KINH TẾ - XÃ HỘI CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN ÁP DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THỨC ĂN CHĂN NUÔI VIỆT NAM FACTORS AFFECTING THE APPLICATION OF ENVIRONMENTAL COST MANAGEMENT ACCOUNTING IN VIET NAM FEEDSTUFF PRODUCTION ENTERPRISES Trần Thị Quỳnh Giang, Trần Thị Ngọc Hà Khoa Kế toán, Trường Đại học Kinh tế - Kỹ thuật Công nghiệp Đến Tịa soạn ngày 20/04/2021, chấp nhận đăng ngày 07/05/2021 Tóm tắt: Để xác định nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường (ECMA) doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi Việt Nam thách thức Các nhà quản lý mong muốn cung cấp thông tin chi phí mơi trường cách đầy đủ, xác để đưa định đắn, tránh thiệt hại xảy cho doanh nghiệp Từ đó, nhóm tác giả xây dựng mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng ECMA doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi Việt Nam, bao gồm: nhận thức nhà quản lý; cân nhắc lợi ích - chi phí; trình độ kỹ thuật nhân viên kế toán; áp lực từ bên liên quan Thơng qua kết nghiên cứu, nhóm tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hỗ trợ doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi Việt Nam đạt hiệu cao hoạt động, định thông qua xem xét việc áp dụng ECMA, xem xét đến nhân tố tác động đến việc áp dụng ECMA Từ khóa: Kế tốn quản trị, kế tốn quản trị chi phí mơi trường, doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi Abstract: It is quie difficult to determine the factors affecting the application of environmental cost management accounting (ECMA) in Vietnamese feedstuff production enterprises Managers want to be provided with sufficient and accurate information on environmental costs to be able to make the right decisions, to avoid damage to the business From there, the authors build a model of factors affecting ECMA application in Vietnamese feedstuff production enterprises, including: awareness about ECMA of management; Balance between benefits and costs; Technical qualifications of accountants; Pressure from stakeholders Through the research results, the authors propose a number of solutions to support Vietnamese feedstuff production enterprises to achieve high efficiency in operations, make decisions through the review of the application of ECMA, also consider factors influencing the adoption of ECMA Keywords: Management accounting, environmental cost management accounting, feedstuff production enterprises 64 TẠP CHÍ KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ SỐ 33 - 2022 KINH TẾ - XÃ HỘI ĐẶT VẤN ĐỀ Đối với nước ta, ngành chăn nuôi lĩnh vực kinh tế quan trọng ngành nông nghiệp Ngày nay, ngành chăn nuôi Việt Nam ngày có chuyển biến mạnh mẽ khoa học công nghệ Với xu hướng công nghiệp hóa ngành chăn ni, nhu cầu thức ăn tổng hợp chăn nuôi gia súc, gia cầm ngày tăng, thức ăn coi nguyên liệu cho sản xuất công nghiệp, điều tất yếu lĩnh vực sản xuất thức ăn chăn nuôi Tuy nhiên, hoạt động phát triển nhà máy sản xuất thức ăn chăn nuôi tác động lớn đến môi trường Nhận thức tầm quan trọng việc gắn kết môi trường với hoạt động kinh doanh vai trị kế tốn vấn đề quản trị chi phí mơi trường phát sinh doanh nghiệp, đặc biệt có khác biệt doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi so với doanh nghiệp khác vấn đề mơi trường Việc áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi hướng giúp nhà quản lý đưa định đắn cho hướng phát triển doanh nghiệp (DN) CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Kế tốn quản trị chi phí mơi trường Theo USEPA, 1995, kế tốn quản trị mơi trường doanh nghiệp q trình nhận dạng, thu thập phân tích thơng tin môi trường dùng nội đơn vị Theo UNDSD 2001, kế tốn quản trị mơi trường việc nhận dạng, thu thập, phân tích sử dụng loại thông tin cho việc định nội bộ: thông tin vật chất việc sử dụng, luân chuyển thải bỏ lượng, nước nguyên vật liệu (bao gồm chất thải) thông TẠP CHÍ KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ SỐ 33 - 2022 tin tiền tệ chi phí, lợi nhuận tiết kiệm liên quan đến mơi trường Cịn theo IFAC 2005, kế tốn quản trị mơi trường q trình quản lý hoạt động kinh tế mơi trường thông qua việc triển khai thực hệ thống kế tốn phù hợp với vấn đề mơi trường Kế tốn quản trị mơi trường thường đặc biệt liên quan đến chi phí theo chu kì sống, kế tốn chi phí tồn đánh giá lợi ích hiệu lập kế hoạch chiến lược cho quản lý môi trường Các khái niệm thể cách nhìn khác tác giả kế tốn quản trị mơi trường Tuy nhiên, khái niệm khơng mâu thuẫn mà có tính thống cao cho kế toán quản trị mơi trường q trình thu nhận, xử lý, cung cấp thông tin môi trường phục vụ cho công tác quản lí nội Kế tốn quản trị chi phí mơi trường phận kế tốn quản trị môi trường, nhằm cung cấp thông tin phục vụ cho việc kiểm sốt chi phí mơi trường định quản lý 2.2 Các nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng kế tốn quản trị chi phí môi trường Sự hỗ trợ mạnh mẽ nhà quản lý có vai trị quan trọng việc định có áp dụng ECMA doanh nghiệp Việc áp dụng ECMA thay đổi số biện pháp quan trọng mà nhà quản lý sử dụng cho việc định đánh giá hiệu kinh doanh, nhà quản lý bị ảnh hưởng trực tiếp Mối quan hệ tích cức thái độ nhà quản lý với thay đổi tạo tâm sẵn sàng để tổ chức vận hành công cụ quản trị Nghiên cứu Chang (2007), Phạm Đức Hiếu công (2010), Alkisher (2013) nhận thức thái độ nhà quản lý có ảnh hưởng thuận chiều tới việc áp dụng ECMA [1] [2] [3] Vì nghiên cứu đưa ra: 65 KINH TẾ - XÃ HỘI Giả thuyết H1: Nhận thức nhà quản lý ECMA có ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng ECMA DNSX thức ăn chăn nuôi Việt Nam Phạm Đức Hiếu cộng (2010) áp lực từ người tiêu dùng có ảnh hưởng đến khả áp dụng kế tốn quản trị mơi trường [1] Vì vậy, nghiên cứu cho rằng: Kế tốn quản trị chi phí mơi trường ngày có vai trị quan trọng DNSX, nhiên lúc DN quan tâm đến Nguyên nhân nhà quản lý cho chi phí mơi trường đơn vị họ không đáng kể Dù kế tốn quản trị mơi trường phương pháp để đảm bảo cho doanh nghiệp trì trách nhiệm mơi trường, việc xem xét đến khía cạnh tài tâm điểm (Khalid & Dixon, 2012) [4] Do đó, nghiên cứu đề xuất: Giả thuyết H4: Áp lực từ bên liên quan có ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng ECMA DNSX thức ăn chăn nuôi Việt Nam PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Xác định mẫu nghiên cứu Giả thuyết H2: Cân nhắc chi phí - lợi ích có ảnh hưởng đến việc áp dụng ECMA DNSX thức ăn chăn ni Việt Nam Trình độ nhân viên kế tốn khả xử lý, cung cấp thông tin chi phí mơi trường cho nhà quản lý Để xử lý kỹ thuật phức tạp, cung cấp thơng tin chi phí mơi trường u cầu nhân viên kế tốn phải có kiến thức, trình độ Có thể nói, trình độ nhân viên kế tốn rào cản cho việc áp dụng ECMA doanh nghiệp Do đó, nghiên cứu xác định: Giả thuyết H3: Trình độ nhân viên kế tốn có ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng ECMA DNSX thức ăn chăn nuôi Việt Nam Nhiều nghiên cứu cho việc tn thủ quy định mơi trường tối thiểu hóa chi phí hay áp lực cưỡng chế yếu tố thúc đẩy DNSX áp dụng kế toán quản trị môi trường (Khalid & Dixon, 2012), (Wachira, 2014) [4] [5] Bên cạnh áp lực cưỡng chế từ quan luật pháp phủ, doanh nghiệp cịn chịu áp lực cưỡng chế từ bên liên quan người tiêu dùng, cổ đơng, tổ chức tín dụng cơng bố thơng tin chi phí mơi trường 66 Tiến hành khảo sát thực tế, số phiếu khảo sát gửi 171 phiếu cho 57 doanh nghiệp, doanh nghiệp phiếu, số phiếu nhận 138 phiếu Sau làm liệu, loại bỏ phiếu trả lời không đầy đủ câu trả lời không phù hợp nghiên cứu thức sử dụng 115 phiếu khảo sát (38 doanh nghiệp), phù hợp với yêu cầu đặt Đối tượng khảo sát xác định gồm nhà quản lý cấp cao, nhà quản lý cấp trung, kế toán trưởng, chuyên viên kế toán quản trị doanh nghiệp Đây đối tượng am hiểu chi phí doanh nghiệp trực tiếp sử dụng thơng tin chi phí 3.2 Mơ hình nghiên cứu Kế thừa nghiên cứu trước, mơ hình nghiên cứu tác giả thể qua hình: Nhận thức nhà quản lý Cân nhắc chi phí – lợi ích H1+ H2+ H3+ Trình độ kỹ thuật nhân viên kế tốn Áp lực từ bên liên quan Áp dụng ECMA DNSX thức ăn chăn nuôi Việt Nam H4+ Từ mơ hình nghiên cứu đề xuất, phương trình hồi quy nghiên cứu có dạng sau: TẠP CHÍ KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ SỐ 33 - 2022 KINH TẾ - XÃ HỘI ECMAi = α + β1NTQLi + β2CNCPLIi + β3TĐNV + β4ALCBLQ + ℇi Trong đó: ECMAi: vận dụng ECMA DNSX thức ăn chăn nuôi mẫu thứ i; α : Hằng số; Như vậy, sau kiểm định chất lượng nhân tố thang đo đảm bảo chất lượng Mơ hình nghiên cứu sau đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach’s Alpha có nhân tố với 14 biến quan sát độc lập biến quan sát phụ thuộc Phân tích nhân tố khám phá EFA nhân tố thuộc biến độc lập βi : Hệ số biến giải thích; ℇi : Phần dư Các biến NTQLi, CNCPLIi, TĐNVi, ALTCBLQi biến nhận thức ECMA nhà quản lý, cân nhắc chi phí - lợi ích, trình độ nhân viên kế tốn, áp lực từ bên liên quan thứ i KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Sau kiểm tra liệu thu thập, kết cho thấy, có 115/138 phiếu khảo sát hợp lệ sử dụng để phân tích liệu Kiểm định chất lượng thang đo hệ số Cronbach’s Anpha (bảng 1) Nhìn vào kết bảng cho thấy hệ số Cronbach’s Alpha tổng thể tất các nhân tố đảm bảo > 0,6 dùng Hệ số tương quan biến tổng (Corrected Item -Total) biến quan sát thuộc nhân tố đảm bảo > 0,3 đủ tiêu chuẩn để giữ lại (bảng 1) Bảng Kết phân tích độ tin cậy nhóm biến hệ số Cronbach’s Alpha STT Nhóm biến Số biến quan sát Cronbach’s Alpha Nhận thức nhà quản lý α = 0.766 Cân nhắc chi phí - lợi ích α = 0.701 Trình độ nhân viên kế toán α = 0.794 Áp lực từ bên liên quan α = 0.877 TẠP CHÍ KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ SỐ 33 - 2022 Do quy mơ mẫu đề tài nghiên cứu có 115 phiếu khảo sát, nằm khoảng từ 100 đến 350 nên nghiên cứu chọn chọn hệ số tải nhân tố 0.55 Kết phân tích EFA thể sau: Đánh giá mức độ thích hợp EFA Để đánh giá mức độ thích hợp mơ hình EFA, đề tài sử dụng thước đo KMO Khi trị số KMO thỏa mãn điều kiện 0,5 ≤ KMO ≤ 1, nhân tố khám phá cho thích hợp cho liệu thực tế Kết trị số KMO nghiên cứu 0.867 phân tích yếu tố thích hợp với liệu thực tế Kiểm định tương quan biến quan sát thước đo: Kiểm định Barlett sử dụng để đánh giá biến quan sát có tương quan với thang đo Kết kiểm định Barlett đề tài có Sig 0.000 < 0.05, biến quan sát có tương quan tuyến tính với nhân tố đại diện Kiểm định mức độ giải thích biến quan sát nhân tố: Cột Cumulative bảng tổng phương sai giải thích cho biết trị số phương sai trích 67.88% (lớn 50%) Điều có nghĩa 67.88% thay đổi nhân tố giải thích biến quan sát Như sử dụng phương pháp phân tích nhân tố phù hợp Bảng ma trận xoay nhân tố (Rotated 67 KINH TẾ - XÃ HỘI Component Matric) cho biết biến đặc trưng có hệ số tải nhân tố lớn 0.55 (bảng 2) Bảng Ma trận nhân tố xoay NTHUCNQL1 891 NTHUCNQL2 643 NTHUCNQL3 845 NTHUCNQL4 770 CNHACCPLI1 693 CNHACCPLI2 568 APLUCBLQ1 572 TDOKTNVKT1 668 TDOKTNVKT2 605 TDOKTNVKT3 618 APLUCBLQ2 851 APLUCBLQ3 826 APLUCBLQ3 826 APLUCBLQ4 563 Phân tích nhân tố khám phá EFA nhân tố thuộc biến phụ thuộc Kết phân tích nhân tố khám phá EFA với KMO 0,761 (thỏa mãn tiêu chuẩn 0,5 ≤ KMO ≤ 1) kiểm định Bartlett’s có Sig = 0,000 < 0,05 nên khẳng định liệu phù hợp để phân tích nhân tố Kết phân tích cho thấy, tổng phương sai trích cộng dồn yếu tố 50.906% > 50%, đáp ứng tiêu chuẩn Kết phân tích EFA cho biến phụ thuộc cho thấy, hệ số tải nhân tố biến quan sát thỏa mãn điều kiện phân tích nhân tố hệ số Factor Loading ≥0.55 số nhân tố 68 tạo phân tích nhân tố nhân tố, khơng có biên quan sát bị loại Đánh giá độ tin cậy thang đo biến sau thực EFA Sau thực EFA có biến độc lập có thay đổi so với ban đầu Biến APLUCBLQ1 xếp chung vào nhân tố cân nhắc chi phí - lợi ích Như nhân tố áp lực biên liên quan gồm biến quan sát APLUCBLQ2, APLUCBLQ3, APLUCBLQ4, APLUCBLQ5; nhân tố cân nhắc chi phí - lợi ích gồm CNHACCPLI1, CNHACCPLI2, CNHACCPLI3, APLUCBLQ1 Vì cần kiểm định chất lượng thang đo nhân tố cân nhắc chi phí - lợi ích áp lực bên liên quan Kết cho thấy hệ số Cronbach’s Alpha nhân tố đảm bảo > 0.6, hệ số tương quan biến tổng đảm bảo > 0.3 Như vậy, nhân tố dùng để thực phân tích hồi quy tuyến tính Phân tích hồi quy tuyến tính Để nhận diện nhân tố ảnh hưởng đến định áp dụng ECMA DNSX thức ăn chăn ni Việt Nam, mơ hình phân tích hồi quy tổng qt có dạng: ECMA = f (F1, F2, F3, F4) Trong đó: ECMA biến phụ thuộc; F1, F2, F3, F4 biến độc lập Việc xem xét nhân tố có ảnh hưởng đến việc áp dụng ECMA DNSX thức ăn chăn ni Việt Nam thực phương trình tuyến tính: ECMA = b0 + b1F1 + b2F2 + b3F3 + b4F4 + ei Kết phân tích hồi quy với giá trị Sig nhân tố độc lập nhỏ (0.000 < 5%), cho thấy hệ số hồi quy riêng nhân tố có ý nghĩa mơ hình, đạt độ tin cậy 95% (bảng 3) TẠP CHÍ KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ SỐ 33 - 2022 KINH TẾ - XÃ HỘI Bảng Hệ số hồi quy Model Unstandardized Coefficients B Standardized Coefficients Std Error Sig t Beta (Constant) 000 F_NTNQL 382 016 382 6.523 000 F_CNCPLI 313 021 313 6.648 000 F_TDNVKT 142 012 142 2.863 000 F_ALCBLQ 325 019 325 5.594 000 Bảng Mức độ giải thích mơ hình Model R R Square 782a 615 Adjusted R Square Std Error of the Estimate Từ kết kiểm định mức độ phù hợp mơ hình, hệ số R2 = 0.596 Điều có nghĩa 59,6% biến động biến phụ thuộc ECMA DNSX thức ăn chăn ni Việt Nam giải thích biến độc lập chọn đưa vào mơ hình nghiên cứu (bảng 4) KẾT LUẬN Kết nghiên cứu cho thấy nhân tố có tác động đến việc áp dụng ECMA DNSX thức ăn chăn nuôi Việt Nam theo mức độ ảnh hưởng: nhân tố Nhận thức nhà quản lý (0.382 tỷ lệ 33.13%), nhân tố Cân nhắc chi phí - lợi ích (0.313, tỷ lệ 26.93%), nhân tố Trình độ nhân viên kế tốn (0.142, tỷ lệ 12.22%), nhân tố Áp lực bên liên quan (0.325, tỷ lệ 27.96%) Các biến độc lập quan hệ chiều với biến ECMA .596 57990 Durbin-Watson 1.563 quản lý tầm quan trọng ECMA DN DN cần xác định thiệt hại môi trường DN gây trở thành thiệt hại kinh tế cho thân DN Thứ hai, cần hồn thiện chế độ kế tốn hành, cần có văn hướng dẫn DN việc bóc tách theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh, chưa có tài khoản cần thiết để hạch tốn khoản chi phí mơi trường Thứ ba, DN cần phải tăng cường hoạt động đào tạo để nâng cao kỹ năng, tay nghề kế toán quản trị chi phí mơi trường cho kế tốn viên Ngồi ra, ban quản lý cần xem trọng cơng tác kế tốn quản trị chi phí mơi trường giá trị số liệu hệ thống cung cấp Điều có tác động đến việc nâng cao nhận thức người sử dụng hệ thống kế toán quản trị chi phí mơi trường DN Trên sở kết nghiên cứu gợi mở định hướng việc vận dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường DNSX thức ăn chăn nuôi Việt Nam theo nội dung sau: Thứ tư, DN cần phải đặt mục tiêu sách chung môi trường, cam kết tuân thủ quy định môi trường đưa giải pháp quản lý bảo vệ môi trường Thứ nhất, nâng cao nhận thức nhà Hiện nay, việc thực ECMA DN TẠP CHÍ KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ SỐ 33 - 2022 69 KINH TẾ - XÃ HỘI áp dụng thành công nhiều nước giới có ý nghĩa quan trọng việc thúc đẩy phát triển hoạt động kinh tế theo hướng kinh tế xanh ECMA DNSX thức ăn chăn nuôi Việt Nam chưa phổ biến cách rộng rãi Để đạt mục tiêu lợi nhuận phát triển bền vững, hướng tới xây dựng kinh tế xanh cần nâng cao nhận thức nhà quản lý, hỗ trợ quan nhà nước tổ chức đào tạo có sách khuyến khích, hỗ trợ DN tăng cường thực ECMA, giúp nhà quản lý kiểm soát chi phí mơi trường đánh giá hiệu hoạt động mơi trường tài DN thực trách nhiệm môi trường xã hội TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Phạm Đức Hiếu, “Nghiên cứu giải pháp áp dụng kế tốn mơi trường doanh nghiệp sản xuất Việt Nam”, NCKH cấp Bộ, (2010) [2] Alkisher, “Factor influencing invironmental management accounting adoption in oil and manufacturing firm in Libya”, Thesis of doctor, Utara Malaysia University, (2013) [3] Chang HC, “Environmental management accounting within universities: current state and future potential”, Thesis of doctor, Rmit University, (2007) [4] Khalid & Dixon, “Environmental management accounting implementation in environmentally sensitive industries in Malaysia” 6th NZ Management Accounting Conference University of Canterbury, New Zealand, (2012) [5] Wachira, “Factor influencing the adoption of environmental management accounting (EMA) practices among manufacturer firms in Nairobi, Kenya”, thesis of master in school of management and commerce Strathmore university Nairobi, Kenya, (2014) Thông tin liên hệ: Trần Thị Quỳnh Giang Điện thoại: 0914671983 - Email: ttqgiang@uneti.edu.vn Khoa Kế toán, Trường Đại học Kinh tế - Kỹ thuật Cơng nghiệp 70 TẠP CHÍ KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ SỐ 33 - 2022 ... doanh nghiệp, đặc biệt có khác biệt doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi so với doanh nghiệp khác vấn đề môi trường Việc áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất thức ăn. .. thức người sử dụng hệ thống kế tốn quản trị chi phí mơi trường DN Trên sở kết nghiên cứu gợi mở định hướng việc vận dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường DNSX thức ăn chăn nuôi Việt Nam theo nội... sốt chi phí mơi trường định quản lý 2.2 Các nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường Sự hỗ trợ mạnh mẽ nhà quản lý có vai trị quan trọng việc định có áp dụng ECMA doanh