(Luận văn) ảnh hưởng của quy mô doanh nghiệp kiểm toán đến chất lượng kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán độc lập ở thành phố hồ chí minh

t to BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ng hi ************** ep w n NGUYỄN THANH TRỌNG lo ad ju y th yi ẢNH HƯỞNG CỦA QUY MÔ DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH pl n ua al n va ll fu oi m nh Chuyên ngành: Kế toán at z : z Mã số 60340301 k jm ht vb an Lu PGS TS NGUYỄN VIỆT om NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ n va ey t re TP HỒ CHÍ MINH - 2016 LỜI CAM ĐOAN t to Tôi xin cam đoan luận văn: “Ảnh hưởng quy mô doanh nghiệp ng hi kiểm toán đến chất lượng kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán độc lập ep Thành phố Hồ Chí Minh” cơng trình nghiên cứu riêng tơi w n Các thông tin liệu sử dụng luận văn trung thực kết lo trình bày luận văn chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu ad ju y th trước yi pl ua al n Tp HCM, tháng năm 2016 va n Tác giả luận văn ll fu oi m at nh z z Nguyễn Thanh Trọng k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT VÀ KÝ HIỆU t to ng hi ep Tên đầy đủ BCKT Báo cáo kiểm toán w Viết tắt n lo ad y th BCTC Báo cáo tài ju yi al Chất lượng kiểm tốn n ua CLKT Bộ Tài pl BTC va Chuẩn mực Kiểm toán n CMKiT ll fu Doanh nghiệp kiểm toán KSCL Kiểm soát chất lượng KSNB Kiểm soát nội KTĐL Kiểm toán độc lập KTV Kiểm toán viên NSNN Ngân sách Nhà nước TNHH Trách nhiệm hữu hạn UBCKNN Ủy ban Chứng khoán Nhà nước VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề oi m DNKT at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re DANH MỤC CÁC BẢNG t to ng hi Bảng, hình ep Tên bảng, hình vẽ vẽ w n Bảng 2.1 Bảng phân loại quy mô DNKT theo Nghị định 56/2009/NĐ-CP lo ad Bảng 2.2 Bảng thang đo quy mô DNKT ju y th Bảng 2.3 Bảng điểm số phân loại DNKT có quy mơ lớn, vừa nhỏ yi pl Hình bước quy trình nghiên cứu ua al Hình 3.1 n Bảng kết thống kê mô tả nhân tố đo lường CLKT va nhóm DNKT UBCKNN chấp thuận kiểm toán tổ n fu Bảng 4.1 ll chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng oi m khoán nh Bảng kết thống kê mô tả nhân tố đo lường CLKT at z Bảng 4.2 z nhóm DNKT cịn lại ht vb Bảng kết phân tích hệ số nhân tố đo lường chất lượng kiểm k toán jm Bảng 4.3 gm DNKT UBCKNN chấp thuận kiểm toán tổ chức phát om Bảng 4.4 l.c Bảng kết thống kê mơ tả chất lượng kiểm tốn nhóm Bảng kết thống kê mơ tả chất lượng kiểm tốn nhóm Bảng 4.7 Bảng phân tích ANOVA ey Bảng Model Summary t re Bảng 4.6 n DNKT lại va Bảng 4.5 an Lu hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khốn Bảng kết phân tích hồi quy CLKT quy mô DNKT cho t to ng Bảng 4.8 nhóm DNKT UBCKNN chấp thuận kiểm tốn tổ hi chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng ep khoán w Bảng 4.9 Bảng Model Summary n lo ad Bảng 4.10 Bảng phân tích ANOVA y th Bảng kết phân tích hồi quy CLKT quy mơ DNKT cho ju yi Bảng 4.11 pl nhóm DNKT cịn lại al Bảng kết phân tích hồi quy chất lượng kiểm toán quy n ua Bảng 4.12 n va mơ doanh nghiệp kiểm tốn cho 71 DNKT ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re MỤC LỤC t to ng TRANG PHỤ BÌA hi ep LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT VÀ KÝ HIỆU w n lo DANH MỤC CÁC BẢNG ad ju y th MỤC LỤC yi PHẦN MỞ ĐẦU pl ua al Lý chọn đề tài n Mục tiêu nghiên cứu va n Đối tượng phạm vi nghiên cứu fu ll Phương pháp nghiên cứu oi m at nh Những đóng góp đề tài Kết cấu đề tài z z vb CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU VỀ MỐI QUAN HỆ GIỮA jm ht QUY MÔ DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN VÀ CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN ng i nư c 1.2 Các nghiên cứu công bố tr ng nư c k 1.1 Các nghiên c ng ố l.c gm om 1.3 Khe hổng nghiên cứu 10 an Lu TÓM TẮT CHƯƠNG 11 2.1.1 Khái niệm chất lượng kiểm t án 12 ey kiểm toán 12 t re 2.1 Chất lượng kiểm toán nhân tố ảnh hư ng đến chất lượng n va CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 12 2.1.1.1 Khái niệm chất lượng 12 t to 2.1.1.2 Khái niệm chất lượng kiểm t án 14 ng hi 2.1.2 Các nhân tố ảnh hư ng đến chất lượng kiểm toán 19 ep 2.2 Quy mơ doanh nghiệp kiểm tốn phân loại quy mơ doanh nghiệp w kiểm tốn 28 n lo ad Khái niệm quy mô doanh nghiệp 28 2.2.2 Phân loại quy mô doanh nghiệp kiểm toán 30 ju y th 2.2.1 yi 2.2.2.1 Phân loại quy mô doanh nghiệp kiểm t án the q y định pl điều kiện tổ chức kiểm t án chấp thuận kiểm t án ch đơn vị al n ua có lợi ích c ng chúng, đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng n va khoán 30 ll fu 2.2.2.2 Phân loại quy mô doanh nghiệp kiểm tốn theo oi m nhóm doanh nghiệp có quy mơ l n, quy mơ vừa quy mô nhỏ 33 nh 2.3 Thực trạng chất lượng kiểm tốn quy mơ doanh nghiệp kiểm at toán 35 z Thực trạng quy mơ doanh nghiệp kiểm tốn 35 2.3.2 Thực trạng chất lượng kiểm toán 38 z 2.3.1 jm ht vb anh nghiệp kiểm t án v chất lượng k 2.4 Mối q an hệ q y m gm l.c kiểm t án 39 om 2.5 Giả thuyết nghiên cứu 40 an Lu TÓM TẮT CHƯƠNG 41 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 42 n va 3.1 Mơ hình nghiên cứu biến nghiên cứu 42 3.1.2 Mơ hình nghiên cứu 43 ey Cơ s khoa học tảng nghiên cứu 42 t re 3.1.1 3.1.3 Các biến nghiên cứu 44 t to 3.2 Quy trình khảo sát thu thập liệu phân tích liệu 45 ng hi 3.3 Mẫ v phương pháp chọn mẫu 47 ep TÓM TẮT CHƯƠNG 48 w CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 49 n lo ad 4.1 Thống kê mô tả nhân tố đ lường chất lượng kiểm toán 49 ju y th 4.2 Phân tích nhân tố hình thành chất lượng kiểm tốn thống yi kê mơ tả chất lượng kiểm tốn 52 pl al 4.3 Phân tích kết hồi quy quy mơ doanh nghiệp kiểm toán n ua chất lượng kiểm toán 55 Nhóm DNKT UBCKNN chấp thuận kiểm tốn n va 4.3.1 ll fu tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khốn 55 m Nhóm DNKT cịn lại 57 oi 4.3.2 hai nhóm DNKT nghiên cứu 58 z kiểm tốn chất lượng kiểm tốn at nh 4.4 Phân tích kết hồi quy mức độ tỉ lệ quy mơ doanh nghiệp z ht vb TĨM TẮT CHƯƠNG 60 k jm CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ VÀ HƯỚNG NGHIÊN CỨU TRONG gm TƯƠNG LAI 61 om l.c 5.1 Kết luận 61 5.2 Kiến nghị 61 an Lu 5.2.1 Xét góc độ vĩ m 62 Xét góc độ vi mơ 65 5.3 Gi i hạn nghiên v hư ng nghiên tr ng tương lai 69 ey 5.2.2 t re 5.2.1.2 Đối v i VACPA 64 n va 5.2.1.1 Đối v i Bộ Tài 62 TÓM TẮT CHƯƠNG 70 t to TÀI LIỆU THAM KHẢO ng hi ep PHỤ LỤC w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re t to PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài ng hi Hoạt động kiểm tốn có từ lâu đời, gắn liền với phát triển kinh tế – ep xã hội loài người Trải qua nhiều thời kỳ, kiểm toán cho đời nhiều loại w hình lĩnh vực kiểm tốn khác nhằm đáp ứng nhu cầu ngày cao n lo người sử dụng thơng tin kiểm tốn Sự đời hoạt động kiểm toán độc lập ad bước phát triển quan trọng có ý nghĩa kinh tế thị trường ju y th yi Kiểm toán độc lập hoạt động thiếu việc tạo lập pl al trì mơi trường kinh doanh minh bạch hiệu Kết kiểm toán BCTC n ua kiểm toán độc lập nhiều đối tượng sử dụng, người sử dụng chủ yếu n va bên thứ ba cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng,… Dựa vào ý kiến khách quan ll fu kiểm toán viên độc lập, họ đánh giá độ tin cậy thơng tin tài oi m đưa định kinh tế đắn Ngồi việc góp phần tạo nên giá trị gia tăng nh cho BCTC, hoạt động kiểm toán độc lập cung cấp thêm kiến nghị tư vấn at giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kiểm soát, nâng cao lực quản lý hạn z chế khả xảy sai phạm kế tốn, tài chính, thuế,… Đối với doanh z vb nghiệp kiểm toán, việc cung cấp dịch vụ chất lượng, làm khách hàng hài lịng ht jm góp phần nâng cao uy tín, khả cạnh tranh thị trường Với vai trị k quan trọng đó, hoạt động kiểm tốn độc lập dần gây dựng lòng tin xã l.c gm hội nghề nghiệp kiểm toán om Trong năm gần đây, thị trường chứng khoán Việt Nam a Lu phát triển mạnh với xu hội nhập toàn cầu Việt Nam Để thị trường chứng khoán phát triển ổn định thu hút vốn đầu tư nước ngồi thơng tin n nghiệp kiểm toán nước Nhưng nay, nhiều vụ bê bối liên quan đến công y Big4 (gồm KPMG, Ernst & Young, Pricewaterhouse Coopers, Deloitte) doanh te re Người sử dụng BCTC tin tưởng thông tin BCTC kiểm toán n mối quan tâm cấp thiết đối tượng sử dụng thông tin báo cáo tài va tài cung cấp phải minh bạch Do đó, chất lượng dịch vụ kiểm tốn độc lập 44 Simunic, D, 1984 Auditing, consulting and auditor independence, Journal of t to Accounting research, 22: 679-702 ng 45 Yahn-Shir Chen, et al., 2013 Quality, size, and performance of audit firms, hi ep The International Journal of Business and Finance Research Vol 8, No 46 Watts, R and J Zimmerman, 1983 Agency Problems, Auditing and the w n Theory of the firm: Some evidence, Journal of Law and Economics, 26: 613- lo ad 633 ju y th 47 Wooten, T.C, 2003 Research about audit quality, CPA Journal, 73: 48-51 yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re t to Phụ lục 1: “Bá cá t nh h nh h ạt động h ng năm Hội kiểm toán viên hành nghề (VACPA) ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th ad ju y th yi pl Phụ lục 2: Bảng tổng hợp ữ liệ thống kê ua al n Độ Độ t ổi t ổi KTV KTV từ 35từ 4544 54 va Tên công ty Doanh thu n STT SL KTV h nh nghề SL KTV kiểm t án đơn vị có lợi ích c ng chúng Cơng ty TNHH rnst & oung iệt Nam - 620 67 56 130.372.000.000 16 338 60 57 20 - 816 50 41 152 21 21 541 23 15 17 - 709 32 30 105.445.000.000 14 357 68 56 29.686.000.000 10 93 28 23 35.268.000.000 12 135 32 30 3.263.000.000 20 at 24 ac th Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AA C 582.057.000.000 Lu nh Công ty TNHH Deloitte iệt Nam z z y te re Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thủy Chung n 10 va Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 19 an 617.334.000.000 om Cơng ty TNHH Kiểm toán AFC iệt Nam l.c 570.991.000.000 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C gm 56.532.000.000 k Công ty TNHH KPMG jm 622.427.000.000 ht Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh AI C) Cơng ty TNHH Pricewaterhouse Coopers iệt Nam vb SL nh n viên ch yên nghiệp oi m ll fu Độ t ổi KTV 55 si g e cd jg hg ad ju y th yi 23 5 34.182.000.000 11 - 115 15 11 52.434.000.000 91 16 15 13.074.000.000 - 48 7 2.543.940.000 - - 10 9.589.600.000 1 43 5 177 21 20 1 - 32 6 13 124 24 21 - 80 13 10 47.640.000.000 - 126 20 18 23.154.000.000 - 85 12 12 32.890.510.000 re 14 Công ty TNHH Kiểm tốn A n Cơng ty TNHH Grant Thornton iệt Nam m ll fu Công ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn Kế toán Bắc Đẩu 155 14 13 9.200.000.000 - 45 12 11 oi at nh z 16 va 13 15 5.113.000.000 Lu n ua al 12 Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn Kế tốn BHP Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà Nội (CPA HANOI) pl 11 z 20 Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn Đất iệt 21 Công ty TNHH Kiểm tốn BDO 22 Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK iệt Nam 23 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá ThănLong T.D.K 24 Cơng ty TNHH Kiểm tốn K I iệt Nam jm k gm 22.582.000.000 om l.c 41.057.000.000 n ac th Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá iệt Nam (VAE) y te 19 8.084.000.000 va Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc lập an 18 57.060.000.000 ht Cơng ty TNHH Kiểm tốn D.T.L vb 17 si g e cd jg hg ad ju y th yi 26 Công ty TNHH Tư vấn - Kiểm tốn & 27 Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Gia Cát 28 Cơng ty TNHH Tư vấn Đầu tư, Tài chính, Kế tốn, Thuế - Kiểm tốn COM.PT 29 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ 30 Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn iệt 31 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài uốc tế 32 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng 33 Cơng ty TNHH Kiểm tốn iệt Nhất 34 Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC 35 Cơng ty TNHH Kiểm tốn ao iệt 36 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá ạn An 37 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn H ACA 38 Công ty TNHH Kiểm toán KT n ua al - 29 14.300.000.000 - - 55 20.379.000.000 - 119 6 2.689.000.000 1 23 24.454.000.000 110 15 14 22.933.000.000 3 88 13 11 - - 72 13 13 - - 24 4 - 53 12 12 - 84 12 11 12.590.000.000 55 15 15 9.417.300.000 27 25.540.000.000 95 17 15 12.030.800.000 - 48 n va 5.692.000.000 Lu Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài DNP pl 25 oi m ll fu at nh z z vb jm ht 20.741.000.000 k 5.260.000.000 gm 18.632.500.000 om l.c 13.291.280.000 an va n ac th - y te re - si g e cd jg hg ad ju y th yi 41 Cơng ty TNHH Kiểm tốn A C 42 Cơng ty TNHH Kiểm tốn uốc tế PNT n ua al n m ll fu 18 6 3.082.000.000 - 23 5 8.846.000.000 - 50 9 8.256.000.000 - - 51 Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán Nam iệt 28.258.780.000 78 25 21 22.152.870.000 1 55 12 10 - 99 17 17 10.582.000.000 - - 29 - - 34 5 - - 37 8 3.363.000.000 - - 26 48.785.000.000 - 93 12 10 2.850.340.000 - 18 1.145.000.000 - 5 oi at nh 49 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Giải pháp công nghệ thông tin Đai Nam 50 Công ty TNHH Ma ars iệt Nam 51 Cơng ty TNHH Kiểm tốn iệt Mỹ 52 Cơng ty TNHH Kiểm tốn iệt Đức gm om l.c 14.185.780.000 n - ac th Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel y te 48 4.148.000.000 va Công ty TNHH iệt Co an 47 k Cơng ty TNHH Kiểm tốn iệt Úc 32.091.000.000 jm 46 vb Cơng ty TNHH Kiểm tốn ACO z 45 z 44 - va 43 re Công ty TNHH Kiểm tốn I.T.O Lu 40 3.100.000.000 ht Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Phan Dũng pl 39 si g e cd jg hg ad ju y th yi Cơng ty TNHH Kiểm tốn Chuẩn àng 55 Cơng ty TNHH Tri Thức iệt 56 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn IHA 57 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương 58 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Win Win 59 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng iệt n ua al n - 78 10 2.404.000.000 - - 17 5 9.492.200.000 - - 67 5 1.817.210.000 - 5 3.710.400.000 - - 5 5.748.500.000 - - 33 5 4.014.000.000 - - 22 8 - - 24 - 10 5 - - 24 1.985.740.000 - - 14 5 1.943.460.000 - 10 5 1.276.010.000 - - 5 1.632.000.000 - 15 oi m ll fu at nh z z ht 6.355.000.000 k gm 4.552.000.000 Công ty TNHH Kiểm tốn uy Chuẩn 65 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Nam 66 Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Hoàng Gia iệt Nam n - ac th 64 Châu y te Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn CPA re 63 7.812.000.000 va Công ty TNHH Kiểm toán H K iệt Nam an 62 om l.c Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Tồn Cầu (GAFC) Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Thuế- Tư vấn ài Gòn vb 61 va 60 Lu 54 25.392.000.000 jm Cơng ty TNHH Kiểm tốn -Jung pl 53 si g e cd jg hg ad ju y th yi Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đại Tín 68 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn TND 69 Cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm tốn Phương Nam 70 Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA 71 Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn GD pl 67 n ua al - 6 10.031.400.000 - - 37 3 2.705.000.000 - - 19 1.159.650.000 - - 10 571.000.000 - - 13 n va 2.769.850.000 oi m ll fu at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu va n y te re ac th si g e cd jg hg ad ju y th yi pl n ua al n va oi m ll fu at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu va n y te re ac th si g e cd jg hg ad ju y th yi pl n ua al n va oi m ll fu at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu va n y te re ac th si g e cd jg hg