KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THỨC ĂN CHĂN NUÔI TẠI VIỆT NAM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - NGUYỄN ĐĂNG HỌC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THỨC ĂN CHĂN NUÔI TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ NGÀNH KẾ TOÁN HÀ NỘI – 2022 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - NGUYỄN ĐĂNG HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THỨC ĂN CHĂN NUÔI TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế tốn, kiểm tốn phân tích Mã số: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ Người hướng dẫn khoa học: GS.TS Đặng Thị Loan HÀ NỘI – 2022 i LỜI CAM ĐOAN Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu tự thực khơng vi phạm quy định liêm học thuật nghiên cứu khoa học Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội, ngày tháng năm 2022 Nghiên cứu sinh Nguyễn Đăng Học ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT .vi DANH MỤC BẢNG vii DANH MỤC SƠ ĐỒ ix DANH MỤC HÌNH .x MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG 1.1 Tổng quan nghiên cứu kế tốn quản trị chi phí mơi trường .7 1.1.1 Tổng quan nghiên cứu giới .7 1.1.2 Tổng quan nghiên cứu nước .12 1.2 Tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường 17 1.2.1 Tổng quan nghiên cứu nước 17 1.2.2 Tổng quan nước 23 1.3 Tổng quan nghiên cứu tác động kế toán quản trị chi phí mơi trường đến hiệu hoạt động doanh nghiệp 29 1.4 Khoảng trống nghiên cứu 34 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG VÀ CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG 37 2.1 Khái niệm chi phí mơi trường 37 2.2 Khái niệm kế tốn quản trị mơi trường 40 2.3 Khái niệm kế toán quản trị chi phí mơi trường .42 2.4 Nội dung kế toán quản trị chi phí mơi trường 44 2.4.1 Nhận diện phân loại chi phí mơi trường 44 2.4.2 Xây dựng định mức lập dự tốn chi phí mơi trường 54 2.4.3 Xác định chi phí môi trường 57 2.4.4 Cung cấp thơng tin chi phí mơi trường 64 2.5 Lợi ích kế tốn quản trị chi phí mơi trường 68 iii 2.5.1 Cải thiện hạn chế kế toán quản trị truyền thống cung cấp thơng tin chi phí mơi trường, hỗ trợ trình định 68 2.5.2 Nâng cao uy tín, hình ảnh lợi cạnh tranh doanh nghiệp .69 2.6 Cơ sở lý thuyết yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng kế tốn quản trị chi phí môi trường 70 2.6.1 Lý thuyết thể chế 70 2.6.2 Lý thuyết hợp pháp 72 2.6.3 Lý thuyết bên liên quan 73 2.6.4 Lý thuyết bất định 74 TÓM TẮT CHƯƠNG 75 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 76 3.1 Khung lý thuyết 76 3.2 Phát triển mơ hình nghiên cứu thang đo .78 3.2.1 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết 78 3.2.2 Thang đo biến mơ hình 81 3.3 Phương pháp nghiên cứu 90 3.3.1 Nghiên cứu định tính .90 3.3.2 Nghiên cứu định lượng 92 TÓM TẮT CHƯƠNG 99 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 100 4.1 Tổng quan ngành sản xuất thức ăn chăn nuôi doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi Việt Nam .100 4.2 Đặc điểm máy quản lý quy trình sản xuất doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi 105 4.2.1 Đặc điểm chung máy quản lý doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi điều tra 105 4.2.2 Quy trình sản xuất loại phát thải sản xuất thức ăn chăn nuôi 107 4.3 Thực trạng kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi Việt Nam 112 4.3.1 Thống kê mô tả mức độ áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi Việt Nam .112 4.3.2 Thực trạng nhận diện phân loại chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi Việt Nam 116 iv 4.3.3 Thực trạng xây dựng định mức lập dự toán chi phí mơi trường 124 4.3.4 Thực trạng xác định chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi Việt Nam 125 4.3.5 Thực trạng cung cấp thơng tin chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi Việt Nam 127 4.4 Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi Việt Nam 129 4.4.1 Thống kê mô tả ảnh hưởng biến độc lập đến mức độ áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi Việt Nam .129 4.4.2 Định lượng ảnh hưởng yếu tố đến mức độ áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi Việt Nam 136 4.4.3 Kết phân tích yếu tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng kế tốn quản trị chi phí môi trường doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi Việt Nam 145 4.5 Tác động kế tốn quản trị chi phí mơi trường đến hiệu tài lợi cạnh tranh doanh nghiệp .153 4.5.1 Thống kê mô tả tác động kế tốn quản trị chi phí mơi trường đến hiệu tài lợi cạnh tranh 153 4.5.2 Phân tích định lượng tác động kế tốn quản trị chi phí mơi trường đến hiệu tài lợi cạnh tranh doanh nghiệp 155 TÓM TẮT CHƯƠNG 159 CHƯƠNG 5: GIẢI PHÁP VÀ KHUYẾN NGHỊ 160 5.1 Giải pháp hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi Việt Nam 160 5.1.1 Hoàn thiện nhận diện phân loại chi phí mơi trường .160 5.1.2 Hoàn thiện xây dựng định mức lập dự tốn chi phí mơi trường 163 5.1.3 Hoàn thiện phương pháp xác định phân bổ chi phí mơi trường 169 5.1.4 Hồn thiện cung cấp thơng tin chi phí mơi trường 174 5.2 Khuyến nghị nhằm tăng cường áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất Việt Nam 180 5.2.1 Đối với Chính phủ quan quản lý Nhà nước 180 v 5.2.2 Đối với sở giáo dục đào tạo .181 5.2.3 Đối với hiệp hội 182 5.2.4 Đối với cộng đồng dân cư bên liên quan 183 5.2.5 Đối với doanh nghiệp 184 5.3 Hạn chế luận án hướng nghiên cứu tương lai 185 TÓM TẮT CHƯƠNG 187 KẾT LUẬN 188 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CƠNG BỐ CĨ LIÊN QUAN CỦA TÁC GIẢ 190 TÀI LIỆU THAM KHẢO .191 PHỤ LỤC 203 vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Diễn giải ABC Kế toán chi phí dựa hoạt động ALCE Áp lực cưỡng chế ALQP Áp lực quy phạm APBC Áp lực bắt chước CBLQ Các bên liên quan CDDC Cộng đồng dân cư CKLD Cam kết người đứng đầu CLMT Chiến lược môi trường DNSX Doanh nghiệp sản xuất ECMA Kế toán quản trị chi phí mơi trường EMA Kế tốn quản trị môi trường EPA Cơ quan bảo vệ môi trường HACCP Tiêu chuẩn Phân tích mối nguy Kiểm sốt điểm tới hạn IFAC Liên đồn kế tốn quốc tế ISO14001 Tiêu chuẩn quốc tế quản lý môi trường JMETI Bộ kinh tế công nghiệp Nhật Bản JMOE Bộ môi trường Nhật Bản NVL Nguyên vật liệu PCCC Phòng cháy chữa cháy PLS Partial Least Square (Bình phương nhỏ phần) ROA Tỷ suất lợi nhuận sau thuế tài sản ROE Tỷ suất lợi nhuận sau thuế vốn chủ sở hữu ROI Tỷ suất lợi nhuận sau thuế đầu tư SEM Mơ hình cấu trúc tuyến tính SXC Sản xuất chung TĂCN Thức ăn chăn nuôi UNCTAD Hội nghị Liên hiệp quốc thương mại phát triển UNDSD Ủy ban phát triển bền vững Liên hợp quốc USEPA Cơ quan bảo vệ môi trường Hoa Kỳ vii DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 Tổng hợp sở lý thuyết phương pháp nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng ECMA 26 Bảng 2.1 Các định nghĩa Kế toán quản trị môi trường 40 Bảng 2.2 Báo cáo tổng hợp chi phí mơi trường theo yếu tố môi trường .65 Bảng 2.3: Báo cáo chi phí mơi trường theo loại chi phí 66 Bảng 3.1 Mức độ áp dụng ECMA doanh nghiệp 81 Bảng 3.2 Thang biến áp lực cưỡng chế .83 Bảng 3.3: Thang đo biến áp lực quy phạm 84 Bảng 3.4: Thanh đo biến áp lực bắt chước 84 Bảng 3.5 Thang đo biến áp lực cộng đồng dân cư 85 Bảng 3.6 Thang đo biến áp lực bên liên quan 86 Bảng 3.7 Thanh đo biến chiến lược mơi trường tích cực .87 Bảng 3.8 Thang đo biến cam kết người đứng đầu 88 Bảng 3.9 Các báo (thang đo) Hiệu tài .89 Bảng 3.10 Các báo (thang đo) lợi cạnh tranh 90 Bảng 4.1 Cơ cấu nhóm sản phẩm TĂCN .101 Bảng 4.2 Sản lượng TĂCN gđ 2015-2020 theo vùng sinh thái (1.000 tấn) 102 Bảng 4.3 Sản lượng TĂCN gđ 2015-2020 theo loại hình doanh nghiệp (1.000 tấn) 103 Bảng 4.4 Tổng hợp phát thải môi trường nguồn phát sinh sản xuất thức ăn chăn nuôi 111 Bảng 4.5 Mức độ áp dụng ECMA DNSX thức ăn chăn nuôi Việt Nam 113 Bảng 4.6 Kiểm định tính đồng phương sai 113 Bảng 4.7 Kết kiểm định Robust test .114 Bảng 4.8 Mơ tả giá trị trung bình mức độ áp dụng ECMA theo quy mô DN 114 Bảng 4.9 Kết điểm định khác biệt MDAD DN nước DN nước 115 Bảng 4.10 Kết thống kê giá trị trung bình MDAD theo loại doanh nghiệp 116 Bảng 4.11 Trích báo cáo tổng hợp chi phí 128 Bảng 4.12 Thống kê mô tả ảnh hưởng áp lực cưỡng chế .131 Bảng 4.13 Thống kê mô tả ảnh hưởng áp lực quy phạm .132 Bảng 4.14 Thống kê mô tả ảnh hưởng áp lực bắt chước .132 Bảng 4.15 Thống kê mô tả ảnh hưởng áp lực cộng đồng dân cư 133 Bảng 4.16 Thống kê mô tả ảnh hưởng áp lực bên liên quan 134 Bảng 4.17 Thống kê mô tả ảnh hưởng chiến lược môi trường 135 viii Bảng 4.18 Thống kê mô tả ảnh hưởng cam kết người đứng đầu 135 Bảng 4.19 Hệ số tải Outer loading (lần 1) 136 Bảng 4.20 Hệ số tải Outer loading (lần 2) 138 Bảng 4.21 Kết kiểm định độ tin cậy tính hội tụ thang đo 140 Bảng 4.22 Kết kiểm tra tính phân biệt 143 Bảng 4.23 Kết kiểm tra đa cộng tuyến 143 Bảng 4.24 Kết ước lượng ảnh hưởng yếu tố đến áp dụng ECMA 145 Bảng 4.25 Kết luận giả thuyết nghiên cứu 153 Bảng 4.26 Thống kê mô tả tác động ECMA đến hiệu tài 154 Bảng 4.27 Thống kê mô tả tác động ECMA đến lợi cạnh tranh 155 Bảng 4.28 Kết đánh giá tác động ECMA đến hiệu tài lợi cạnh tranh từ ước lượng mơ hình cấu trúc SEM 155 Bảng 5.1 Báo cáo chi phí mơi trường theo trung tâm/cơng đoạn 175 Bảng 5.2 Báo cáo chi phí mơi trường theo sản phẩm 176 Bảng 5.3 Báo cáo chi phí mơi trường theo dòng vật liệu 177 Bảng 5.4 Báo cáo chi phí mơi trường theo dự tốn thực 179