Nghiên cứu này được thực hiện nhằm phản ánh thực trạng kế toán quản trị chi phí môi trường trong các doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa tại Việt Nam. Kỹ thuật thống kê mô tả được sử dụng để mô tả hiện trạng và mức độ thực hiện kế toán quản trị chi phí môi trường trong 102 doanh nghiệp được điều tra.
Vietnam J Agri Sci 2022, Vol 20, No 4: 528-538 Tạp chí Khoa học Nơng nghiệp Việt Nam 2022, 20(4): 528-538 www.vnua.edu.vn THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THỨC ĂN CHĂN NUÔI NỘI ĐỊA TẠI VIỆT NAM Nguyễn Đăng Học1*, Bùi Thị Khánh Hịa2 Khoa Kế tốn Quản trị kinh doanh, Học viện Nông nghiệp Việt Nam Khoa Kinh tế Phát triển nông thôn, Học viện Nông nghiệp Việt Nam * Tác giả liên hệ: ndhoc@vnua.edu.vn Ngày nhận bài: 23.09.2021 Ngày chấp nhận đăng: 01.03.2022 TÓM TẮT Nghiên cứu thực nhằm phản ánh thực trạng kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa Việt Nam Kỹ thuật thống kê mô tả sử dụng để mô tả trạng mức độ thực kế tốn quản trị chi phí môi trường 102 doanh nghiệp điều tra Phân tích Anova sử dụng để so sánh kiểm định khác mức độ thực kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp có quy mơ sản xuất khác Kết nghiên cứu ra, chi phí mơi trường nhận diện doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn ni gồm chi phí xử lý chất thải, chi phí phịng ngừa quản lý mơi trường chi phí đầu phi sản phẩm Tuy nhiên, có doanh nghiệp theo dõi chi phí môi trường tài khoản riêng hầu hết doanh nghiệp chưa thực xây dựng định mức lập dự toán riêng cho chi phí mơi trường Đặc biệt, khơng có doanh nghiệp thực lập báo cáo chi phí mơi trường riêng mà có số doanh nghiệp tích hợp thơng tin chi phí mơi trường báo cáo chi phí chung Nghiên cứu đề xuất số khuyến nghị doanh nghiệp nhằm góp phần hồn thiện kế tốn quản trị chi phí mơi trường thời gian tới Từ khóa: Chi phí mơi trường, kế tốn quản trị chi phí mơi trường, thức ăn chăn nuôi Current Status of Environmental Cost Management Accounting at Animal Domestic Feed Production Enterprises in Vietnam ABSTRACT This study aimed to reflect the performance of applying environmental cost management accounting (ECMA) at domestic animal feed production enterprises in Vietnam Descriptive statistics technique was applied to describe the situation and implementation level of ECMA in 102 surveyed enterprises Anova analysis was also used to compare and test the difference in the level of implementation of ECMA among enterprises which had different production scale The research results showed that the environmental costs identified in domestic animal feed production enterprises included the cost of waste treatment, the cost of environmental management and prevention, and the cost of non-product output However, there were very few enterprises that kept track of environmental costs on their own accounts and most of them did not establish norms and separately estimate environmental costs Especially, none of enterprises had separate environmental costs reports; rather these costs were intergrated in the other expenses reports Some recommendations animal feed production enterprises to compelete ECMA were proposed Keywords: Environmental cost, environmental cost management accounting, animal feed production ĐẶT VẤN ĐỀ K toỏn bn vng tr thnh mc tiờu chớnh cỵa đćn vð kinh tế tù chăc xã hûi thơng qua phát triển hệ thøng kế tốn truyền thøng đị bao g÷m träng kế tốn qn trð chi phí mơi 528 trāĈng (KTQTCPMT) (Schaltegger & cs, 2006) Vào nhng nởm 1970 cỵa th k XX, vai trũ cỵa kế tốn phát triển bền vąng đāČc chỵ cị nhąng nù lĆc đỉu tiên kết hČp thơng tin mưi trāĈng vào hệ thøng kế tốn (Kaiser, 2017) Tuy nhiên, hệ thøng kế toán truyền thøng bûc Nguyễn Đăng Học, Bùi Thị Khánh Hòa lû rỗt nhiu họn ch vic nhờn din v phõn bù chi phí mơi trāĈng (CPMT) Theo hệ thøng kế tốn truyền thøng, CPMT thāĈng bð “èn” chi phí chung (UNDSD, 2001) Vì hệ thøng đāa mût cách nhìn khơng cĀ thể tác đûng mưi trng t cỏc hoọt ỷng sõn xuỗt, kinh doanh cỵa doanh nghiệp Điều dén đến thơng tin khưng đāČc cung cỗp mỷt cỏch ổy ỵ (IFAC, 2005) Vo cuứi nhąng nëm 1990, KTQTCPMT bít đỉu nhên đāČc nhiều sĆ quan tõm cỵa cỏc nh nghiờn cu v nhiu tự chăc giĉi Cć quan bâo vệ möi trāĈng MĐ (USEPA, 1995) đāČc coi tù chăc đæu tiên công bø tài liệu hāĉng dén KTQTCPMT tâng cho tài liệu sau đāČc ban hành bĊi Ủy ban Phát triển bền vąng Liên Hiệp Quøc (UNDSD, 2001) Liên đồn Kế tốn qùc tế (IFAC, 2005) Theo đị, KTQTCPMT đāČc chỵ nûi dung quan trừng cỵa k toỏn quõn tr mửi trng, nhỡm thu thờp, ghi chộp, x lý v cung cỗp thụng tin CPMT cho việc đðnh Các nghiên cău trāĉc đåy cÿng chỵ ra, áp dĀng KTQTCPMT mang läi nhiều lČi ích cho đćn vð nhā tiết kim chi phớ (Jasch, 2003), giõm thiu rỵi ro v möi trāĈng xã hûi (Burritt & cs., 2009), tëng cāĈng lČi cänh tranh (Dunk, 2007) Theo quan điểm cỵa k toỏn truyn thứng, CPMT l chi phớ x lý nhiễm mưi trāĈng khôn thuế, phí liên quan đến möi trāĈng (IFAC, 2005) Tuy nhiên, theo cỏch tip cờn ổy ỵ hn thỡ ngoi cỏc chi phí trên, CPMT cđn bao g÷m chi phí liên quan đến thiệt häi mưi trāĈng nhā chi phí vêt liệu, vøn, lao đûng bð lãng phí q trình sân xuỗt (UNDSD, 2001; IFAC, 2005); chi phớ phũng nga v bâo vệ mưi trāĈng (UNDSD, 2001; Jasch, 2003); khôn tiền phät chi phí khíc phĀc thiệt häi mưi trng hoọt ỷng cỵa doanh nghip gõy (UNDSD, 2001; Jasch, 2003; IFAC, 2005) Trong đò, quan điểm CPMT đāČc đāa bĊi UNDSD (2001) đāČc sĄ dĀng phù biến Ċ nhiều quøc gia, đặc biệt phù hČp vi cỏc quức gia giai oọn ổu cỵa quỏ trình thĆc KTQTCPMT Theo tù chăc này, CPMT đāČc nhờn din gữm chi phớ x lý chỗt thõi; chi phí phịng ngĂa qn lĎ mưi trāĈng; chi phí vờt liu cỵa ổu phi sõn phốm v chi phớ ch bin cỵa ổu phi sõn phốm Cng giứng nh nhng ngnh sõn xuỗt khỏc, sõn xuỗt thc ën chën ni (TĂCN) cÿng có hột đûng gåy tác ỷng n mửi trng nh phỏt thõi chỗt thõi, nc thâi, bĀi thâi môi trāĈng phát sinh chi phí xĄ lý, khíc phĀc Ngồi ra, doanh nghiệp cÿng cị hột đûng nhìm ngën ngĂa giâm thiểu phát thâi täi ngn nhìm giâm tác đûng tiêu cĆc đến môi trāĈng Tuy nhiên thĆc träng nhên diện, xỏc nh CPMT, cung cỗp thụng tin CPMT cỏc doanh nghip sõn xuỗt TCN hin nh th no chāa cị nghiên cău đāČc thĆc Ċ câ phäm vi nāĉc quøc tế MĀc tiêu cỵa bi bỏo ny l phõn ỏnh thc trọng KTQTCPMT cỏc doanh nghip sõn xuỗt TCN nỷi a Việt Nam thông qua măc đû thĆc nûi dung cỵa KTQTCPMT T ũ, xuỗt mỷt sứ khuyn nghð đøi vĉi doanh nghiệp nhìm góp phỉn hồn thin KTQTCPMT tọi cỏc doanh nghip sõn xuỗt TCN nỷi đða thĈi gian tĉi PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Thu thập liệu Để thĆc mĀc tiêu nghiờn cu, cỏc doanh nghip sõn xuỗt TCN nỷi a đāČc lĆa chõn để điều tra bìng phiếu điều tra Sø méu điều tra đāČc xác đðnh 104 méu, theo công thăc sau: n N N e2 Trong đị: n kích thāĉc méu cỉn xác đðnh; N: quy mô tùng thể (142 doanh nghiệp sõn xuỗt TCN nỷi a); e: l sai sứ cho phép (sĄ dĀng măc phù biến 5%) Phāćng pháp chừn mộu phõn tổng theo quy mụ sõn xuỗt cỵa doanh nghiệp đāČc sĄ dĀng để chõn méu nghiên cău Trong đị quy mư doanh nghiệp đāČc chia thành nhúm l quy mụ nhú (cụng suỗt 30.000 tỗn/nởm); quy mử va (cụng suỗt t 30.000-100.000 tỗn/nởm) v quy mụ ln (cụng suỗt > 100.000 tỗn/nởm) 529 Thc trng kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa Việt Nam Phiếu điều tra đāČc thiết kế vĉi việc sĄ dĀng thang đo Likert măc đû để lỗy ý kin ỏnh giỏ cỵa doanh nghip v mc đû thĆc nûi dung KTQTCPMT Trong đò măc hồn tồn khơng thĆc măc l thc hin ổy ỵ Nỷi dung KTQTCPMT c da trờn ti liu hng dộn cỵa UNDSD (2001), bao gữm: Nhên diện CPMT; xây dĆng đðnh măc lêp dĆ toán CPMT; xác đðnh CPMT lêp báo cáo CPMT Ngồi ra, nghiên cău cịn sĄ dĀng phāćng pháp phúng vỗn sồu ứi vi ọi din doanh nghip v ọi din bỷ phờn k toỏn cỵa doanh nghip Theo ũ, 05 doanh nghip c phúng vỗn sồu lm rô hćn thĆc träng KTQTCPMT doanh nghiệp v nguyờn nhõn cỵa nhng họn ch vic thc hin KTQTCPMT cỏc doanh nghip sõn xuỗt TCN hin 2.2 Phân tích liệu Sø liệu nghiên cău sau điều tra đāČc tùng hČp đāa vào phæn mềm thøng kê SPSS20 để tiến hành xĄ lý phân tích KĐ tht thøng kê mơ tâ đāČc sĄ dĀng để mô tâ thĆc träng ECMA doanh nghip sõn xuỗt thc ởn chởn nuửi thửng qua bâng, biểu qua đäi lāČng nhā giá tr trung bỡnh, giỏ tr nhú nhỗt, giỏ tr ln nhỗt, ỷ lch chuốn K thuờt phõn tớch phng sai (ANOVA) đāČc sĄ dĀng để so sánh kiểm đðnh sĆ khác măc đû thĆc nûi dung KTQTCPMT giąa doanh nghiệp có quy mơ sân xuỗt khỏc KT QU V THO LUN 3.1 Thực trạng kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp điều tra Để thĆc nghiên cău tiến hành điều tra 104 doanh nghiệp, nhiên chỵ nhên läi đāČc 102 phiếu điều tra hČp lệ, đò, cò 44,1% doanh nghiệp thủc quy mơ nhó, 35,3% quy mơ vĂa có 20,6% quy mơ lĉn Hỉu hết doanh nghiệp đāČc điều tra tù chăc bû máy kế tốn theo hình thăc têp trung (chiếm 91,1%) chỵ có 8,9% sø doanh nghiệp tù chăc 530 theo hình thăc vĂa têp trung vĂa phân tán Kết quâ điều tra cÿng cho thỗy, hổu ht cỏc doanh nghip c iu tra u sĄ dĀng mơ hình kế tốn kết hČp giąa kế tốn tài kế tốn qn trð, chỵ có 10,8% doanh nghiệp có tù chăc riêng biệt kế tốn qn trð kế tốn tài đåy nhąng doanh nghiệp có quy mơ lĉn Kết q tùng hp bõng cho thỗy mc ỷ thc hin cỏc nỷi dung KTQTCPMT cỏc doanh nghip sõn xuỗt TĂCN Ċ măc trung bình vĉi măc điểm bình quån theo thang đo Likert măc đû giao đûng tĂ 2,79-4,12 Trong đò, nûi dung nhên diện CPMT đāČc doanh nghiệp đánh giá cò măc đû thĆc cao nhỗt Cỏc doanh nghip c khõo sỏt u cho rìng hõ có nhên diện ghi nhên lội CPMT phát sinh doanh nghiệp vào sù kế toán Tuy nhiên, phỉn lĉn doanh nghiệp khơng theo dõi tách biệt chi phí mà thāĈng phân vào tài khôn chung, chỵ có mût sø doanh nghiệp mĊ tài khoân chi tiết để theo dõi chúng Kết quâ nghiờn cu cng cho thỗy mc ỷ thc hin nỷi dung theo dõi CPMT tài khoân chi tiết lờp bỏo cỏo CPMT cỏc doanh nghip thỗp v nỷi dung cú mc ỷ thc hin thỗp nhỗt Ċ doanh nghiệp xây dĆng đðnh măc lêp dĆ toán riêng cho CPMT Kết quâ kiểm nh tớnh ững nhỗt phng sai gia cỏc nhúm doanh nghip th hin bõng cho thỗy h sứ Sig Levenes test cũ giỏ tr 0,011