IV. Trờng hợp chủ đầ ut thực hiện dự án (tự làm)
Tài khoản 311 Vay ngắn hạn
Nhóm TK 33 - Các khoản phải trả, có 5 khoản TK 331 - Phải trả cho ngời bán:
TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc: TK 334 - Phải trả công nhân viên:
TK 336 - Phải trả nội bộ
TK 338 - Phải trả, phải nộp khác. Nhóm TK 34 - Nợ dài hạn, có 1 tài khoản
TK 341 - Vay dài hạn
Tài khoản 311Vay ngắn hạn Vay ngắn hạn
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tiền vay ngắn hạn và tình hình trả nợ tiền vay của đơn vị chủ đầu t bao gồm các khoản tiền vay ngân hàng, các khoản tiền vay của các tổ chức, cá nhân trong và ngoài đơn vị khi nguồn vốn đầu t bị thiếu hụt tạm thời để thực hiện dự án.
Hạch toán tài khoản này cần tôn trọng một số quy định sau
1. Kế toán tiền vay ngắn hạn phải theo dõi chi tiết số tiền gốc đã vay, đã trả, số tiền còn phải trả theo từng đối tợng cho vay, theo từng khế ớc vay.
2. Khoản vay bằng ngoại tệ, hoặc trả nợ vay bằng ngoại tệ phải đợc theo dõi chi tiết gốc ngoại tệ và phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ vay để ghi sổ kế toán: Đồng thời, khi trả nợ vay, bên Nợ tài khoản 311 đợc quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá trên sổ kế toán. Các khoản chênh lệch tỷ giá ở thời điểm vay và thời điểm trả nợ vay (nếu có) phát sinh trong kỳ đợc hạch toán vào tài khoảen 413 "chênh lệch tỷ giá"
3. Cuối niên độ kế toán, số d nợ vay bằng ngoại tệ (nếu có) phải đợc quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm cuối niên độ kế toán. Khoản chênh lệch tỷ giá (nếu có) đợc phản ánh vào Tài k hoản 413, đầu năm sau ghi bút toán ngợc lại để xoá số d trên Tài khoản 413.
Kết cầu và nội dung phản ánh của tài khoản 311 - vay ngắn hạn
Bên nợ:
- Số tiền đã trả về các khoản vay ngắn hạn:
- Số tiền giảm nợ vay do tỷ giá hối đoái giảm (Nợ bằng ngoại tệ)
- Số tiền vay ngắn hạn:
- Số tiền tăng nợ vay do tỷ giá hối đoái tăng (nợ bằng ngoại tệ) Số d bên có:
Số tiền còn nợ về các khoản vay ngắn hạn cha trả
Phơng pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu
1. Vay tiền để mua nguyên vật liệu dùng cho đầu t xây dựng hoặc sản xuất thử, chạy thử có tải, hoặc công cụ, dụng cụ dùng cho ban quản lý dự án.
- Trờng hợp nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ mua vào dùng cho quá trình đầu t tạo ra TSCĐ dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, ghi:
Nợ TK 152 - nguyên liệu, vật liệu (giá mua cha có thuế GTGT) Nợ TK 153 - công cụ, dụng cụ (Giá mua cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 311 - Vay ngắn hạn (tổng giá thanh toán)
- Trờng hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ mua vào dùng cho quá trình đầu t tạo ra TSCĐ dùng cho mục đích HCSN, phúc lợi sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu, (tổng giá thanh toán) Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ (tổng giá thanh toán)
Có TK 311 - Vauy ngắn hạn (tổng giá thanh toán)
2. Trờng hợp vay tiền để chi trực tiếp cho đầu t (chi xây lắp, thiết bị, t vấn…
- Trờng hợp chi phí đầu t xây dựng để tạo ra TSCĐ dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, ghi:
Nợ TK 241 - Chi phí đầu t xây dựng (2411) (chi phí cha có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 311 - Vay ngắn hạn (tổng giá thanh toán)
- Trờng hợp chi phí đầu t xây dựng tạo ra TSCĐ dùng cho mục đích HCSN, phúc lợi, sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, ghi:
Nợ TK 241- Chi phí đầu t xây dựng (2411) (Chi phí có thuế GTGT) Có tK 311 Vay ngắn hạn
3. Vay tiền trả nợ ngời bán, ngời nhận thầu, ghi: Nợ TK 311 - Phải trả cho ngời bán
Có TK 311 - Vay ngắn hạn
4. Khi vay tiền Việt Nam về nhập quỹ, hoặc chuyển về tài khoản tiền gửi ngân hàng, Kho bạc, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 311 - Vay ngắn hạn
5. Khi vay bằng ngoại tệ về nhập quỹ, hoặc gửi ở Ngân hàng kho bạc (phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế) ghi:
Nợ TK 111, 112, (112, 1122) Có TK 311 - Vay ngắn hạn
6. Khi vay bằng ngoại tệ, trả nợ ngời bán, mua nguyên vật liệu mua thiết bị nhập kho (phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch… bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế) ghi:
Nợ các TK 331, 152…
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá (tỷ giá liên ngân hàng lớn hơn tỷ giá ghi sổ của tài khoản thanh toán)
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá (Tỷ giá liên ngân hàng nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ của tài khoản thanh toán).
7. Khi trả nợ tiền vay bằng tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, hoặc rút hạn mức vốn đầu t để trả, ghi:
Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn
Có TK 111 - Tiền mặt (111) hoặc
Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ( 1121) hoặc Có TK 441 - Nguồn vốn đầu t
Đồng thời ghi có Tài khoản 008 "Hạn mức vốn đầu t" ( Tài khoản ngoài bảng CĐKT)
8. Khi trả nợ tiền vay bằng ngoại tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá trên sổ kế toán, sổ chênh lệch tỷ giá đợc hạch toán vào Tài khoản 413 "Chênh lệch tỷ giá"
Nếu tỷ giá trên sổ kế toán TK 311 Nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán của TK 111, 112 ghi:
Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn (theo tỷ giá trên sổ kế toán) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá
Có TK 111 (1112) 112 (1122) (theo tỷ giá trên sổkế toán)
Nếu tỷ giá trên sổ kế toán TK 311 lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán của TK 111, 112, ghi.
Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn (theo tỷ giá trên sổ kế toán)
Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá trên sổ kế toán) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá
9. Cuối niên độ kế toán, số d nợ vay ngắn hạn có gốc ngoại tệ đợc đánh giá theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm cuối niên độ kế toán.
Nếu tỷ giá tăng thì chênh lệch tỷ giá, ghi: Nợ TK 413 Chênh lệch tỷ giá
Nếu tỷ giá giảm, ghi ngợc lại
Sang đầu năm sau, ghi bút toán ngợc lại để xoá số d trên Tài khoản 413 (ghi) nợ hoặc có TK 413 ghi có hoặc nợ TK 311.
Nhóm tài khoản 33 Các khoản phải trả
Nhóm tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải trả có tính chất luân chuyển nhanh trong hoạt động đầu t xây dựng của đơn vị chủ đầu t, ngoài phạm vi các khoản phải trả do vay ngắn hạn, vay dài hạn. Đợc phản ánh vào nhóm tài khoản này có các khoản nợ phải trả cho ngời bán vật liệu ngời nhận thầu xây lắp, cung cấp thiết bị, duịch vụ; thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc; phải trả công nhân viên Ban quản lý dự án, ngời lao động, phải trả nội bộ và các khoản, phải trả, phải nộp khác nh: giá trị tài sản thừa, khoản trích về bảo hiểm xh bảo hiểm ty tế, kinh phí công đoàn, các khoản phải trả.
NhómTK 33, có 5 tài khoản TK 331 - Phải trả cho ngời bán
TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc: TK 334 - Phải trả công nhân viên:
TK 336 - Phải trả nội bộ
Tài khoản 331