V. Các loại thuế khác
Tài khoản 341 Vay dài hạn
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nôp khác (3388) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá (nếu có) (Trờng hợp TK 413 có số d có)
Có TK 241 - Chi phí đầu t xây dựng Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá (nếu có) Trờng hợp TK 413 có số d nợ
Tài khoản 341Vay dài hạn Vay dài hạn
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tiền vay dài hạn dùng cho các dự án đầu t xây dựng của Ban quản lý dự án bao gồm các khoản vay của các Ngân hàng thơng mại vay của Quỹ hỗ trợ phát triển, vay phát hành trái
phiếu công trình, vay của các tổ chức tài chính, tín dụng trong và ngoài nớc, vay của cá nhân trong và ngoài đơn vị.
Hạch toán tài khoản này cần tôn trọng một số quy định sau một số quy định sau
1. Ban quản lý dự án phải tổ chức hạch toán chi tiết cho từng đối tợng cho vay và từng khế ớc vay nợ.
2. Trờng hợp vay bằng ngoại tệ, kế toánp hải theo dõi chi tiết nguyên tệ trên sổ kế toán chi tiết. Các khoản nay bằng ngoại tệ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm vay, bên Nợ tài khoản 341 đợc quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá trên sổ kế toán. các khoản chênh lệch tỷ giá (nếu có) pháet sinh trong kỳ liên quan đến trả nợ vay dài hạn bằng ngoại tệ đợc hạch toán vào tài khoản 413 "chênh lệch tỷ giá"
3. Cuối niên độ kế toán, số d các khoản vay dài hạn bằng ngoại tệ, phải đợc đánh gía lại theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm cuối niên độ kế toán.
- Trờng hợp tỷ giá quy đổi số d cuối kỳ các khoản vay dài hạn thấp hơn tỷ giá đang hạch toán trên sổ kế toán thì chênh lệch tỷ giá đợc phản ánh vào bên có TK 413 "chênh lệch tỷ giá" và để số d trên Báo cáo tài chính. Đầu năm sau ghi bút toán ngợc lại để xoá số d.
- Trờng hợp tỷ giá quy đổi số d cuối kỳ các khoản vay dài hạn bằng ngoại tệ cao hơn tỷ giá đang hạch toán trên sổ kế toán thì chênh lệch tỷ giá đ- ợc phản ánh vào bên Nợ tài khoản 413 "chênh lệch tỷ giá" và để số d trên Báo cáo tài chính. Đầu năm sau không ghi bút toán ngợc lại (không xoá bỏ số d của Tài khoản 413
4. Chênh lệch tỷ giá (nếu có) phát sinh liên quan đến trả nợ vay dài hạn bằng ngoại tệ đã đợc hạch toán vào tài khoản 413 "chênh lệch tỷ giá" và
chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số d cuối kỳ các khoản vay dài hạn bằng ngoại tệ.(trờng hợp tỷ giá quy đổi số d cuối kỳ cao hơn tỷ giá đang hạch toán trên sổ kế toán) đợc theo dõi luỹ kế trên tài khoản 413 đến thời điểm dự án, tiểu dự án, công trình hạng mục công trình hoàn thành bàn giao. Khi bàn giao công trình hoàn thành bàn giao. Khi bàn giao công trình hoàn thành đa vào sử dụng, toàn bộ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu t, xây dựng đợc chuyển cho đơn vị sản xuất, kinh doanh để phân bổ dần vào thu nhập tài chính (trờng hợp d có TK 413) hoặc phân bổ dần vào thu nhập tài chính (trờng hợp d có TK 413) hoặc phân bổ dần vào chi phí hoạt động tài chính (trờng hợp d Nợ tài khoản 413). Đối với công trình, hạng mục công trình đầu t hoàn thành sử dụng vào mục đích HCSN, phúc lợi thì toàn bộ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu t, xây dựng thì toàn bộ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu t, xây dựng đợc tính vào giá trị sản xuất đầu t hoàn thành theo quy định của c hế độ tài chính.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 341 - vay dài hạn
Bên nợ
- Bàn giao khoản vay dài hạn về đầu t xây dựng cho đơn vị khai thác, sử dụng công trình:
- Số tiền vay dài hạn về đầu t xây dựng đã trả:
- Chênh lệch tỷ giá giảm do đánh giá số d nợ vay dài hạn bằng ngoại tệ tại thời điểm cuối năm.
- Xoá nợ thiên tai dịch hoạ, nguyên nhân bất khả kháng khi đợc cấp có thẩm quyền quyết định.
Bên có:
- Số tiền vay dài hạn để đầu t, xây dựng phát sinh trong kỳ:
- Chênh lệch tỷ giá tăng do đánh giá lại số d nợ vay dài hạn bằng ngoại tệ tại thời điểm cuối năm.
Số tiền vay dài hạn còn nợ cha đến hạn trả, hoặc cha bàn giao cho bên sử dụng công trình.
Phơng pháp hạch toán kế toán Một số hoạt động kinh tế chủ yếu
1. Khi vay dài hạn để mua nguyên vật liệu, thiết bị đầu t, ghi:
- Trờng hợp nguyên vật liệu, thiết bị mua vào sử dụng cho dự án đầu t nhằm mục đích tạo ra TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá trị vật lieuẹ, thiết bị cha có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 341 - Vay dài hạn (Tổng giá thanh toán)
- Trờng hợp nguyên vật liệu, thiết bị mua vào dùng cho dự án đầu t nhằm mục đích tạo ra TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá trị vật liệu, thiết bị có thuế GTGT) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 341 - Vay dài hạn (Tổng giá thanh toán)
2. Khi vay dài hạn để tạm ứng hoặc thanh toán thẳng cho bên nhận thầu xây lắp, thiết kế, t vấn , ghi:…
Nợ TK 311 - Phải trả cho ngời bán Có TK 341 - Vay dài hạn
3. Khi vay dài hạn nhập về quỹ tiền mặt hoặc gửi vào Ngân hàng để chi tiêu cho hoạt động của Ban quản lý dự án, hoặc để chi cho công tác đền bù đất đai, nhà cửa đất xây dựng ., ghi:…
Nợ TK 111 - Tiền măt
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 341 - Vay dài hạn
4. Các khoản chi tiêu cho hoạt động của Ban quản lý dự án nh chi mua TSCĐ, vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng cho Ban quản lý dự án (chi từ tiền vay):
- Nếu các khoản chi tiêu này nhằm mục đích tạo ra TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu từ thuế, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Chi phí cha có thuế GTGT) Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Chi phí cha có thuế GTGT)
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Chi phí cha có thuế GTGT) Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ (Chi phí cha có thuế GTGT)
Nợ TK 642 - Chi phí Ban quản lý dự án (Chi phí cha có thuế GTGT). Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 341 - Vay dài hạn (Tổng số tiền vay)
- Nếu các khoản chi tiêu này nhằm mục đích tạo ra TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Chi phí cha có thuế GTGT) Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Chi phí cha có thuế GTGT) Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Chi phí có thuế GTGT) Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ (Chi phí có thuế GTGT)
Nợ TK 642 - Chi phí Ban quản lý dự án (Chi phí có thuế GTGT). Có TK 341 - Vay dài hạn (Tổng số tiền vay)
Đối với các khoản chi tiêu để mua TSCĐ sử dụng cho hoạt động của Ban quản lý dự án, đồng thời, ghi:
Nợ TK 642 - Chi chi Ban quản lý dự án Có TK 466 - Ngồn vốn đã hình thành TSCĐ.
- Trờng hợp Ban quản lý dự án quản lý nhiều dự án hoặc dự án có nhiều công trình, hạng mục công trình với mục đích sử dụng khác nhau và không hạch toán riêng đợc số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, hoàn lại, hoặc phải tính vào chi phí đàu t xây dựng của các khoản chi phí cho hoạt
động của Ban quản lý dự án thì số thuế GTGT đầu vào đợc phản ánh chung vào Tài khoản 133 "Thuế GTGT đợc khấu trừ". Cuối kỳ, số thuế GTGT đầu vào sẽ đợc tính khấu từ, hoàn lại hoặc tính vào chi phí đầu t xây dựng theo xây dựng theo quy định của Luật thuế GTGT.
5. Dùng tiền vay để trả nợ các khoản vay ngắn hạn, các khoản tạm vay bên sản xuất kinh doanh, vay đơn vị bên ngoài, ghi:
Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) Có 341 - Vay dài hạn
6. Trờng hợp các khoản vay dài hạn dùng cho đầu t xây dựng do cấp trên trực tiếp vay giao cho Ban quản lý dự án trực thuộc sử dụng vào dự án đầu t, ghi:
- Khi cấp trên nhận đợc khoản tiền vay, ghi: Nợ các TK 111, 112
Có TK 341 - Vay dài hạn
- Khi cấp trên chuyển ntiền vay cho đơn vị cấp dới, ghi: Nợ TK 136 - Ph ải thu nội bộ (1361_
Có các TK 111, 112
- Khi cấp dới nhận đợc tiền vay của cấp tren chuyển đến, ghi: Nợ các TK 111, 112
Có TK 341 - Vay dài hạn
7. Khi dùng tiền vay để ký quỹ mở L/C thanh toán tiền mặt thiết bị nhập khẩu, ghi: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 134 - Vay dài hạn
8. Khi ban quản lý dự án đợc cấp trên uỷ quyền phát hành trái phiếu dài hạn để đầu t xây dựng công trình, ghi:
Có TK 134 - Vay dài hạn (Chi tiết vay dài hạn phát hành trái phiếu)
9. Khi nhận đợc quyết định của cáp có thẩm quyền cho phép xoá nợ các khoản vay dài hạn khi có thiên tai, địch hoạ, nguyên nhân bất khả kháng xảy ra, ghi:
Nợ TK 341 - Vay dài hạn
Có TK 241 - Chi phí đầu t xây dựng Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ
10. Khi đợc phép chuyển nguồn vốn vay dài hạn thành nguồn vốn cấp phát của ngân sách Nhà nớc, căn cứ vào quyết định ghi:
Nợ TK 341 - Vay dài hạn Có TK 411 - Nguồn vốn đầu t
11. Khi vay dài hạn bằng ngoại tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế, tuỳ theo nội dung sử dụng tiền vay dài hạn, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt (112) (Vay nhập quỹ) Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, kho bạc (1122)
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Vay mua vật t, thiết bị)