PHẦN MỞ ĐẦU
Tính cấp thiết của đề tài
Ngày 24 tháng 6 năm 2015, tại kỳ họp thứ 9, Quốc hội khóa XIII, đã biểu quyết thông qua Luật Kiểm toán nhà nước (KTNN) và có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 Theo đó Luật KTNN năm 2015 quy định rõ đối tượng kiểm toán của KTNN là việc quản lý, sử dụng tài chính công, tài sản công và các hoạt động có liên quan đến việc quản lý, sử dụng tài chính công, tài sản công của các đơn vị được kiểm toán Với chức năng, nhiệm vụ của KTNN hiện nay thì KTNN đóng vai trò quan trọng trong việc xác nhận tính đúng đắn, trung thực tình hình tài chính của các ngân hàng cũng như có chức năng quản lý, giám sát việc thực hiện quy định pháp luật về việc quản lý, sử dụng tài chính công, tài sản công của các ngân hàng.
Ngoài ra, việc tăng cường kiểm toán các Ngân hàng còn xuất phát từ thực tiễn đòi hỏi phải cải thiện hiệu quả hoạt động của toàn bộ hệ thống tài chính quốc gia; xuất phát từ đòi hỏi của công chúng về công khai minh bạch thông tin và hiệu quả quản lý và các nguồn lực công của Chính phủ Thực tiễn cho thấy dư luận xã hội thời qua có nhiều bức xúc, quan tâm về chất lượng hoạt động của các ngân hàng, một loạt các vụ án kinh tế gây hậu quả đặc biệt nghiêm trọng có liên quan đến các ngân hàng, tỷ lệ nợ xấu cao gây giảm lòng tin của công chúng vào hệ thống ngân hàng, ảnh hưởng đến ổn định tình hình kinh tế vĩ mô của nhà nước KTNN là một công cụ hữu hiệu để kiểm tra, đánh giá toàn diện và nâng cao tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quả của các Ngân hàng nhằm thực hiện đúng các mục tiêu, chính sách phát triển kinh tế - xã hội của Quốc hội, Chính phủ, đồng thời làm lành mạnh nền tài chính quốc gia.
Trong những năm gần đây, KTNN tăng cường kiểm toán các Ngân hàng như: Ngân hàng Nhà nước, Ngân hàng thương mại cổ phần Công thương Việt Nam, Ngân hàng thương mại cổ phần ngoại thương Việt Nam, Ngân hàng Đầu tư và Phát triển Việt Nam, Ngân hàng Chính sách – Xã hội, Ngân hàng Nông nghiệp Việt Nam và nhiều tổ chức tài chính khác Đặc biệt, trong năm 2017, Kiểm toán nhà nước đã triển khai kiểm toán một số ngân hàng được ngân hàng nhà nước tái cơ cấu và mua lại với giá 0 đồng Thông qua kiểm toán các Ngân hàng và các tổ chức tín dụng, KTNN đã kịp thời phát hiện và xử lý đối với các sai phạm, kiến nghị sửa đổi, bổ
13 sung những bất cập của chế độ chính sách, góp phần nâng cao kỷ luật, trách nhiệm và hiệu quả
14 của các đơn vị được kiểm toán Mặc dù đạt được một số kết quả đáng khích lệ, tuy nhiên công tác điều hành, thực hiện kiểm toán các Ngân hàng và các tổ chức tín dụng ở nước ta hiện nay chưa thật sự đáp ứng yêu cầu như: khung pháp lý về kiểm toán các NHTM còn chưa đầy đủ; chất lượng và kết quả kiểm toán còn ở mức độ hạn chế, do chủ yếu tập trung kiểm toán việc chấp hành chế độ tài chính kế toán và quản lý đầu tư, chưa đi sâu kiểm toán các nội dung đặc thù của Ngân hàng, chưa phát hiện kịp thời các sai phạm để chấn chỉnh, do chủ yếu là thực hiện kiểm toán sau, chưa thực hiện nhiều cuộc kiểm toán hoạt động và kiểm toán công nghệ thông tin đối với các Ngân hàng và các tổ chức tín dụng.
Bên cạnh đó, công tác điều hành, thực hiện kiểm toán các Ngân hàng và việc đánh giá chất lượng kiểm toán do KTNN thực hiện không dễ dàng đánh giá Cụ thể, các thước đo kết quả kiểm toán chưa phản ánh được các nhân tố nào ảnh hưởng cũng như mức độ ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 (VSA 220) và chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 220 (ISA 220),
“Chất lượng kiểm toán là mức độ thỏa mãn về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của những đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán đồng thời thỏa mãn về mong muốn có được những ý kiến đóng góp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý tài chính, kế toán của đơn vị được kiểm toán với thời gian định trước và giá phí thích hợp” Chất lượng kiểm toán đóng vai trò hết sức quan trọng trong việc xác nhận tính đúng đắn, trung thực của các kết luận kiểm toán và một trong những chiến lược quan trọng của Kiểm toán nhà nước, tầm nhìn đến năm 2035 là Chiến lược nâng cao chất lượng kiểm toán.
Với các lý do nêu trên, đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán các ngân hàng do Kiểm toán nhà nước thực hiện” được chọn nghiên cứu với mong muốn sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng và định tính để xác định rõ thực trạng kiểm toán và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán các ngân hàng do KTNN thực hiện Qua đó, chỉ ra những điểm hạn chế và nguyên nhân tồn tại để đưa ra các giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán củaKTNN Việt Nam và các giải pháp hoàn thiện hoạt động quản trị tại các ngân hàng dựa trên báo cáo kiểm toán.
Tổng quan tình hình nghiên cứu
1.2.1 Các nghiên cứu vê chất lượng kiểm toán và các nhân tố ảnh hưởng
1.2.1.1 Các nghiên cứu trên thế giới
Hoạt động kiểm toán xuất hiện từ thời phong kiến khi vua chúa cần những người đặc biệt thực hiện việc kiểm tra các chính quyền địa phương và các thương lái Hoạt động kiểm toán hiện đại cũng bắt đầu từ năm 1844 khi Quốc hội Anh thông qua đạo luật Công ty cổ phần, buộc các giám đốc doanh nghiệp phải kiểm toán số liệu tài chính trước khi công bố thông tin tới cổ đông Mặc dù vậy, phải đến tận đầu thế kỷ 20 vấn đề về chất lượng và hiệu quả của hoạt động kiểm toán mới bắt đầu được quan tâm, khi một đạo luật mới về các công ty cổ phần (Companies Act) được ban hành tại Anh quy định báo cáo việc kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty cổ phần phải được thực hiện bởi kiểm toán viên độc lập (Teck-Heang và Ali, 2008).
Nghiên cứu đầu tiên đề cập trực tiếp tới khái niệm chất lượng kiểm toán được thực hiện bởi DeAngelo vào năm 1981 với tiêu đề “Auditor size and audit quality” (Quy mô của công ty kiểm toán và chất lượng kiểm toán) Theo DeAngelo, chất lượng kiểm toán là khả năng của kiểm toán viên phát hiện các sai sót trọng yếu trong hệ thống kế toán của khách hàng và báo cáo về sai phạm trọng yếu đó Như vậy, khái niệm chất lượng kiểm toán theo quan điểm của DeAngelo gồm hai khía cạnh Một là khả năng của kiểm toán viên có thể phát hiện sai phạm trọng yếu trong hệ thống kế toán của doanh nghiệp khách hàng, phụ thuộc vào tính hiệu quả của quy trình kiểm toán và năng lực nghề nghiệp của kiểm toán viên Hai là, sự báo cáo của kiểm toán viên về về sai phạm đó, điều này phụ thuộc vào ý thức tuân thủ các chuẩn mực đạo đức và tính độc lập của kiểm toán viên với doanh nghiệp được kiểm toán. Quan điểm của Angelo sau này được Palmrose (1988), Bradshaw (2001) và đa số các nghiên cứu khoa học về kiểm toán.
Cũng trong nghiên cứu của mình, DeAngelo đã nghiên cứu mối quan hệ giữa quy mô của công ty kiểm toán với chất lượng kiểm toán Bằng cách khảo sát các nghiên cứu đã công bố của nhiều học giả khác nhau trong giai đoạn 1967 – 1981,DeAngelo nhận thấy khách hàng của các công ty kiểm toán quy mô nhỏ (ít nhân viên, ít khách hàng và ít tài sản) thường có tần suất thay đổi công ty kiểm toán thường xuyên hơn khách hàng của những công ty kiểm toán lớn Nguyên nhân là do các công ty kiểm toán nhỏ thường có vị thế đàm phán và tính độc lập thấp hơn,khách hàng có thể ảnh hưởng đến việc đưa ra kết luận kiểm toán Bên cạnh đó,các công ty kiểm toán nhỏ thường có ít kinh nghiệm kiểm toán hơn, cả về thời gian và không gian so với các công ty lớn, do đó khả năng đề xuất các giải pháp cải tiến hệ thống kế toán của khách hàng thấp hơn (Coe và Palmon, 1979) Hai yếu tố trên khiến cho tỷ lệ công ty kiểm toán nhỏ bị khách hàng thay thế cao Ngược lại, công ty kiểm toán với quy mô lớn, với số lượng kiểm toán viên và khách hàng lớn có thể cung cấp dịch vụ kiểm toán với chất lượng tốt hơn, vị thế đàm phán cao hơn bởi với số lượng khách hàng lớn, công ty kiểm toán không phải nhượng bộ khi đưa ra kết luận kiểm toán chỉ để giữ chân một khách hàng nào (DeAngelo, 1981).
Mặc dù nghiên cứu của DeAngelo chỉ xem xét tác động của một nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán (quy mô công ty kiểm toán) và chưa sử dụng các phương pháp định lượng để đo lường các tác động cụ thể, nhưng đây được xem là nghiên cứu đầu tiên đặt nền tảng cho các nghiên cứu về chất lượng kiểm toán sau này Đóng góp của DeAngelo rất lớn khi đã đưa ra khái niệm về chất lượng kiểm toán và phương pháp luận tổng hợp các nghiên cứu về mối quan hệ giữa hoạt động kiểm toán với mâu thuẫn lợi ích (conflicts of interest) giữa kiểm toán viên và ban lãnh đạo công ty.
Nhiều học giả sau này đã kế thừa và phát triển ý tưởng của DeAngelo, xây dựng mô hình đo lường và đề xuất thêm các nhân tố mới Mock và Samet (1982) đã khảo sát các kiểm toán viên tại Mỹ với 32 tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm toán và kết luận có năm nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán bao gồm: Lập kế hoạch
(Planning), Quản lý (Management), Quy trình (Procedure), Đánh giá (Assessment), và Thực hành (Practice) Tất cả các yếu tố này đều ảnh hưởng cùng chiều tới chất lượng kiểm toán Mặc dù nghiên cứu của Mock và Samet kế thừa không phát triển mới khái niệm chất lượng kiểm toán mà DeAngelo đề xuất, nhưng hai học giả đã xây dựng phương pháp luận và mô hình cơ sở để đánh giá tác động của những nhân tố ảnh hưởng mới Một số học giả sau này đã sử dụng mô hình tương tự của Mock và Samet để kiểm định lại các nhân tố với mẫu khác nhau Chẳng hạn, Sutton vàLampe (1991) đã khảo sát những kiểm toán viên trực tiếp tham gia nhiều cuộc kiểm toán tại Mỹ để phát triển triển mô hình đánh giá chất lượng kiểm toán của Mock vàSamet với 19 nhân tố và kết luận có 3 nhân tố chính ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán bao gồm Lập kế hoạch, Quá trình kiểm toán khách hàng và Quản lý cuộc kiểm toán.
Nghiên cứu của Sutton năm 1993 khảo sát các kiểm toán viên có kinh nghiệm để phát triển và xác định các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán cũng cho kết quả tương tự.
Các nghiên cứu của Mock và Samet (1982), Sutton và Lampe (1991) mặc dù kế thừa cách tiếp cận của DeAngelo, đó là việc đo lường chất lượng kiểm toán bằng các yếu tố quyết định khả năng phát hiện và báo cáo sai phạm của kiểm toán viên, nhưng trong kết luận của các nghiên cứu được đề cập lại chỉ có các yếu tố thuộc về công ty kiểm toán Theo DeAngelo, các yếu tố này chỉ ảnh hưởng tới khía cạnh thứ nhất của chất lượng kiểm toán, đó là khả năng kiểm toán viên có thể phát hiện các sai phạm trọng yếu trong hệ thống kế toán của khách hàng Như vậy, nghiên cứu của Mock và Samet hay Sutton và Lampe đã không tìm ra được các nhân tố ảnh hưởng tới khía cạnh thứ hai là khả năng kiểm toán viên báo cáo về các sai phạm trọng yếu đó.
Nhiều học giả trong cùng giai đoạn này đã hệ thống hóa các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán để tạo cơ sở đo lường hợp lý đối với các nhân tố đó. Schoroeder cùng cộng sự (1982), trên cơ sở hai khía cạnh mà DeAngelo đề xuất, phân loại các nhân tố ảnh hường tới chất lượng kiểm toán thành hai nhóm bao gồm các nhân tố thuộc về nhóm kiểm toán/kiểm toán viên và các nhân tố thuộc về công ty kiểm toán Cũng tại nghiên cứu năm 1982 của Schroeder và cộng sự có tên
“Audit Quality: The Perception of Audit-Committee Chairpersons and Audit Partners” (Chất lượng kiểm toán: Góc nhìn của Chủ tịch Hội đồng Kiểm toán và các Đối tác kiểm toán), nhóm nghiên cứu đã khảo sát Ủy ban kiểm toán và các kiểm toán viên để xác định 15 nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán và kết luận rằng, nhóm nhân tố thuộc về kiểm toán viên/nhóm kiểm toán ảnh hưởng quan trọng hơn nhóm nhân tố thuộc về công ty kiểm toán Như vậy, trong khi nghiên cứu của Mock và Samet đưa ra kết luận về các nhân tố thuộc công ty kiểm toán, thì nghiên cứu của Schoreder cùng cộng sự lại cho ra kết quả có phần bổ sung cho nhau.
Kết luận trong nghiên cứu của Schroeder và cộng sự (1982) được nhiều học giả sau này phát triển và cho ra kết quả tương tự Carcello và cộng sự (1992) trong nghiên cứu “Audit Quality Attributes: The Perceptions of Audit Partners,
Preparers, and Financial Statement Users” (Các thuộc tính của chất lượng kiểm toán: Nhận thức của kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán và người sử dụng báo cáo tài chính) cũng đã kết luận rằng hầu hết các nhân tố ảnh hưởng quan trọng được xác định là Kinh nghiệm kiểm toán khách hàng (Council Experience), Sự tinh thông nghề nghiệp (Industry Experience), Sự đáp ứng nhu cầu khách hàng (Client Responsiveness), Y thức tuân thủ chuẩn mực của GAAS (Ethical standards).
Nghiên cứu được thực hiện bằng cách khảo sát người lập báo cáo tài chính, kiểm toán viên và người sử dụng báo cáo tài chính tại Mỹ với 41 tiêu chí thuộc 12 nhóm nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán.
Trong khi các nghiên cứu của Mock và Samet (1982), Sutton và Lampe
(1991) chỉ tiếp cận một đối tượng để đánh giá nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán (các kiểm toán viên), thì nghiên cứu của Carcello cùng cộng sự (1992) đã hướng đến các nhóm đối tượng rộng hơn Sau này, nghiên cứu của Alhizer cùng cộng sự (1995), Warming-Rasmussen và Jensen (1998) và một số học giả khác cũng đã sử dụng cách tiếp cận tương tự trong các nghiên cứu của mình và tìm ra một số nhân tố ảnh hưởng khác, chẳng hạn như Tính độc lập (Independence) (Warming- Rasmussen và Jensen, 1998) hay Thái độ thận trọng (Dure care) (Aldhizer cùng cộng sự, 1995).
Có thể thấy, trong giai đoạn trước năm 2000, đa số các nhà nghiên cứu sau này đã cố gắng đánh giá ngày càng nhiều nhân tố có liên quan đến hoạt động kiểm toán và ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp Trong một nghiên cứu dài được đăng năm 2004 của Angus Duff có tên “Auditqual: Dimensions of audit quality” (Các khía cạnh của chất lượng kiểm toán), các nhân tố ảnh hưởng chất lượng kiểm toán được đề cập một cách đầy đủ và được hệ thống hóa theo cách tiếp cận rộng hơn Cụ thể, theo Angus Duff, chất lượng kiểm toán bao gồm hai khía cạnh: (1) Chất lượng chuyên môn và (2) Chất lượng dịch vụ Thứ nhất, chất lượng chuyên môn là các nhóm yếu tố kỹ thuật và liên quan trực tiếp đến hoạt động kiểm toán như Vị thế công ty (danh tiếng, quy mô), Tính độc lập, Năng lực (Kỹ năng, kinh nghiệm) Thứ hai, chất lượng dịch vụ liên quan đến các yếu tố bên ngoài việc kiểm toán báo cáo tài chính, chẳng hạn Khả năng đáp ứng nhu cầu khách hàng, Khả năng cung cấp các dịch vụ phi kiểm toán (tư vấn tài chính, tái cấu trúc), Hiểu khách hàng (sự cảm thông, dịch vụ).
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu nghiên cứu của Luận án nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng do KTNN thực hiện kiểm toán Vai trò của KTNN là thực hiện chức năng quản lý, giám sát việc thực hiện các quy định của pháp luật về quản lý tài sản công, tài chính công của các ngân hàng được kiểm toán Thông qua nghiên cứu, Luận án đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Từ đó, Luận án đưa ra các giải pháp và khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của KTNN Việt Nam.
1.3.2 Câu hỏi nghiên cứu Để đạt được các mục tiêu nghiên cứu như trên, Luận án được thực hiện nhằm trả lời các câu hỏi nghiên cứu như sau:
Thứ nhất, các nhân tố nào ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng do KTNN thực hiện?
Cụ thể, các nhân tố thuộc về KTV (năng lực nghề nghiệp, kỹ năng chuyên môn ngành nghề, kinh nghiệm làm việc, tuân thủ chuẩn mực Kiểm toán nhà nước,thận trọng nghề nghiệp và bảo mật, tính liêm chính, độc lập và khách quan) có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng do KTNN thực hiện hay không? Nếu có thì mối quan hệ này là thuận chiều hay ngược chiều?
Các nhân tố thuộc về đơn vị kiểm toán (điều kiện làm việc của KTVNN, phương pháp/ quy trình kiểm toán, hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán) có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng do KTNN thực hiện hay không? Nếu có thì mối quan hệ này là thuận chiều hay ngược chiều?
Các nhân tố bên ngoài (các nhân tố thuộc về các ngân hàng được kiểm toán, các nhân tố thuộc về môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán, các nhân tố bên ngoài khác) có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng do KTNN thực hiện hay không? Nếu có thì mối quan hệ này là thuận chiều hay ngược chiều?
Thứ hai, mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng do KTNN thực hiện?
Thứ ba, các khuyến nghị nào cần đưa ra nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng do KTNN thực hiện và các giải pháp giúp các ngân hàng hoàn thiện hoạt động quản trị của mình thông qua báo cáo kiểm toán của KTNN?
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
- Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu của Luận án là các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng do KTNN thực hiện kiểm toán.
- Phạm vi nghiên cứu: Để đạt được mục tiêu Luận án đã đề ra, phạm vi nghiên cứu cụ thể như sau:
+ Phạm vi không gian: các cuộc kiểm toán ngân hàng do KTNN thực hiện, gồm có 7 ngân hàng là Ngân hàng Nông Nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nаm (Agribank), Ngân hàng TMCP Đầu tư và Phát triển Việt Nаm (BIDV), Ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nаm (Vietinbank), Ngân hàng TMCP Ngоại Thương Việt Nаm (Vietcombank), Ngân hàng phát triển Việt Nam (VDB), Ngân hàng chính sách xã hội (VBSP), và Ngân hàng hợp tác xã Việt Nam (Co-opBank).
+ Phạm vi thời gian: nghiên cứu dựa trên các cuộc kiểm toán ngân hàng do KTNN tiến hành trong giai đoạn năm năm trở lại đây, từ năm 2015 -2019.
+ Phạm vi nội dung: KTNN hiện nay đang thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ Tuy nhiên, phạm vi nội dung của luận án chỉ đề cập tới kiểm toán báo cáo tài chính của KTNN Nguyên nhân là do theo kế hoạch kiểm toán của KTNN, các đoàn kiểm toán tập trung kiểm toán BCTC các đơn vị, còn nội dung kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ chỉ được lồng ghép trong các cuộc kiểm toán BCTC và không có các cuộc kiểm toán riêng cho các nội dung này.
Cụ thể, luận án tập trung mô tả thực trạng kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng do KTNN thực hiện, bao gồm quy trình 4 giai đoạn (i) Lập kế hoạch kiểm toán;
(ii) Thực hiện kiểm toán; (iii) Lập báo cáo kiểm toán; và (iv) Kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán Từ đó, nghiên cứu tìm hiểu các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng do KTNN thực hiện và đề ra các giải pháp, kiến nghị đối với KTNN cũng như đối với hoạt động quản trị của các ngân hàng được kiểm toán.
Qua tổng hợp các nghiên cứu quốc tế trong và ngoài nước, có nhiều cách thức phân loại các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán tuy nhiên cách tiếp cận phân loại đầy đủ nhất đối với các nhân tố ảnh hưởng chất lượng kiểm toánBCTC của KTNN đó là phân loại theo chủ thể tham gia vào quá trình kiểm toán,bao gồm các nhân tố thuộc về kiểm toán viên, các nhân tố thuộc về đơn vị kiểm toán là KTNN, và các nhân tố bên ngoài Do đó, phạm vi nội dung của Luận án se tập trung vào 3 nhóm nhân tố này.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu được sử dụng trong Luận án bao gồm phương pháp định tính và phương pháp định lượng.
Phương pháp định tính: Phương pháp định tính được sử dụng thông qua khảo sát và phỏng vấn sâu 2 đối tượng (i) kiểm toán viên để khảo sát về các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC của các ngân hàng do KTNN thực hiện;(ii) phỏng vấn sâu đối với lãnh đạo các ngân hàng nhằm đánh giá về chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC của KTNN và các giải pháp hoàn thiện hoạt động quản trị tại các ngân hàng Mẫu nghiên cứu để gửi phiếu khảo sát là KTVNN đã tham gia các đoàn kiểm toán hoặc KTVNN thực hiện soát xét chất lượng các cuộc kiểm toán các ngân hàng trong giai đoạn 2015- 2019 và Tổng Giám đốc/Phó Tổng Giám đốc hoặc Trưởng ban kiểm soát của 7 ngân hàng được KTNN thực hiện kiểm toán, bao gồm: Ngân hàng Nông Nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nаm (Agribank),Ngân hàng
TMCP Đầu tư và Phát triển Việt Nаm (BIDV), Ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nаm (Vietinbank), Ngân hàng TMCP Ngоại Thương Việt Nаm (Vietcombank), Ngân hàng phát triển Việt Nam (VDB), Ngân hàng chính sách xã hội (VBSP), và Ngân hàng hợp tác xã Việt Nam (Co-opBank) Các số liệu sơ cấp thông qua bảng hỏi được tiến hành khảo sát trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua email/ phỏng vấn qua điện thoại Thời gian khảo sát được diễn ra trong thời gian 11/2019 đến 03/2020. Kết quả khảo sát thu thập được 275 phiếu trả lời của KTVNN và 7 phiếu phỏng vấn sâu của lãnh đạo các ngân hàng được KTNN thực hiện kiểm toán.
Ngoài ra, phương pháp định tính trong Luận án còn được thể hiện thông qua việc phân tích case study- nghiên cứu thực trạng chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của KTNN tại ngân hàng chính sách xã hội (VPBS) Đây là ngân hàng được KTNN thực hiện kiểm toán 04 lần vào các năm 2015, 2016, 2017 và 2018 nên việc phân tích trường hợp của VPBS se thấy được bức tranh về chất lượng kiểm toán BCTC do KTNN thực hiện toàn diện và rõ nét hơn.
Phương pháp định lượng: Luận án phân tích định lượng dựa vào số liệu sơ cấp thu thập được qua bảng hỏi và phần mềm SPSS 26.0 để thấy được mối quan hệ của 12 nhân tố tới chất lượng kiểm toán, từ đó chỉ ra nhân tố nào là quan trọng nhất, nhân tố nào kém quan trọng hơn trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC của KTNN Các phương pháp định lượng cụ thể bao gồm: Phương pháp kiểm định pháp kiểm định hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha, phương pháp phân tích nhân tố khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis), phương pháp phân tích nhân tố khẳng định CFA (Confirmatory factor analysis), phương pháp hồi quy tuyến tính
(Regression Model).Ngoài các phương pháp định tính và định lượng như đã mô tả ở trên, nghiên cứu còn sử dụng các phương pháp khác như phương pháp so sánh, phương pháp tổng hợp, phương pháp mô tả,…
Những điểm mới và đóng góp của luận án
Những điểm mới và đóng góp của Luận án như sau:
- Tìm hiểu được thực trạng chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng doKTNN thực hiện trong giai đoạn 2015- 2019 thông qua cơ sở dữ liệu sơ cấp thu thập được từ việc điều tra xã hội học, lấy ý kiến của Trưởng đoàn, tổ trưởng và kiểm toán viên (thành viên đoàn kiểm toán) và thông qua việc phỏng vấn sâu lãnh đạo là Tổng Giám đốc/ Phó tổng giám đốc hoặc Trưởng ban kiểm soát của các ngân hàng được KTNN thực hiện kiểm toán.
- Là nghiên cứu đầu tiên tại Việt Nam đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của KTNN đối với các ngân hàng được kiểm toán, trong đó các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán được phân nhóm dựa trên chủ thể kiểm toán bao gồm nhóm nhân tố thuộc về KTVNN, nhóm nhân tố thuộc về KTNN và nhóm nhân tố bên ngoài Cách phân nhóm như vậy đã bao trùm được toàn bộ các nhân tố được đề cập tới trong các nghiên cứu trước đây, có xét đến bối cảnh của KTNN.
- Xây dựng được mô hình nghiên cứu gồm 12 nhân tố, trong đó có 2 biến mới là điều kiện làm việc của KTVNN (ĐKVL) và các nhân tố thuộc về các ngân hàng được kiểm toán (NGANHANG) Cụ thể, 12 nhân tố bao gồm các nhân tố thuộc về KTV (năng lực nghề nghiệp, kỹ năng chuyên môn ngành nghề, kinh nghiệm làm việc, tuân thủ chuẩn mực Kiểm toán nhà nước, thận trọng nghề nghiệp và bảo mật, tính liêm chính, độc lập và khách quan), các nhân tố thuộc về đơn vị kiểm toán (điều kiện làm việc của KTVNN, phương pháp/ quy trình kiểm toán, hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán) và các nhân tố bên ngoài (các nhân tố thuộc về các ngân hàng được kiểm toán, các nhân tố thuộc về môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán).
- Nghiên cứu và phát hiện mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng do KTNN thực hiện Kết quả luận án cho thấy
11 nhân tố có ảnh hưởng thuận chiều tới chất lượng kiểm toán, trong đó có 7 nhân tố: KSCL, PHUONGPHAP, CHUYENMON, THANTRONG, NANGLUC, DKLV có ý nghĩa thống kê ở mức 1%, 3 nhân tố KINHNGHIEM, NGANHANG và TUANTHU có ý nghĩa thống kê ở mức 5% và duy nhất có nhân tố DOCLAP chỉ có ý nghĩa thống kê ở mức 10%. Đồng thời, kết quả của mô hình hồi quy cũng cho biết được thứ tự tác động của các biến độc lập tới chất lượng kiểm toán BCTC của KTNN được sắp xếp như sau: KSCL (0,115); PHUONGPHAP (0,112); CHUYENMON (0,112);THANTRONG (0,100); NANGLUC (0,099); DKLV (0,098); KINHNGHIEM(0,088); PHAPLY (0,084); TUANTHU (0,072); NGANHANG (0,067) và DOCLAP(0,055) Đây cũng chính là điểm mới của Luận án so với các nghiên cứu trước đây.
- Phỏng vấn sâu lãnh đạo các ngân hàng về chất lượng hoạt động kiểm toán các ngân hàng do KTNN thực hiện và các giải pháp hoàn thiện hoạt động quản trị tại các ngân hàng dựa trên báo cáo kiểm toán Kết quả phỏng vấn cho thấy được cái nhìn đa chiều về chất lượng kiểm toán cũng như thực trạng thực hiện kiến nghị kiểm toán của các ngân hàng.
- Đề xuất các khuyến nghị cụ thể đối với KTNN nhằm nâng cao chất lượng kiểm toánBCTC các ngân hàng; và các giải pháp đối với ngân hàng nhằm hoàn thiện hoạt động quản trị của mình.
Kết cấu của luận án
Kết cấu của luận án bao gồm 5 chương như sau:
Chương 2: Cơ sở lý luận về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính do Kiểm toán nhà nước thực hiện
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu
Chương 4: Kết quả nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng do Kiểm toán nhà nước thực hiện
Chương 5: Các giải pháp và khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của KTNN
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN
Lý luận chung về kiểm toán báo cáo tài chính và chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính
2.1.1 Khái niệm vê kiểm toán và kiểm toán báo cáo tài chính
Thuật ngữ “kiểm toán” (Audit) bắt nguồn từ tiếng Latin có nghĩa là “nghe” (Audire)á bởi những kiểm toỏn viờn ban đầu thực hiện kiểm toỏn bằng cỏch lắng nghe báo cáo bằng miệng từ những người có trách nhiệm trong doanh nghiệp hoặc tổ chức (Smieliauskas và Bewley, 2001) Thời phong kiến, các kiểm toán viên chỉ được sử dụng bởi vua chúa để kiểm tra các chính quyền địa phương và các thương lái Hoạt động kiểm toán hiện đại bắt đầu vào năm 1844 khi Quốc hội Anh thông qua đạo luật Công ty cổ phần Đây là lần đầu tiên ban giám đốc của doanh nghiệp bị bắt buộc phải thực hiện kiểm toán số liệu tài chính trước khi công bố số liệu đó tới cổ đông Mặc dù vậy cho tới trước năm 1900, kiểm toán viên không bắt buộc phải là người có chuyên môn kế toán hoặc phải là bên thứ ba độc lập, hay nói cách khác ở giai đoạn này các tiêu chuẩn hành nghề đối với kiểm toán viên chưa ra đời Năm 1900, một Đạo luật mới về các công ty (Companies Act) đã được ban hành tại Anh quy định báo cáo tài chính phải được kiểm toán bởi kiểm toán viên độc lập (Lee và Azham, 2008). Ở Việt Nam, khái niệm kiểm toán mới xuất hiện vào cuối thế kỷ XX với sự ra đời của các công ty kiểm toán và tư vấn tài chính thuộc Bộ Tài chính Ngày 11/7/1994 cơ quan KTNN được thành lập ghi nhận một dấu mốc quan trọng đối với sự phát triển của hệ thống kiểm toán Việt Nam Khái niệm về kiểm toán cũng được nhiều học giả trong nước bàn tới Cụ thể, Nguyễn Quang Quynh và Nguyễn Thị Phương Hoa (2008) nhận định “Kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động được kiểm toán bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện trên cơ sơ hệ thống pháp lý có hiệu lực” Bên cạnh đó, cũng có ý kiến cho rằng “Kiểm toán là một quá trình do Kiểm toán viên đủ năng lực và độc lập tiến hành nhằm thu thập bằng chứng về những thông tin có thể định lượng của một tổ chức và đánh giá chúng nhằm thẩm định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập” Lê Thị Thu Hà và cộng sự (2014) cũng đưa ra khái niệm về Kiểm toán như sau: “Kiểm toán là quá trình các chuyên gia độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thể định lượng của một đơn vị nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đã được xây dựng”.
Nguyễn Quang Quynh và Ngô Trí Tuệ (2012) phân chia kiểm toán theo các chủ thể thành kiểm toán nhà nước, kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập.
- Kiểm toán nhà nước: Kiểm toán các đơn vị, cá nhân hoạt động trên sơ sở ngân sách
- Kiểm toán nội bộ: Kiểm toán các đơn vị thành viên theo yêu cầu (quyết định) của người lãnh đạo cao nhất trong đơn vị.
- Kiểm toán độc lập: Kiểm toán các doanh nghiệp theo quy định của pháp luật và kiểm toán cho tất cả các đơn vị, cá nhân có nhu cầu kiểm toán (khách thể tự nguyện).
Kiểm toán nhà nước, kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập có nhiều đặc điểm khác nhau (Xem bảng 2.1)
Bảng 2.1: So sánh giữa kiểm toán nhà nước, kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập
Nội dung Kiểm toán nhà nước
Mục đích kiểm toán Đánh giá tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong quản lý và sử dụng tài chính công, tài sản công Từ đó, chỉ ra các sai phạm và kiến nghị với đơn vị được kiểm toán Đánh giá về việc thực hiện pháp luật và quy chế nội bộ, kiểm tra tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ và việc thực thi công tác tài chính, kế toán,,, của đơn vị Đánh giá các báo cáo tài chính của doanh nghiệp có được lập trên cơ sở tuân thủ các quy định về pháp luật hay không
Chủ thể kiểm toán KTV nhà nước KTV nội bộ là nhân viên của doanh nghiệp
KTV độc lập có trình độ chuyên môn cao
Khách thể kiểm toán Các đơn vị sử dụng vốn và tài sản của
Các bộ phận trong phạm vi nội bộ của doanh nghiệp
Các đơn vị khi có yêu cầu
Chi phí kiểm toán Không phải trả phí, KTV được Nhà nước trả lương
Không phải trả phí, KTV nội bộ được doanh nghiệp trả lương Đơn vị được kiểm toán phải trả phí cho công ty kiểm toán theo thỏa thuận
Báo cáo kết quả kiểm toán Báo cáo với Chính phủ và các cơ quanchức năng
Báo cáo duy nhất với chủ doanh nghiệp
Báo cáo với chủ doanh nghiệp và các bên yêu cầu
Giá trị thông tin của báo cáo kiểm toán
Có giá trị và độ tin cậy đối với Chính phủ, các cơ quan chức năng và nhà quản trị doanh nghiệp
Có giá trị và độ tin cậy trong nội bộ doanh nghiệp
Có giá trị và độ tin cậy cho mọi đối tượng
Tính công khai của báo cáo kiểm toán Công khai một phần Không công khai Công khai cho mọi đối tượng
Nguồn: Lê Thị Thu Hà và cộng sự, 2014
Theo Lê Thị Thu Hà và cộng sự (2014), căn cứ vào chức năng kiểm toán có thể chia kiểm toán thành 3 loại:
- Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC): Kiểm toán viên đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của BCTC đơn vị được kiểm toán.
- Kiểm toán hoạt động: KTV kiểm tra và đưa ra ý kiến về tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả hoạt động của bộ phận hoặc đơn vị được kiểm toán.
- Kiểm toán tuân thủ: KTV kiểm tra, đưa ra ý kiến về việc tuân thủ pháp luật, quy chế và quy định mà đơn vị được kiểm toán phải thực hiện.
Bảng 2.2: So sánh giữa kiểm toán BCTC, kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ
TT Nội dung Kiểm toán BCTC Kiểm toán hoạt động
1 Khái niệm Là việc kiểm tra và bày tỏ ý kiến nhận xét về tính trung thực, hợp lý của các BCTC của một đơn vị
Là quá trình kiểm tra và đánh giá về tính kinh tế, tính hiệu lực và hiệu quả của một hoạt động để từ đó đề xuất phương án cải tiến
Là việc kiểm tra, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật, chính sách, chế độ quản lý, hay các văn bản, quy định nào đó của đơn vị
Là các BCTC của đơn vị: bảng cân đối kế toán, báo
Rất đa dạng: hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát
Là việc tuân thủ pháp luật và các cáo kết quả kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh các BCTC, các báo cáo, tài liệu, số liệu kế toán nội bộ, kiểm tra việc huy động, phân phối và sử dụng các nguồn lực (nhân tài, vật lực, thông tin,…); đánh giá hiệu quả của một quy trình sản xuất… quy định hiện hành
3 Chuẩn mực dùng để đánh giá
Chủ yếu là các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định pháp lý có liên quan đến lập và trình bày BCTC
Tùy theo đối tượng cụ thể nên mang tính chủ quan tùy theo nhận thức của KTV
Các văn bản có liên quan như: luật thuế, các văn bản pháp quy, các nội quy, quy chế, thể lệ, chế độ…
4 Chủ thể tiến hành Thường là các
KTV độc lập, ngoài ra có thể là KTV nhà nước, KTV nội bộ
Thường được tiến hành bởi các KTV nội bộ, ngoài ra có thể là KTV nhà nước hay KTV độc lập
Chủ yếu là các KTV nhà nước, KTV nội bộ, KTV độc lập
5 Kết quả Phục vụ đơn vị, nhà nước, bên thứ
3 (các nhà đầu tư, nhà cung cấp…)
Chủ yếu phục vụ cho lợi ích của bản thân đơn vị được kiểm toán
Chủ yếu phục vụ cho các cấp thẩm quyền có liên quan, các nhà quản lý
Nguồn: Lê Thị Thu Hà và cộng sự, 2014
Trong các loại hình kiểm toán, kiểm toán báo cáo tài chính là hoạt động đặc trưng và phổ biến nhất của kiểm toán Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và các chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho các đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phụ nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của các đơn vị này.
2.1.2 Khái niệm vê chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính
Khái niệm chất lượng kiểm toán (Audit quality) lần đầu tiên được đề cập trong nghiên cứu của DeAngelo (1981) Ông cho rằng chất lượng của các dịch vụ kiểm toán là khả năng mà kiểm toán viên có thể phát hiện và báo cáo các sai sót trọng yếu trong hệ thống kế toán của khách hàng Cho đến nay, trên thế giới và tại Việt
Nam đã xuất hiện nhiều quan điểm khác nhau về chất lượng kiểm toán, từ đó dẫn tới các khái niệm khác nhau IAASB (2013) cho rằng “Chất lượng kiểm toán bao gồm các yếu tố chính tạo ra môi trường mà có thể tối đa hóa khả năng các cuộc kiểm toán chất lượng được thực hiện dựa trên cơ sơ nhất quán”.
Chất lượng kiểm toán là một khái niệm trừu tượng và không trực tiếp quan sát được, do đó tổng hợp từ nhiều nghiên cứu trên thế giới có hai nhóm quan điểm chính về chất lượng kiểm toán đối với báo cáo tài chính được nhiều học giả thừa nhận đó là (1) CLKT thể hiện qua khả năng phát hiện và báo cáo các sai sót trọng yếu của báo cáo tài chính; (2) chất lượng kiểm toán thể hiện qua sự thỏa mãn của các đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán.
(a) Chất lượng kiểm toán thể hiện qua khả năng phát hiện và báo cáo các sai sót trọng yếu
Xuất phát từ nghiên cứu của DeAngelo (1981), nhiều học giả sau này đã phát triển hai khía cạnh quan trọng của ý tưởng mà ông đã đề xuất Thứ nhất, khả năng phát hiện các sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp phụ thuộc vào năng lực nghề nghiệp của kiểm toán viên Thứ hai, việc báo cáo các sai sót đó phụ thuộc vào nhiều yếu tố, trong đó có mức độ độ lập của kiểm toán viên dưới sức ép từ nhiều phía đặc biệt là doanh nghiệp được kiểm toán (Lam và Chang, 1994; Francis, 2004).
Bên cạnh đó, một số học giả khác cho rằng chất lượng kiểm toán thể hiện qua một số khía cạnh như khả năng kiểm toán viên phát hiện ra sai phạm trong hệ thống kế toán của doanh nghiệp được kiểm toán và đề cập tới các sai phạm này trong báo cáo kiểm toán (DeAngelo, 1981), khả năng kiểm toán viên không phát hành báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần với các báo cáo tài chính có chứa đựng những sai sót trọng yếu (Lee và cộng sự, 1998), tính trung thực của số liệu tài chính được trình bày trong báo cáo tài chính đã kiểm toán (Beatty, 1989; Krinsky và Rotenberg, 1989; Davidson và Neu, 1993); khả năng kiểm toán viên có thể làm giảm các sai sót và nâng cao tính trung thực của thông tin tài chính được công bố (Wallace, 1987).Palmrose (1988) cũng định nghĩa “Chất lượng kiểm toán được hiểu là khả năng kiểm toán viên phát hiện và báo cáo về những sai sót trọng yếu trong việc trình bày và công bố các báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán”.
Theo Vũ Thị Duyên (2014), mặc dù chất lượng kiểm toán được nhìn nhận dưới các quan điểm khác nhau, cũng như tồn tại khoảng cách về mức độ thỏa mãn của các đối tượng quan tâm tới chất lượng kiểm toán, thì mục tiêu kiểm toán vẫn phải được đảm bảo, đó là KTV phải đưa ra ý kiến đúng về độ tin cậy của các BCTC, nghĩa là, nếu các BCTC có những sai sót làm ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của những người sử dụng, thì chúng đều đã được KTV phát hiện và báo cáo.
Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính do Kiểm toán nhà nước thực hiện
Kiểm toán bao gồm quá trình nhiều khâu mà các kiểm toán viên làm việc với đơn vị được kiểm toán để xác định các sai sót của hệ thống kế toán tại doanh nghiệp Do đó, chất lượng của cuộc kiểm toán phụ thuộc vào chất lượng của từng khâu trong cả quy trình đó.
Tổng hợp các nghiên cứu quốc tế như DeAngelo (1981), Schroeder và cộng sự (1986), Carcello và cộng sự (1992), các khuôn mẫu về chất lượng kiểm toán củaFRC (2008), IAASB (2013)và các nghiên cứu trong nước như Bùi Thị Thủy (2014) cũng như đặc điểm của KTNN Việt Nam, luận án tiếp cận phân loại đối với các nhân tố ảnh hưởng chất lượng kiểm toán BCTC của KTNN đó là phân loại theo chủ thể tham gia quá trình kiểm toán, bao gồm các nhân tố thuộc về kiểm toán viên, các nhân tố thuộc về đơn vị kiểm toán là KTNN, và các nhân tố bên ngoài.
2.3.1 Các nhân tố thuộc vê kiểm toán viên nhà nước (KTVNN)
DeAngelo (1981) và các học giả phát triển quan điểm của ông cho rằng kiểm toán viên là nhân tố quan trọng nhất tác động tới chất lượng kiểm toán Các nhân tố này bao gồm năng lực nghề nghiệp, trình độ chuyên môn, tính độc lập, kinh nghiệm, đạo đức và tính cách của kiểm toán viên hay nhóm kiểm toán Kiểm toán viên nhà nước là những người trực tiếp tham gia quá trình kiểm toán số liệu báo cáo tài chính của doanh nghiệp nhà nước, có trách nhiệm kiểm tra, phát hiện và báo cáo các sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính nếu có Họ cũng là những người có trách nhiệm đưa ra kết luận và kiến nghị xử lý đối với các sai phạm trên báo cáo tài chính; kiểm toán việc chấp hành pháp luật, chính sách, chế độ tài chính, kế toán và quản lý, sử dụng vốn, tiền và tài sản nhà nước; kiểm toán tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quả trong quản lý, sử dụng vốn, tiền và tài sản nhà nước Do đó, KTVNN là nhân tố quyết định tới chất lượng kiểm toán Các nhân tố cụ thể bao gồm:
(a) Năng lực nghề nghiệp (Technical Competence)
Năng lực nghề nghiệp của kiểm toán viên được nhiều học giả cũng như các tổ chức kiểm toán hành nghề đồng thuận là một trong những nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng của các cuộc kiểm toán (DeAngelo, 1981; Boon và cộng sự, 2008; FRC, 2008).
Theo Bùi Thị Thủy (2014), năng lực nghề nghiệp của kiểm toán viên thể hiện trình độ của kiểm toán viên mà chủ yếu thông qua các bằng cấp, chứng chỉ hành nghề mà kiểm toán viên đó đạt được, cũng như các khóa đào tạo nâng cao trình độ mà kiểm toán viên tham gia, bắt buộc theo quy định hoặc tự nguyện Theo Richard
(2006), các chứng chỉ hành nghề minh họa sự hiểu biết và kiến thức cá nhân của kiểm toán viên, qua đó cho thấy kiểm toán viên có đủ khả năng hiểu biết và kinh nghiệm để thực hiện hiệu quả hoạt động kiểm toán Các chứng chỉ kế toán kiểm toán uy tín trên thế giới hiện nay được cấp bởi Viện Kế toán Công chứng Vương quốc Anh và xứ Wales (Institute of Chartered Accountant in England and Wales –
ICAEW), Hiệp hội kế toán Công chứng Anh Quốc (The Association of CharteredCertified Accountants – ACCA), Kế toán Công chứng Úc (Australian CharteredPublic Accountant) Để được cấp chứng chỉ hành nghề kế toán – kiểm toán từ các tổ chức này, ứng viên thông thường se phải trải qua nhiều bài kiểm tra trình độ toàn diện từ đơn giản tới phức tạp, bao gồm các hiểu hiểu chuyên sâu về ngành nghề và những vấn đề liên quan như luật pháp, kinh doanh.
Theo quy định tại Điều 21 Luật KTNN 2015, KTVNN phải đảm bảo các tiêu chuẩn của công chức theo quy định của pháp luật về cán bộ, công chức và các tiêu chuẩn sau đây:
- Có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan;
- Có bằng tốt nghiệp đại học trở lên thuộc một trong các chuyên ngành kiểm toán, kế toán, tài chính, ngân hàng, kinh tế, luật hoặc chuyên ngành khác có liên quan trực tiếp đến hoạt động kiểm toán;
- Đã có thời gian làm việc liên tục từ 05 năm trở lên theo chuyên ngành được đào tạo hoặc có thời gian làm nghiệp vụ kiểm toán ở KTNN từ 03 năm trở lên, không kể thời gian tập sự;
Ngoài bằng cấp, kinh nghiệm làm việc, KTV cần phải thường xuyên cập nhật kiến thức để duy trì trình độ chuyên môn, nghiệp vụ, đủ khả năng thực hiện công việc kiểm toán một cách thành thạo Tóm lại, năng lực nghề nghiệp của KTVNN càng cao, chất lượng kiểm toán càng tốt.
(b) Kỹ năng chuyên môn ngành nghề (Industry Expertise)
Kỹ năng chuyên môn ngành nghề thể hiện hiểu biết sâu về lĩnh vực chuyên ngành của đơn vị được kiểm toán Kiểm toán viên có đủ trải nghiệm tại ngành nghề của đơn vị được kiểm toán se có đủ năng lực để nhận biết rủi ro, cơ hội cũng như thực trạng về tài chính KTNN và các tổ chức hành nghề không đào tạo các hiểu biết này, mà nó được môi kiểm toán viên tích lũy thông qua việc chủ động học tập, quan sát và kinh nghiệm thực tế kiểm toán doanh nghiệp hoạt động trong môi lĩnh vực kinh doanh khác nhau (Craswell và cộng sự, 1995; Slomon và cộng sự, 1999).
DeAngelo (1981) đề cao năng lực chuyên môn ngành nghề của KTV trong việc phát hiện các sai sót trọng yếu trong hệ thống kế toán của khách hàng Nghiên cứu của Boon và cộng sự (2008) cho rằng kiểm toán viên hay nhóm kiểm toán có hiểu biết càng sâu về lĩnh vực chuyên ngành của đơn vị kiểm toán se có khả năng đánh giá được tính hợp lý trong các ước tính kế toán và các xét đoán quan trọng trong báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Kwon (1996) cho rằng việc này se làm tăng áp lực và buộc đơn vị được kiểm toán phải tuân thủ các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán khi lập và trình bày báo cáo tài chính Để chuyên môn hóa theo lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp được kiểm toán, các công ty kiểm toán phải đầu tư phương tiện vật chất, kỹ thuật, công nghệ, đào tạo nhân sự và xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng để nâng cao chất lượng kiểm toán (Simunic và Stein, 1987). Maletta và Wright (1996) cũng cho rằng từng lĩnh vực kinh doanh khác nhau se có những rủi ro kiểm toán đặc trưng khác nhau, vì thế yêu cầu kiểm toán viên cần có hiểu biết ở mức độ nhất định về ngành nghề của khách hàng.
Nghiên cứu của nhiều học giả khác cũng cho thấy mối quan hệ chặt che giữa hiểu biết chuyên môn theo từng lĩnh vực kinh doanh khác nhau của khách hàng với chất lượng của cuộc kiểm toán Chẳng hạn, Balsam và cộng sự (2003) tiến hành khảo sát và đưa ra kết luận, khách hàng của những công ty kiểm toán chuyên ngành hoặc các kiểm toán viên có hiểu biết sâu rộng về chuyên ngành thường có ít khoản ước tính kế toán sai lệch hơn so với khách hàng sử dụng dịch vụ kế toán không có chuyên ngành tốt.
Qua khảo sát và dẫn chứng nêu trên, hầu hết các nghiên cứu và báo cáo của nhiều tổ chức hành nghề như FRC (2008), IAASB (2013) đều cho rằng tính chuyên sâu ngành nghề của kiểm toán viên hay nhóm kiểm toán tác động lớn tới chất lượng kiểm toán, xét trên cả khía cạnh khả năng phát hiện và báo cáo sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính lẫn khía cạnh mức độ hài lòng của khách hàng. Đối với KTNN, việc các KTVNN có sự hiểu biết sâu sắc về lĩnh vực kinh doanh của các đơn vị được kiểm toán se đảm bảo chất lượng kiểm toán tốt, đưa ra được những kết luận và kiến nghị phù hợp và chính xác.
(c) Kinh nghiệm làm việc (Working Experience)
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Quy trình nghiên cứu
Để trả lời được câu hỏi nghiên cứu đã đề ra và thực hiện được mục tiêu nghiên cứu, Luận án thực hiện qua 5 bước như sau: (1) Xây dựng khung lý thuyết,
(2) Xây dựng mô hình và phương pháp nghiên cứu, (3) Đánh giá thực trạng, (4) Phân tích kết quả nghiên cứu, và (5) Giải pháp
Hình 3.1 Quy trình nghiên cứu
Nguồn: Tác giả tự xây dựng
Bước 1: Xây dựng khung lý thuyết
Nghiên cứu xây dựng khung lý thuyết về chất lượng kiểm toán và các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC của KTNN dựa trên việc tổng hợp lý thuyết từ nhiều nguồn tài liệu trong nước và trên thế giới, đặc biệt là dựa vào Hệ thống chuẩn mực kiểm toán của KTNN Đây là cơ sở lý luận chung cho việc xây dựng mô hình nghiên cứu ở bước tiếp theo.
Bước 2: Xây dựng mô hình và phương pháp nghiên cứu Đây là bước quan trọng và là công cụ để nghiên cứu thực hiện được mục tiêu đã đề ra Mô hình nghiên cứu được xây dựng dựa trên khung lý thuyết và khoảng trống nghiên cứu đã được làm rõ ở bước 1 Dựa vào mô hình nghiên cứu, các phương pháp nghiên cứu được lựa chọn cho phù hợp Ngoài các phương pháp thống kê, phân tích, so sánh và tổng hợp, phương pháp định tính và định lượng là hai phương pháp quan trọng được sử dụng Trong phương pháp định tính, luận án thực hiện hai loại bảng hỏi: (1) bảng hỏi đối với KTVNN nhằm đánh giá chất lượng kiểm toán và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC các ngân hàng do KTNN thực hiện, (2) bảng hỏi phỏng vấn sâu lãnh đạo ngân hàng về các giải pháp hoàn thiện hoạt động quản trị tại các ngân hàng dựa trên báo cáo kiểm toán Số liệu điều tra từ bảng hỏi se được xử lý và sử dụng trong phương pháp định lượng (phương pháp hồi quy tuyến tính) để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.
Bước 3: Đánh giá thực trạng chất lượng kiểm toán BCTC các ngân hàng do KTNN thực hiện
Dựa vào các tài liệu nội bộ của KTNN cũng như thông qua kết quả khảo sát, nghiên cứu đánh giá thực trạng chất lượng kiểm toán BCTC các ngân hàng do KTNN thực hiện trong giai đoạn 2015- 2019 Từ đó, nghiên cứu chỉ ra những thành công cũng như hạn chế và nguyên nhân của vấn đề nghiên cứu.
Bước 4: Phân tích kết quả của mô hình nghiên cứu về các nhân tố ảnh hương đến chất lượng kiểm toán BCTC các ngân hàng do KTNN thực hiện Để xác định và phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toánBCTC các ngân hàng do KTNN thực hiện, nghiên cứu sử dụng phần mềm SPSS26.0 để chạy các mô hình hồi quy tuyến tính.
Bước 5: Các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán các ngân hàng do KTNN thực hiện và hoạt động quản trị tại các ngân hàng
Các kết quả nghiên cứu ở bước 3 và bước 4 se là cơ sở để nghiên cứu đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC các ngân hàng do KTNN thực hiện và hoạt động quản trị tại các ngân hàng dựa trên các báo cáo kiểm toán trong thời gian sắp tới.
Mô hình nghiên cứu và giả thuyết nghiên cứu
Cơ sở để xác định các nhóm nhân tố bao gồm: Một là, dựa vào các nghiên cứu trong và ngoài nước về các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính đã trình bày ở chương 2, tiêu biểu như nghiên cứu của DeAngelo (1981), Francis (2011), Knechel và cộng sự (2013), và các khuôn mẫu về chất lượng kiểm toán của FRC (2008), IAASB (2013); Hai là, dựa vào Hệ thống chuẩn mực KTNN được ban hành theo QĐ số 02/2016/QĐ-KTNN ngày 15/7/2016 của Tổng Kiểm toán nhà nước; Ba là, kết hợp với đặc điểm kiểm toán BCTC tại các ngân hàng của KTNN Như vậy, hệ thống 12 nhân tố (chia thành 3 nhóm A, B, C) với 55 tiêu chí ảnh hưởng được xây dựng nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC các ngân hàng do KTNN thực hiện (Xem bảng 3.1)
Bảng 3.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC các ngân hàng do KTNN thực hiện
Phân nhóm Nhân tố Ký hiệu Số tiêu chí Nguồn
A Các 1 Năng lực nghề Nangluc 4 DeAngelo (1981), nhân tố nghiệp Richard (2006), Boon thuộc về và cộng sự (2008), FRC kiểm toán (2008), IAASB (2013) viên(6 nhân tố-
2 Kỹ năng chuyên môn ngành nghề
Chuyenmon 4 DeAngelo (1981), Boon và cộng sự (2008), Maletta và Wright
(1996), Balsam và cộng sự (2203), FRC (2008),IAASB (2013)
3 Kinh nghiệm làm Kinhnghiem 5 Carcello và cộng sự việc (1992), Aldhizer và cộng sự (1995), behn và cộng sự (1997), Boon và cộng sự (2008), FRC
4 Tuân thủ chuẩn Tuanthu 5 Treadway (1987), mực Kiểm toán nhà Wooten (2003) nước
5 Thận trọng nghề Thantrong 5 Carcello và cộng sự nghiệp và bảo mật (1992), Boon và cộng thông tin sự (2008)
6 Tính liêm chính, Doclap 4 DeAngelo (1981), độc lập và khách quan
Richard (2006), Boon và cộng sự (2008)
B Các nhân tố thuộc về đơn vị kiểm toán
7 Điều kiện làm việc của KTVNN
(2008), IAASB (2013), Francis (2011), Knechel và cộng sự (2013)
9 Hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán
C Các nhân tố bên ngoài
10 Các nhân tố thuộc về các ngân hàng được kiểm toán
11 Các nhân tố thuộc về môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán
12 Các nhân tố bên ngoài khác
Nguồn: Tác giả đề xuất
Bên cạnh đó, dựa vào Hệ thống chuẩn mực KTNN (2016), bốn tiêu chí để đo lường chất lượng kiểm toán BCTC của KTNN như sau:
Bảng 3.2 Các tiêu chí đo lường biến phụ thuộc- Chất lượng kiểm toán BCTC
Biến độc lập Ký hiệu
Chất lượng kiểm toán BCTC các ngân hàng do KTNN thực hiện
1 Báo cáo kiểm toán đáp ứng yêu cầu sử dụng thông tin về các ngân hàng được kiểm toán của các đối tượng có liên quan
2 Các kết quả và kết luận kiểm toán của Kiểm toán nhà nước về các ngân hàng đảm bảo yêu cầu trung thực, khách quan và tin cậy
3 Các kiến nghị kiểm toán của Kiểm toán nhà nước khách quan, đúng đối tượng và khả thi
4 Các nguồn lực phân bổ, sử dụng cho hoạt động kiểm toán của
Kiểm toán nhà nước hợp lý, phù hợp với quy mô, tính chất và tầm quan trọng của cuộc kiểm toán, đảm bảo tính tiết kiệm và hiệu quả
Nguồn: Tài liệu bồi dưỡng kiểm soát chất lượng kiểm toán, 2015
Như vậy, mô hình nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC các ngân hàng do KTNN thực hiện được xây dựng như sau:
Dựa vào khung lý luận như đã được trình bày ở mục 3.2.1 và mô hình nghiên cứu, các giả thuyết nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC được trình bày như sau:
Giả thuyết 1 (H1): Năng lực nghề nghiệp (Nangluc) có tác động thuận chiều tới chất lượng kiểm toán BCTC các ngân hàng do KTNN thực hiện Khi KTVNN có bằng cấp phù hợp, có chứng chỉ hành nghề như chứng chỉ KTVNN, chứng chỉ của các tổ chức ACCA, ICAEW, CPA, thì chất lượng kiểm toán càng được nâng cao.
Giả thuyết 2 (H2): Kỹ năng chuyên môn ngành nghề (Chuyenmon) có mối quan hệ tỷ lệ thuận với chất lượng kiểm toán BCTC các ngân hàng do KTNN thực hiện KTVNN có hiểu biết sâu sắc về lĩnh vực tài chính ngân hàng se có khả năng đánh giá được tính hợp lý trong các ước tính kế toán và các xét đoán quan trọng trong báo cáo tài chính vốn rất phức tạp của các ngân hàng Từ đó, KTVNN mới có thể đưa ra các kết luận, kiến nghị phù hợp và chính xác.
Giả thuyết 3 (H3): Kinh nghiệm của KTVNN (Kinhnghiem) có mối quan hệ cùng chiều với chất lượng kiểm toán BCTC của KTNN KTVNN đã từng tham gia các đợt kiểm toán trước đây với các tổ chức tài chính- ngân hàng se có kinh nghiệm hơn trong việc lập kế hoạch kiểm toán, điều tiết quá trình kiểm toán diễn ra thuận lợi, từ đó nhanh chóng phát hiện ra các sai sót.
Giả thuyết 4 (H4): Ý thức tuân thủ chuẩn mực Kiểm toán nhà nước (Tuanthu) có mối quan hệ tỷ lệ thuận với chất lượng kiểm toán BCTC Nhiếu nghiên cứu đã chỉ ra rằng nếu kiểm toán viên không thực hiện đúng hoặc bỏ sót các thủ tục kiểm toán se làm giảm chất lượng kiểm toán Do đó, việc KTVNN tuân thủ theo chuẩn mực về đạo đức, kế hoạch, quy trình, pháp luật,… se đảm bảo chất lượng các cuộc kiểm toán ở mức cao và ít có khả năng thỏa hiệp trong quá trình kiểm toán.
Giả thuyết 5 (H5): Thái độ thận trọng nghề nghiệp và bảo mật thông tin (Thantrong) của KTVNN là nhân tố quan trọng ảnh hương thuận chiều tới chất lượng kiểm toán BCTC KTVNN phải có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán để chủ động trước mọi tình huống, không vội vàng đưa ra những đánh giá, kết luận và kiến nghị kiểm toán Bên cạnh đó, do các ngân hàng KTNN thực hiện kiểm toán đều là những ngân hàng lớn, có các hoạt động đặc thù phục vụ cho các mục tiêu phát triển kinh tế- xã hội của Chính phủ nên việc bảo mật thông tin của các đơn vị này là hết sức quan trọng.
Giả thuyết 6 (H6): Tính liêm chính, độc lập và khách quan (Doclap) tỷ lệ thuận với chất lượng kiểm toán BCTC Nhiều nghiên cứu kết luận rằng đơn vị kiểm toán giảm tính độc lập thì khả năng phát hiện các sai phạm trọng yếu trên báo cáo tài chính se càng giảm Ngoài ra, tính liêm chính và khách quan của KTVNN như công bằng, tôn trọng sự thật, không thành kiến và thiên vị, không được nhận tiền,quà biếu và tránh các quan hệ xã hội có thể dẫn đến việc phải nhân nhượng trong kiểm toán cũng là nhân tố se ảnh hưởng tới chất lượng báo cáo kiểm toán.
Giả thuyết 7 (H7): Điều kiện làm việc của KTNN (DKLV) càng thuận lợi sẽ giúp chất lượng kiểm toán BCTC càng đảm bảo và nâng cao hơn Điều kiện làm việc của
KTNN được thể hiện thông qua các phương tiện làm việc cá nhân trang bị cho KTVNN, việc ứng dụng công nghệ thông tin, chế độ công tác phí, khen thưởng,…
Giả thuyết 8 (H8): Quá trình kiểm toán hiệu quả có tác động tích cực tới chất lượng kiểm toán khi phương pháp và công cụ kiểm toán (Phuongphap) áp dụng trong quá trình kiểm toán được tổ chức tốt Hệ thống tài khoản kế toán của ngân hàng tương đối khác biệt với hệ thống tài khoản của các loại hình doanh nghiệp khác Sự khác biệt này xuất phát từ chức năng của ngân hàng là trung gian tín dụng, trung gian thanh toán và chức năng tạo tiền Do đó, phương pháp kiểm toán đối với kiểm toán báo cáo tài chính của ngân hàng se có đặc thù riêng và ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng kiểm toán.
Giả thuyết 9 (H9): Hệ thống kiểm soát chất lượng (KSCL) của KTNN tốt, vận hành hiệu quả sẽ tỷ lệ thuận với chất lượng kiểm toán BCTC của KTNN Nhiều nghiên cứu cho rằng các sai lệch trọng yếu trên báo cáo tài chính có thể dễ dàng được phát hiện hơn đối với các đơn vị kiểm toán có chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng nội bộ tốt.
Giả thuyết 10 (H10): Các nhân tố của các ngân hàng được kiểm toán (Nganhang) sẽ ảnh hương thuận chiều tới chất lượng kiểm toán của KTNN Cụ thể, sự hiểu biết của ban lãnh đạo ngân hàng về luật pháp, về việc công bố thông tin và sự hợp tác với KTNN se đảm bảo cuộc kiểm toán cởi mở, có hiệu quả Bên cạnh đó, chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ của các ngân hàng, tính minh bạch của báo cáo tài chính, cơ cấu tổ chức được xây dựng mạch lạc và ổn định se giúp quá trình kiểm toán được thực hiện hiệu quả hơn.
Giả thuyết 11 (H11): Môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán (Phaply) của KTNN càng được xây dựng đầy đủ thì chất lượng kiểm toán BCTC càng được nâng cao Luật Kiểm toán nhà nước 2015, Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán nhà nước, các văn bản pháp lý có liên quan đến quy trình kiểm toán, hướng dẫn kỹ năng kiểm
9 Hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán (KSCL)
8 Phương pháp/ Quy trình kiểm toán (Phuongphap)
B Các nhân tố thuộc về đơn vị kiểm toán
7 Điều kiện làm việc của KTVNN (DKLV)
12 Các nhân tố bên ngoài khác (Ngoaikhac)
11 Các nhân tố thuộc về môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán (Phaply) C Các nhân tố bên ngoài
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu được sử dụng trong Luận án bao gồm phương pháp định tính và phương pháp định lượng.
Phương pháp định tính: Đây là phương pháp nhằm phát hiện hoặc đề xuất các luận điểm khoa học mà không sử dụng các công cụ thống kê toán, kinh tế lượng nhằm cho phép các nhà nghiên cứu đi sâu tìm hiểu vấn đề, nhằm xây dựng mô hình hoặc bổ trợ các kết quả định lượng Phương pháp định tính trong nghiên cứu này được sử dụng thông qua khảo sát và phỏng vấn sâu với 2 loại bảng hỏi gồm có (i) bảng hỏi đối với kiểm toán viên để khảo sát về các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC của các ngân hàng do KTNN thực hiện; (ii) bảng hỏi phỏng vấn sâu đối với lãnh đạo các ngân hàng nhằm đánh giá về chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC của KTNN và các giải pháp hoàn thiện hoạt động quản trị tại các ngân hàng.
Ngoài ra, phương pháp định tính trong Luận án còn được thể hiện thông qua việc phân tích case study- nghiên cứu thực trạng chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của KTNN tại ngân hàng chính sách xã hội (VPBS) Đây là ngân hàng được KTNN thực hiện kiểm toán 04 lần vào các năm 2015, 2016, 2017 và 2018 nên việc phân tích trường hợp của VPBS se thấy được bức tranh về chất lượng kiểm toán BCTC do KTNN thực hiện toàn diện và rõ nét hơn.
Phương pháp định lượng: Phương pháp định lượng là quá trình lượng hóa mối quan hệ giữa các nhân tố thông qua việc sử dụng các công cụ thống kê toán, kinh tế lượng hoặc toán học đơn thuần Nói cách khác, đó là quá trình xác định hệ số tương quan của các nhân tố và kiểm định liệu hệ số đó có thực sự khác 0 với một mức ý nghĩa thống kê phù hợp (thường là mức sai số dưới 5%) Từ đó, các nhà nghiên cứu có thể tính toán nếu các nhân tố tác động tăng một đơn vị thì nhân tố mục tiêu se thay đổi như thế nào Sử dụng phương pháp này, luận án se phân tích định lượng dựa vào số liệu thứ cấp thu thập được qua bảng hỏi và phần mềm SPSS 26.0 để thấy được mối quan hệ của 12 nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC, từ đó chỉ ra nhân tố nào là quan trọng nhất, nhân tố nào kém quan trọng hơn trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC của KTNN Các phương pháp định lượng cụ thể bao gồm:
(a) Phương pháp kiểm định hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha:
Kiểm định Cronbach’s Alpha là công cụ giúp kiểm định xem các nhân tố lớn (ví dụ A) được xây dựng có đáng tin cậy hay không Đồng thời, kiểm định này phản ảnh mức độ tương quan chặt che giữa các biến quan sát con (a1, a2, a3, ) trong cùng một nhân tố Kết quả kiểm định Cronbach Alpha của các nhân tố con càng tốt thể hiện các biến qua sát con là rất tốt và thể hiện đặc điểm của nhân tố mẹ (A). Theo kết quả nghiên cứu của Nunnally (1978), các mức giá trị của hệ số Cronbach Alpha được phân chia như sau:
+ Từ 0.8 đến 1: thang đo lường rất tốt
+ Từ 0.7 đến gần bằng 0.8: thang đo lường sử dụng tốt
+ Từ 0.6 trở lên: thang đo lường đủ điều kiện
+ Nhỏ hơn 0.6: thang đo lường phải điều chỉnh
(b) Phương pháp phân tích nhân tố khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis)
Phân tích nhân tố khám phá EFA là phương pháp phân tích thống kê dùng để rút gọn một tập gồm nhiều biến quan sát có liên hệ với nhau thành một tập biến (gọi là các nhân tố) ít hơn để chúng có ý nghĩa hơn nhưng vẫn chứa đựng hầu hết các nội dung thông tin của tập biến ban đầu (Hair và cộng sự, 1998) Phương pháp này được sử dụng nhiều nhất trong nghiên cứu khảo sát khi mà phải dùng nhiều câu hỏi để thu thập thông tin của một vấn đề trừu tượng Kể cả khi nghiên cứu sử dụng thước đo đã được các nghiên cứu trước phát triển và kiểm định thì cũng nên thực hiện kỹ thuật này để xem liệu các mệnh đề/ câu hỏi có “nhóm” đúng theo thước đo ban đầu hay không Kết quả phân tích nhân tố là cơ sở để tạo biến số cho các phân tích tiếp theo.
Các tiêu chí trong phân tích nhân tố khám phá EFA bao gồm:
- Hệ số KMO là một chỉ số để xem xét sự thích hợp của phân tích nhân tố Hệ số này phải thỏa mãn 0.5 ≤ KMO ≤ 1 thì mới có ý nghĩa phân tích nhân tố là phù hợp.
- Kiểm định Barlett (gọi tắt là kiểm định Sig) dùng để xem xét các biến quan sát trong cùng một nhân tố có tương quan với nhau hay không Hệ số Sig =1 mới được giữ lại trong mô hình phân tích.
- Phần trăm phương sai trích (Percentage of variance) > 50%: Thể hiện phần trăm biến thiên của các biến quan sát Nghĩa là xem biến thiên là 100% thì giá trị này cho biết phân tích nhân tố giải thích được bao nhiêu %.
- Hệ số tải nhân tố (Factor Loading) thể hiện mối quan hệ tương quan giữa biến quan sát với nhân tố Hệ số tải càng cao thể hiện ý nghĩa tương quan giữa biến quan sát và nhân tố là cao Dưới đây là bảng hệ số tải nhân tố dựa trên kích thước mẫu:
Bảng 3.3 Hệ số tải nhân tố dựa trên kích thước mẫu
Cỡ mẫu Hệ số tải nhân tố
(c) Phương pháp phân tích nhân tố khẳng định CFA (Confirmatory factor analysis) Đây là công đoạn cuối cùng để đánh giá thang đo, đảm bảo thang đo có độ tin cậy cao nhất Yêu cầu đặt ra là (Hair và cộng sự, 1998): Chi-square 0,8; Chỉ số RMSEA (Root mean square error approximation)