT đầu vào đợc hạch toán vào tàikhoản 133 thuế GTGT đợc khấu trừ Việc khấu trừ hoặc đợc hoàn lại thuếGTGT đầu vào trong quá trình thực hiện dự án đầu t đợc xác định theo quy

định của Luật thuế GTGT và các Nghị định, thông t hớng dẫn thực hiệnLuật thuế GTGT Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu rừ hoặc không đ-

ợc hoàn lại phải tính vào chi phí đầu t xây dựng của từng đối tợng đầu t

5 Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ phản ánh trên tài khoản 133

"thuế GTGT đợc khấu trừ" phải căn cứ vào hoá đơn mua hàng (hoá đơnGTGT,) hoá đơn bán hàng, bảng kê mua hàng hoá) Trờng hợp hàng hoá,dịch vụ mua vào đợc dùng hoá đơn, chứng từ đặc thù (nh tem bu điện, vé c-

ớc vận tải…) ghi giá thành toán là giá đã có thuế GTGT thì các đơn vị chủ

đầu t đợc căn cứ vào giá hàng hoá, dịch vụ mua vào đã có thuế để xác địnhgiá không có thuế và thuế GTGT đầu vào đã có thuế để xác định giá không

có thuế và thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo phơng pháp tính quy địnhtại điểm 14 - Mục I - Phần B thông t số 122/ 2000/ TT - BTC ngày29/12/2000 của Bộ Tài chính

6 Việc khấu trừ hoặc hoàn lại thuế GTGT đầu vào đợc thực hiện nhsau:

6.1 Đối với ban quản lý dự án độc lập đã đăng ký nộp thuế GTGTtheo phơng pháp khấu trừ có doanh thu bán hàng và tính thuế GTGT đầu rahoặc cha phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuế GTGT đầu ra thì đợckhấu trừ hoặc xét hoàn lại thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu t theo quy

định của Luật thuế GTGT và các nghị định, thông t hớng dẫn luật thuếGTGT

6.2 Đối với Ban quản lý dự án thuộc các đơn vị sản xuất kinh doanhthì số thuế GTGT đầu vào hàng tháng đợc chuyển cho bên sản xuất kinhdoanh (để khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra hoặc đợc xét hoàn lại) Số thuế

GTGT này sẽ đợc bên sản xuất kinh doanh thanh toán bằng tiền hoặc bù trừvới các khoản phải trả nội bộ cho ban quản lý dự án.

6.3 Việc hoàn thuế GTGT đã trả đối với các dự án sử dụng vốn ODA

đợc thực hiện theo quy định của Luật thuế GTGT, các Nghị định thông t ớng dẫn Luật thuế GTGT

h-Kết cấu và nội dung phản ánh Của tài khoản 133 - thuế GTGT đợc khấu trừ Bên nợ

Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ hoặc đợc hoàn lại

Bên có:

- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ hoặc kết chuyển cho bên sảnxuất kinh doanh để khấu trừ

- Số thuế GTGT đầu vào của hàng mua bị trả lại, giảm giá:

- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ:

- Số thuế GTGT đầu vào đã đợc hoàn lại

Số d bên Nợ

Số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ hoặc hoàn lại, số thuếGTGT đầu vào đợc hoàn lại nhng NSNN cha hoàn trả

Phơng pháp hạch toán Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

A Đối với các ban quản lý dự án đầu t quản lý các dự án sử dụng vốnNSNN, vay tín dụng trong nớc, hoặc vốn tự có của chủ đầu t có đăng kýnộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế:

1 Khi mua vật t, thiết bị về nhập kho đẻ dùng cho quá trình đầu t xâydựng tạo ra TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch

vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh giá trịvật t, thiết bị nhập kho theo giá thực tế bao gồm giá mua cha có thuế GTGT

đầu vào, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp thuê kho bãi… từ nơi mua

về đến kho của đơn vị và thuế GTGT đợc khấu trừ, ghi

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (giá mua cha có thuế GTGT)

Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ (giá mua cha có thuế GTGT )

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có các TK 111, 112, 331 (Tổng giá thanh toán)

2 Khi mua vật t, thiết bị giao thẳng cho bên nhận thầu dùng ngayvào quá trình đầu t, xây dựng để tạo ra TSCĐ dùng cho quá trình sản xuấtkinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

thuế, kế toán phản ánh giá cha có thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đợckhấu trừ và tổng giá thanh toán ghi:

Nợ Tk 241 - Chi phí đầu t (giá mua cha có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có các TK 111, 112 331 (Tổng giá thanh toán)

3 Khi nhập khẩu vật t, thiết bị toàn bộ, kế toán phản ánh giá trị vật

tự, thiết bị nhập khẩu, chi phí thu mua vận chuyển… (có thuế nhập khẩuphải nộp,) ghi:

Nợ TK 152 - nguyên liệu, vật liệu (thuế nhập khẩu phải nộp)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (3333)

Có các TK 111, 112, 331 (Tổng giá thanh toán)

- Đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu

* Nếu vật t, thiết bị nhập khẩu dùng cho quá trình đầu t xây dựng tạo

ra TSCĐ dùng vào quá trình sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịuthuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế thì thuế GTGT của hàng nhậpkhẩu sẽ đợc khấu trừ, ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (33312)

* Nếu vật t, thiết bị nhập khẩu dùng cho quá trình đầu t xây dựng tạo

ra TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ khôngchịu thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc dùngcho mục đích HCSN, phúc lợi thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu

đợc tính vào giá trị vật t, thiết bị mua vào ghi:

Nợ TK 152 - nguyên liệu, vật liệu (giá có thuế GTGT hàng nhậpkhẩu và thuế nhập khẩu)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (33312)

4 Khi mua vật t, thiết bị dùng vào đầu t xây dựng tạo ra TSCĐ dùngvào quá trình sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuếGTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp; hoặc hoạt độngHCSN, phúc lợi, kế toán phản ánh giá trị vật t, thiết bị, dịch vụ mua vào làtổng số tiền phải thanh toán cho ngời bán và chi phí thu mua, vận chuyển(bao gồm cả thuế GTGT đầu vào) ghi:

Nợ TK 152 - nguyên liệu, vật liệu (tổng giá thanh toán)

Có các TK 111, 112, 331…

5 Khi chấp nhận thanh toán khối lợng xây dựng lắp đặt, trờng hợpgiao gói thầu xây lắp, mua thiết bị, chi phí dịch vụ, t vấn, chi phí khác chocác nhà thầu có thuế GTGT.

- Đối với chi phí đầu t để tạo thành TSCĐ phục vụ cho mục đích sảnxuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấutrừ thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, ghi:

Nợ TK 241 - Chi phí đầu t xây dựng (chi phí cha có thuế)

Nợ TK 133 - thuế GTGT đợc khấu trừ

Có các TK 111, 112, 331, 341 (Tổng giá thanh toán)

- Đối với chi phí đầu t để tạo thành TSCĐ phục vụ mục đích HCSN,phúc lợi, sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGThoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì số thuế GTGT đầu vàokhông đợc khấu trừ phải tính vào chi phí đầu t xây dựng, ghi:

Nợ TK 241 - Chi phí đầu t xây dựng

Có các TK 111, 112, 331, 341… (Tông giá thanh toán)

6 Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào đúng đồng thời cho hoạt động

đầu t tạo ra TSCĐ dùng vào mục đích sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch

vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế và không chịu thuếGTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp nhng không hạchtoán riêng đợc thì toàn bộ số thuế đợc phản ánh vào tài khoản 133, ghi:

Nợ các TK 152, 153, 211… (Giá mua cha có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (thuế GTGT đầu vào)

Có các TK 111, 112 331… (tổng giá thanh toán)

Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừtheo quy định của Luật thuế GTGT Số không đợc khấu trừ phải tính vàogiá trị công trình đầu t xây dựng ghi:

Nợ TK 241 - Chi phí đầu t xây dựng

Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ

7 Khi mua TSCĐ trong nớc dùng cho Ban quản lý dự án phục vụcho quá trình đầu t tạo ra TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá,dịch vụ chịu thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế, ghi:

Nợ các TK 211, 213 (giá cha có thuế GTGT đầu vào)

Có TK 466 - nguồn vốn đã hình thành TSCĐ

8 Khi nhập khẩu TSCĐ dùng cho ban quản lý dự án phục vụ cho quátrình đầu t tạo ra TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụchịu thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế, ghi:

Nợ các TK 211, 213 (có thuế nhập khẩu)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc

Có các TK 111, 112… (Tổng giá thanh toán)

- Đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu đợc khấu trừ, ghi:

9 Trờng hợp vật t, thiết bị, TSCĐ đã mua vào dùng cho hoạt động

đầu t xây dựng tạo ra TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch

vụ chịu thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế, khi hàng mua không đúnghoặc kém phẩm chất, quy cách theo hợp đồng kinh tế đã ký kết phải trả lạihoặc yêu cầu ngời bán giảm giá, căn cứ vào chứng từ xuất hàng trả lại hoặcchứng từ giảm giá hàng mua, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá mua cha có thuế GTGT)

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang (Chi phí cha có thuếGTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có các TK 111, 112, 331

10.2 Trờng hợp chạy thử có tải hoặc sản xuất thử sản phẩm khôngthuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếpghi:

Nợ TK 152 - nguyên liệu, vật liệu (tổng giá thanh toán)

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang (tổng giá thanh toán)

Có các TK 111, 112, 331 (tổng giá thanh toán)

11 Đối với các ban quản lý dự án trực thuộc đơn vị sản xuất kinhdoanh, không có doanh thu để tính thuế GTGT đầu ra, cuối kỳ phải lậpbảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, xác định số thuếGTGT đầu vào chuyển cho bên sản xuất kinh doanh để khấu trừ hoặc xéthoàn lại xử lý nh sau:

1.1.1 Kế toán ở ban quản lý dự án

- Khi chuyển số thuế GTGT đầu vào cho bên sản xuất kinh doanh,ban quản lý dự án ghi:

Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)

Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ

- Khi nhận đợc tiền hoàn trả số thuế GTGT đầu vào, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 336

Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)

- Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ (nếu có) phải tính vàochi phí đầu t xây dựng ghi:

Nợ TK 241 - Chi phí đầu t xây dựng

Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ

11.2 Kế toán bộ phận sản xuất kinh doanh

- Khi nhận đợc bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào

do Ban quản lý dự án chuyển đến, ghi:

Số thuế GTGT đầu vào khi mua hàng hoá, dịch vụ để thực hiện dự án đầu t

đợc phản ánh vào TK 133 và theo dõi luỹ kế đến khi công trình hoàn thành,bàn giao đa vào sử dụng

Khi bàn giao công trình cho đơn vị sản xuất kinh doanh, Ban quản lý

dự án đồng thời bàn giao số thuế GTGT đầu vào đã trả để đơn vị sản xuấtkinh doanh làm thủ tục khấu trừ hoặc xét hoàn thuế, ghi:

Nợ TK 441, 341, 338…

Có TK 241 - Chi phí đầu t xây dựng

Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ

B Đối với các dự án sử dụng vốn ODA vay, vốn ODA hỗn hợp thuộc

đối tợng đợc NSNN đầu t không hoàn trả toàn bộ hay một phần đợc khấutrừ thuế GTGT đầu vào hoặc đợc hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch

vụ mua vào từ các nhà cung cấp có thuế GTGT hoặc hàng hoá nhập khẩu đãnộp thuế GTGT

1 Khi mua vật t thiết bị, công cụ, TSCĐ trong nớc về nhập kho hoặcgiao cho nhà thầu để thực hiện dự án dùng cho hoạt động của Ban quản lý

dự án, ghi:

Nợ TK 241 - Chi phí đầu t xây dựng

Nợ các TK 152, 153, 211 213 (giá cha có thuế GTGT đầu vào)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có các TK 111, 112, 331… (tổng giá thanh toán)

Nếu mua TSCĐ đồng thời ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí ban quản lý dự án

Nguyên giá TSCĐ cha có thuế GTGT

Có TK 466 - nguồn vốn đã hình thành TSCĐ

2 Khi nhập khẩu vật t, thiết bị, TSCĐ kế toán phản ánh giá trị vật t,thiết bị nhập khẩu, chi phí thu mua vận chuyển… (có thuế nhập khẩu phảinộp) thuế GTGT nhập khẩu đầu vào, ghi:

Nợ TK 152 - nguyên liệu, vật liệu (có thuế nhập khẩu)

Nợ các TK 211, 213

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (3333)

Có các TK 112, 331 (Tổng giá thanh toán)

Nếu mua TSCĐ đồng thời, ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí ban quản lý dự án

(nguyên giá TSCĐ có thuế nhập khẩu)

Có TK 466 - nguồn vốn đã hình thành TSCĐ

Phản ánh số thuế GTGT hàng nhập khẩu sẽ đợc hoàn, ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (33312)

3 Khi các chủ dự án sử dụng vốn ODA chi tiền nộp thuế nhập khẩu

và thuế GTGT hàng nhập khẩu ghi:

Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (33312, 3333)

Có các TK 111, 112

4 Trờng hợp các chủ dự án sử dụng vốn ODA đợc khấu trừ thuế đầuvào ( nếu dự án có khoản doanh thu phải tính thuế GTGT đầu ra) khi tínhkhấu trừ thuế, ghi:

Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc ( 33311)

6 Khi nhận đợc lệnh chi của NSNN cấp vốn XDCB cho các dự án

sử dụng nguồn vốn ODA hỗn hợp đợc NSNN đầu t không nguồn vốn cấpcho dự án theo hớng dẫn của các thông t hớng dẫn về thuế GTGT của Nhànớc:

Nợ các TK liên quan

Có TK 441 - Nguồn vốn đầu t

Tài khoản 136 Phải thu nội bộ

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu nội bộ và tìnhhình thanh toán các khoản nợ phải thu nội bộ của ban quản lý dự án vớidoanh nghiệp hoặc đơn vị hành chính sự nghiệp, Ban quản lý dự án cấp trênvới các ban quản lý dự án trực thuộc, phụ thuộc khác có cùng 1 ban quản lý

dự án cấp trên về các khoản đã chi hộ, trả hộ, thu hộ, các khoản mà đơn vịcấp dới có nghĩa vụ nộp lên cấp trên hoặc cấp trên phải cấp cho cấp dới

Hạch toán tài khoản này Cần tôn trọng một số quy định sau

1 Phạm vi và nội dung phản ánh vào TK 136 "phải thu nội bộ" phản

ánh các quan hệ thanh toán nội bộ về các khoản phải thu giữa ban quản lý

dự án với doanh nghiệp hoặc đơn vị hành chính sự nghiệp, hoặc giữa banquản lý dự án cấp trên và cấp dới, giữa các ban quản lý dự án cấp dới vớinhau Trong đó, cấp trên là B an quản lý dự án trung ơng, ban quản lý dự ánkhu vực, ban quản lý dự án chuyên ngành, các đơn vị cấp dới là các banquản lý dự án thành viên trực thuộc hoặc phụ thuộc ban quản lý dự án cấptrên và có tổ chức công tác kế toán riêng

2 Nội dung các khoản phải thu nội bộ phản ánh vào TK 136, baogồm:

a ở ban quản lý dự án cấp trên

- Vốn quỹ hoặc kinh phí đã cấp cha thu hồi hoặc cha đợc quyết toán:

- Các khoản nhờ cấp dới thu hộ:

- Các khoản đã chi, đã trả hộ cấp dới:

- Các khoản phải thu vãng lai bộ khác

b ở ban quản lý dự án cấp dới (phụ thuộc hoặc trực thuộc)

- Các khoản đợc cấp trên cấp (trừ vốn đầu t xây dựng) nhng cha nhận

đợc

- Các khoản nhờ cấp trên hoặc đơn vị nội bộ thu hộ:

- Các khoản đã chi, đã trả hộ cấp trên và đơn vị nội bộ khác:

- các khoản phải thu vãng lai nội bộ khác

4 Tài khoản 136 phải hạch toán chi tiết theo từng đơn vị có quan hệ

và theo dõi riêng từng khoản phải thu Từng đơn vị cần có biện pháp đôn

đốc giải quyết dứt điểm các khoản nợ phải thu nội bộ trong niên độ kế toán

5 Cuối kỳ kế toán phải kiểm tra, đối chiếu và xác nhận số phát sinh,

số d tài khoản 136 "phải thu nội bộ" tài khản 336 phải trả nội bộ với các

đơn vị có quan hệ theo từng nội dung thanh toán Tiến hành thanh toán bùtrừ theo từng khoản của từng đơn vị có quan hệ, đồng thời hạch toán bù trừtrên 2 tài khoản 136 và 336 (theo chi tiết từng đối tợng và nội dung thanhtoán)

Khi đối chiếu, nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân và điều chỉnhkịp thời

Kết cấu và nội dung phản ánh Của tài khoản 136 - phải thu nội bộ

- Thu hồi vốn đầu t đã cấp cho đơn vị cấp dới:

- Số tiền đã thu về các khoản phải thu trong nội bộ

- Bù trừ phải thu với phải trả nội bộ của cùng một đối tợng

Số d bên nợ:

- Số còn phải thu ở các đơn vị nội bộ:

- Số còn phải thu về khoản ứng trớc để thực hiện khối lợng đầu tTài khoản 136 -Phải thu nội bộ có 2 tài khoản cấp 2:

TK 1361 - Phải thu nội bộ về vốn đầu t, tài khoản này chỉ mở ở đơn

vị cấp trên để phản ánh số vốn đầu t hiện có ở các đơn vị trực thuộc do cấptrên cấp trực tiếp hoặc hình thành bằng các phơng thức khác

TK 1368- Phải thu nội bộ khác: Phản ánh các khoản phải thu nội bộkhác giữa Ban quản lý dự án với doanh nghiệp hoặc đơn vị hành chính sự

nghiệp: Giữa ban quản lý dự án cấp trên với cấp dới; giữa các ban quản lý

dự án trực thuộc có cùng 1 ban quản lý dự án cấp trên

Phơng pháp hạch toán kế toán một số hoạt

động kinh tế chủ yếu

I Hạch toán ở ban quản lý dự án cấp dới

1 Khi chi hộ, trả hộ cho ban quản lý dự án cấp trên và các đơn vị nội

bộ khác, ghi:

Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)

Có TK 111 - Tiền mặt

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

2 Khi đợc ban quản lý dự án cấp trên hoặc các đơn vị nội bộ khácthanh toán về các khoản phải thu nội bộ, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 152…

Có TK 136 - phải thu nội (1368)

3 Bù trừ các khoản phải thu nội bộ và các khoản phải trả nội bộ ghi:

Nợ TK 336 - phải trả nội bộ

Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)

II Hạch toán ở ban quản lý dự án cấp trên:

1 Khi ban quản lý dự án cấp trên cấp hoặc giao vốn đầu t cho đơn vịcấp dới bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng, kho bạc, ghi:

Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1361 - Phải thu nội bộ về vốn đầu t)

Có TK 111 tiền mặt

Có TK 112 tiền gửi ngân hàng kho bạc

2 Khi ban quản lý dự án cấp trên cấp vốn đầu t cho đơn vị cấp dớibằng vật t hoặc tiền vay ngắn hạn, tiền vay dài hạn để thực hiện dự án đầu t,ghi:

Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1361) phải thu nội bộ về vốn đầu t

Có TK 152 - nguyên liệu, vật liệu

Có TK 311 - vay ngắn hạn

Có TK 341 - vay dài hạn

3 Trờng hợp ban quản lý dự án cấp trên cấp vốn đầu t cho đơn vị trựcthuộc bằng tài sản cố định để sử dụng cho hoạt động của ban quản lý dự án,ghi:

Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1361) (giá trị còn lại)

Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (giá trị hao mòn)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình ( nguyên giá)

4 Trờng hợp các đơn vị cấp dới nhận vốn đầu t trực tiếp từ ngân sáchNhà nớc theo sự uỷ quyền của đơn vị cấp trên Khi đơn vị cấp dới thực nhậnvốn đầu t, đơn vị cấp trên ghi:

Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1361)

Nợ TK 112 - tiền gửi ngân hàng, kho bạc

Có TK 136 - phải thu nội bộ (1361)

7 Căn cứ vào báo cáo của đơn vị cấp dới về số vốn đầu t cấp dới đãnộp hoàn trả ngân sách, theo sự uỷ quyền của cấp trên, ghi:

Nợ TK 441 - nguồn vốn đầu t

Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1361)

8 Khi công trình hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng và báo cáoquyết toán vốn đầu t ban quản lý dự án cấp dới đã đợc phê duyệt, đơn vị cấptrên ghi:

Nợ TK 441 - nguồn vốn đầu t

Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1361)

9 Khi nhận đợc các khoản phải nộp lên của cấp dới về các khoản thunhập hoạt động khác, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 136 - phải thu nội bộ (1368)

10 Khi chi hộ, trả hộ các khoản nợ của đơn vị cấp dới, ghi;

Nợ TK 136 phải thu nội bộ (1368)

Có các TK 111, 112

11 Khi thực nhận đợc tiền của đơn vị cấp dới chuyển trả về cáckhoản đã chi hộ trả hộ ghi:

Nợ TK 111 - tiền mặt

Nợ TK 112 - tiền gửi ngân hàng, kho bạc

Có TK 136 - phải thu nội bộ ( 1368)

12 Bù trừ các khoản phải thu nội bộ và phải trả nội bộ của cùng một

đối tợng, ghi:

Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ

Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)

13 Khi ban quản lý dự án kết chuyển số thuế GTGT đầu vào khi muahàng hoá, dịch vụ để thực hiện dự án đầu t cho bên sản xuất kinh doanh đểkhấu trừ, căn cứ vào bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vàoxác định số thuế đầu vào đợc khấu trừ,ghi:

Nợ TK 136- Phải thu nội bộ (1368)

Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ

Tài khoản 138 Phải thu khác

Tài khoản này dùng đểp hản ánh các khoản nợ và tình hình thanhtoán các khoản nợ phải thu ngoài các nội dung đã phản ánh ở các TK 131,

2 Các khoản phải thu về cho thuê TSCĐ, thu dịch vụ t vấn (nếu có):

3 Các khoản phải thu về bồi thờng vật chất và do cá nhân, tập thể(trong và ngoài đơn vị) gây ra nh mất mát, h hỏng vật t, tiền vốn đã đợc xử

lý bắt bồi thờng

4 Các khoản phải thu khác: Thu các khoản thu nộp phạt

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản

138 - phải thu khác

Bên nợ:

- Giá trị tài sản thiếu chờ giải quyết

- Số tiền ký quỹ vào Ngân hàng để mở L/C

- Các khoản phải thu về cho thuê TSCĐ, thu dịch vụ t vấn (nếu có)

- Phải thu của cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) đối với tài sảnthiếu cha xác định rõ nguyên nhân còn chờ xử lý,

- Các khoản nợ phải thu khác

Bên có:

- Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào các tài khoản liên quan theoquyết định xử lý của cấp có thẩm quyền.

- Số tiền ký quỹ vào Ngân hàng để mở L/C đã đợc ban quản lý dự ánchấp nhận trả tiền cho ngân hàng mởL/C

- Số tiền đã thu đợc thuộc các khoản nợ phải thu khác

Số d bên nợ:

Các khoản nợ khác còn phải thu:

Tài khoản này có thể có số d bên có phản ánh số đã thu nhiều hơn sốphải thu (trờng hợp cá biệt, và trong chi tiết của từng đối tợng cụ thể)

Tài khoản 138 - Phải thu khác, có 2 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý phản ánh giá trị tài sản thiếucha xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý

Về nguyên tắc trong mọi trờng hợp phát hiện thiếu tài sản, phải truytìm nguyên nhân và ngời phạm lỗi

Trờng hợp tài sản thiếu đã xác định đợc nguyên nhân và đã có biênbản xử lý thì ghi ngay vào các tài khoản liên quan, không hạch toán qua tàikhoản 1381

Chỉ hạch toán vào Tài khoản 1381 trờng hợp cha xác định đợcnguyên nhân về thiếu, mất mát, h hỏng tài sản của đơn vị phải chờ xử lý

Tài khoản 1388 - Phải thu khác: Phản ánh các khoản phải thu của

đơn vị ngoài phạm vi các khoản phải thu phản ánh ở các TK 131

Phơng pháp hạch toán kế toán một số hoạt

động kinh tế chủ yếu

1 Trờng hợp TSCĐ của Ban quản lý dự án phát hiện thiếu, cha xác

định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi:

- Ghi giảm TSCĐ phát hiện thiếu:

Nợ TK 466 - nguồn vốn đã hình thành TSCĐ (giá trị còn lại)

Nợ TK 214 - Hao mồn TSCĐ (giá trị hao mòn)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá)

Đồng thời ghi giảm TSCĐ trên sổ kế toán chi tiết TSCĐ

- Giá trị còn lại của TSCĐ phát hiện thiếu, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (giá trị còn lại)

Nợ TK 642 - Chi phí ban quản lý dự án

Nợ TK 334 - Phải trả công nhân viên (khấu trừ vào lơng)

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 số phải bồi thờng) hoặc

Nợ TK 334 - Phải trả công nhân viên (khấu trừ vào lơng)

Có các TK 111, 152, 155

5 Khi xuất hiện để ký quỹ vào ngân hàng mở L/C, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 - số tiền ký quỹ)

Có các TK 111, 112, 341, 441

6 Khi nhận đợc giấy đòi hỏi tiền của ngân hàng mở L/C cùng với cácchứng từ liên quan và thanh toán tiền cho Ngân hàng hoặc làm thủ tục vay(đối với trờng hợp ký quỹ không đủ) số tiền còn thiếu Ngân hàng, ghi:

Nợ TK 152 - nguyên liệu, vật liệu

Trờng hợp hàng về cùng thời điểm thanh toán)

Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi trên đờng (hàng cha về)

Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (cha nhận đợc hoá đơn mua hàng)

Có TK 138 - Phải thu khác (số tiền đã ký quỹ)

Có các TK 111, 112, 341, 441

7 Trờng hợp cho thuê TSCĐ (nếu có) khi gi nhận doanh thu cho thuêTSCĐ cha thu đợc tiền, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) tổng tiền phải thanh toán

Có TK 721 - Thu nhập hoạt động khác (giá cha có thuế GTGT)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (3331 - nếu có)

8 Khi thực thu đợc tiền của các khoản nợ phải thu khác, ghi:

Nợ TK 111 - tiền mặt

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 138 - Phải thu khác (1388)

Nhóm tài khoản 14 Các khoản ứng trớc

Nhóm tài khoản này dùng để phản ánh các khoản ứng trớc và tìnhhình thanh toán thu hồi và kết chuyển các khoản ứng trớc vì các mục đíchkhác nhau của các đơn vị chủ đầu t Về thực chất các khoản ứng trớc nàycũng là các khoản phải thu nhng có những mục đích riêng, cần có sự quản

lý và xử lý không hoàn toàn nh các khoản nợ phải thu

Thuộc về các khoản ứng trớc là những khoản tiền tạm ứng theonhững quy tắc riêng, vẫn thuộc vốn, tài sản của các đơn vị chủ đầu t mà đơn

vị có trách nhiệm phải thu hồi, phải xử lý Đó là các khoản tiền tạm ứng chocán bộ, công nhân viên đi công tác, để thực hiện một nhiệm vụ nào đó tronghoạt động của dự án, hoặc cho các c hi nhánh không tổ chức kế toán riêngtạm ứng tiền lơng nghỉ phép cho công nhân viên

Thuộc nhóm TK ứng trớc, có 1 tài khoản:

TK 141 tạm ứng

Tài khoản 141 Tạm ứng

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tạm ứng của đơn vị chocông nhân viên chức, các bộ phận trong nội bộ ban quản lý dự án hoặc cácchi nhánh trực thuộc ban quản lý dự án không có tổ chức kế toán riêng vàtình hình thanh toán các khoản tạm ứng đó

Hạch toán tài khoản này cần tôn trọng

Một số quy định sau

1 Khoản tạm ứng là một khoản tiền, hoặc vật t do đơn vị chủ đầu tgiao cho ngời nhận tạm ứng để thực hiện nhiệm vụ hoặc giải quyết côngviệc đã đợc phê duyệt Ngời nhận tạm ứng phải là cán bộ hoặc ngời lao

động làm việc tại đơn vị Đối với ngời nhận tạm ứng thờng xuyên phải đợcThủ trởng đơn vị chủ đầu t chỉ định bằng văn bản

2 Ngời nhận tạm ứng (có t cách cá nhân hay tập thể) phải chịu tráchnhiệm với đơn vị chủ đầu t về số đã nhận tạm ứng và chỉ đợc sử dụng tạmứng theo đúng mục đích và nội dung công việc đã đợc phê duyệt

Khi hoàn thành ,kết thúc công việc đợc giao, ngời nhận tạm ứng phảiquyết toán toàn bộ, dứt điểm theo từng lần, từng khoản đã tạm ứng trênbảng thanh toán tạm ứng Số tạm ứng đã nhận, khoản tạm ứng đã sử dụng(kèm theo chứng từ gốc chứng minh) khoản chênh lệch giữa số đã tạm ứng

và số đã sử dụng (nếu có) Khoản tạm ứng sử dụng không hết phải nộp lạiquỹ hoặc tính trừ vào lơng của ngời nhận tạm ứng

Đối với việc tạm ứng và thanh toán tạm ứng để thực hiện các côngviệc của dự án (ở các chi nhánh không có tổ chức kế toán riêng) Phải có kếhoạch công việc đợc duyệt, việc tạm ứng và quyết toán tạm ứng phải căn cứvào kế hoạch công việc hoặc phân cấp quản lý đầu t và phân cấp tài chính

đợc duyệt và biên bản thanh toán công việc hoàn thành đợc ngời có tráchnhiệm duyệt

3 Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi từng đối tợng nhậntạm ứng ghi chép đầy đủ tình hình nhận, thanh toán tạm ứng theo từng lầntạm ứng, nội dung tạm ứng

Kết cấu và nội dung phản ánh của

Sè tiÒn t¹m øng cha thanh to¸n

Phơng pháp hạch toán kế toán Một số hoạt động kinh tế chủ yếu

1 Khi giao tạm ứng bằng tiền mặt hoặc ngân phiếu, tiền sức cho cán

bộ đi công tác hoặc mua vật t dịch vụ ghi:

Nợ TK 141 - tạm ứng

Có TK 111 - tiền mặt

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

2 Khi chi tiêu xong, ngời nhận tạm ứng lập bảng thanh toán tạm ứngkèm theo chứng từ gốc liên quan Kế toán kiểm tra chứng từ, căn cứ vàoquyết toán các khoản chi tạm ứng đã đợc duyệt, để ghi vào sổ kế toán

2.1 Trờng hợp số thực chi đã đợc duyệt nhỏ hơn số tiền đã tạm ứng,

kế toán cứ số thực chi để ghi số:

Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi trên đờng

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Nợ T 153 - Công cụ, dụng cụ

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình

Nợ TK 241 - Chi phí đầu t xây dựng

Nợ 331 - Phải trả cho ngời bán

Nợ TK 642 - Chi phí ban quản lý dự án

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ ( nếu có)

Có TK 141 - Tạm ứng

2.2 Các khoản tạm ứng chi không hết, phải nhập quỹ hoặc trừ vào

l-ơng của ngời nhận tạm ứng, ghi:

3 Khi tạm ứng tiền, vật t cho các bộ phận trực thuộc (trờng hợp bộphận này không tổ chức kế toán riêng) ghi:

Nhóm tài khoản hàng tồn kho dùng để phản ánh giá trị hiện có vàtình hình biến động hàng tồn kho của đơn vị chủ đầu t

Hàng tồn kho của đơn vị chủ đầu t là tài sản lu động của đơn vị chủ

đầu t dới hình thái vật chất Hàng tồn kho của đơn vị chủ đầu t có thể domua ngoài hoặc do đơn vị tự sản xuất để dùng cho mục đích thực hiện dự án

Trị giá thực tế vật t, thiết bị nhập kho đợc quy định cụ thể cho từngloại theo từng nguồn hình thành và thời điểm tính giá

2 Kế toán có nhiệm vụ xác định trị giá thực tế của vật t xuất kho Vìvật t nhập kho theo nhiều giá thực tế khác nhau và ở những thời điểm khácnhau, nên việc tính trị giá thực tế hàng xuất kho có thể áp dụng một trongcác phơng pháp sau:

- Giá thực tế theo từng lần nhập (còn gọi là giá đích danh)

- Giá thực tế bình quân gia quyền

- Giá thực tế nhập trớc, xuất trớc