Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các đơn vị hành chính sự nghiệp do kiểm toán nhà nước thực hiện

KT03005 NuyenTatDung KT NGUYỄN TẤT DŨNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Hà Nội[.]

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ LAO ĐỘNG - THƯƠNG BINH VÀ XÃ HỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC LAO ĐỘNG – XÃ HỘI NGUYỄN TẤT DŨNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Hà Nội - 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ LAO ĐỘNG - THƯƠNG BINH VÀ XÃ HỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC LAO ĐỘNG – XÃ HỘI NGUYỄN TẤT DŨNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN Chuyên ngành : Kế toán Mã số 034 301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS.ĐÀO MẠNH HUY Hà Nội - 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập Các tài liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN VĂN NGUYỄN TẤT DŨNG i MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT iii LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN 1.1 Những vấn đề lý luận chung kỹ phân tích kiểm toán .3 1.1.1 Khái quát chung kiểm toán 1.1.2 Các loại hình kiểm tốn 1.1.3 Khái quát đơn vị Hành nghiệp 1.1.4 Khái quát thủ tục phân tích kiểm toán 10 1.1.5 Phân loại thủ tục phân tích kiểm tốn 13 1.2.Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn quy trình kiểm tốn 24 1.2.1 Vận dụng thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm toán 24 1.2.2 Vận dụng thủ tục phân tích thực kiểm tốn 26 1.2.3 Vận dụng thủ tục phân tích lập báo cáo kiểm toán 28 KẾT LUẬN CHƯƠNG .30 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 31 2.1 Tổng quan Kiểm toán nhà nước 31 2.1.1 Khái quát đời hình thành 31 2.1.2 Vai trị Kiểm tốn nhà nước 34 2.2 Thực trạng kiểm tốn Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp .39 2.2.1 Báo cáo tài đơn vị Hành nghiệp 39 i 2.2.2 Kiểm toán Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp .40 2.2.3 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp Kiểm tốn nhà nước thực hiện43 2.2.4 Khảo sát thực tế việc vận dụng thủ tục phân tích Kiểm tốn Báo cáo tài Trường Đại học Văn hóa Hà Nội Kiểm toán nhà nước thực 59 2.2.5 Đánh giá thực trạng việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp Kiểm tốn nhà nước thực 67 KẾT LUẬN CHƯƠNG .73 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN TẠI CÁC ĐƠN VỊ HCSN DO KTNN THỰC HIỆN .74 3.1 Định hướng vận dụng kỹ phân tích kiểm tốn toán ngân sách nhà nước 74 3.2 Giải pháp vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp Kiểm toán nhà nước thực 76 3.2.1 Hồn thiện thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 76 3.2.2 Hồn thiện thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn 81 3.2.3 Hồn thiện thủ tục phân tích giai đoạn lập báo cáo kiểm toán 89 3.2.4 Điều kiện tổ chức thực giải pháp vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị HCSN Kiểm toán nhà nước thực 90 KẾT LUẬN CHƯƠNG .93 KẾT LUẬN 94 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 95 i DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TT Chữ viết tắt Giải nghĩa BCKT Báo cáo kiểm tốn HCSN Hành nghiệp KBNN Kho bạc nhà nước KHKT Kế hoạch kiểm toán KSNB Kiểm soát nội KTNN Kiểm toán nhà nước KTV Kiểm toán viên NSNN Ngân sách nhà nước TNCN Thu nhập cá nhân 10 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 11 TSCĐ Tài sản cố định LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Qua hai mươi hai năm hoạt động, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) khẳng định vị trí, vai trị cấu máy nhà nước, khẳng định cần thiết tính tất yếu khách quan kiểm tra, kiểm sốt cơng tác quản lý, sử dụng tài cơng tài sản công, đặc biệt ngân sách nhà nước (NSNN) Trong lĩnh vực tài - ngân sách, NSNN khâu quan trọng nhất, đảm bảo nguồn tài cho tất lĩnh vực hoạt động NSNN đối tượng thường xuyên chủ yếu KTNN Vì kiểm tốn BCTC đơn vị hành nghiệp Kiểm tốn nhà nước thực có ý nghĩa quan trọng hoạt động KTNN Trong năm qua, cơng tác kiểm tốn BCTC đơn vị hành nghiệp dần nâng cao, quy trình phương pháp kiểm tốn ngày hoàn thiện Trong bối cảnh hoạt động tài - ngân sách liên tục phát triển, đa dạng phong phú gắn với nhiều chủ thể quản lý, sử dụng khác nhau, kiểm toán BCTC đơn vị hành nghiệp có thành cơng hay không tùy thuộc vào việc áp dụng thủ tục kiểm tốn phù hợp Để góp phần nâng cao tính minh bạch trách nhiệm giải trình quản trị tài quốc gia, đồng thời giúp cho KTV xác định trọng yếu, rủi ro kiểm toán xác nhận tiêu kiểm toán BCTC đơn vị hành nghiệp, cơng việc áp dụng thủ tục phân tích cần thiết quy trình kiểm tốn từ khảo sát, lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán đến lập báo cáo kiểm tốn Chính vậy, việc nghiên cứu đề tài “Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị hành nghiệp Kiểm tốn nhà nước thực hiện” vấn đề cần thiết ý nghĩa thực tiễn to lớn KTNN giai đoạn 2 Mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống làm rõ lý luận thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC - Làm rõ thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị hành nghiệp Kiểm toán nhà nước thực - Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị HCSN KTNN thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu Đề tài: Đó thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị hành nghiệp Kiểm toán nhà nước thực - Phạm vi nghiên cứu Đề tài: Thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị hành nghiệp, cụ thể: Tại đơn vị nghiệp giáo dục công lập trực thuộc Bộ ngành Trung ương từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đến kết thúc kiểm toán áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu phương pháp vật biện chứng, vật lịch sử; phương pháp phân tích, tổng hợp, đối chiếu, so sánh phương pháp nghiên cứu trường hợp điển hình tại: Trường Đại học Văn hóa Hà Nội để nghiên cứu vấn đề lý luận đánh giá thực trạng Dự kiến kết - Làm rõ vấn đề lý luận thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị hành ngiệp - Đánh giá thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị hành nghiệp - Đề xuất giải pháp hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị hành nghiệp CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN 1.1 Những vấn đề lý luận chung kỹ phân tích kiểm tốn 1.1.1 Khái qt chung kiểm tốn Hoạt động kiểm tốn có nguồn gốc từ hoạt động kiểm tra, xuất từ thời La Mã cổ đại Vào thời kỳ số liệu kế tốn phê chuẩn thơng qua đọc nghe họp cơng khai, từ gốc thuật ngữ kiểm toán (audit) theo tiếng La tinh “auditus” có nghĩa “nghe” Từ thời Trung cổ, kiểm tốn sử dụng để thẩm tra tính trung thực thơng tin tài Đến năm 30 kỷ XX, kiểm toán với nghĩa “kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến” phát triển nước Bắc Mỹ Tây Âu Mặc dù kiểm toán xuất từ lâu, đến chưa có thống khái niệm Có thể khái quát số cách hiểu chủ yếu kiểm toán sau: Ở Vương quốc Anh đưa khái niệm: “Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm tốn viên bổ nhiệm để thực cơng việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan” Theo khái niệm này, kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài kiểm tốn viên (KTV) theo nghĩa vụ pháp định Theo Alvin A Arens James K.Loebbecke (Hoa Kỳ): “Kiểm tốn q trình mà qua người độc lập, có nghiệp vụ, tập hợp đánh giá rõ ràng thông tin lượng hố có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin lượng hố với tiêu chuẩn thiết lập Khái niệm khẳng định kiểm tra có tính độc lập KTV nhấn mạnh khía cạnh chun mơn, KTV khơng độc lập mà cịn phải “có nghiệp vụ” Khái niệm đề cập đến phù hợp thông tin với tiêu chuẩn thiết lập Trong giáo dục đào tạo kiểm toán Cộng hồ Pháp cho rằng: “Kiểm tốn việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức người độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh tình hình tài thực tế, khơng che dấu gian lận chúng trình bày theo mẫu thức luật định" Các khái niệm phản ánh đặc trưng kiểm toán truyền thống Đó là: (1) Kiểm tốn kiểm tra bày tỏ ý kiến khai tài tài khoản tổ chức, quan, đơn vị; (2) Hoạt động kiểm toán thực KTV có chun mơn nghiệp vụ, tiến hành độc lập; (3) Hoạt động kiểm tốn nhằm đánh giá tính trung thực, phù hợp thông tin so với tiêu chuẩn thiết lập; (4) Thông tin kiểm tốn trình bày theo hình thức định Tuy nhiên, với phát triển hoạt động kiểm tốn, đa dạng loại hình kiểm toán, khái niệm kiểm toán mở rộng, khỏi khn khổ quan niệm truyền thống, là: khơng kiểm tốn khai tài chính, tài khoản mà cịn bao gồm kiểm tốn việc tuân thủ pháp luật kiểm toán đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu việc quản lý, sử dụng nguồn lực tổ chức, quan, đơn vị Ở số quốc gia, hoạt động kiểm tốn KTNN cịn bao gồm kiểm tốn mơi trường, kiểm tốn nhân sự, kiểm tốn trách nhiệm kinh tế Từ thấy, ... CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 31 2.1 Tổng quan Kiểm toán nhà nước. .. tốn Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp .40 2.2.3 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp Kiểm toán nhà nước thực hiện43 2.2.4 Khảo sát thực tế việc vận dụng thủ. .. DŨNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN Chuyên ngành : Kế toán Mã số 034 301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN