MỤC LỤC
Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ bán sản phẩm chạy thử có tải, sản xuất thử, nguyên vật liệu không sử dụng hết cho xây dựng công trình thu tiền ngay ( tiền mặt hoặc séc, hoặc đã thu qua Ngân hàng, Kho bạc). Khi thu tiền bán nguyên vật liệu sử dụng không hết cho xây dựng công trình hoặc bị lạc hậu kỹ thuật đợc phép tính vào thu nhập khác là tổng giá thanh toán hoặc phải thu hồi vốn đầu t thì chỉ ghi tăng vốn đầu t phần chênh lệch lãi hoặc lỗ giữa giá trị vật t xuất kho và tổng giá thanh toán.
Các bút toán khác tơng tự nh quy định ở phần A (không có đối ứng với TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ) của tài khoản này.
Số thuế GTGT đã trả này đợc khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra (nếu có phát sinh doanh thu bán sản phẩm sản xuất thử) hoặc từng kỳ chuyển về bên sản xuất kinh doanh để khấu trừ (nếu ban quản lý dự án trực thuộc doanh nghiệp) hoặc theo dừi luỹ kế đến khi cụng trỡnh hoàn thành bàn giao cho đơn vị sản xuất kinh doanh t hì bàn giao số thuế này để khấu trừ hoặc đợc xét hoàn lại theo quy định của Luật thuế GTGT. Khi mua vật t, thiết bị về nhập kho đẻ dùng cho quá trình đầu t xây dựng tạo ra TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh giá trị vật t, thiết bị nhập kho theo giá thực tế bao gồm giá mua cha có thuế GTGT đầu vào, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp thuê kho bãi từ nơi mua về đến… kho của đơn vị và thuế GTGT đợc khấu trừ, ghi.
TK 1368- Phải thu nội bộ khác: Phản ánh các khoản phải thu nội bộ khác giữa Ban quản lý dự án với doanh nghiệp hoặc đơn vị hành chính sự nghiệp: Giữa ban quản lý dự án cấp trên với cấp dới; giữa các ban quản lý dự. Khi nhận đợc giấy đòi hỏi tiền của ngân hàng mở L/C cùng với các chứng từ liên quan và thanh toán tiền cho Ngân hàng hoặc làm thủ tục vay (đối với trờng hợp ký quỹ không đủ) số tiền còn thiếu Ngân hàng, ghi:. Trờng hợp hàng về cùng thời điểm thanh toán).
Thuộc về các khoản ứng trớc là những khoản tiền tạm ứng theo những quy tắc riêng, vẫn thuộc vốn, tài sản của các đơn vị chủ đầu t mà đơn vị có trách nhiệm phải thu hồi, phải xử lý. Phải có kế hoạch công việc đợc duyệt, việc tạm ứng và quyết toán tạm ứng phải căn cứ vào kế hoạch công việc hoặc phân cấp quản lý đầu t và phân cấp tài chính đợc duyệt và biên bản thanh toán công việc hoàn thành đợc ngời có trách nhiệm duyệt.
Đồng thời cũng tuỳ thuộc vào tính phức tạp về chủng loại quy cách của vật t thiết bị mua vào để thực hiện dự án thì giá thực tế của vật t thiết bị là giá mua cha có thuế GTGT. - Đối với các dự án đầu t (tiểu dự án) công trình (hạng mục công trình) không đợc khấu trừ hoặc không đợc hoàn lại thuế GTGT đã trả của vật t, thiết bị mua vào để thực hiện dự án thì giá thực tế của vật t, thiết bị là tổng giá.
Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi phản ánh th- ờng xuyên, liên tục, có hệ thống tìn hàng hoáình nhập, xuất, tồn kho vật t, thiết bị trên sổ kế toán. Trong trờng hợp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên, các tài khoản hàng tồn kho đợc dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng giảm của vật t, thiết bị.
Giá trị vật t đang đi trên đờng đã về nhập kho hoặc đã chuyển giao thẳng cho nhà thầu xây lắp. Giá trị vật t đã mua nhng còn đang đi trên đờng (cha về nhập kho đơn vị) (gía mua có thuế GTGT, hoặc không có thuế GTGT).
Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công chế biến bao gồm: Giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu đa đi chế biến, chi phí vận chuyển nguyên liệu, vật liệu đến nơi gia công, chế biến và từ nơi gia công, chế biến về đơn vị và tiền thuê gia công, chế biến. TK 1522 - Vật liệu giao cho bên nhận thầu: Phản ánh giá trị các loại nguyên vật liệu của đơn vị chủ đầu t xuất kho giao cho bên nhận thầu để thực hiện dự án cha đợc quyết toán (trờng hợp ban quản lý dự án quản lý vật liệu xuất sử dụng đến khi quyết toán công trình).
Khi nhận đợc lệnh chi của NSNN cấp vốn XDCB cho các dự án sử dụng nguồn vốn ODA hỗn hợp đợc NSNN đầu t không hoàn trả về số thuế GTGT đã trả và đã đợc hoàn lại, kế toán ghi tăng nguồn vốn đợc cấp cho dự. Khi kiểm kê phát hiện công cụ, dụng cụ thiếu hụt, mất, h hỏng, kế toán phải căn cứ vào nguyên nhân hoặc quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền.
Giá nhập kho hoặc xuất bản (không qua nhập kho) của sản phẩm sản xuất thử đợc xác định trên cơ sở giá bán ớc tính. Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí khác bằng tiền phát sinh trong kỳ liên quan đến hoạt động chạy thử có tải, sản phẩm sản xuất thử.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 154 - chi phí sản xuất thử dở dang. - Giá thực tế của sản phẩm sản xuất thử đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán.
Sản phẩm do quá trình chạy thử có tải, sản xuất thử của đơn vị chủ đầu t phải sđợc tính theo các khoản mục tính giá thành công xởng, bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp, chi phí khác bằng tiền (không bao gồm khấu hao TSCĐ). Cuối tháng, kế toán phải tính, xác định giá thành thực tế của sản phẩm nhập kho theo giá bán ớc tính và xác định hệ số chênh lệch giữa giá thành thực tế và giá hạch toán của thành phẩm (khi tính phải tính đến cả. số chênh lệch của thành phẩm tồn kho đầu kỳ) làm cơ sở xác định giá thành thực tế của sản phẩm bán hoặc nhập kho trong kỳ.
Trong mọi trờng hợp, kế toán TSCĐ phải tôn trọng nguyên tắc đánh giá theo nguyên giá (giá thực tế tình hình TSCĐ) và giá trị còn lại của TSCĐ. Kế toán phải phân loại TSCĐ theo đúng phơng pháp phân loại đã đ- ợc quy định trong các báo cáo tài chính, thống kê để phục vụ cho công tác quản lý ,tổng hợp chỉ tiêu về tài sản của Nhà nớc và đơn vị cấp trên.
Hạch toán loại tài khoản tài sản cố định cần tôn trọng một số nguyên tắc sau.
- Khi công trình đã hoàn thành đa vào sử dụng, chi phí đầu t xây dựng TSCĐ của Ban quản lý dự án đợc ghi tăng TSCĐ và nguồn vốn đã hình thành TSCĐ của Ban quản lý dự án. Trờng hợp Ban quản lý dự án đi thuê TSCĐ dùng cho hoạt động của Ban thì phải ghi giá trị TSCĐ đi thuê vào TK ngoài Bảng cân đối kế toán, tài khoản 001 "Tài sản thuê ngoài" Chi phí thuê TSCĐ đợc tính vào chi phí quản lý của Ban.
Các Ban quản lý dự án khi thanh lý TSCĐ hữu hình phải thành lập Ban quản lý tài sản, đánh giá thực trạng kỹ thuật của tài sản, xác định giá trị thu hồi của tài sản và lập phơng án xử lý theo chế độ tài chính hiện hành. TSCĐ hữu hình phát hiện thiếu trong kiểm kê, Ban quản lý dự án phải lập biờn bản xỏc định rừ nguyờn nhõn, ngời chịu trỏch nhiệm và xử lý theo đúng chế độ quản lý tài chính hiện hành.
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐ vô hình của Ban quản lý dự án. TSCĐ vô hình của Ban quản lý dự án là các TSCĐ không có hình t hái vật chất, thể hiện một lợng giá trị đã đợc đầu t dùng cho hoạt động của Ban quản lý dự án.
Hạch toán việc nhợng bán, thanh lý chuyển giao cho đơn vị khác sử dụng TSCĐ vô hình cũng giống nh quy định đối với TSCĐ hữu hình (xem giải thích ở TK 211).
Khi công trình hoàn thành và quyết toán vốn đầu t đợc phê duyệt, căn cứ vào giá trị tài sản hình thành qua đầu t và các khoản chi phí đợc duyệt bỏ, hoặc không đợc duyệt chi (nếu có) ghi:. đợc phê duyệt, phải thu hồi). Đồng thời, tuỳ thuộc vào nguồn vốn đầu t để phản ánh tăng nguồn vốn kinh doanh hoặc tăng quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ.
Các khoản nợ phải trả của đơn vị chủ đầu t phải đợc phân loại thành nợ ngắn hạn và nợ dài hạn căn cứ vào thời hạn phải thanh toán của từng khoản nợ phải trả. Những chủ nợ mà chủ đầu t có số d về nợ phải trả có giá trị lớn, cuối kỳ, kế toán cần phải kiểm tra, đối chiếu về tình hình công nợ đã phát sinh với từng chủ nợ và phải có xác nhận nợ bằng văn bản với các chủ nợ.
Khoản vay bằng ngoại tệ, hoặc trả nợ vay bằng ngoại tệ phải đợc theo dừi chi tiết gốc ngoại tệ và phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ vay để ghi sổ kế toán: Đồng thời, khi trả nợ vay, bên Nợ tài khoản 311 đợc quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá trên sổ kế toán. Khi vay bằng ngoại tệ, trả nợ ngời bán, mua nguyên vật liệu mua thiết bị nhập kho (phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch… bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế) ghi:. ghi sổ của tài khoản thanh toán).
+ Trờng hợp vật t, thiết bị nhập khẩu dùng cho quá trình đầu t để tạo TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc dùng vào hoạt động HCSN, phúc lợi thì số thuế GTGT hàng nhập khẩu không. Đối với các dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại, vốn ODA vay thuộc diện ngân sách Nhà nớc đầu t khong hoàn trả khi chủ đầu t trực tiếp nhập khẩu vật tự, thiết bị để sử dụng cho dự án, chủ dự án sẽ đợc hoàn lại số thuế GTGT đã trả.
- Khi chủ đầu t trực tiếp nhập khẩu vật t, thiết bị TSCĐ để sử dụng cho dự án, kế toán phản ánh số thuế nhập khẩu phải nộp tổng số tiền phải, hoặc. Nợ TK 331- Phải trả cho ngời bán (số thuế nộp thay cho nhà thầu nớc ngoài, thuế thu nhập cá nhân nộp hộ cho chuyên gia t vấn).
Số d bên Nợ TK 334 (nếu có) phản ánh số tiền đã trả quá số phải trả về tiền lơng và các khoản khác cho công nhân viên. Các khoản phải khấu trừ vào lơng và thu nhập của công nhân viên ban quản lý dự án tiền tạm ứng, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, tiền bồi th- êng ghi:….
Tài khoản 336 " Phải trả nội bộ" đợc hạch toán chi tiết cho từng đơn vị nội bộ cú quan hệ thanh toỏn, trong đú đợc theo dừi theo từng nội dung phải nộp, phải cấp và phải trả. Khi đối chiếu, nếu có chênh lệch, phải tìm nguyên nhân và điều chỉnh kịp thời.
- Giỏ trị tài sản thừa chờ giải quyết (cha xỏc định rừ nguyờn nhõn) - Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) theo quyết định ghi trong biên bản xử lý do xác định ngay đợc nguyên nh©n. Trờng hợp giá trị tài sản thừa đã xác định đợc nguyên nhân và có biên bản xử lý thì đợc ghi ngay vào các tài khoản liên quan, không hạch toán qua tài khoản 338 (3381).
Khi bàn giao công trình hoàn thành đa vào sử dụng, toàn bộ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu t, xây dựng đợc chuyển cho đơn vị sản xuất, kinh doanh để phân bổ dần vào thu nhập tài chính (trờng hợp d có TK 413) hoặc phân bổ dần vào thu nhập tài chính (trờng hợp d có TK 413) hoặc phân bổ dần vào chi phí hoạt động tài chính (trờng hợp d Nợ tài khoản 413). Đối với công trình, hạng mục công trình đầu t hoàn thành sử dụng vào mục đích HCSN, phúc lợi thì toàn bộ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu t, xây dựng thì toàn bộ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu t, xây dựng đợc tính vào giá trị sản xuất đầu t hoàn thành theo quy định của c hế độ tài chính.