1. Trang chủ
  2. » Luận Văn - Báo Cáo

Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại việt nam do kiểm toán độc lập thực hiện

290 2 0

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Tiêu đề Các Nhân Tố Ảnh Hưởng Đến Chất Lượng Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Của Các Ngân Hàng Thương Mại Việt Nam Do Kiểm Toán Độc Lập Thực Hiện
Tác giả Phạm Huy Hùng
Người hướng dẫn PGS.TS. Trần Mạnh Dũng, PGS.TS. Nguyễn Thanh Hiếu
Trường học Trường Đại học Kinh tế Quốc dân
Chuyên ngành Kế toán
Thể loại luận án tiến sĩ
Năm xuất bản 2023
Thành phố Hà Nội
Định dạng
Số trang 290
Dung lượng 4,79 MB

Cấu trúc

  • CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ NGHIÊN CỨU (13)
    • 1.1. Tính cấp thiết của đề tài (13)
    • 1.2. Tổng quan nghiên cứu (16)
      • 1.2.1. Các nghiên cứu quốc tế (16)
      • 1.2.2. Các nghiên cứu trong nước (31)
      • 1.2.3. Khoảng trống nghiên cứu (39)
    • 1.3. Mục tiêu nghiên cứu (41)
    • 1.4. Câu hỏi nghiên cứu (41)
    • 1.5. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu (41)
      • 1.5.1. Đối tượng nghiên cứu (41)
      • 1.5.2. Phạm vi nghiên cứu (42)
    • 1.6. Phương pháp nghiên cứu (42)
    • 1.7. Đóng góp của nghiên cứu (43)
      • 1.7.1. Đóng góp về lý luận (43)
      • 1.7.2. Đóng góp về thực tiễn (43)
    • 1.8. Kết cấu của luận án (44)
  • CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT (46)
    • 2.1. Kiểm toán báo cáo tài chính và chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (46)
      • 2.1.1. Kiểm toán báo cáo tài chính (46)
      • 2.1.2. Chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (48)
    • 2.2. Lý thuyết nền tảng (55)
      • 2.2.1. Lý thuyết đại diện (55)
      • 2.2.2. Lý thuyết cung cầu (56)
      • 2.2.3. Lý thuyết cạnh tranh (57)
      • 2.2.4. Lý thuyết lập quy (58)
      • 2.2.5. Lý thuyết tín hiệu (59)
    • 2.3. Các khuôn mẫu về chất lượng kiểm toán và nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (62)
      • 2.3.1. Khuôn mẫu về chất lượng kiểm toán (0)
      • 2.3.2. Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (67)
  • CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU (70)
    • 3.1. Qui trình nghiên cứu (70)
    • 3.2. Mô hình nghiên cứu và giả thuyết nghiên cứu (72)
      • 3.2.1. Mô hình nghiên cứu (72)
      • 3.2.2. Thiết kế giả thuyết nghiên cứu (72)
    • 3.3. Xây dựng thang đo (82)
      • 3.3.1. Tính độc lập của kiểm toán viên (82)
      • 3.3.2. Năng lực chuyên môn của kiểm toán viên (83)
      • 3.3.3. Mức độ chuyên sâu ngành nghề (84)
      • 3.3.4. Tính tuân thủ chuẩn mực (85)
      • 3.3.5. Quy mô doanh nghiệp kiểm toán (86)
      • 3.3.6. Danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán (87)
      • 3.3.7. Phương pháp kiểm toán (88)
      • 3.3.8. Điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán (89)
      • 3.3.9. Hệ thống kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán (91)
      • 3.3.10. Hệ thống pháp lý (92)
      • 3.3.11. Đặc điểm của ngân hàng thương mại (93)
      • 3.3.12. Chất lượng kiểm toán (94)
    • 3.4. Nghiên cứu định tính (94)
      • 3.4.1. Mục tiêu (95)
      • 3.4.2. Lựa chọn các chuyên gia và cách thức tổ chức (95)
      • 3.4.3. Thu thập và xử lý dữ liệu (96)
    • 3.5. Khảo sát thử (96)
    • 3.6. Nghiên cứu định lượng (97)
      • 3.6.1. Thiết kế câu hỏi khảo sát (97)
      • 3.6.2. Đối tượng khảo sát (97)
      • 3.6.3. Chọn mẫu khảo sát (98)
      • 3.6.4. Phương pháp khảo sát và thu thập dữ liệu (98)
    • 3.7. Đo lường và xử lý dữ liệu (98)
  • CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU (103)
    • 4.1. Khái quát về hệ thống ngân hàng thương mại Việt Nam (0)
      • 4.1.1. Quá trình hình thành và phát triển (103)
      • 4.1.2. Đặc điểm hoạt động của ngân hàng thương mại ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam (105)
    • 4.2. Khái quát về hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam (113)
      • 4.2.1. Quá trình hình thành và phát triển (113)
      • 4.2.2. Cơ sở pháp lý đối với kiểm toán độc lập kiểm toán báo cáo tài chính ngân hàng thương mại Việt Nam (117)
      • 4.2.3. Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam (120)
    • 4.3. Kết quả nghiên cứu định tính (129)
      • 4.3.1. Sự phù hợp của thang đo ban đầu (129)
      • 4.3.2. Tổng hợp các nhân tố qua nghiên cứu định tính (130)
      • 4.3.3. Mô hình nghiên cứu sau hiệu chỉnh (131)
    • 4.4. Kết quả nghiên cứu định lượng (133)
      • 4.4.1. Thống kê mô tả (135)
      • 4.4.2. Kết quả kiểm định độ tin cậy của thang đo (137)
      • 4.4.3. Phân tích nhân tố khám phá (142)
      • 4.4.4. Phân tích tương quan (148)
      • 4.4.5. Phân tích hồi quy đa biến (149)
      • 4.4.6. Kiểm định sự khác biệt về trung bình của hai nhóm (158)
  • CHƯƠNG 5: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ CÁC KHUYẾN NGHỊ (162)
    • 5.1. Thảo luận kết quả nghiên cứu (162)
      • 5.1.1. Năng lực chuyên sâu của kiểm toán viên (162)
      • 5.1.2. Đặc điểm của ngân hàng thương mại (164)
      • 5.1.3. Áp lực thời gian (165)
      • 5.1.4. Phương pháp kiểm toán (166)
      • 5.1.5. Kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán và hệ thống pháp lý (167)
      • 5.1.6. Tính độc lập của kiểm toán viên (168)
      • 5.1.7. Tính tuân thủ chuẩn mực (169)
      • 5.1.8. Điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán (170)
      • 5.1.9. Quy mô, danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán (172)
      • 5.1.10. Kết quả kiểm định sự khác biệt về trung bình của hai nhóm (172)
    • 5.2. Các khuyến nghị từ kết quả nghiên cứu (173)
      • 5.2.1. Khuyến nghị về năng lực chuyên sâu (173)
      • 5.2.2. Khuyến nghị về đặc điểm của ngân hàng thương mại (0)
      • 5.2.3. Khuyến nghị về áp lực thời gian (181)
      • 5.2.4. Khuyến nghị về phương pháp kiểm toán (183)
      • 5.2.5. Khuyến nghị về kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán và hệ thống pháp lý (187)
      • 5.2.6. Khuyến nghị về tính độc lập của kiểm toán viên (194)
      • 5.2.7. Khuyến nghị về tính tuân thủ chuẩn mực (196)
      • 5.2.8. Khuyến nghị về điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán (198)
      • 5.2.9. Khuyến nghị về quy mô, danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán (0)
    • 5.3. Hạn chế của nghiên cứu và hướng nghiên cứu tiếp theo (0)
  • KẾT LUẬN (70)
  • TÀI LIỆU THAM KHẢO (0)
  • PHỤ LỤC (130)

Nội dung

GIỚI THIỆU VỀ NGHIÊN CỨU

Tính cấp thiết của đề tài

Kiểm toán độc lập đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo chất lượng BCTC, góp phần thiết lập uy tín và sự tin cậy trên thị trường vốn Chất lượng kiểm toán là vấn đề được công chúng và các cơ quan quản lý quan tâm, đặc biệt trong lĩnh vực ngân hàng Đối với các NHTM, chất lượng kiểm toán BCTC là yếu tố then chốt để duy trì tính trung thực và độ tin cậy, nhằm đối phó với những rủi ro hệ thống tiềm ẩn Do đó, các cuộc kiểm toán chất lượng cao là cần thiết để đảm bảo BCTC chính xác và minh bạch.

Trong những năm gần đây, nhiều câu hỏi đã được đặt ra về vai trò và ý nghĩa của kiểm toán trong bối cảnh các vụ bê bối tài chính nghiêm trọng tại các ngân hàng thương mại trên toàn cầu Sự không nhất quán giữa kết quả kiểm toán độc lập được công bố và thực tế xảy ra đã làm dấy lên nghi ngờ về chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại hiện nay.

Vụ việc ngân hàng HBOS ở Vương quốc Anh năm 2008 đã làm nổi bật sự quan trọng của chất lượng kiểm toán và tính ổn định tài chính, khi KPMG bị chỉ trích vì không cảnh báo về các hoạt động cho vay rủi ro của ngân hàng, dẫn đến sự sụp đổ và mua lại bởi Tập đoàn Ngân hàng Lloyds Hàng loạt bê bối kiểm toán sau đó đã xảy ra, như vụ phá sản của ngân hàng BES ở Bồ Đào Nha năm 2014 và ngân hàng CBA ở Australia năm 2018, mặc dù trước đó cả hai ngân hàng này đều nhận được kết quả kiểm toán tốt E&Y và KPMG, các công ty kiểm toán độc lập, đã bị điều tra về chất lượng dịch vụ của họ Một số chuyên gia cho rằng Hội đồng Báo cáo tài chính Anh cũng có trách nhiệm trong các vụ việc này Tình trạng tương tự cũng diễn ra toàn cầu, với các bê bối tại Nam Phi liên quan đến Ngân hàng VBS Mutual và vụ Wells Fargo ở Hoa Kỳ, nơi KPMG thực hiện kiểm toán nhưng bị yêu cầu xem xét lại chất lượng sau khi phát hiện hàng triệu tài khoản giả.

Hay gần đây nhất vào tháng 3/2023, giới đầu tư chao đảo vì các ngân hàng Hoa

Trong một chuỗi sự kiện đáng lo ngại, các ngân hàng lớn tại Hoa Kỳ đã lần lượt sụp đổ chỉ trong vài ngày, bắt đầu với ngân hàng Silvergate Capital, tiếp theo là Silicon Valley Bank (SVB), ngân hàng lớn thứ 17 tại Hoa Kỳ bị đóng cửa bởi các cơ quan quản lý Sự sụp đổ này đã làm thiệt hại niềm tin của nhà đầu tư, trở thành vụ phá sản lớn nhất kể từ cuộc khủng hoảng tài chính năm 2008 Ngày 12/3/2023, Signature Bank đã trở thành ngân hàng lớn thứ 3 phá sản, và sau đó, First Republic Bank cũng sụp đổ vào ngày 01/5/2023 Tất cả các ngân hàng này đều được kiểm toán bởi KPMG, một trong những công ty dịch vụ chuyên nghiệp hàng đầu thế giới, nổi bật trong lĩnh vực kiểm toán ngân hàng.

KPMG đã cung cấp cho các kiểm toán viên (KTV) sự hiểu biết sâu sắc về rủi ro và cơ hội trong ngành ngân hàng, cho phép họ đưa ra cảnh báo cho các cơ quan quản lý về những rủi ro tiềm ẩn Tuy nhiên, trước khi công bố báo cáo thường niên, KTV không đưa ra bất kỳ cảnh báo nào về khả năng tồn tại của bốn ngân hàng, mặc dù theo lý thuyết, họ cần phải làm như vậy nếu có nghi ngờ Điều đáng chú ý là KPMG đã ký và phát hành báo cáo kiểm toán cho SVB vào ngày 24/02/2023, chỉ hai tuần trước khi ngân hàng này sụp đổ, và báo cáo cho Signature Bank vào ngày 01/03/2023, sau đó 11 ngày ngân hàng này bị tịch thu bởi các cơ quan quản lý Hoa Kỳ.

Chất lượng dịch vụ kiểm toán đang được đặt ra nhiều câu hỏi, đặc biệt là về khả năng các kiểm toán viên (KTV) có cung cấp cảnh báo đầy đủ về tình hình tài chính của ngân hàng hay không (Sikka, 2009; Woods và cộng sự, 2009) Nghiên cứu cũng xem xét liệu KTV có thực hiện đúng nhiệm vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính của ngân hàng (Geiger và cộng sự, 2014; Xu và cộng sự, 2011, 2013) và liệu các doanh nghiệp kiểm toán có thực sự ưu tiên chất lượng kiểm toán hay không (Persakis & Iatridis, 2016).

Sự kiện Eximbank tại Việt Nam, liên quan đến lỗ lũy kế và cổ phiếu bị cảnh báo, đang thu hút sự chú ý lớn, đặc biệt là vai trò của công ty kiểm toán E&Y trong giai đoạn 2010 - 2014 Nhiều người đặt câu hỏi về tính minh bạch và đạo đức nghề nghiệp của các kiểm toán viên tại một trong những công ty kiểm toán lớn nhất thế giới Thêm vào đó, Ủy ban Chứng khoán Nhà nước đã xử phạt nhiều công ty kiểm toán vì sai phạm nghiêm trọng, làm gia tăng lo ngại về chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Điều này đã làm giảm niềm tin của nhà đầu tư vào hoạt động kiểm toán Việc đánh giá chất lượng kiểm toán không chỉ đơn giản và cần xác định rõ các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng này Để nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC của NHTM tại Việt Nam, cần xác định các nhân tố quan trọng và mức độ ảnh hưởng của chúng Mặc dù đã có nhiều nghiên cứu về chất lượng kiểm toán ở các nước phát triển, nhưng chưa có nghiên cứu nào chính thức tại Việt Nam xác định và lượng hóa các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của NHTM, mặc dù đây là vấn đề đang được quan tâm rộng rãi.

Tác giả chọn đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện” cho luận án tiến sĩ, nhằm phân tích các nhân tố chính tác động đến chất lượng kiểm toán BCTC từ góc nhìn của các kiểm toán viên độc lập Mục tiêu là cung cấp thông tin hữu ích cho kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán độc lập và các bên liên quan, giúp họ xây dựng các chính sách và giải pháp thực tiễn nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC của các ngân hàng thương mại trong bối cảnh hiện nay.

Tổng quan nghiên cứu

Chất lượng kiểm toán và các nhân tố ảnh hưởng đến nó luôn thu hút sự quan tâm của nhiều nhà nghiên cứu, bao gồm cả Việt Nam Nghiên cứu nhằm xác định các yếu tố tác động đến chất lượng kiểm toán để đưa ra khuyến nghị cải thiện, đáp ứng kỳ vọng xã hội ngày càng cao Các nghiên cứu được phân loại thành ba nhóm: (i) nghiên cứu về chất lượng kiểm toán; (ii) nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng; và (iii) chất lượng kiểm toán trong lĩnh vực ngân hàng.

1.2.1 Các nghiên cứu quốc tế

1.2.1.1 Các nghiên cứu về chất lượng kiểm toán

Chất lượng kiểm toán là một khái niệm phức tạp và chưa có định nghĩa thống nhất, mặc dù đã có nhiều nỗ lực trong vài thập kỷ qua để xác định và đo lường nó (Knechel và cộng sự, 2013; IOSCO, 2009) Tính phức tạp này dẫn đến hai vấn đề chính: không xác định rõ các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và việc đo lường chất lượng này không đáng tin cậy Tranh luận về chủ đề này vẫn diễn ra sôi nổi giữa các nhà quản lý, tổ chức tiêu chuẩn, kiểm toán viên và các bên liên quan khác để tìm kiếm sự đồng thuận (IOSCO, 2009; FRC, 2006) Ủy ban Chuẩn mực Kiểm toán và Đảm bảo Quốc tế đã chỉ ra rằng “Chất lượng kiểm toán là một chủ đề phức tạp và chưa có định nghĩa nào được công nhận rộng rãi” (IAASB, 2014) Do đó, các định nghĩa hiện có trong tài liệu học thuật chưa đủ toàn diện để bao quát tất cả các khái niệm về chất lượng kiểm toán (Van Raak & Thurheimer, 2016).

Nghiên cứu của Aghaei Chadegani (2011) tổng hợp các nghiên cứu thực nghiệm toàn cầu để đánh giá chất lượng kiểm toán Những nghiên cứu này được phân loại thành bảy nhóm khác nhau.

Nhóm nghiên cứu đầu tiên tập trung vào việc đo lường chất lượng kiểm toán thông qua các phương pháp trực tiếp và gián tiếp Phương pháp đo lường trực tiếp yêu cầu các nhà nghiên cứu tham gia vào đoàn kiểm toán hoặc có quyền truy cập vào hồ sơ kiểm toán, từ đó đánh giá chất lượng kiểm toán dựa trên các yếu tố như kiểm soát chất lượng (Deis & Giroux, 1992), quy trình kiểm toán (Sutton & Lampe, 1990), thực hiện thủ tục kiểm toán (Blokdijk và cộng sự, 2006) và ý kiến của kiểm toán viên về khả năng hoạt động liên tục (Geiger & Raghunandan, 2002) Tuy nhiên, phương pháp này gặp nhiều thách thức như khó tổng quát hóa kết quả, chi phí cao và hạn chế trong việc truy cập dữ liệu do yêu cầu bảo mật thông tin khách hàng.

Phương pháp đo lường gián tiếp chất lượng kiểm toán thường dựa vào các yếu tố quan sát được như quy mô doanh nghiệp kiểm toán, nhiệm kỳ kiểm toán viên (KTV), chuyên môn ngành, phí kiểm toán, mức độ phụ thuộc kinh tế, danh tiếng và chi phí vốn Quy mô doanh nghiệp kiểm toán được coi là chỉ số quan trọng nhất để đánh giá chất lượng kiểm toán, theo DeAngelo (1981), vì các công ty lớn thường có nhiều trang thiết bị hơn để thực hiện kiểm toán hiệu quả Nhiều nghiên cứu sau đó, như của Krishnan & Schauer (2000) và Al-Ajmi (2009), đã kiểm tra mối quan hệ giữa quy mô công ty kiểm toán và chất lượng kiểm toán, khẳng định tầm quan trọng của yếu tố này trong việc đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm toán.

Nghiên cứu của Ghosh & Moon (2005) chỉ ra rằng nhiệm kỳ của kiểm toán viên (KTV) có thể ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng kiểm toán, vì KTV lâu năm có thể mất đi sự độc lập để duy trì mối quan hệ với khách hàng Wooten (2003) nhấn mạnh rằng các công ty có nhiều khách hàng trong cùng ngành có khả năng hiểu rõ hơn về các rủi ro kiểm toán đặc thù của ngành đó Một yếu tố khác ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán là phí kiểm toán và mức độ phụ thuộc kinh tế của KTV Choi và các cộng sự (2010b) đã nghiên cứu mối liên hệ giữa phí kiểm toán và chất lượng kiểm toán, và kết quả cho thấy rằng mối quan hệ này không đáng kể đối với phí kiểm toán bất thường trong tổng số mẫu công ty khách hàng.

Nhóm nghiên cứu thứ hai tập trung vào nguồn gốc của sự khác biệt thể chế giữa các quốc gia, sự khác biệt trong thực hành giữa các văn phòng hành nghề và sự chuyên môn hóa Các tác giả như Ettredge và cộng sự (2011) cùng với Francis (2004) đã chỉ ra rằng, việc đánh giá chất lượng kiểm toán của một doanh nghiệp kiểm toán có thể thay đổi đáng kể khi xem xét từ góc độ toàn công ty đến các văn phòng hoặc chi nhánh cụ thể.

Nhóm nghiên cứu thứ ba tập trung vào các yếu tố đầu ra, quá trình thực hiện và dữ liệu đầu vào trong kiểm toán Đầu ra của cuộc kiểm toán, như báo cáo của kiểm toán viên, đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá chất lượng kiểm toán, vì nó thường được xem xét bởi các bên liên quan Một báo cáo rõ ràng và chính xác từ kiểm toán viên có thể nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán, giúp truyền đạt hiệu quả các kết quả đạt được.

Một nhóm nghiên cứu đã xem xét quy trình kiểm toán, bao gồm môi trường kiểm toán, hiệu suất quy trình, dự báo thu nhập và quản lý thu nhập Các yếu tố như tính hợp lý của phương pháp kiểm toán, hiệu quả của công cụ kiểm toán và hỗ trợ kỹ thuật đều đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo chất lượng kiểm toán Maijoor & Vanstraelen (2006) đã chỉ ra rằng môi trường kiểm toán và chất lượng công ty kiểm toán, đặc biệt là các công ty Big-4, có ảnh hưởng đến quản lý thu nhập Họ nhấn mạnh rằng một môi trường kiểm toán nghiêm ngặt có thể giảm mức độ quản lý thu nhập, bất kể loại kiểm toán viên nào, và không có bằng chứng cho thấy ảnh hưởng của chất lượng kiểm toán Big-4 tại Châu Âu.

Để đánh giá chất lượng kiểm toán, ngoài các chuẩn mực kiểm toán, cần xem xét nhiều yếu tố đầu vào Một trong những yếu tố quan trọng là thuộc tính cá nhân của kiểm toán viên, bao gồm kỹ năng, kinh nghiệm, giá trị đạo đức và tư duy Thêm vào đó, nhận thức của kiểm toán viên và yêu cầu đấu thầu kiểm toán cũng có thể ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Do đó, các doanh nghiệp nên thu hút những kiểm toán viên chất lượng cao, có kỹ năng kỹ thuật và giao tiếp phù hợp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán (Duff, 2004).

Nhóm thứ tư tập trung vào các khía cạnh của tổ chức, bao gồm công ty và đội ngũ kỹ thuật viên (KTV) Nghiên cứu tiêu biểu trong nhóm này có thể kể đến các công trình của Mock & Samet (1982) và Sutton.

Theo nghiên cứu của Lampe (1990), KTV được xem là yếu tố đầu vào quan trọng để đánh giá chất lượng kiểm toán Nghiên cứu của Carcello và cộng sự (1992), phát triển từ công trình của Mock & Samet (1982) và Sutton & Lampe (1990), nhấn mạnh rằng các đặc điểm liên quan đến KTV có ảnh hưởng lớn hơn đến chất lượng kiểm toán so với các yếu tố liên quan đến doanh nghiệp kiểm toán Đặc biệt, những đặc điểm cá nhân của KTV trong nhóm kiểm toán được coi là những yếu tố quan trọng nhất quyết định chất lượng kiểm toán.

Nghiên cứu của Rama (2006) đã xem xét khả năng của các công ty kiểm toán Big-4 trong việc cung cấp báo cáo chất lượng cao hơn bằng cách phân tích mức độ sửa đổi trong báo cáo kiểm toán Kết quả cho thấy tỷ lệ sai sót của các công ty Big-4 thấp hơn đáng kể so với các công ty không thuộc nhóm này, đồng thời cung cấp bằng chứng về sự khác biệt trong chất lượng kiểm toán của Big-4 khi báo cáo các vấn đề liên quan đến khách hàng (Geiger & Rama, 2006).

Nhóm thứ năm nghiên cứu về quan điểm hành vi và chất lượng kiểm toán, nhấn mạnh các yếu tố như giảm chất lượng kiểm toán, lý luận đạo đức, mối quan hệ và quan điểm hành vi, cùng với các yếu tố như đạo đức của kiểm toán viên (KTV), vốn con người, chất lượng dịch vụ, chất lượng kỹ thuật, danh tiếng, kinh nghiệm, năng lực và tính độc lập Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra sự suy giảm chất lượng kiểm toán, bao gồm nghiên cứu của Gundry & Liyanarachchi (2007) về sự suy giảm chất lượng; Sweeney (1995) về lý luận đạo đức; Beattie & Fearnley (1995) và Mock & Samet (1982) về mối quan hệ và quan điểm hành vi; Boon và cộng sự (2008), Herrbach (2001), Lemaître & Krohmer (2010) về lý luận đạo đức của KTV; Carey & Simnett (2006) và Baotham & Ussahawanitchakit (2009) về danh tiếng; cùng với nghiên cứu của Behn và cộng sự (1997), Boon và cộng sự (2008), Carcello và cộng sự (1992) về kinh nghiệm và khả năng.

2009) và Tính độc lập của KTV (Tepalagun & Lin, 2015; Boon và cộng sự, 2008; Daniels & Booker, 2011; Baotham & Ussahawanitchakit, 2009)

Nhóm thứ sáu nghiên cứu các nhận thức khác nhau về chất lượng kiểm toán, bao gồm quan điểm của cổ đông, kiểm toán viên (KTV), các nhà phân tích, chủ tịch ủy ban kiểm toán, khách hàng, thanh tra liên bang và các nhà báo kinh tế Nghiên cứu của Warming - Rasmussen & Jensen (2001) tại Đan Mạch đã điều tra chất lượng kiểm toán dựa trên nhận thức của KTV, Ban Giám đốc doanh nghiệp được kiểm toán, cổ đông và các nhà phân tích báo cáo tài chính Kết quả cho thấy, những người bên ngoài sử dụng báo cáo kiểm toán đánh giá cao hơn KTV và Ban Giám đốc doanh nghiệp về sáu yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, bao gồm sự uy tín, tính độc lập của KTV, sự mở rộng trong báo cáo và các vấn đề quan tâm, kiến thức chuyên ngành, lòng trung thành của cổ đông thiểu số, và thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV.

Mục tiêu nghiên cứu

Luận án nghiên cứu nhằm hướng tới các mục tiêu tổng quát sau:

Nghiên cứu này nhằm xác định ảnh hưởng của các yếu tố đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện Tác giả cũng đưa ra các khuyến nghị để nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC tại các NHTM Để đạt được mục tiêu này, nghiên cứu đặt ra các mục tiêu cụ thể.

Một là, xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các

NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện dưới góc nhìn của các KTV

Hai là, lượng hóa mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán

BCTC của các NHTM dựa trên kết quả khảo sát thực tế dưới góc nhìn của các KTV

Để nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam do các doanh nghiệp kiểm toán độc lập thực hiện, cần triển khai các khuyến nghị cụ thể Trước hết, cần tăng cường đào tạo và phát triển kỹ năng cho đội ngũ kiểm toán viên, nhằm đảm bảo họ nắm vững các chuẩn mực và quy định kiểm toán hiện hành Thứ hai, các NHTM cần thiết lập quy trình kiểm tra nội bộ chặt chẽ hơn để phát hiện và khắc phục kịp thời các sai sót trong BCTC Cuối cùng, việc tăng cường minh bạch thông tin và cải thiện giao tiếp giữa các bên liên quan cũng là yếu tố quan trọng giúp nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính.

Câu hỏi nghiên cứu

Để đạt được các mục tiêu trên, nghiên cứu này được thực hiện nhằm trả lời các câu hỏi sau:

Câu hỏi 1: những nhân tố nào ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện?

Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam được thực hiện bởi kiểm toán độc lập, theo góc nhìn của các kiểm toán viên (KTV), là một vấn đề quan trọng Các KTV cho rằng các yếu tố như quy trình kiểm toán, năng lực chuyên môn, và tính độc lập của kiểm toán viên có tác động lớn đến độ tin cậy và chính xác của BCTC Hơn nữa, sự tuân thủ các quy định pháp lý và tiêu chuẩn kiểm toán cũng góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán Việc đánh giá khách quan từ các KTV giúp làm rõ vai trò của các nhân tố này trong việc đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả của các báo cáo tài chính tại NHTM.

Câu hỏi 3: các khuyến nghị nào cần đề xuất nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán

BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện?

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.5.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu là các nhân tố (thuộc ba nhóm: nhóm nhân tố thuộc về KTV; nhóm nhân tố thuộc về doanh nghiệp kiểm toán; và nhóm nhân tố bên ngoài) và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam

Luận án tiến hành khảo sát tại các doanh nghiệp kiểm toán độc lập ở Việt Nam, tập trung vào việc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của 31 ngân hàng thương mại cổ phần Nghiên cứu được thực hiện tại hai khu vực chính là thành phố Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh, nơi có nhiều doanh nghiệp kiểm toán quy mô lớn và hoạt động kiểm toán đa dạng.

- Phạm vi thời gian: Dữ liệu nghiên cứu của luận án thuộc giai đoạn từ năm 2018 đến năm 2023

Luận án này tập trung nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam, từ góc nhìn của kiểm toán viên (KTV) độc lập Nghiên cứu sẽ phân tích mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố, nhằm cung cấp cái nhìn sâu sắc về thực trạng và các yếu tố quyết định đến chất lượng kiểm toán trong ngành ngân hàng.

Phương pháp nghiên cứu

Để trả lời cho câu hỏi nghiên cứu, luận án được thực hiện qua các bước cơ bản như sau:

Bước 1: Xác định vấn đề nghiên cứu

Luận án tập trung vào lĩnh vực kiểm toán, nghiên cứu các vấn đề liên quan thông qua việc khảo sát các nghiên cứu quốc tế và trong nước mà các tổ chức và học giả quan tâm Bằng cách kết hợp quan sát thực tế và trao đổi với các kiểm toán viên, nghiên cứu sinh phát hiện ra những vấn đề mới, hạn chế và bất cập trong ngành kiểm toán Từ đó, luận án xác định đề tài nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.

Bước 2: Thực hiện tổng quan nghiên cứu để xác định khoảng trống nghiên cứu Nghiên cứu sinh cần đọc các công trình khoa học đã được công bố trong nước và quốc tế, bao gồm luận án và bài báo trên các tạp chí uy tín với nhiều trích dẫn Tổng quan nghiên cứu được phân loại thành ba nhóm: (i) nghiên cứu về chất lượng kiểm toán; (ii) nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán; và (iii) nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Qua tổng quan này, nghiên cứu sinh có thể chỉ ra khoảng trống nghiên cứu và các lý thuyết nền tảng liên quan đến đề tài.

Bước ba: Xây dựng mô hình, giả thuyết nghiên cứu và thang đo nháp

Luận án này dựa trên tổng quan nghiên cứu và các lý thuyết nền tảng để xây dựng mô hình nghiên cứu và phát triển giả thuyết về những nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam Đồng thời, nghiên cứu cũng tiến hành xây dựng thang đo nháp cho các biến trong mô hình.

Bước bốn: Thực hiện nghiên cứu định tính

Luận án đã tiến hành phỏng vấn các chuyên gia để đánh giá tính phù hợp và độ đầy đủ của các yếu tố ảnh hưởng (biến quan sát), đồng thời khám phá thêm các yếu tố và thuộc tính mới cho mô hình nghiên cứu.

Bước năm: Nghiên cứu định lượng

Nghiên cứu định lượng được thực hiện thông qua bảng khảo sát chính thức, với dữ liệu sau khi sàng lọc để chọn những phiếu hợp lệ Kết quả được tổng hợp trong file Excel và xử lý bằng phần mềm SPSS 25.0, sử dụng các kỹ thuật định lượng như kiểm tra độ tin cậy của thang đo, phân tích nhân tố khám phá, phân tích tương quan và phân tích hồi quy bội Kết quả này sẽ là cơ sở để đề xuất các khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam Đồng thời, nghiên cứu cũng nhằm trả lời câu hỏi về những nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.

1)? Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM

Việt Nam ra sao và đâu là nhân tố có ảnh hưởng trọng tâm (Câu hỏi số 2)?

Bước 6: Thảo luận kết quả nghiên cứu và các khuyến nghị

Dựa trên phân tích kết quả từ mô hình hồi quy, luận án đưa ra các khuyến nghị nhằm cải thiện chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam Những khuyến nghị này nhằm trả lời câu hỏi về những biện pháp cần thiết để nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC do kiểm toán độc lập thực hiện trong bối cảnh hiện tại.

Đóng góp của nghiên cứu

1.7.1 Đóng góp về lý luận

Luận án đã tổng hợp và hệ thống hóa cơ sở lý luận về chất lượng kiểm toán và các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Dựa trên các nghiên cứu trước đó, luận án sử dụng lý thuyết nền tảng để phân tích tác động của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán BCTC tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam.

Luận án đã phát triển một mô hình bao gồm các nhóm nhân tố từ KTV, doanh nghiệp kiểm toán và các yếu tố bên ngoài, nhằm phân tích ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại tại Việt Nam.

1.7.2 Đóng góp về thực tiễn

Nghiên cứu cho thấy có 9 nhân tố chính với 38 biến quan sát tác động đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam.

Có tám nhân tố chính ảnh hưởng tích cực đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam, bao gồm năng lực chuyên sâu, đặc điểm của NHTM, phương pháp kiểm toán, kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán và hệ thống pháp lý, tính độc lập của kiểm toán viên (KTV), tính tuân thủ chuẩn mực, điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán, cùng với quy mô và danh tiếng của doanh nghiệp kiểm toán Đặc biệt, áp lực thời gian được xác định là nhân tố có ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng kiểm toán BCTC, dựa trên những phỏng vấn sâu với các chuyên gia trong lĩnh vực này.

Nghiên cứu thực nghiệm cho thấy các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM với hệ số beta chuẩn hóa như sau: Năng lực chuyên sâu (0,205), Đặc điểm của NHTM (0,178), Áp lực thời gian (-0,144), Phương pháp kiểm toán (0,130), Kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán và hệ thống pháp lý (0,122), Tính độc lập của KTV (0,116), Tính tuân thủ chuẩn mực (0,108), Điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán (0,103), và Quy mô, danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán (0,100) Thông tin này rất hữu ích cho các KTV và doanh nghiệp kiểm toán độc lập trong việc xây dựng giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam.

Kết quả nghiên cứu cho thấy, theo đánh giá của các kiểm toán viên, chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam không có sự khác biệt giữa các doanh nghiệp kiểm toán Big-4 và Non-Big-4.

Thứ tư, trên cơ sở kết quả nghiên cứu, luận án đề xuất các khuyến nghị đối với

Nghiên cứu này tập trung vào vai trò của kiểm toán viên (KTV) và doanh nghiệp kiểm toán trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam Qua đó, các KTV và bên liên quan có thể áp dụng các biện pháp cụ thể nhằm cải thiện chất lượng kiểm toán Đồng thời, nghiên cứu cũng giúp các NHTM hiểu rõ hơn về bản chất nghề nghiệp kiểm toán, từ đó có cái nhìn toàn diện về chất lượng kiểm toán BCTC do kiểm toán độc lập thực hiện Kết quả nghiên cứu còn cung cấp tài liệu tham khảo hữu ích cho các cơ quan quản lý nhà nước và hiệp hội nghề nghiệp trong việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam.

Kết cấu của luận án

Ngoài phần mở đầu và kết luận, nghiên cứu này có kết cấu 05 chương, như sau: Chương 1: Giới thiệu về nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý thuyết

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu

Chương 5: Thảo luận kết quả nghiên cứu và các khuyến nghị

Trong chương 1, tác giả tổng hợp các nghiên cứu trong nước và quốc tế liên quan đến chất lượng kiểm toán và các yếu tố ảnh hưởng đến nó Kết quả tổng kết cho thấy vẫn còn nhiều quan điểm khác nhau về định nghĩa chất lượng kiểm toán và xác định các nhân tố tác động đến chất lượng này.

Thông qua việc tổng hợp các nghiên cứu trước đó, tác giả đã chỉ ra khoảng trống nghiên cứu liên quan đến các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) do kiểm toán độc lập thực hiện tại Việt Nam Vì vậy, tác giả nhận thấy cần thiết phải tiến hành nghiên cứu để xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của các yếu tố này đến chất lượng kiểm toán BCTC, nhằm giải đáp các câu hỏi thời sự hiện nay.

CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Kiểm toán báo cáo tài chính và chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính

2.1.1 Kiểm toán báo cáo tài chính

Hoạt động kiểm toán đã có lịch sử lâu dài, gắn liền với sự phát triển kinh tế - xã hội của nhân loại và trở thành một phần thiết yếu trong nền kinh tế thị trường Trên toàn cầu, có nhiều khái niệm và quan điểm khác nhau về kiểm toán, phản ánh sự đa dạng trong cách tiếp cận và nhận thức về lĩnh vực này Một số quan điểm cho rằng kiểm toán chỉ đơn thuần là kiểm tra kế toán, trong khi một số khác lại xem kiểm toán là quá trình kiểm tra báo cáo tài chính (BCTC), thể hiện sự phát triển của hoạt động này ở các quốc gia khác nhau.

Theo Arens và cộng sự (2017), kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá chứng cứ liên quan đến thông tin nhằm xác định và báo cáo mức độ phù hợp của thông tin với các tiêu chuẩn đã được thiết lập Quá trình này được thực hiện bởi các kiểm toán viên có đủ năng lực và tính độc lập.

Kiểm toán, theo định nghĩa trong "Giải thích về chuẩn mực kiểm toán" của Vương quốc Anh, là quá trình kiểm tra độc lập và đưa ra ý kiến về các bản khai tài chính của một doanh nghiệp Quá trình này được thực hiện bởi một kiểm toán viên được bổ nhiệm, nhằm đảm bảo tuân thủ các nghĩa vụ pháp lý liên quan.

Theo quan điểm của Cộng hòa Pháp, kiểm toán là quá trình nghiên cứu và kiểm tra các tài khoản niên độ của tổ chức do kiểm toán viên độc lập thực hiện, nhằm xác nhận tính chính xác của các tài khoản này trong việc phản ánh tình hình tài chính thực tế, không có sự gian lận và tuân thủ các quy định pháp lý.

Theo IFAC (2007), kiểm toán được hiểu là việc các KTV độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến của mình về BCTC

Kiểm toán tại Việt Nam, theo Từ điển Bách khoa Việt Nam (2011), là quá trình kiểm tra và xác minh các bảng kế toán của tổ chức sản xuất kinh doanh và quản lý nhà nước về kinh tế Hoạt động này được thực hiện bởi các kiểm toán viên (KTV) có trình độ và chuyên môn cao Mục tiêu của kiểm toán là đảm bảo rằng các báo cáo quyết toán tài chính của doanh nghiệp và tổ chức xã hội tuân thủ các chuẩn mực kế toán và quy tắc thông dụng, đồng thời phản ánh trung thực và chính xác tình hình tài chính của tổ chức.

Các quan điểm về kiểm toán có sự khác biệt, nhưng đều chỉ ra rằng kiểm toán là một hoạt động bao gồm các yếu tố đầu vào, quy trình, bối cảnh và đầu ra Đầu vào của kiểm toán bao gồm các kiểm toán viên (KTV) có năng lực và độc lập Quy trình kiểm toán bao gồm các thủ tục và phương pháp thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán và quy trình kiểm soát chất lượng Bối cảnh kiểm toán bị ảnh hưởng bởi hệ thống pháp luật và các quy định hiện hành Cuối cùng, đầu ra của hoạt động kiểm toán là báo cáo kiểm toán và báo cáo tài chính đã được kiểm toán.

Kiểm toán là hoạt động độc lập nhằm xác minh và bày tỏ ý kiến về các vấn đề tài chính của đơn vị, do những chuyên gia có trình độ thực hiện theo hệ thống pháp lý hiện hành Để hiểu rõ hơn về kiểm toán và tổ chức công tác kiểm toán hiệu quả, cần nghiên cứu các loại hình kiểm toán Kiểm toán có thể phân loại theo nhiều tiêu chí, bao gồm: theo đối tượng như kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động và kiểm toán liên kết; theo lĩnh vực như kiểm toán thông tin, kiểm toán quy tắc, kiểm toán hiệu năng và kiểm toán hiệu quả; theo phương pháp như kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ; theo quan hệ giữa chủ thể và khách thể như nội kiểm và ngoại kiểm; theo phạm vi như kiểm toán toàn diện và kiểm toán chọn điểm; theo tính chu kỳ như kiểm toán thường kỳ, định kỳ và bất thường; theo tổ chức bộ máy như kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ; và theo quan hệ pháp lý như kiểm toán bắt buộc và tự nguyện.

Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là một hình thức kiểm toán đặc thù, tập trung vào việc xác minh và bày tỏ ý kiến về tính chính xác của BCTC của các đơn vị Theo Nguyễn Quang Quynh & Ngô Trí Tuệ (2014), hoạt động này được thực hiện bởi các kiểm toán viên có năng lực và trình độ chuyên môn phù hợp, dựa trên hệ thống pháp lý hiện hành Kiểm toán BCTC không chỉ mang những đặc điểm chung của kiểm toán mà còn đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính minh bạch và đáng tin cậy của thông tin tài chính.

Một số đặc trưng cơ bản sau của kiểm toán BCTC:

Thứ nhất, chức năng của kiểm toán BCTC: Kiểm toán BCTC cũng hướng đến chức năng chung của kiểm toán đó là xác minh và bày tỏ ý kiến

Thứ hai, đối tượng của kiểm toán BCTC là các Bảng khai tài chính, mà cụ thể và trực tiếp là các BCTC

Khi tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán viên (KTV) cần phân chia đối tượng kiểm toán thành các phần hành cụ thể, gọi là phân đoạn đối tượng Phân đoạn này có thể được chia theo khoản mục hoặc chu trình Đối với mỗi loại đối tượng, KTV áp dụng hai cách tiếp cận: tiếp cận theo hệ thống và tiếp cận theo rủi ro Tiếp cận theo hệ thống là phương pháp truyền thống, dựa vào các chuẩn mực và hướng dẫn cụ thể để thực hiện kiểm toán Ngược lại, tiếp cận theo rủi ro tập trung vào việc quản lý các rủi ro liên quan đến hoạt động kiểm toán.

Phương pháp kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) thường bao gồm thử nghiệm cơ bản và thử nghiệm tuân thủ Thử nghiệm cơ bản là quá trình rà soát thông tin tài chính trên BCTC, sử dụng cả phương pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ Trong khi đó, thử nghiệm tuân thủ dựa vào hiệu quả và tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ.

Thứ năm, mục tiêu của cuộc kiểm toán BCTC theo Chuẩn mực kiểm toán Việt

Nam số 200 xác nhận rằng báo cáo tài chính (BCTC) được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực các khía cạnh trọng yếu Mục tiêu kiểm toán BCTC là giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện các tồn tại, sai sót để cải thiện chất lượng thông tin tài chính.

Vào thứ sáu, cơ sở cho việc thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm Luật kiểm toán của từng quốc gia, hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA), và chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận (GAAS) Ngoài ra, các quy tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán, cùng với các văn bản pháp luật hiện hành, hướng dẫn, quy trình, và cẩm nang nghề nghiệp cũng đóng vai trò quan trọng, giúp người thực hiện hiểu rõ hơn về các quy định này.

2.1.2 Chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính

Theo Tổ chức Kiểm tra chất lượng Châu Âu, chất lượng được định nghĩa là mức độ phù hợp của sản phẩm với yêu cầu của người tiêu dùng Từ góc độ thị trường, Deming (1981) nhấn mạnh rằng chất lượng là khả năng dự đoán tính đồng đều và độ tin cậy của sản phẩm với chi phí thấp, được thị trường chấp nhận.

Chất lượng, theo Từ điển Tiếng Việt (2010), là phạm trù triết học thể hiện các thuộc tính bản chất của sự vật, giúp phân biệt nó với những sự vật khác Chất lượng không chỉ là đặc tính khách quan mà còn biểu hiện qua các thuộc tính liên kết chặt chẽ, tạo thành một tổng thể không thể tách rời Khi sự vật vẫn giữ nguyên bản chất của nó, chất lượng sẽ không thay đổi; tuy nhiên, sự thay đổi chất lượng sẽ dẫn đến sự thay đổi căn bản của sự vật Chất lượng luôn gắn liền với tính quy định về số lượng và không thể tồn tại độc lập với nó, tạo nên sự thống nhất giữa chất lượng và số lượng trong mỗi sự vật (Từ điển Tiếng Việt, 2010).

Chất lượng đóng vai trò quyết định trong sự tồn tại của các tổ chức trong nền kinh tế toàn cầu (Mohammad & Alhamadani, 2011) Do đó, nhiều nghiên cứu đã được thực hiện nhằm phát triển khái niệm và phương pháp đo lường chất lượng.

Lý thuyết nền tảng

Các lý thuyết trong kiểm toán cung cấp một cấu trúc chung và giúp hiểu rõ hơn về tầm quan trọng, chức năng, vai trò và mục đích của kiểm toán (Mautz & Sharaf, 1961) Chúng cũng thiết lập các quy luật điều chỉnh hoạt động kiểm toán và xác định mối liên hệ giữa các bên liên quan trong quá trình này Điều này không chỉ giúp xác định các giải pháp tiềm năng mà còn cung cấp "manh mối" để giải quyết các vấn đề phát sinh Trong luận án này, tác giả sẽ áp dụng một số lý thuyết làm nền tảng để phân tích.

Lý thuyết đại diện, được phát triển bởi Ross (1973) và Jensen & Meckling (1976), xuất phát từ sự tách rời giữa quyền sở hữu và quyền quản lý trong doanh nghiệp Lý thuyết này mô tả mối quan hệ hợp đồng giữa người ủy quyền (cổ đông) và người nhận ủy quyền (nhà quản lý), trong đó các chủ sở hữu mong muốn nhà quản lý thực hiện công việc một cách hiệu quả và trung thực Tuy nhiên, có nguy cơ xung đột lợi ích giữa hai bên, dẫn đến "rủi ro đạo đức" và "lựa chọn bất lợi" Để giảm thiểu rủi ro này, các chủ sở hữu cần cơ chế giám sát, trong đó kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá hoạt động tài chính và duy trì sự tin tưởng Lý thuyết đại diện cũng cung cấp nền tảng để hiểu chất lượng kiểm toán, yêu cầu kiểm toán viên phải có năng lực, đạo đức nghề nghiệp và độc lập, nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng cao về chất lượng từ khách hàng.

Lý thuyết cung cầu là nền tảng quan trọng trong kinh tế học, phân tích mối quan hệ giữa người sản xuất và người tiêu dùng trên thị trường Mô hình này không chỉ thể hiện hành vi của các bên mà còn phản ánh tác động của chính sách quản lý thị trường Trong luận án này, lý thuyết cung cầu được áp dụng để giải thích nhu cầu của khách hàng, khả năng đáp ứng của kiểm toán viên (KTV) và doanh nghiệp kiểm toán về chất lượng dịch vụ, cùng với cơ chế giá cả trong mối quan hệ cung cầu giữa KTV và khách hàng, cũng như các yếu tố ảnh hưởng đến quan hệ cung cầu về chất lượng kiểm toán.

Nhu cầu về chất lượng kiểm toán từ phía khách hàng xuất phát chủ yếu từ việc giải quyết sự bất cân xứng thông tin giữa bên cung cấp và bên sử dụng Khi mức độ bất cân xứng này gia tăng, nhu cầu về đảm bảo chất lượng kiểm toán cũng tăng theo Hơn nữa, mong muốn nâng cao chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) của các nhà quản trị, đặc biệt là tại các ngân hàng thương mại (NHTM), cũng là một yếu tố quan trọng Điều này càng trở nên cần thiết trong bối cảnh giao dịch phức tạp và rủi ro cao trong hoạt động kinh doanh của các NHTM.

Khả năng cung cấp cuộc kiểm toán chất lượng cao của KTV và doanh nghiệp kiểm toán phụ thuộc vào uy tín và danh tiếng của họ, đồng thời cần tránh các vụ kiện tụng và tuân thủ quy định pháp luật Những yếu tố đầu vào như năng lực, trình độ chuyên môn, kinh nghiệm, tính độc lập, quy mô doanh nghiệp, mức độ ứng dụng công nghệ và hiệu quả của hệ thống kiểm soát chất lượng cũng đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo chất lượng kiểm toán.

Quan hệ cung cầu về chất lượng kiểm toán giữa khách hàng và kiểm toán viên (KTV) đã thúc đẩy sự nâng cao chất lượng kiểm toán để đáp ứng nhu cầu của khách hàng và khả năng cung cấp của KTV Nhu cầu và khả năng này bị ảnh hưởng bởi các yếu tố chất lượng kiểm toán từ cả phía cung (doanh nghiệp kiểm toán và KTV) lẫn phía cầu (khách hàng) Tác giả áp dụng lý thuyết cung cầu để phân tích các yếu tố thuộc nhóm KTV như năng lực chuyên môn, kinh nghiệm, mức độ chuyên sâu ngành nghề và tính độc lập, cùng với các yếu tố từ doanh nghiệp kiểm toán như quy mô, mức độ ứng dụng công nghệ và hiệu quả của hệ thống kiểm soát chất lượng Ngoài ra, các yếu tố bên ngoài, đặc biệt là đặc điểm của ngân hàng thương mại (NHTM), cũng có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.

Lý thuyết lợi thế cạnh tranh của Porter (1976) nêu ra bốn chiến lược chính: chi phí thấp, khác biệt hóa, tập trung và phản ứng nhanh Chiến lược chi phí thấp tập trung vào việc sản xuất sản phẩm với chi phí thấp nhất để tăng cường khả năng cạnh tranh, mặc dù có thể bỏ qua nhu cầu khách hàng Ngược lại, chiến lược khác biệt hóa nhằm tạo ra sản phẩm dịch vụ độc đáo, đáp ứng nhu cầu khách hàng một cách mà đối thủ không thể Chiến lược tập trung nhắm đến một phân khúc thị trường cụ thể, trong khi chiến lược phản ứng nhanh kết hợp cả hai phương pháp trên Trong lĩnh vực kiểm toán, lý thuyết này giúp giải thích mối quan hệ giữa các doanh nghiệp kiểm toán trong thị trường nội địa và toàn cầu Các doanh nghiệp cần xác định chiến lược, khung giá, và duy trì chất lượng dịch vụ để tạo ra sự khác biệt trong môi trường cạnh tranh Khách hàng không chỉ tìm kiếm chất lượng dịch vụ mà còn yêu cầu doanh nghiệp có danh tiếng cao Để phát triển bền vững, các doanh nghiệp kiểm toán cần chú trọng đến năng lực chuyên môn, kinh nghiệm, và ứng dụng công nghệ hiện đại nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ và danh tiếng, từ đó tạo lợi thế cạnh tranh.

Lý thuyết lập quy bao gồm ba lý thuyết chính: Lý thuyết lợi ích xã hội, Lý thuyết nắm giữ và Lý thuyết lợi ích cá nhân, tập trung vào việc nghiên cứu cách thức tạo ra và thực thi các quy định, cũng như tác động của chúng đến các bên liên quan như cá nhân, doanh nghiệp và xã hội Lý thuyết này giúp trả lời các câu hỏi về động lực của cơ quan quản lý trong việc xây dựng quy định, quá trình quyết định các quy tắc và hậu quả của quy định đối với các bên liên quan Nó được ứng dụng rộng rãi trong nhiều lĩnh vực như kinh tế học, chính trị, xã hội học, luật pháp và chính sách công, cung cấp thông tin quan trọng cho nhà hoạch định chính sách và quản lý Trong luận án này, lý thuyết lập quy sẽ được áp dụng để giải thích các quy định liên quan đến chất lượng kiểm toán và kiểm soát chất lượng từ bên trong và bên ngoài doanh nghiệp kiểm toán, với sự điều chỉnh theo đặc điểm môi trường kinh doanh và pháp lý của từng quốc gia Do đó, lý thuyết này đóng vai trò quan trọng trong việc thiết lập khuôn khổ pháp lý cho chất lượng kiểm toán và kiểm soát chất lượng dịch vụ của các doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên.

Lý thuyết tín hiệu của Spence (1973) giải thích cách mọi người sử dụng tín hiệu để truyền đạt thông tin trong những tình huống khó quan sát Người sử dụng lao động xem trình độ học vấn như một tín hiệu về khả năng của người lao động, vì bằng cấp là thông tin có thể quan sát được, trong khi khả năng bẩm sinh thì không Điều này dẫn đến việc những người lao động có năng lực cao hơn thường có trình độ học vấn tốt hơn, từ đó báo hiệu năng lực của họ và nhận được mức lương cao hơn Lý thuyết này đã ảnh hưởng đến nghiên cứu thị trường lao động, giáo dục và các lĩnh vực kinh tế khác với sự bất đối xứng thông tin Nó cũng được áp dụng trong các bối cảnh khác, như thị trường hàng hóa và dịch vụ chất lượng cao, nơi giá cả được sử dụng như tín hiệu về chất lượng Trong lĩnh vực tài chính, các doanh nghiệp có thể sử dụng công bố thông tin như một công cụ chiến lược để thể hiện tình hình tài chính và xây dựng lòng tin với các nhà đầu tư.

Ross (1977) đã sử dụng lý thuyết tín hiệu của Spence để giải thích việc các công ty tiết lộ thông tin trong BCTC nhằm cung cấp tín hiệu về tình hình tài chính và triển vọng tương lai cho các nhà đầu tư Việc tự nguyện tiết lộ thông tin cho thấy công ty không có gì phải che giấu và thể hiện sự tự tin vào tình hình tài chính của mình (Verrecchia, 1983) Ngoài ra, việc cung cấp thông tin vượt mức yêu cầu quy định thể hiện cam kết về tính minh bạch, giúp xây dựng niềm tin với các nhà đầu tư, từ đó có thể dẫn đến tăng trưởng đầu tư và cải thiện khả năng tiếp cận vốn Chất lượng kiểm toán cũng đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp tín hiệu về sức khỏe tài chính và độ tin cậy của BCTC; các công ty có tình hình tài chính tốt thường chọn các doanh nghiệp kiểm toán uy tín để đảm bảo chất lượng kiểm toán cao hơn Những kiểm toán viên độc lập và khách quan có khả năng cung cấp tín hiệu đáng tin cậy hơn so với những người có xung đột lợi ích Cuối cùng, mức độ giám sát chất lượng kiểm toán của doanh nghiệp cũng ảnh hưởng đến độ tin cậy của tín hiệu mà kiểm toán cung cấp, với những cuộc kiểm toán kỹ lưỡng mang lại tín hiệu đáng tin cậy hơn về tình hình tài chính của công ty.

Dựa vào các phân tích trước đó, tác giả áp dụng lý thuyết tín hiệu để làm rõ các yếu tố thuộc nhóm KTV, bao gồm năng lực chuyên môn, kinh nghiệm, mức độ chuyên sâu ngành nghề và tính độc lập, cũng như các yếu tố liên quan đến doanh nghiệp kiểm toán như quy mô, danh tiếng và hiệu quả của hệ thống kiểm soát chất lượng, đều có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán.

Dựa trên các phân tích đã thực hiện, tác giả đã tổng hợp những yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dựa trên các lý thuyết nền tảng.

Bảng 2.1: Tổng hợp các nhân tố và cơ sở xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC

TT Nhân tố Cơ sở lý thuyết xác định

1 Tính độc lập của KTV Lý thuyết tín hiệu; Lý thuyết lập quy;

Lý thuyết cạnh tranh; Lý thuyết cung cầu; Lý thuyết đại diện

2 Năng lực chuyên môn của KTV Lý thuyết tín hiệu; Lý thuyết cạnh tranh;

Lý thuyết cung cầu; Lý thuyết đại diện

3 Mức độ chuyên sâu ngành nghề Lý thuyết tín hiệu; Lý thuyết cạnh tranh;

Lý thuyết cung cầu; Lý thuyết đại diện

4 Tính tuân thủ chuẩn mực Lý thuyết cạnh tranh; Lý thuyết cung cầu; Lý thuyết đại diện

5 Quy mô doanh nghiệp kiểm toán Lý thuyết tín hiệu; Lý thuyết cạnh tranh;

Lý thuyết cung cầu; Lý thuyết đại diện

6 Danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán

Lý thuyết tín hiệu; Lý thuyết cạnh tranh;

Lý thuyết cung cầu; Lý thuyết đại diện

7 Phương pháp kiểm toán Lý thuyết đại diện; Lý thuyết cung cầu

8 Điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán

Lý thuyết cạnh tranh; Lý thuyết cung cầu

9 Hệ thống kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán

Lý thuyết tín hiệu; Lý thuyết lập quy;

Lý thuyết cạnh tranh; Lý thuyết cung cầu; Lý thuyết đại diện

10 Hệ thống pháp lý Lý thuyết lập quy; Lý thuyết cung cầu

11 Đặc điểm của NHTM Lý thuyết cung cầu

Kết hợp các lý thuyết và nghiên cứu trước đây về các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), tác giả đề xuất một khung lý thuyết làm nền tảng cho luận án.

Sơ đồ 2.1: Khung lý thuyết nghiên cứu của luận án

Các khuôn mẫu về chất lượng kiểm toán và nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính

2.3.1 Khuôn mẫu về chất lượng kiểm toán

2.3.1.1 Khuôn mẫu chất lượng kiểm toán của Hội đồng báo cáo tài chính

Nỗ lực đầu tiên để xây dựng khung chất lượng kiểm toán được thực hiện bởi Hội đồng Báo cáo tài chính Vương quốc Anh (FRC) vào năm 2006, với 5 yếu tố chính được xác định: văn hóa trong công ty kiểm toán, kỹ năng và phẩm chất cá nhân của kiểm toán viên, hiệu quả của quá trình kiểm toán, độ tin cậy và tính hữu ích của báo cáo kiểm toán, và các yếu tố ngoài tầm kiểm soát của kiểm toán viên ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán FRC đã chỉ ra rằng văn hóa của công ty kiểm toán cần tạo ra môi trường coi trọng chất lượng cao, đảm bảo nhân viên có đủ thời gian và nguồn lực để giải quyết vấn đề, cùng với các hệ thống kiểm soát chặt chẽ Bên cạnh đó, hiệu quả của quá trình kiểm toán cũng phụ thuộc vào thiết kế phương pháp và công cụ kiểm toán, sự sẵn có của hỗ trợ kỹ thuật, và việc thực thi các tiêu chuẩn đạo đức và độc lập.

Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán

Các khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán

CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BCTC

Sơ đồ 2.2: Khung chất lượng kiểm toán của Hội đồng BCTC Vương quốc Anh (2008)

2.3.1.2 Khuôn mẫu chất lượng kiểm toán của Francis

Francis (2011) đã đề xuất một khuôn khổ để nghiên cứu chất lượng kiểm toán, nhấn mạnh rằng đây là một khái niệm phức tạp và thay đổi liên tục Ông cho rằng chất lượng kiểm toán bị ảnh hưởng bởi 6 cấp độ phân tích, từ quy trình kiểm toán chi tiết đến kết quả tổng thể, bao gồm: (i) đầu vào kiểm toán, (ii) quy trình kiểm toán, (iii) công ty kiểm toán, (iv) thị trường kiểm toán và cơ cấu ngành kiểm toán, (v) các tổ chức và (vi) hậu quả kinh tế của kết quả kiểm toán Những cấp độ phân tích này cho thấy chất lượng kiểm toán phản ánh sự phân tầng của các điều kiện trong hệ thống tổng thể.

Văn hóa công ty kiểm toán

Kỹ năng và năng lực nhóm tham gia kiểm toán

Hiệu quả quy trình kiểm toán Độ tin cậy và tính hữu ích của báo cáo kiểm toán

Các yếu tố ngoài kiểm soát của KTV

Sơ đồ 2.3: Khung chất lượng kiểm toán Francis (2011)

2.3.1.3 Khuôn mẫu chất lượng kiểm toán của Knechel và cộng sự

Knechel và cộng sự (2013) đã phát triển một khuôn mẫu chất lượng kiểm toán với 21 chỉ báo, chia thành 4 nhóm chính Nhóm đầu tiên tập trung vào các yếu tố đầu vào của cuộc kiểm toán, chủ yếu là đặc điểm cá nhân của nhóm kiểm toán như sự hoài nghi nghề nghiệp, kỹ năng kinh nghiệm và trình độ chuyên môn Nhóm thứ hai đề cập đến các đặc điểm vốn có của quy trình kiểm toán, bao gồm đánh giá rủi ro, thủ tục phân tích và xem xét giấy tờ, với sự khác biệt rõ ràng giữa các khách hàng Nhóm thứ ba xem xét các kết quả liên quan, phản ánh qua các đặc điểm quan sát được như báo cáo lại, chất lượng báo cáo tài chính và độ chính xác của báo cáo kiểm toán Cuối cùng, nhóm tác giả kiểm tra các chỉ số bối cảnh của cuộc kiểm toán như phí kiểm toán bất thường, nhiệm kỳ kiểm toán và bồi thường đối tác, tất cả đều có thể ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.

Quy trình kiểm toán Đầu vào kiểm toản

Cơ cấu ngành và thị trường kiểm toán

Các định chế Những hậu quả kinh tế từ kết quả kiểm toán

Sơ đồ 2.4: Khung chất lượng kiểm toán của Knechel và cộng sự (2013)

2.3.1.4 Khuôn mẫu chất lượng kiểm toán của Ủy ban chuẩn mực kiểm toán quốc tế

Khuôn mẫu của IAASB (2014) được xây dựng dựa trên nhiều tài liệu về chính sách chất lượng kiểm toán và các khía cạnh liên quan, qua quá trình thảo luận kéo dài 4 năm với sự tham gia của nhiều bên liên quan như kiểm toán viên, người sử dụng, nhà điều hành và nhà nghiên cứu Khuôn mẫu này cung cấp cái nhìn toàn diện về chất lượng kiểm toán, bao gồm 5 yếu tố chính: đầu vào, quy trình, đầu ra, sự tương tác và các yếu tố thuộc bối cảnh.

Sơ đồ 2.5: Khung chất lượng kiểm toán của IAASB (2014)

Các yếu tố này có sự tương tác lẫn nhau và đồng thời tác động đến chất lượng kiểm toán Mỗi yếu tố và mối quan hệ của chúng với các yếu tố khác được mô tả chi tiết trong khuôn mẫu.

Các yếu tố đầu vào trong quy trình kiểm toán bao gồm hai nhóm chính: (i) Các giá trị, đạo đức và thái độ của kiểm toán viên (KTV), chịu ảnh hưởng bởi văn hóa công ty kiểm toán; và (ii) Kiến thức, kỹ năng, kinh nghiệm của KTV cùng với thời gian thực hiện kiểm toán.

Bối cảnh kiểm toán bao gồm các yếu tố đầu vào, sự tương tác với các bên liên quan và đầu ra Pháp luật và quy định trong bối cảnh này có thể yêu cầu các báo cáo cụ thể, điều này ảnh hưởng đến các kỹ năng và phương pháp được sử dụng trong quá trình kiểm toán.

Chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào việc KTV thực hiện quy trình kiểm toán nghiêm ngặt và áp dụng các quy trình kiểm soát chất lượng tuân thủ luật pháp, quy định và tiêu chuẩn hiện hành Các thuộc tính chất lượng trong yếu tố quy trình được chia thành hai nhóm chính: (i) quy trình kiểm toán và (ii) các thủ tục kiểm soát chất lượng, cả hai đều có tác động đáng kể đến chất lượng kiểm toán.

Yếu tố đầu ra trong kiểm toán đóng vai trò quan trọng, vì các bên liên quan có thể nhận được những kết quả khác nhau Tính hữu ích và kịp thời của các đầu ra là những yếu tố quyết định chất lượng kiểm toán, cung cấp cái nhìn sâu sắc về hiệu quả của quá trình này Ngoài ra, yếu tố đầu ra thường bị ảnh hưởng bởi ngữ cảnh và các yêu cầu pháp lý liên quan.

Yếu tố tương tác giữa các bên liên quan trong chuỗi cung ứng báo cáo tài chính (BCTC) có ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán Những tương tác này, bao gồm thông tin chính thức và không chính thức, chịu tác động bởi bối cảnh kiểm toán và tạo ra mối liên hệ giữa “Đầu vào” và “Đầu ra” Ví dụ, các cuộc thảo luận giữa kiểm toán viên (KTV) và ủy ban kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch có thể ảnh hưởng đến việc sử dụng kỹ năng chuyên môn và hình thức, nội dung báo cáo kiểm toán cho nhà quản trị Mười cặp tương tác quan trọng được xác định bao gồm: KTV và ban quản lý, KTV và ban quản trị, KTV và người sử dụng, KTV và các cơ quan điều hành, ban quản lý và người sử dụng, ban quản lý và các cơ quan điều hành, ban quản lý và ban quản trị, ban quản trị và cơ quan quản lý nhà nước, ban quản trị và người sử dụng, cùng với người sử dụng và các cơ quan điều hành.

Bối cảnh môi trường tạo lập báo cáo tài chính (BCTC) và kiểm toán ở mỗi quốc gia có sự khác biệt rõ rệt, ảnh hưởng đến bản chất và chất lượng của BCTC cũng như tác động trực tiếp hoặc gián tiếp đến chất lượng kiểm toán Mười yếu tố quan trọng thuộc bối cảnh bao gồm: (i) Môi trường kinh doanh và luật thương mại; (ii) Luật và quy định liên quan đến BCTC; (iii) Khuôn mẫu áp dụng BCTC; (iv) Quản trị doanh nghiệp; (v) Hệ thống thông tin; (vi) Các yếu tố văn hóa; (vii) Quy định liên quan đến hoạt động kiểm toán; (viii) Môi trường kiện tụng tranh chấp; (ix) Sự thu hút nhân tài; và (x) Thời hạn nộp BCTC Mỗi yếu tố này đều chứa đựng các thuộc tính chất lượng quan trọng.

Bài viết đề cập đến 73 thuộc tính chất lượng quan trọng của 5 yếu tố chính trong chất lượng kiểm toán Các thuộc tính này được phân loại theo ba yếu tố: “Đầu vào”, “Quy trình” và “Đầu ra”, và được mô tả ở ba cấp độ khác nhau, bao gồm cấp độ nhóm kiểm toán, cấp độ công ty kiểm toán và cấp độ quốc gia.

Các khuôn mẫu chất lượng kiểm toán được xây dựng từ cả nghiên cứu hàn lâm và thực tiễn, tập trung vào chất lượng tổng thể của hoạt động kiểm toán Chúng xác định những thuộc tính chất lượng quan trọng quyết định chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) dựa trên cấu trúc hoạt động, được phân thành các nhóm nhân tố: nhóm thuộc kiểm toán viên (KTV) bao gồm tính độc lập, năng lực chuyên môn, mức độ chuyên sâu ngành nghề, và tính tuân thủ chuẩn mực; nhóm thuộc doanh nghiệp kiểm toán với các yếu tố như phương pháp kiểm toán, điều kiện làm việc, và kiểm soát chất lượng; và nhóm nhân tố bên ngoài như hệ thống pháp lý và đặc điểm của khách thể kiểm toán.

2.3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính

Dựa trên các lý thuyết nền tảng và tổng quan nghiên cứu trong nước cũng như quốc tế, các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) được phân thành ba nhóm chính: nhóm nhân tố thuộc kiểm toán viên (KTV) liên quan đến đầu vào, nhóm nhân tố thuộc doanh nghiệp kiểm toán liên quan đến quy trình và tương tác, và nhóm nhân tố bên ngoài liên quan đến bối cảnh Luận án sẽ cụ thể hóa các nhân tố này theo từng nhóm.

Bảng 2.2: Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC Nhóm nhân tố

Numerous studies have contributed to the understanding of auditing and financial reporting, including works by Beattie et al (2001), Wooten (2003), Simunic (1984), Lindberg & Beck (2002), and Duff (2004) Additional research by Boon et al (2008), Tritschler (2013), and Defond & Zhang (2014) further enriches this field The International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB, 2014) and scholars like Sarwoko & Agoes (2014) and Bùi Thị Thủy (2014) have also provided significant insights Recent contributions from Arens (2012), Rahmina & Agoes (2014), and Phan Văn Dũng (2015) continue to shape the discourse, alongside the works of Pitaloka & Widanaputra (2016), Ariningsih & MerJa (2017), Lại Thị Thu Thủy (2018), Lê Thị Tuyết Nhung (2021), and Nguyễn Đăng Khoa (2021).

Năng lực chuyên môn của KTV

Aldhizer và cộng sự (1995); Chen và cộng sự (2001); Reichelt & Wang (2010); Moroney & Carey (2011); Rafiee và cộng sự (2013); IAASB (2014); Coppage & Shastri (2014); Lê Thị Thanh Xuân (2018); Nguyễn Đăng Khoa (2021)

Mức độ chuyên sâu Schroeder & cộng sự (1986); Carcello & cộng sự

Kiểm toán viên ngành nghề (1992); Boon & cộng sự (2007); Moroney & Simnett

(2009); Wooten (2003); Duff (2004); Lowensohn và cộng sự (2007); Pham và cộng sự (2014); Eddine & Oussama (2012); Tritschler (2013); IAASB (2014); Bùi Thị Thủy (2014); Phan Văn Dũng (2015); Lại Thị Thu Thủy (2018)

Tính tuân thủ chuẩn mực

O’Keefe và cộng sự (1994); Carcello & cộng sự (1992); Boon và cộng sự (2008); IAASB (2014); Bùi Thị Thủy (2014); Lê Thị Tuyết Nhung (2021)

Nhân tố thuộc doanh nghiệp kiểm toán

Quy mô doanh nghiệp kiểm toán

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Qui trình nghiên cứu

Luận án này nhằm xác định các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của chúng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện Để đạt được mục tiêu này, tác giả sẽ tiến hành hai giai đoạn nghiên cứu, bao gồm nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng, sau khi tổng kết lý thuyết liên quan.

Trong giai đoạn nghiên cứu định tính, tác giả tiến hành phỏng vấn trực tiếp các chuyên gia để kiểm tra và điều chỉnh mô hình nghiên cứu, bổ sung các biến mới và điều chỉnh thang đo cho từng biến Đồng thời, tác giả thực hiện khảo sát thử với quy mô nhỏ để đánh giá khả năng thu thập dữ liệu của bảng hỏi Kết quả từ khảo sát thử đã giúp thực hiện các hiệu chỉnh cần thiết, đảm bảo sự rõ ràng và dễ hiểu của các câu hỏi, từ đó xây dựng thang đo chính thức trước khi tiến hành khảo sát chính thức.

Giai đoạn nghiên cứu định lượng chính thức được thực hiện thông qua khảo sát bằng bảng câu hỏi giấy và công cụ khảo sát trực tuyến Google Docs Mục tiêu của giai đoạn này là đánh giá độ tin cậy và giá trị của thang đo, cũng như kiểm định sự phù hợp của thang đo và mô hình.

Toàn bộ quy trình nghiên cứu của luận án được thực hiện như sau:

Sơ đồ 3.1: Quy trình nghiên cứu của luận án

Xác định vấn đề nghiên cứu

Nghiên cứu định tính (Phỏng vấn chuyên gia)

Nghiên cứu định lượng chính thức

Kết luận và khuyến nghị

Các bước nghiên cứu của luận án được thực hiện cụ thể như sau:

Bước 1: Trên cơ sở vấn đề nghiên cứu, luận án xác định mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu của luận án là xác định các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của chúng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.

Bước 2: Dựa trên mục tiêu nghiên cứu, tác giả xây dựng mô hình nghiên cứu về chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện, dựa vào cơ sở lý thuyết và kết quả nghiên cứu trước đó về chất lượng kiểm toán BCTC cùng các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng này, đồng thời phát triển thang đo nháp.

Bước 3: Để đảm bảo tính phù hợp của mô hình nghiên cứu, cần kiểm tra giá trị nội dung của thang đo Luận án sẽ thực hiện phỏng vấn các chuyên gia nhằm xác định sự phù hợp và đầy đủ của các nhân tố ảnh hưởng (biến quan sát), đồng thời khám phá thêm các nhân tố và thuộc tính mới cho mô hình.

Bước 4: Dựa trên kết quả từ phỏng vấn sơ bộ và phỏng vấn sâu với các chuyên gia, bảng hỏi sẽ được điều chỉnh nếu cần thiết Tác giả sẽ tiến hành khảo sát thử với 12 KTV để đánh giá tính phù hợp với mục tiêu nghiên cứu và kiểm tra độ rõ ràng, dễ hiểu của các câu hỏi Kết quả từ khảo sát thử sẽ được sử dụng để điều chỉnh bảng hỏi, nhằm hình thành bảng khảo sát chính thức.

Bước 5 của nghiên cứu liên quan đến việc thực hiện khảo sát chính thức để thu thập dữ liệu định lượng Sau khi sàng lọc các phiếu khảo sát hợp lệ, kết quả được tổng hợp vào file Excel và xử lý bằng phần mềm SPSS 25.0 thông qua các kỹ thuật định lượng như kiểm tra độ tin cậy của thang đo, phân tích nhân tố khám phá, phân tích tương quan và phân tích hồi quy bội Kết quả từ bước này sẽ là cơ sở để luận án đề xuất các khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam trong các bước tiếp theo, đồng thời giúp trả lời câu hỏi về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC do kiểm toán độc lập thực hiện.

1)? Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM

Việt Nam ra sao và đâu là nhân tố có ảnh hưởng trọng tâm (Câu hỏi số 2)?

Bước 6: Dựa trên phân tích kết quả từ mô hình hồi quy, luận án đề xuất các khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam Đồng thời, luận án cũng trả lời câu hỏi về những khuyến nghị quan trọng cần được chú trọng để cải thiện chất lượng kiểm toán BCTC do kiểm toán độc lập thực hiện trong giai đoạn hiện nay.

Mô hình nghiên cứu và giả thuyết nghiên cứu

Dựa trên tổng quan nghiên cứu và lý thuyết về chất lượng kiểm toán cùng các yếu tố ảnh hưởng đã được trình bày ở Chương 2, tác giả đề xuất một mô hình nghiên cứu mới nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán.

Sơ đồ 3.2: Mô hình nghiên cứu đề xuất ban đầu

3.2.2 Thiết kế giả thuyết nghiên cứu

Dựa trên lý thuyết và các nghiên cứu trước đó, tác giả đề xuất các giả thuyết để kiểm tra những yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM).

Năng lực chuyên môn của KTV

Mức độ chuyên sâu ngành nghề

Tính tuân thủ chuẩn mực

Danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán

Chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện Đặc điểm của NHTM

Quy mô doanh nghiệp kiểm toán

Hệ thống kiểm soát chất lượng Điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán Phương pháp kiểm toán

Tính độc lập của kiểm toán viên

Tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) rất quan trọng để đảm bảo sự khách quan trong quá trình xét đoán chuyên môn Theo Carey và cộng sự (1966), việc duy trì tính độc lập giúp KTV tránh khỏi những tình huống có thể làm giảm tính khách quan hoặc dẫn đến thiên vị cá nhân Điều này đặc biệt quan trọng trong các cuộc kiểm toán, nơi mà sự minh bạch và độ tin cậy của kết quả là tối ưu.

Tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) là yếu tố thiết yếu, đảm bảo rằng họ có thể đưa ra kết luận kiểm toán một cách trung thực và không thiên vị (AAA, 1973) Pany & Reckers (1983) nhấn mạnh rằng sự độc lập này xuất phát từ lý do tồn tại của kiểm toán, tạo nền tảng cho lý thuyết kiểm toán (Moore và cộng sự, 2010; Lindberg & Beck, 2004) KTV cần duy trì độc lập cả về hình thức lẫn tư tưởng, điều này rất quan trọng để bảo vệ niềm tin của công chúng đối với nghề kiểm toán (Pany & Reckers, 1983; Richard, 2006; IAPI, 2011).

Tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) là yếu tố then chốt quyết định chất lượng kiểm toán cao (Le Vourc'h & Morand, 2011) Theo Beattie và các cộng sự (2001), thiếu tính độc lập có thể dẫn đến thất bại trong kiểm toán Boon và các cộng sự (2008) cũng nhấn mạnh rằng tính độc lập không chỉ ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán mà còn đến sự hài lòng của người sử dụng kết quả kiểm toán Để nâng cao tính độc lập và khách quan của KTV, các văn bản quy phạm pháp luật đã được ban hành nhằm giảm thiểu các mối đe dọa trong quá trình kiểm toán (Revisorsnọmnden, 2003) Nghiên cứu của Sarwoko & Agoes (2014), Lamba và các cộng sự (2020), cùng Yahaya & Onyabe (2022) chỉ ra rằng tính độc lập của KTV có ảnh hưởng lớn đến việc thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận và sai sót, từ đó tác động đến chất lượng cuộc kiểm toán Nghiên cứu của Nwafor & Amahalu (2021) đã xác nhận mối quan hệ tích cực và đáng kể giữa tính độc lập của KTV và chất lượng kiểm toán trong các ngân hàng ở Nigeria Những phát hiện này được củng cố bởi nhiều nghiên cứu khác (Srinivasan và các cộng sự, 2002; Pike, 2003; Messier và các cộng sự, 2008; Baotham & Ussahawanitchakit, 2009; Arens, 2012; Rahmina & Agoes, 2014; Bùi Thị Thủy, 2014; Pitaloka & Widanaputra, 2016; Ariningsih & MerJa, 2017; Lại Thị Thu Thủy, 2018).

Tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam Sự độc lập này đảm bảo rằng các kiểm toán viên thực hiện công việc của mình một cách khách quan, từ đó nâng cao độ tin cậy của các báo cáo tài chính Việc duy trì tính độc lập không chỉ giúp phát hiện các sai sót mà còn góp phần cải thiện quy trình kiểm toán, nâng cao niềm tin của nhà đầu tư và công chúng vào các NHTM Do đó, mối quan hệ thuận chiều giữa tính độc lập của KTV và chất lượng kiểm toán BCTC là yếu tố quan trọng trong việc đảm bảo sự minh bạch và hiệu quả của hệ thống tài chính.

Năng lực chuyên môn của kiểm toán viên

Năng lực là tổng hợp kiến thức, kỹ năng, kinh nghiệm và thái độ làm việc, cùng với các thuộc tính cá nhân của một người (Dinata, 2006) Trong lĩnh vực kiểm toán, mỗi kiểm toán viên (KTV) cần đáp ứng các yêu cầu và tiêu chuẩn cụ thể để trở thành KTV có năng lực chuyên nghiệp Năng lực này có thể đạt được thông qua giáo dục, đào tạo và kinh nghiệm nghề nghiệp tích lũy theo thời gian, cũng như việc liên tục nâng cao kiến thức và kỹ năng để thích ứng với sự phát triển của nghề (Bonner & Lewis, 1990; Hosseinniakani và cộng sự, 2014) Hơn nữa, năng lực chuyên môn của KTV còn phụ thuộc vào khả năng vận dụng linh hoạt kiến thức và kinh nghiệm vào thực tế công việc (Zahmatkesh & Rezazadeh, 2017).

Reichelt và Wang (2010) cho rằng, những người làm công việc KTV với kiến thức và đào tạo cơ bản sẽ có cái nhìn sâu rộng hơn, giúp họ phát hiện những điểm bất thường trong hồ sơ một cách hiệu quả hơn.

Trình độ năng lực cao của kiểm toán viên (KTV) có thể nâng cao chất lượng kiểm toán, trong khi KTV thiếu năng lực thường dựa vào ý kiến của người khác, làm suy yếu quy trình và chất lượng kiểm toán (Kertarajasa và cộng sự, 2019) Các công ty kiểm toán với quy trình chặt chẽ và chú trọng năng lực nhân viên cung cấp dịch vụ tốt hơn (Suyono, 2012; Hai & Quy, 2019) Đánh giá và quyết định chuyên môn của KTV đóng vai trò quan trọng trong chất lượng báo cáo kiểm toán; KTV có kinh nghiệm và chuyên môn vững chắc có khả năng cung cấp thông tin chi tiết hơn, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán (Gul và cộng sự, 2013) Kinh nghiệm của KTV cũng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán qua việc đánh giá rủi ro và thiết kế kế hoạch kiểm toán phù hợp, giúp KTV hiểu rõ hơn về hoạt động kinh doanh và rủi ro của khách hàng (Aldhizer và cộng sự, 1995; Chen và cộng sự, 2001; Ishak, 2018).

Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng năng lực kiểm toán viên (KTV) có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng kiểm toán, như được chứng minh bởi Moroney & Carey (2011), Rafiee và cộng sự (2013), Coppage & Shastri (2014), và Abdelmoula (2020) Dựa trên những bằng chứng này, giả thuyết nghiên cứu thứ hai được đề xuất.

Mối quan hệ thuận chiều giữa năng lực chuyên môn của kiểm toán viên (KTV) và chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam được thực hiện bởi kiểm toán độc lập cho thấy rằng, khi năng lực của KTV tăng cao, chất lượng kiểm toán cũng được cải thiện đáng kể Điều này nhấn mạnh tầm quan trọng của việc nâng cao trình độ chuyên môn và kỹ năng của KTV trong việc đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của các báo cáo tài chính.

Mức độ chuyên sâu ngành nghề

Mức độ chuyên sâu ngành nghề của kiểm toán viên (KTV) thể hiện sự hiểu biết về rủi ro, cơ hội và thực tế kế toán trong từng lĩnh vực cụ thể Nghiên cứu cho thấy KTV có chuyên môn và kinh nghiệm cao hơn có khả năng đưa ra xét đoán chính xác hơn, từ đó thực hiện quy trình kiểm toán hiệu quả và nâng cao chất lượng báo cáo (Owhoso và cộng sự, 2002; Carcello và cộng sự, 1992) KTV chuyên sâu có thể phát hiện lỗi và sai sót trọng yếu tốt hơn so với KTV không có chuyên môn (Owhoso và cộng sự, 2002; Beck & Wu, 2006) Chuyên môn hóa ngành nghề đóng vai trò quan trọng trong việc cải thiện chất lượng kiểm toán (Balsam và cộng sự, 2003) Khi KTV có nhiều khách hàng trong cùng ngành, chuyên môn của họ tăng lên, dẫn đến chất lượng kiểm toán tốt hơn (Reichelt & Wang, 2010) Các công ty kiểm toán có chuyên môn trong lĩnh vực cụ thể có khả năng phát hiện bất thường và sai lệch tốt hơn, từ đó cung cấp chất lượng kiểm toán cao hơn (Gul và cộng sự, 2009) Kiến thức chuyên môn về ngành giúp KTV nâng cao khả năng phát hiện sai sót, ảnh hưởng đến xác suất báo cáo sai sót (Hammersley, 2006) Do đó, chất lượng kiểm toán có mối liên hệ tích cực với chuyên môn hóa ngành nghề (Lowensohn và cộng sự, 2007) Lợi thế chuyên môn kết hợp với kiến thức kiểm toán chung nâng cao năng lực kỹ thuật và uy tín của KTV, từ đó cải thiện chất lượng kiểm toán.

Mối quan hệ thuận chiều giữa mức độ chuyên sâu ngành nghề của kiểm toán viên (KTV) và chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện cho thấy rằng sự am hiểu sâu sắc về ngành nghề có thể nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của quá trình kiểm toán.

Tính tuân thủ chuẩn mực

Tính tuân thủ chuẩn mực trong kiểm toán là việc KTV thực hiện đúng các chuẩn mực đạo đức, chuyên môn và quy định pháp luật Theo Treadway (1987), việc bỏ sót hoặc không thực hiện đúng thủ tục kiểm toán sẽ làm giảm chất lượng kiểm toán, phụ thuộc vào ý thức của KTV tham gia Carcello và cộng sự (1992) nhận định rằng công ty kiểm toán ít bị phát hiện sự cẩu thả trong kiện tụng thể hiện sự đảm bảo về thận trọng chuyên nghiệp Nghiên cứu của Boon và cộng sự (2008) chỉ ra rằng tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và sự hài lòng của người sử dụng Các nghiên cứu của O’Keefe và cộng sự (1994), Bùi Thị Thủy (2014), Lê Thị Tuyết Nhung (2021) cũng khẳng định rằng tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp giúp KTV hoàn thành kiểm toán hiệu quả và chất lượng cao Gao & Zhang (2019) cho rằng các chuẩn mực kiểm toán giúp giảm thiểu sai lệch lợi ích của KTV đối với nhà đầu tư, mặc dù chúng cũng có những hạn chế nhất định.

KTV thường xuyên thực hiện các xét đoán chuyên môn linh hoạt, dẫn đến tâm lý tuân thủ chuẩn mực, từ đó làm giảm động lực sáng tạo và năng lực của KTV trong quá trình kiểm toán, ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng kiểm toán Nghiên cứu cho thấy rằng, các tiêu chuẩn kiểm toán ngày càng chặt chẽ có thể vừa tăng vừa giảm chất lượng kiểm toán Tác giả đưa ra giả thuyết rằng sự nghiêm ngặt trong các tiêu chuẩn kiểm toán sẽ có tác động đáng kể đến kết quả kiểm toán.

Xây dựng thang đo

3.3.1 Tính độc lập của kiểm toán viên

Tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) là điều kiện tiên quyết để đảm bảo chất lượng kiểm toán cao, bao gồm cả độc lập về hình thức và tư tưởng, nhằm duy trì niềm tin của công chúng đối với nghề kiểm toán Nghiên cứu cho thấy tính độc lập của KTV có ảnh hưởng đáng kể đến việc thực hiện các thủ tục kiểm toán, từ đó giúp phát hiện gian lận và sai sót, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán Các nghiên cứu trước đây đã khẳng định rằng tính độc lập của KTV là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam Các tiêu chí đo lường tính độc lập của KTV được trình bày trong Bảng 3.2.

Bảng 3.2: Đo lường tính độc lập của kiểm toán viên Nhân tố Mô tả Tiêu chí đo lường đề xuất Nguồn

Quan hệ xã hội KTV độc lập trong quan hệ cá nhân với khách hàng kiểm toán

Pany & Reckers (1983); Richard (2006); IAPI (2011) Bùi Thị Thủy (2014)

Kinh tế KTV độc lập trong quan hệ kinh tế với khách hàng kiểm toán

Pany & Reckers (1983); Richard (2006); IAPI (2011) Bùi Thị Thủy (2014)

Tác nghiệp KTV độc lập trong việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán

Richard (2006); Sarwoko & Agoes (2014); Bùi Thị Thủy

(Nguồn: NCS tổng hợp) 3.3.2 Năng lực chuyên môn của kiểm toán viên

Năng lực chuyên môn của kiểm toán viên (KTV) đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán, với kiến thức và chuyên môn của họ quyết định đến kết quả kiểm toán (Al-Khaddash và cộng sự, 2013) Kiến thức và chuyên môn này được thể hiện qua các văn bằng, chứng chỉ và các khóa đào tạo nâng cao mà KTV đã tham gia, cho thấy sự hiểu biết và vốn tri thức của họ Một KTV có năng lực chuyên môn cao đồng nghĩa với việc đảm bảo chất lượng kiểm toán tốt hơn (Richard, 2006; Knechel và cộng sự, 2013).

Theo quy định tại Việt Nam, các KTV (Kế toán viên) cần đạt trình độ nhất định để được phép hành nghề, bao gồm việc có chứng chỉ hành nghề và đăng ký tại doanh nghiệp kiểm toán Việc sở hữu chứng chỉ hành nghề, cấp độ quốc gia hoặc quốc tế, không chỉ thể hiện năng lực chuyên môn mà còn khẳng định sự tuân thủ các tiêu chuẩn nghề nghiệp của các KTV (Bùi Thị Thủy, 2014; Nguyễn Đăng Khoa, 2021).

Nghiên cứu của Eko Suyono (2012) cho thấy rằng các doanh nghiệp kiểm toán có quy trình tuyển dụng chặt chẽ và chú trọng đến năng lực nhân viên, đồng thời đầu tư vào đào tạo và cập nhật kiến thức thường xuyên, sẽ đạt được chất lượng nhân viên tốt hơn Điều này không chỉ gia tăng sự hài lòng của khách hàng mà còn tác động tích cực đến giá phí kiểm toán, từ đó nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường và cải thiện chất lượng dịch vụ kiểm toán.

Theo nghiên cứu của Chen và cộng sự (2001), kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) có tác động đáng kể đến chất lượng kiểm toán, thông qua việc đánh giá rủi ro và xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp.

Nhân tố năng lực chuyên môn của kiểm toán viên (KTV) là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam Các tiêu chí để đo lường năng lực chuyên môn của KTV được trình bày trong Bảng 3.3 dưới đây.

Bảng 3.3: Đo lường năng lực chuyên môn của kiểm toán viên

Nhân tố Mô tả Tiêu chí đo lường đề xuất Nguồn

Năng lực chuyên môn của

KTV có kiến thức chuyên môn, kỹ năng làm việc chuyên nghiệp

Richard (2006); Knechel và cộng sự, (2013); Bùi Thị Thủy

KTV có kinh nghiệm kiểm toán BCTC

Bonner (1990); Chen và cộng sự (2001)

Cập nhật kiến thức thường xuyên

KTV có tham gia cập nhật kiến thức hàng năm

Suyono (2012); Bùi Thị Thủy (2014); Nguyễn Đăng Khoa

(Nguồn: NCS tổng hợp) 3.3.3 Mức độ chuyên sâu ngành nghề

Mức độ chuyên sâu của kiểm toán viên (KTV) là yếu tố quan trọng trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán, như đã chỉ ra bởi Balsam và cộng sự (2003), Reichelt & Wang (2010), và Lowensohn cùng các tác giả khác (2007) KTV thể hiện tính chuyên sâu khi có kiến thức vững vàng về lĩnh vực chuyên ngành của khách hàng, khả năng nhận diện rủi ro, cơ hội cũng như thực tế kế toán của khách hàng thông qua quá trình đào tạo và kinh nghiệm thực tiễn trong kiểm toán (Gramling & Stone, 2001; Hammersley, 2006; Lowensohn và cộng sự, 2007).

Maletta & Wright (1996) nhấn mạnh rằng mỗi ngành kinh doanh của khách hàng kiểm toán đều tiềm ẩn những rủi ro kiểm toán đặc trưng, do đó, kiểm toán viên (KTV) cần có sự am hiểu sâu sắc về khách hàng để giảm thiểu các rủi ro này Hơn nữa, KTV có chuyên môn sâu trong một lĩnh vực cụ thể sẽ có lợi thế hơn trong việc phát hiện các lỗi và sai sót trọng yếu so với những KTV không có kiến thức chuyên môn sâu về ngành nghề kiểm toán (Owhoso và cộng sự, 2002; Carson, 2009; Bùi Thị Thủy).

Mức độ chuyên sâu ngành nghề là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam Các tiêu chí để đo lường nhân tố này của kiểm toán viên (KTV) được trình bày rõ ràng trong Bảng 3.4 dưới đây.

Bảng 3.4: Đo lường mức độ chuyên sâu ngành nghề của kiểm toán viên Nhân tố Mô tả Tiêu chí đo lường đề xuất Nguồn

Mức độ chuyên sâu ngành nghề

Kiến thức chuyên môn về ngành

KTV hiểu biết sâu sắc về lĩnh vực kinh doanh của NHTM

Hammersley (2006); Lowensohn và cộng sự,

Sự hiểu biết tốt về các chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán

KTV hiểu biết về các quy định có liên quan đến NHTM

Carcello và cộng sự (1992); Gramling & Stone

Nhận biết và đánh giá rủi ro

KTV có khả năng nhận biết và đánh giá mức độ rủi ro có liên quan đến NHTM

Maletta & Wright (1996); Bùi Thị Thủy (2014)

Khả năng xét đoán các sai sót trọng yếu

KTV có khả năng xét đoán các sai phạm trọng yếu dựa trên kinh nghiệm chuyên sâu về NHTM

Owhoso và cộng sự (2002); Carson (2009)

(Nguồn: NCS tổng hợp) 3.3.4 Tính tuân thủ chuẩn mực

Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng việc KTV không thực hiện đúng hoặc bỏ sót các thủ tục kiểm toán sẽ làm giảm chất lượng kiểm toán Do đó, tuân thủ các chuẩn mực về đạo đức, chuyên môn, kế hoạch và quy trình kiểm toán, cũng như các nguyên tắc và quy định nghề nghiệp, là cần thiết để đảm bảo chất lượng kiểm toán ở mức cao và giảm thiểu khả năng thỏa hiệp trong quá trình kiểm toán.

Nghiên cứu của Kaawaase và cộng sự (2016) đã phân tích tác động của các chuẩn mực, hệ thống pháp luật và quy định đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại tại Uganda Kết quả cho thấy rằng các công ty kiểm toán lớn, hay còn gọi là Big Four, đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán tại quốc gia này.

Các công ty Big Four cam kết tuân thủ các tiêu chuẩn kế toán, kiểm toán và pháp luật nghiêm ngặt hơn so với các công ty Non-Big Four, điều này góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán Việc tuân thủ các chuẩn mực hiện hành có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng dịch vụ kiểm toán mà họ cung cấp.

Tính tuân thủ chuẩn mực của kiểm toán viên (KTV) là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam Các tiêu chí đo lường nhân tố này được thể hiện chi tiết trong Bảng 3.5 dưới đây.

Bảng 3.5: Đo lường tính tuân thủ chuẩn mực Nhân tố Mô tả Tiêu chí đo lường đề xuất Nguồn

Tính tuân thủ chuẩn mực

Tuân thủ chuẩn mực đạo đức Baotham &

Ussahawanitchakit (2009); Boon và cộng sự

Khía cạnh nghiệp vụ kiểm toán

Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn

Treadway (1987); Boon và cộng sự (2008); Kaawaase và cộng sự

Kế hoạch và quy trình

Tuân thủ kế hoạch và quy trình kiểm toán

Kaawaase và cộng sự (2016); Nguyễn Đăng Khoa (2021)

Luật pháp và các quy định nghề nghiệp

Tuân thủ luật pháp, nguyên tắc và các quy định nghề nghiệp có liên quan

Bùi Thị Thủy (2014); Nguyễn Đăng Khoa

(Nguồn: NCS tổng hợp) 3.3.5 Quy mô doanh nghiệp kiểm toán

Quy mô doanh nghiệp thực chất là mức độ rộng lớn của tổ chức (Khandwalla,

Quy mô doanh nghiệp kiểm toán có thể được xác định thông qua các chỉ số như tổng doanh thu, số lượng công ty khách hàng, số lượng nhân viên chuyên nghiệp và số lượng văn phòng của doanh nghiệp (Arens và cộng sự, 2014).

Theo DeAngelo (1981b), áp lực kinh tế gia tăng đối với các công ty kiểm toán khi số lượng khách hàng tăng, buộc họ phải duy trì và nâng cao chất lượng kiểm toán Các công ty kiểm toán lớn thường sở hữu đội ngũ nhân viên tài năng, công nghệ tiên tiến, cùng với cơ sở nghiên cứu và nguồn lực tài chính mạnh mẽ hơn, dẫn đến chất lượng kiểm toán vượt trội hơn so với các công ty nhỏ hơn (Shu, 2000; DeFond & Zhang, 2014).

Nghiên cứu định tính

Nghiên cứu định tính, theo Nguyễn Văn Thắng (2013), có hai mục tiêu chính: đầu tiên, nó giúp hiểu sâu hơn về bản chất của các vấn đề nghiên cứu phức tạp mà không thể chỉ biểu hiện bằng con số, đòi hỏi nhà nghiên cứu phải tiếp cận trực tiếp với người trong cuộc Thứ hai, nghiên cứu định tính hỗ trợ kiểm định sơ bộ sự phù hợp của mô hình và thước đo, giúp xác định xem chúng có phù hợp với bối cảnh nghiên cứu hay không và cần những điều chỉnh nào để đảm bảo tính chính xác.

Mục tiêu chính của nghiên cứu là xác định các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của chúng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện Nghiên cứu cũng nhằm xây dựng thang đo để đo lường chất lượng kiểm toán BCTC và các yếu tố tác động đến chất lượng này.

Nghiên cứu về chủ đề này tại Việt Nam vẫn đang trong giai đoạn hoàn thiện, với các thang đo hiện tại chủ yếu dựa trên các nghiên cứu trước từ nước ngoài Việc thực hiện nghiên cứu tại Việt Nam, với những đặc thù về kinh tế, văn hóa và xã hội, cùng với sự phát triển của ngành ngân hàng và thị trường kế toán, kiểm toán, sẽ tạo ra những yếu tố đặc thù ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.

BCTC của các NHTM có nhiều điểm tương đồng với các nghiên cứu quốc tế Dựa trên các đặc điểm đã phân tích, tác giả kết luận rằng việc thực hiện nghiên cứu định tính là cần thiết để đạt được các mục tiêu nghiên cứu đã đề ra.

Phỏng vấn sâu các chuyên gia nhằm khám phá những nhân tố mới ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) và điều chỉnh thang đo để đo lường cả biến độc lập lẫn biến phụ thuộc.

3.4.2 Lựa chọn các chuyên gia và cách thức tổ chức

Chất lượng kiểm toán là một vấn đề phức tạp và đa diện, chịu ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố khác nhau Các yếu tố tác động đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của ngân hàng thương mại (NHTM) đã được xác định rõ ràng.

Bài viết phân tích ba nhóm nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, bao gồm nhóm nhân tố thuộc kiểm toán viên, nhóm nhân tố từ doanh nghiệp kiểm toán và nhóm nhân tố bên ngoài Để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của nghiên cứu, danh sách chuyên gia phỏng vấn được chọn lọc từ những người có trình độ sau đại học, ít nhất 15 năm kinh nghiệm và kiến thức sâu sắc về lĩnh vực này.

KTV và giám đốc/Phó tổng giám đốc doanh nghiệp kiểm toán (nhóm 1) cùng với các chuyên gia từ Cơ quan quản lý Nhà nước hoặc Hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán, cũng như nhà khoa học giảng dạy và nghiên cứu về chất lượng kiểm toán (nhóm 2), và Trưởng phòng kiểm toán nội bộ cùng Giám đốc chi nhánh NHTM (nhóm 3) sẽ tham gia phỏng vấn Địa điểm phỏng vấn được thực hiện tại văn phòng làm việc của các chuyên gia.

Thời gian phỏng vấn: khoảng 60-120 phút/cuộc

Trước khi tổ chức phỏng vấn, chúng tôi liên hệ với các chuyên gia ít nhất hai tuần để xin lịch hẹn Sau đó, họ sẽ nhận được giấy mời chính thức cùng với thư ngỏ, trong đó nêu rõ mục đích và nội dung cơ bản của cuộc phỏng vấn.

Các cuộc phỏng vấn đã diễn ra cởi mở nhằm khám phá các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam Tác giả và các chuyên gia đã thống nhất rằng toàn bộ quá trình phỏng vấn sẽ được ghi chép nguyên văn để phục vụ cho việc thống kê, phân tích và đạt được các mục tiêu tiếp theo.

3.4.3 Thu thập và xử lý dữ liệu

Quy trình thực hiện như sau:

Trong bước này, tác giả tiến hành phỏng vấn sâu với các chuyên gia để đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Quá trình phỏng vấn được thực hiện một cách tuần tự và lần lượt với ba nhóm chuyên gia khác nhau.

Tác giả tiến hành phỏng vấn với nhóm chuyên gia, bao gồm KTV và giám đốc/Phó tổng giám đốc doanh nghiệp kiểm toán (P1), để thu thập thông tin Qua các cuộc phỏng vấn sâu với các chuyên gia từ P1.1 đến P1.3, tác giả xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) và điều chỉnh thang đo cho phù hợp.

Tác giả tiến hành phỏng vấn sâu với nhóm chuyên gia thứ hai, bao gồm các chuyên gia từ Cơ quan quản lý Nhà nước về kiểm toán và Hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán, cùng với các nhà khoa học nghiên cứu về chất lượng kiểm toán (mã hóa P2) Qua các cuộc phỏng vấn này (từ P2.1 đến P2.2), tác giả sẽ xác định các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại và điều chỉnh thang đo cho phù hợp.

Cuối cùng, tác giả tiến hành phỏng vấn sâu với nhóm chuyên gia thứ ba, bao gồm Trưởng phòng kiểm toán nội bộ và Giám đốc chi nhánh NHTM (mã hóa P3) Qua các cuộc phỏng vấn từ P3.1 đến P3.2, tác giả sẽ xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) và điều chỉnh thang đo cho phù hợp.

Tác giả đã sử dụng một bản hướng dẫn phỏng vấn với các câu hỏi mở để các chuyên gia tự do trình bày suy nghĩ của mình Dữ liệu thu thập từ các cuộc phỏng vấn được phân tích theo phương pháp của Cassell & Symon (2004) và quy trình của Cresswell (2003), nhằm rút ra những kết luận quan trọng về các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam, đồng thời điều chỉnh các thang đo trong mô hình nghiên cứu.

Khảo sát thử

Bảng hỏi sau phỏng vấn các chuyên gia sẽ được điều chỉnh để phù hợp với mục tiêu nghiên cứu Tiếp theo, bảng hỏi sẽ được thử nghiệm với 12 KTV nhằm kiểm tra độ rõ ràng và dễ hiểu cho đối tượng khảo sát Dựa trên kết quả khảo sát thử, bảng hỏi sẽ được chỉnh sửa lần nữa nếu cần thiết, để tạo ra bảng khảo sát chính thức phục vụ cho điều tra rộng rãi Nội dung khảo sát thử được trình bày tại Phụ lục 4.

Nghiên cứu định lượng

3.6.1 Thiết kế câu hỏi khảo sát

Cơ sở thiết kế câu hỏi khảo sát

Bảng câu hỏi chính thức đã được hoàn thiện sau khi thực hiện khảo sát thử, trong đó luận án đề xuất mô hình nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại, được phân chia thành ba nhóm: nhân tố thuộc kiểm toán viên, nhân tố thuộc doanh nghiệp kiểm toán và nhân tố bên ngoài Qua việc xác định các nhân tố và tiêu chí đo lường, luận án đã xây dựng bảng câu hỏi khảo sát nhằm thu thập ý kiến đánh giá từ các đối tượng khảo sát, dựa trên sự hiểu biết và kinh nghiệm sâu sắc của họ, từ đó đảm bảo tính tin cậy và giá trị khoa học cho kết quả nghiên cứu (Bảng hỏi chính thức được sử dụng để khảo sát kiểm toán viên, xem Phụ lục 5).

Thiết kế câu hỏi khảo sát

Nội dung phiếu khảo sát:

Phần 1: Thông tin người trả lời

Bao gồm các câu hỏi liên quan đến việc thống kê và phân loại đối tượng khảo sát, như:

- Thuộc doanh nghiệp kiểm toán (Doanh nghiệp Big-4; Doanh nghiệp Non-Big-4)

- Vị trí công việc (Nhà quản lý DNKT; Trưởng nhóm kiểm toán; KTV hành nghề)

- Kinh nghiệm làm việc (Từ 3 năm đến dưới 5 năm; Từ 5 năm đến dưới 10 năm;

Từ 10 năm đến dưới 20 năm; Trên 20 năm)

- Tham gia kiểm toán BCTC của các NHTM (Đã từng tham kiểm toán; Chưa từng tham gia kiểm toán)

Phần 2: Câu hỏi khảo sát Đánh giá thang đo đo lường chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam với hai tiêu chí đo lường, dựa trên thang đo Likert 5 cấp độ từ: (1) Rất thấp; (2) Thấp; (3) Trung bình; (4) Cao; và (5) Rất cao Đánh giá sự ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện, dựa trên thang đo Likert 5 cấp độ Ảnh hưởng: (1) Rất thấp; (2) Thấp; (3) Trung bình; (4) Cao; và (5) Rất cao

3.6.2 Đối tượng khảo sát Đối tượng khảo sát được xác định trong luận án này là các KTV, trưởng nhóm kiểm toán, nhà quản lý doanh nghiệp kiểm toán (Trưởng phòng kiểm toán và thành viên Ban Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán) những người đang làm việc tại các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam Đối đượng khảo sát phải có kinh nghiệm kiểm toán trên 3 năm và đã từng thực hiện kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam

Lý do chọn đối tượng khảo sát là những cá nhân có kinh nghiệm trong việc thực hiện, giám sát và soát xét kiểm toán, đảm bảo rằng họ đều là những chuyên gia am hiểu sâu sắc về lĩnh vực này Họ là những người trực tiếp tham gia vào kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại, do đó, kết quả khảo sát sẽ đạt độ tin cậy cao hơn.

Theo nghiên cứu của Hair và cộng sự (1998), kích thước mẫu tối thiểu cần từ 100 đến 150, trong khi Bollen (1989) khuyến nghị kích thước mẫu tối thiểu gấp 5 lần tổng số biến quan sát Đối với phân tích hồi quy đa biến, kích thước mẫu tối thiểu được tính theo công thức 50 + 8*i, với i là số biến độc lập trong mô hình (Tabachnick & Fidell, 2007) Để nâng cao độ tin cậy, luận án đã chọn kích thước mẫu lớn nhất theo các nguyên tắc trên, dẫn đến cỡ mẫu nghiên cứu tối thiểu là 215 đơn vị Để đạt được kích thước mẫu này, từ tháng 01/2023 đến tháng 05/2023, tác giả đã phát ra 472 bảng câu hỏi cho các kiểm toán viên tại các doanh nghiệp kiểm toán.

3.6.4 Phương pháp khảo sát và thu thập dữ liệu

3.6.4.1 Đối với dữ liệu sơ cấp

Tác giả đã thực hiện một cuộc khảo sát thông qua Google Form, gửi đến các kiểm toán viên (KTV) của các doanh nghiệp kiểm toán cụ thể và thu thập kết quả qua bảng tổng hợp tự động của Google Form.

Gửi và thu hồi phiếu trực tiếp đến các KTV hành nghề tại lớp học cập nhật kiến thức do VACPA tổ chức tại Hà Nội vào tháng 4/2023

3.6.4.2 Đối với dữ liệu thứ cấp

Dữ liệu thứ cấp được thu thập từ nhiều nguồn tài liệu, bao gồm Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán của Bộ Tài chính và Ủy ban Chứng khoán Nhà nước Ngoài ra, các báo cáo thường niên của VACPA, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, cùng với các tài liệu từ Cục quản lý, giám sát kế toán và kiểm toán, cũng như Vụ tài chính các ngân hàng và tổ chức tài chính thuộc Bộ Tài chính, đều đóng góp vào nguồn dữ liệu này Các văn bản, quyết định và tài liệu liên quan khác cũng được xem xét để đảm bảo tính toàn diện và chính xác của thông tin.

Đo lường và xử lý dữ liệu

Sau khi thu thập phiếu khảo sát, dữ liệu sẽ được kiểm tra tính hoàn thiện, nhất quán và rõ ràng trước khi tiến hành mã hóa và xử lý Dữ liệu sau khi mã hóa sẽ được phân tích bằng công cụ SPSS 25.0 Trong luận án này, tác giả chủ yếu áp dụng các phương pháp nghiên cứu định lượng.

(i) Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha

(ii) Phân tích nhân tố khám phá EFA

(iii) Phân tích tương quan Pearson

(iv) Phân tích hồi quy tuyến tính bội

Để kiểm định sự khác biệt về trung bình của hai nhóm bằng T-test, tác giả đã thu thập dữ liệu từ bảng khảo sát và mã hóa vào phần mềm SPSS phiên bản 25.0 Kết quả khảo sát được tổng hợp để có cái nhìn tổng quát về dữ liệu Sau khi hoàn tất việc nhập liệu, tác giả tiến hành phân tích dữ liệu qua 04 bước, bắt đầu bằng việc đánh giá độ tin cậy của thang đo thông qua hệ số Cronbach’s Alpha.

Đánh giá độ tin cậy của thang đo là quan trọng để xác định mức độ tương quan giữa các biến quan sát trong cùng một nhân tố Điều này giúp nhận diện những biến quan sát nào có vai trò đóng góp vào việc đo lường khái niệm nhân tố và những biến nào không có ảnh hưởng.

Hệ số Cronbach’s Alpha có giá trị từ 0 đến 1, với Cronbach’s Alpha ≥ 0,60 cho thấy thang đo có thể chấp nhận được (Nguyễn Đình Thọ, 2014) Hệ số này càng cao thì độ tin cậy của thang đo càng lớn Tuy nhiên, nếu Cronbach’s Alpha vượt quá 0,95, điều này chỉ ra rằng nhiều biến trong thang đo không có sự khác biệt, dẫn đến hiện tượng trùng lặp trong đo lường Một thang đo được coi là có độ tin cậy tốt khi nằm trong khoảng từ 0,70 đến 0,80.

Hệ số tương quan biến tổng (Item-total correlation) cần đạt ≥ 0,3 để biến được xem là đạt yêu cầu (Nguyễn Đình Thọ, 2014) Hệ số này quan trọng vì các biến quan sát đo lường cùng một khái niệm nghiên cứu nên phải có sự tương quan chặt chẽ Hệ số càng cao, mối quan hệ giữa các biến quan sát càng mạnh Trong phân tích bằng phần mềm SPSS 25.0, cần sử dụng hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh (corrected item-total correlation), và cũng yêu cầu đạt ≥ 0,3 để biến được coi là đạt yêu cầu.

Phân tích nhân tố khám phá (EFA: Exploratory Factor Analysis)

Phân tích nhân tố là một kỹ thuật quan trọng giúp trích xuất dữ liệu, xác định các tập hợp biến cần thiết cho nghiên cứu Quan hệ giữa các nhóm biến được xem xét qua các nhân tố cơ bản Mỗi biến quan sát sẽ có một hệ số tải nhân tố (factor loading), cho phép người nghiên cứu hiểu rõ biến đo lường thuộc về những nhân tố nào.

Trong phân tích nhân tố, hệ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) là một chỉ số quan trọng, với giá trị cần thiết lớn hơn 0,5 và nhỏ hơn 1,0 để xác định tính thích hợp của phân tích Nếu hệ số KMO dưới 0,5, điều này cho thấy phân tích nhân tố có thể không phù hợp với dữ liệu hiện có.

Ngoài ra, hệ số tải nhân tố của từng biến quan sát (Factor loading) là chỉ tiêu để đảm bảo mức ý nghĩa thiết thực của EFA:

• Factor loading > 0,3 được xem là đạt mức tối thiểu

• Factor loading > 0,4 được xem là quan trọng

• Factor loading > 0,5 được xem là có ý nghĩa thực tiễn

Điểm dừng trong việc trích xuất các nhân tố là khi giá trị Eigenvalue lớn hơn 1, điều này cho thấy phần biến thiên được giải thích bởi mỗi nhân tố.

Kiểm định Bartlett đánh giá giả thuyết rằng các biến trong tổng thể không có mối tương quan Nếu kết quả kiểm định này có ý nghĩa thống kê với giá trị Sig nhỏ hơn 0,05, điều này cho thấy rằng các biến quan sát có sự tương quan với nhau trong tổng thể.

Phần trăm phương sai toàn bộ (Percentage of variance) trên 50% cho thấy mức độ biến thiên của các biến quan sát Khi coi biến thiên là 100%, giá trị này cho biết tỷ lệ phần trăm mà phân tích nhân tố có thể giải thích.

Mayers và cộng sự (2006) chỉ ra rằng trong phân tích nhân tố, phương pháp Principal Components Analysis kết hợp với phép xoay Varimax là cách thức phổ biến nhất Luận án này áp dụng phép xoay Varimax trong phân tích nhân tố khám phá để giảm thiểu số lượng biến có hệ số lớn tại cùng một nhân tố, từ đó nâng cao khả năng giải thích các nhân tố.

Phân tích tương quan Pearson là phương pháp dùng để kiểm định mối tương quan tuyến tính giữa các biến trong mô hình, bao gồm mối liên hệ giữa biến phụ thuộc và từng biến độc lập, cũng như giữa các biến độc lập với nhau Hệ số tương quan Pearson, ký hiệu là r, được tính để đo lường mức độ chặt chẽ trong mối liên hệ tuyến tính giữa hai biến định lượng; giá trị tuyệt đối của r càng gần 1,0 thì mối tương quan tuyến tính giữa hai biến càng mạnh (Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008).

Phân tích hồi quy tuyến tính bội được áp dụng để dự đoán giá trị của biến phụ thuộc dựa trên ít nhất một biến độc lập, nhằm kiểm định mô hình lý thuyết và xác định mức độ tác động của các yếu tố đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam Sau khi xác định các biến có mối quan hệ tuyến tính, quá trình mô hình hóa mối quan hệ nhân quả giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc sẽ được thực hiện thông qua mô hình hồi quy tuyến tính.

Nghiên cứu này thực hiện hồi quy đa biến theo phương pháp Enter, nghĩa là đưa các biến vào cùng một lúc

Kiểm định tương quan từng phần của các hệ số hồi quy giúp xác định xem biến độc lập có mối liên hệ ý nghĩa với biến phụ thuộc hay không Nếu mức ý nghĩa (Sig.) của hệ số hồi quy từng phần đạt 95% trở lên (tức là Sig ≤ 0,05), thì mối tương quan giữa biến độc lập và biến phụ thuộc được coi là có ý nghĩa thống kê (Nguyễn Đình Thọ, 2014).

Sau đó sẽ đưa ra mô hình hồi quy với các biến có mối quan hệ tuyến tính

Kiểm định mức độ phù hợp của mô hình nhằm đánh giá mối quan hệ tuyến tính giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc Một mô hình được coi là phù hợp khi ít nhất một hệ số hồi quy khác không Để thực hiện kiểm định này, phân tích phương sai (ANOVA) được sử dụng, và nếu mức ý nghĩa đạt độ tin cậy tối thiểu 95% (Sig ≤ 0,05), thì mô hình được xem là phù hợp (Nguyễn Đình Thọ, 2014).

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

Khái quát về hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam

4.2.1 Quá trình hình thành và phát triển

Kiểm toán độc lập chính thức xuất hiện tại Việt Nam vào năm 1991 với sự thành lập của hai công ty đầu tiên trong lĩnh vực này là Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nam (VACO) và Công ty TNHH Dịch vụ Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (AASC) Hai công ty này không chỉ đóng góp vào sự phát triển của ngành kiểm toán mà còn mở rộng địa bàn hoạt động và hợp tác với các tổ chức quốc tế, thúc đẩy sự nghiệp kiểm toán tại Việt Nam.

Trong hơn 30 năm phát triển, kiểm toán độc lập tại Việt Nam đã không ngừng mở rộng và đa dạng hóa các dịch vụ, bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính, soát xét thông tin tài chính, kiểm toán quyết toán dự án và nhiều dịch vụ khác như tư vấn tài chính, định giá tài sản, và đào tạo nhân viên Sự mở rộng này giúp các doanh nghiệp kiểm toán đáp ứng tốt hơn nhu cầu đa dạng của khách hàng, đặc biệt trong bối cảnh tái cơ cấu và cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước Qua đó, các doanh nghiệp kiểm toán đã hỗ trợ các tổ chức và dự án quốc tế nắm bắt kịp thời các chính sách kinh tế, tài chính, loại bỏ chi phí bất hợp lý, và nâng cao quản lý tài chính, kế toán.

Hoạt động kiểm toán độc lập đã khẳng định vị thế và uy tín trong nền kinh tế thị trường, được doanh nghiệp và xã hội công nhận Nó đóng vai trò quan trọng trong việc cải thiện môi trường đầu tư và tài chính quốc gia Thông qua việc kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, các đơn vị có thể xác định chính xác giá trị vốn đầu tư, loại bỏ chi phí không hợp lý và tiết kiệm chi phí đầu tư xây dựng cơ bản, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý đầu tư.

Số lượng các doanh nghiệp kiểm toán

Bảng 4.4: Số lượng và cơ cấu các doanh nghiệp kiểm toán giai đoạn 2019-2023

TT Loại hình doanh nghiệp

SL % SL % SL % SL % SL %

1 Doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài

3 Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

4 Tổng số doanh nghiệp kiểm toán đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán

(Nguồn: Cục Quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán – Bộ Tài chính)

Theo Bảng 4.4, số lượng doanh nghiệp đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán đã tăng qua các năm, từ 185 doanh nghiệp vào năm 2019 lên 213 doanh nghiệp vào tháng 4 năm 2023 Trong số này, công ty trách nhiệm hữu hạn chiếm ưu thế với 202 doanh nghiệp, tương đương 94,83% Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài giảm nhẹ, chỉ còn 8 doanh nghiệp (3,75%), trong khi doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài còn 3 doanh nghiệp (1,42%).

Theo Báo cáo tổng kết hoạt động năm 2020 - 2021 và phương hướng hoạt động năm 2022 của ngành kiểm toán độc lập do Bộ Tài chính công bố, tổng số vốn điều lệ toàn ngành năm 2021 đạt 1.545.965 triệu đồng, tăng 4,43% so với năm 2020 Số lượng khách hàng của ngành cũng tăng lên 61.079, tương ứng với mức tăng 8,4% so với cuối năm 2020 Doanh thu, lợi nhuận sau thuế và số nộp ngân sách nhà nước của toàn ngành đều có sự gia tăng so với năm trước Nhiều doanh nghiệp kiểm toán lớn, với đội ngũ KTV dày dạn kinh nghiệm, đã khẳng định được vị thế và danh tiếng trên thị trường, thu hút nhiều khách hàng lớn Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán tiếp tục tăng trưởng ổn định qua các năm, đặc biệt là các doanh nghiệp thuộc nhóm Big-4, giữ vững vị trí hàng đầu trong ngành.

Các doanh nghiệp trong nhóm Big-4 vẫn duy trì hoạt động tại Việt Nam, cho thấy thị trường này hấp dẫn và đầy tiềm năng tăng trưởng Điều này cũng phản ánh sự ghi nhận về những tiến bộ mà Việt Nam đã đạt được trong ngành.

Việt Nam đã có những bước tiến quan trọng trong việc phát triển ngành kiểm toán độc lập, với nhiều nỗ lực nhằm thúc đẩy và minh chứng cho sự chuyên nghiệp trong lĩnh vực này Những hoạt động này không chỉ thể hiện sự phát triển mà còn định hướng tương lai cho ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam.

Hình 4.1: Số lượng các doanh nghiệp kiểm toán giai đoạn 2019-4/2023

(Nguồn: Cục quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán – Bộ Tài chính)

Nguồn nhân lực cho thị trường kiểm toán

Theo Báo cáo tổng kết hoạt động năm 2020 - 2021 và phương hướng hoạt động năm 2022 của ngành kiểm toán độc lập do Bộ Tài chính công bố, tính đến ngày 31/12/2021, số lượng nhân viên trong các doanh nghiệp kiểm toán đạt 13.732 người, tăng 1,98% so với năm 2020, tương đương 266 người Tất cả các kiểm toán viên (KTV) có chứng chỉ đều sở hữu trình độ cử nhân trở lên trong các lĩnh vực tài chính, kế toán, kiểm toán và ngân hàng, có ít nhất 3 năm kinh nghiệm thực tế và đã hoàn thành kỳ thi cấp quốc gia để được cấp chứng chỉ KTV.

Đến tháng 12/2020, Việt Nam có 5.636 người sở hữu chứng chỉ KTV, trong đó 2.349 người (chiếm 42%) đang làm việc tại các doanh nghiệp kiểm toán Bên cạnh đó, có 2.075 người có chứng chỉ KTV quốc tế cũng đang hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam.

Trong tổng số 379 người, có 266 người làm việc tại các công ty kiểm toán Big-4, trong khi số còn lại đang công tác tại các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế và các cơ sở đào tạo khác.

Đề án “Cơ cấu lại thị trường chứng khoán và thị trường bảo hiểm đến năm 2020 và định hướng đến năm 2025” do Thủ tướng Chính phủ ban hành yêu cầu tất cả các ngân hàng thương mại (NHTM) phải niêm yết và đăng ký giao dịch trên các sàn chứng khoán HoSE, HNX hoặc UpCom trước cuối năm 2020 Ngành ngân hàng có những đặc thù riêng, chủ yếu dựa vào tính minh bạch và sự tin cậy trong báo cáo tài chính để thu hút nhà đầu tư.

Số lượng doanh nghiệp kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng niềm tin của người gửi tiền, điều này dẫn đến yêu cầu cao về tính công khai và minh bạch trong hệ thống ngân hàng Để đáp ứng mục tiêu này, Thủ tướng đã ban hành công văn Hơn nữa, việc các ngân hàng niêm yết trên sàn chứng khoán sẽ giúp họ dễ dàng huy động vốn và thu hút sự chú ý từ các nhà đầu tư, đặc biệt là các tổ chức tài chính chuyên nghiệp Mục tiêu cuối cùng là thúc đẩy sự phát triển của ngành ngân hàng Việt Nam lên tầm cao mới.

Đến ngày 31/12/2022, theo Ủy ban Chứng khoán Nhà nước, trong số 31 ngân hàng thương mại, hầu hết đã niêm yết trên các sàn giao dịch, chỉ còn 4 ngân hàng chưa niêm yết, bao gồm Ngân hàng Thương mại cổ phần Sài Gòn, Ngân hàng Thương mại cổ phần Bảo Việt, Ngân hàng Thương mại cổ phần Đại Chúng Việt Nam, và Ngân hàng Thương mại cổ phần Đông Á.

Theo báo cáo tổng kết hoạt động năm 2020 - 2021 và phương hướng năm 2022 của ngành kiểm toán độc lập do Bộ Tài chính công bố, nhóm doanh nghiệp kiểm toán Big-4 (EY, PwC, Deloitte, KPMG) hiện đang kiểm toán hơn 40% doanh nghiệp đại chúng tại Việt Nam Tính đến ngày 31/12/2021, ba sàn HoSE, HNX, UPCoM có tổng cộng hơn 1.600 doanh nghiệp niêm yết, trong đó nhóm Big-4 đã thực hiện kiểm toán cho 664 đơn vị có lợi ích công chúng, chiếm khoảng 40,5% tổng số doanh nghiệp đại chúng tại Việt Nam.

Trong năm 2021, nhóm Big-4 tại Việt Nam đạt doanh thu gần 3.764 tỷ đồng, chiếm hơn 50% tổng doanh thu của ngành Mặc dù đóng góp lớn vào doanh thu thị trường, tỷ lệ sở hữu nhân viên chuyên nghiệp của nhóm này vẫn còn rất khiêm tốn.

Kết quả nghiên cứu định tính

4.3.1 Sự phù hợp của thang đo ban đầu

Nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua phỏng vấn sâu với các chuyên gia qua hình thức gặp gỡ trực tiếp Tuy nhiên, khi phỏng vấn chuyên gia thứ 7, tác giả không thu được các khái niệm và nhân tố thống nhất từ ý kiến thảo luận của các nhóm đối tượng phỏng vấn Kết quả chi tiết được tóm tắt trong Phụ lục 10.

Nhóm chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán bao gồm KTV và giám đốc/Phó tổng giám đốc doanh nghiệp kiểm toán (P1), được phỏng vấn sâu với ba chuyên gia Ngoài ra, nhóm chuyên gia từ Cơ quan quản lý nhà nước về kiểm toán và Hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán, cùng với các nhà khoa học giảng viên chuyên sâu về chất lượng kiểm toán (P2), đã được phỏng vấn với hai chuyên gia Cuối cùng, nhóm chuyên gia bao gồm Trưởng phòng kiểm toán nội bộ và Giám đốc chi nhánh NHTM (P3), cũng được thực hiện thông qua phỏng vấn sâu với hai chuyên gia.

Tác giả đã xác định 12 yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại, trong đó có 11 yếu tố trùng khớp với mô hình nghiên cứu ban đầu và 1 yếu tố mới là áp lực thời gian, được bổ sung dựa trên các nghiên cứu trước đó và kinh nghiệm thực tiễn.

4.3.2 Tổng hợp các nhân tố qua nghiên cứu định tính

4.3.2.1 Hiệu chỉnh các thang đo ban đầu

Kết quả từ các cuộc thảo luận sâu với ba nhóm chuyên gia đã cho phép tác giả điều chỉnh mô hình và các thang đo ban đầu, đáp ứng mục tiêu nghiên cứu định tính Các khái niệm được trình bày rõ ràng nhằm khái quát và hiệu chỉnh các thang đo ban đầu, đảm bảo tính phù hợp với bối cảnh nghiên cứu chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam.

Tác giả và các chuyên gia đã thống nhất về việc bổ sung, điều chỉnh và loại bỏ tổng cộng 12 thang đo Danh sách các thang đo kế thừa, thang đo mới và những điều chỉnh được trình bày rõ ràng.

Qua phỏng vấn sâu với các chuyên gia, hầu hết đều nhận định rằng trong bối cảnh hiện tại tại Việt Nam, việc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng chủ yếu do các doanh nghiệp kiểm toán lớn thực hiện.

Yếu tố áp lực về thời gian có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam Luận án xác định đây là một trong những nhân tố thuộc nhóm nhân tố kiểm toán viên (KTV) ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC Tác giả cũng trình bày các khái niệm và tiêu chí đo lường liên quan đến yếu tố này.

Bảng 4.5: Đo lường áp lực thời gian

Nhân tố Mô tả Khái niệm Tiêu chí đo lường Áp lực thời gian

Thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán thường tạo ra áp lực thời gian cho kiểm toán viên (KTV), được chia thành hai loại: áp lực về quỹ thời gian kiểm toán và áp lực về thời hạn phát hành báo cáo Sự gia tăng áp lực thời gian có thể dẫn đến căng thẳng và giảm hiệu quả công việc của KTV.

KTV vội vàng trong việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán Quỹ thời gian bị giới hạn

KTV không đủ thời gian để hoàn thành các thủ tục kiểm toán bắt buộc

Sức ép từ khách hàng

KTV luôn cảm thấy bị áp lực từ những yêu cầu về thời gian của NHTM

4.3.3 Mô hình nghiên cứu sau hiệu chỉnh

4.3.3.1 Ảnh hưởng của áp lực thời gian đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính

Trong lĩnh vực kiểm toán, áp lực về thời gian được phân thành hai loại chính: áp lực liên quan đến quỹ thời gian kiểm toán và áp lực về thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán, như đã được nghiên cứu bởi DeZoort (1998), Sweeney & Pierce (2004a), Margheim và cộng sự (2005), cũng như Suprapta & Setiawan.

Áp lực quỹ thời gian xuất hiện khi người quản lý không phân bổ đủ thời gian cho kiểm toán viên (KTV) để hoàn thành các thủ tục kiểm toán cần thiết Đồng thời, áp lực thời hạn báo cáo kiểm toán gia tăng khi KTV gặp khó khăn trong việc hoàn thành công việc đúng hạn.

Theo Thông tư 24/2021/TT-NHNN, các tổ chức tín dụng tại Việt Nam phải gửi kết quả kiểm toán độc lập cho Ngân hàng Nhà nước trong vòng 90 ngày sau khi kết thúc năm tài chính, tạo áp lực lớn cho các doanh nghiệp và kiểm toán viên (KTV) Do thời gian hạn chế, KTV có thể phải dừng một số thủ tục kiểm toán và đưa ra ý kiến trước khi hoàn tất tất cả các yêu cầu kiểm toán Trong bối cảnh cạnh tranh, nhiều doanh nghiệp kiểm toán có xu hướng giảm phí dịch vụ, dẫn đến việc KTV phải rút ngắn thời gian thực hiện kiểm toán, trong khi vẫn cần đảm bảo thu thập đủ bằng chứng kiểm toán có giá trị, tạo ra áp lực đáng kể cho họ.

Áp lực thời gian có thể tạo ra động lực tích cực cho các kiểm toán viên (KTV) khi ở mức vừa phải, nhưng nếu áp lực tăng cao, hiệu suất của họ sẽ giảm (Hadijah, 2019) Agoglia và cộng sự (2010) cũng chỉ ra rằng áp lực thời gian có mối liên hệ tiêu cực với hiệu quả của các kỹ thuật kiểm toán Thiếu thời gian để xem xét các giải trình từ nhà quản lý khiến KTV không thể đánh giá kỹ lưỡng báo cáo tài chính (Weick, 1983), dẫn đến chất lượng kiểm toán bị suy giảm Lestari (2017) đã khẳng định rằng áp lực thời gian là nguyên nhân khiến KTV bỏ qua các bước quan trọng trong quy trình kiểm toán, làm giảm chất lượng công việc Dựa trên những phân tích này, giả thuyết được đặt ra là áp lực thời gian ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng kiểm toán.

Mối quan hệ ngược chiều giữa áp lực thời gian và chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam được thực hiện bởi kiểm toán độc lập là một vấn đề đáng chú ý Khi áp lực thời gian tăng lên, chất lượng kiểm toán có xu hướng giảm, ảnh hưởng đến độ tin cậy của BCTC Điều này nhấn mạnh tầm quan trọng của việc cân bằng giữa thời gian và chất lượng trong quy trình kiểm toán để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong hoạt động tài chính của các NHTM.

4.3.3.2 Mô hình nghiên cứu chính thức

Kết quả nghiên cứu định tính, luận án xác định mô hình nghiên cứu chính thức như sau:

Sơ đồ 4.1: Mô hình nghiên cứu chính thức

Với mô hình hồi quy bội như sau:

CLKT = β0 + β1*DLKT + β2*NLCM + β3*CSNN + β4*TTCM + β5*QMDN + β6*DTDN + β7*PPKT + β8*DKLV + β9*KSCL + β10*HTPL + β11*DDNH + β12*ALTG + ε

Trong đó: β1, β2… là hệ số hồi quy, β0 là hệ số chặn, ε là phần dư

CLKT: Chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM

DLKT: Tính độc lập của kiểm toán viên

NLCM: Năng lực chuyên môn của kiểm toán viên

CSNN: Mức độ chuyên sâu ngành nghề

Năng lực chuyên môn của KTV

Mức độ chuyên sâu ngành nghề

Tính tuân thủ chuẩn mực

Danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán

Chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện Đặc điểm của NHTM

Quy mô doanh nghiệp kiểm toán

Hệ thống kiểm soát chất lượng Điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán

Phương pháp kiểm toán Áp lực thời gian

TTCM: Tính tuân thủ chuẩn mực

QMDN: Quy mô doanh nghiệp kiểm toán

DTDN: Danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán

PPKT: Phương pháp kiểm toán

DKLV: Điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán

KSCL: Hệ thống kiểm soát chất lượng

HTPL: Hệ thống pháp lý

ALTG: Áp lực thời gian

Kết quả nghiên cứu định lượng

Sau khi tiến hành khảo sát thử với 12 KTV cho thấy thang đo đạt yêu cầu và được mã hóa, trình bày cụ thể ở Bảng 4.6 dưới đây:

Bảng 4.6: Mã hóa các thang đo trong mô hình nghiên cứu

TT Mã hóa Thang đo

1 Tính độc lập của kiểm toán viên

1 DLKT1 KTV độc lập trong quan hệ cá nhân với khách hàng kiểm toán

2 DLKT2 KTV độc lập trong quan hệ kinh tế với khách hàng kiểm toán

3 DLKT3 KTV độc lập trong việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán

2 Năng lực chuyên môn của kiểm toán viên

4 NLCM1 KTV có kiến thức chuyên môn và kỹ năng làm việc chuyên nghiệp

5 NLCM2 KTV đã từng thực hiện kiểm toán BCTC nhiều NHTM

6 NLCM3 KTV được đào tạo, cập nhật kiến thức thường xuyên

3 Mức độ chuyên sâu ngành nghề

7 CSNN1 KTV hiểu biết sâu sắc về ngành nghề/lĩnh vực kinh doanh của NHTM

8 CSNN2 KTV rất am hiểu về các quy định pháp lý, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán liên quan đến NHTM

9 CSNN3 KTV có khả năng nhận biết và đánh giá mức độ rủi ro có liên quan đến

10 CSNN4 KTV có khả năng xét đoán các sai phạm trọng yếu dựa trên kinh nghiệm chuyên sâu về NHTM

4 Tính tuân thủ chuẩn mực

11 TTCM1 Tuân thủ chuẩn mực đạo đức

12 TTCM2 Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn

13 TTCM3 Tuân thủ kế hoạch và quy trình kiểm toán

14 TTCM4 Tuân thủ luật pháp, nguyên tắc và các quy định nghề nghiệp có liên quan

5 Quy mô doanh nghiệp kiểm toán

15 QMDN1 Số lượng khách hàng của doanh nghiệp kiểm toán

16 QMDN2 Đội ngũ KTV và nhân viên chuyên nghiệp kiểm toán

17 QMDN3 Số lượng văn phòng/chi nhánh của doanh nghiệp kiểm toán

6 Danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán

18 DTDN1 Thương hiệu doanh nghiệp kiểm toán

19 DTDN2 Là thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế

20 DTDN3 Số vụ kiện tụng, hành động pháp lý chống lại doanh nghiệp kiểm toán

21 PPKT1 Phương pháp kiểm toán được thiết kế phù hợp để kiểm toán BCTC của các

22 PPKT2 Các thủ tục kiểm toán được thực hiện đầy đủ

23 PPKT3 nhấn mạnh tầm quan trọng của việc áp dụng các phương pháp kiểm toán nhằm khuyến khích kiểm toán viên (KTV) thực hiện cuộc kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp Điều này giúp KTV có những đánh giá chuyên môn phù hợp, từ đó nâng cao chất lượng và độ tin cậy của quá trình kiểm toán.

8 Điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán

24 DKLV1 Phương tiện thực hiện kiểm toán chuyên nghiệp

25 DKLV2 Chế độ lương, thưởng, công tác phí đối với KTV

26 DKLV3 Môi trường văn hóa nơi làm việc

27 DKLV4 Ứng dụng công nghệ thông tin trong quá trình kiểm toán

9 Hệ thống kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán

28 KSCL1 Tính đầy đủ chặt chẽ của quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán

29 KSCL2 Phân cấp kiểm soát trong hoạt động kiểm soát chất lượng hiệu quả

30 KSCL3 Công tác kiểm soát chất lượng được thực hiện thường xuyên liên tục

31 HTPL1 Sự đầy đủ, đồng bộ của các quy định pháp luật (Luật; chuẩn mực kế toán, kiểm toán; các văn bản hướng dẫn…)

32 HTPL2 Sự phù hợp của các quy định pháp luật (Luật; chuẩn mực kế toán, kiểm toán; các văn bản hướng dẫn…)

33 HTPL3 Có biện pháp xử lý và chế tài xử phạt đối với các vi phạm của KTV

34 DDNH1 Sự hiểu biết của của ban lãnh đạo NHTM về luật pháp chuẩn mực và các quy định pháp lý có liên quan

35 DDNH2 Tính chính trực của ban lãnh đạo NHTM về trách nhiệm công bố BCTC một cách trung thực và hợp lý

36 DDNH3 Tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ NHTM

37 DDNH4 Rủi ro trong các hoạt động của NHTM thường được kiểm soát theo quy trình đã được thiết lập

38 DDNH5 Tính minh bạch của các khoản mục, nghiệp vụ trên BCTC của NHTM

39 ALTG1 KTV vội vàng trong việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán

40 ALTG2 KTV không đủ thời gian để hoàn thành các thủ tục kiểm toán bắt buộc

41 ALTG3 KTV luôn cảm thấy bị áp lực từ những yêu cầu về thời gian của NHTM

Chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam

42 CLKT1 Khả năng KTV phát hiện các sai phạm trọng yếu khi kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam

43 CLKT2 Khả năng KTV báo cáo các sai phạm trọng yếu khi kiểm toán BCTC của các

(Nguồn: NCS đề xuất) 4.4.1 Thống kê mô tả

Nghiên cứu định lượng chính thức được thực hiện từ tháng 01/2023 đến tháng 5/2023, với 472 bảng câu hỏi được phát ra cho các KTV tại doanh nghiệp kiểm toán Kết quả thu về là 238 bảng, đạt tỷ lệ 50,42%, tương đồng với các nghiên cứu trước đó của Carcello và cộng sự (1992), Bùi Thị Thủy (2014) Trong số 238 bảng hỏi, 12 bảng bị loại do trả lời không đầy đủ, dẫn đến 226 bảng trả lời hợp lệ được sử dụng cho nghiên cứu, trong đó 100% đối tượng khảo sát đã tham gia kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam.

Các tiêu chí của mẫu khảo sát được thống kê và trình bày ở Bảng 4.7 và Bảng 4.8 dưới đây

Trong một khảo sát với 226 người tham gia, tỷ lệ phân bố vị trí việc làm cho thấy 14 người là nhà quản lý (chiếm 6,19%), 40 người giữ chức trưởng nhóm kiểm toán (chiếm 17,7%), và 172 người là kiểm toán viên (KTV), chiếm 76,11%.

Trong khảo sát về số năm làm việc, có 44 người có dưới 5 năm kinh nghiệm, chủ yếu là kiểm toán viên (chiếm 16,37%) Số người có từ 5 đến 10 năm kinh nghiệm là 98, trong đó kiểm toán viên chiếm 43,36% Đối với nhóm có từ 10 đến dưới 20 năm kinh nghiệm, có 65 người, với kiểm toán viên cũng chiếm 18,14% Cuối cùng, có 19 người có trên 20 năm kinh nghiệm Mẫu khảo sát bao gồm đại diện từ nhiều vị trí công việc, từ Ban Giám đốc đến các kiểm toán viên, với các chỉ tiêu chi tiết được trình bày trong Bảng 4.7.

Trong khảo sát, 74,33% KTV đến từ các doanh nghiệp kiểm toán Big-4, trong khi 25,67% còn lại thuộc các doanh nghiệp Non-Big-4 Tỷ lệ này phản ánh thực tế rằng các BCTC của các NHTM Việt Nam chủ yếu được kiểm toán bởi các công ty Big-4, như đã chỉ ra trong Phụ lục 7 của tác giả trong giai đoạn 2018.

Trong năm 2022, kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của 31 ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam chủ yếu được thực hiện bởi các doanh nghiệp kiểm toán Big-4, chiếm tới 76,67% Bảng 4.8 cung cấp thông tin chi tiết về các loại hình doanh nghiệp kiểm toán và vị trí việc làm của các đối tượng khảo sát.

Bảng 4.7: Thống kê theo số năm làm việc và vị trí công việc hiện tại

Vị trí công việc hiện tại Nhà quản lý Trưởng nhóm kiểm toán

(Nguồn: Phụ lục 12 – Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu)

Bảng 4.8: Thống kê theo đơn vị công tác và vị trí công việc hiện tại

Vị trí công việc hiện tại Nhà quản lý Trưởng nhóm kiểm toán

(Nguồn: Phụ lục 12 – Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu)

Trong nghiên cứu này, 226 phiếu khảo sát hợp lệ đã được phân tích, được thực hiện bởi những đối tượng có kinh nghiệm trong kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam Những người tham gia đều có trình độ chuyên môn cao và kiến thức vững về kế toán, kiểm toán, đảm bảo độ tin cậy và chất lượng cho kết quả khảo sát.

Kết quả thống kê mô tả cho thấy giá trị trung bình của chất lượng kiểm toán đạt 3,5332, cho thấy sự đồng thuận từ các đối tượng khảo sát về yếu tố này Các biến độc lập đều có giá trị trung bình lớn hơn 3, chứng tỏ sự hợp lý trong ảnh hưởng của chúng Độ lệch chuẩn của các biến dao động từ 0,64567 đến 0,87633, cho thấy sự nhất quán trong các câu trả lời của đối tượng khảo sát.

4.4.2 Kết quả kiểm định độ tin cậy của thang đo Độ tin cậy của thang đo được đánh giá thông qua hệ số Cronbach’s alpha và hệ số tương quan biến tổng Hệ số tin cậy Cronbach’s alpha là một phép kiểm định thống kê về mức độ chặt chẽ mà các biến quan sát trong thang đo có tương quan với nhau, nghĩa là nó cho biết một thang đo nào đó có phải là thang đo tốt về một nhóm nhân tố nào hay không

Mô hình nghiên cứu bao gồm 13 nhân tố với 43 biến quan sát, trong đó có 12 biến độc lập tương ứng với 41 biến quan sát và 1 biến phụ thuộc đại diện cho 2 biến quan sát Để kiểm định thang đo, chúng tôi sẽ đánh giá độ tin cậy của từng biến độc lập và biến phụ thuộc Việc sử dụng Cronbach’s alpha chỉ cho phép kiểm tra độ tin cậy dựa trên mối tương quan tổng thể giữa các “Item” trong cùng một nhóm, do đó, kiểm định thang đo sẽ được thực hiện riêng lẻ cho từng biến mà không áp dụng cho tất cả các biến cùng lúc.

Phương pháp này giúp loại bỏ các biến không phù hợp và giảm thiểu biến rác trong nghiên cứu, đồng thời đánh giá độ tin cậy của thang đo thông qua hệ số Cronbach’s alpha Chỉ những biến quan sát có hệ số tương quan biến tổng lớn hơn 0,3 và hệ số Cronbach’s alpha từ 0,6 trở lên mới được coi là chấp nhận được để đưa vào phân tích ở các bước tiếp theo (Nguyễn Đình Thọ, 2014).

Kết quả kiểm định Cronbach’s alpha biến độc lập

Tính độc lập của kiểm toán viên (DLKT)

Bảng 4.9: Kết quả Cronbach’s alpha – Tính độc lập của kiểm toán viên

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

(Nguồn: Phụ lục 13 – Phân tích Cronbach’s alpha)

Hệ số tin cậy Cronbach’s alpha của biến này đạt 0,869, cho thấy độ tin cậy cao Việc loại bỏ bất kỳ thang đo nào sẽ làm giảm hệ số này Hơn nữa, các hệ số tương quan biến tổng của các biến quan sát đều lớn hơn 0,743, vượt ngưỡng 0,3, cho thấy các biến này phù hợp và sẵn sàng cho phép phân tích nhân tố khám phá tiếp theo.

Năng lực chuyên môn của kiểm toán viên (NLCM)

Bảng 4.10: Kết quả Cronbach’s alpha – Năng lực chuyên môn của kiểm toán viên

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

(Nguồn: Phụ lục 13 – Phân tích Cronbach’s alpha)

Hệ số tin cậy Cronbach’s alpha của biến này đạt 0,840, cho thấy độ tin cậy cao Các hệ số tương quan giữa biến tổng và các biến quan sát đều trên 0,650, vượt ngưỡng 0,3, chứng tỏ các biến này phù hợp và có thể được sử dụng trong phân tích nhân tố khám phá tiếp theo.

Mức độ chuyên sâu ngành nghề (CSNN)

Bảng 4.11: Kết quả Cronbach’s alpha – Mức độ chuyên sâu ngành nghề

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

(Nguồn: Phụ lục 13 – Phân tích Cronbach’s alpha)

Hệ số tin cậy Cronbach’s alpha của biến đạt 0,892, cho thấy độ tin cậy cao Các hệ số tương quan giữa biến tổng và các biến quan sát đều trên 0,694, vượt ngưỡng 0,3, chứng tỏ các biến này phù hợp và có thể được sử dụng trong phân tích nhân tố khám phá tiếp theo.

Tính tuân thủ chuẩn mực (TTCM)

Bảng 4.12: Kết quả Cronbach’s alpha – Tính tuân thủ chuẩn mực

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

(Nguồn: Phụ lục 13 – Phân tích Cronbach’s alpha)

Hệ số tin cậy Cronbach’s alpha của biến này đạt 0,785, cho thấy mức độ tin cậy cao Các hệ số tương quan giữa biến tổng và các biến quan sát đều vượt mức 0,540, lớn hơn ngưỡng 0,3, chứng tỏ rằng các biến này phù hợp và có thể được sử dụng trong phân tích nhân tố khám phá tiếp theo.

Quy mô doanh nghiệp kiểm toán (QMDN)

Bảng 4.13: Kết quả Cronbach’s alpha – Quy mô doanh nghiệp kiểm toán

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

(Nguồn: Phụ lục 13 – Phân tích Cronbach’s alpha)

THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ CÁC KHUYẾN NGHỊ

Thảo luận kết quả nghiên cứu

Nghiên cứu đã xác định 9 nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam, được sắp xếp theo thứ tự giảm dần về mức độ ảnh hưởng.

Bảng 5.1: Mức độ ảnh hưởng giảm dần của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán

TT Nhân tố Mức độ ảnh hưởng %

1 Năng lực chuyên sâu của KTV 17,00

5 Kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán và hệ thống pháp lý

6 Tính độc lập của KTV 9,62

7 Tính tuân thủ chuẩn mực 8,95

8 Điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán 8,54

9 Quy mô, danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán 8,30

Trong 09 nhân tố với 38 biến đo lường có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam thì có 08 nhân tố ảnh hưởng cùng chiều đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam, như: Năng lực chuyên sâu của KTV; Đặc điểm của NHTM; Phương pháp kiểm toán; Kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán và hệ thống pháp lý; Tính độc lập của KTV; Tính tuân thủ chuẩn mực; Điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán; Quy mô, danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán; và

Áp lực thời gian có ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại Việt Nam Khi kiểm toán viên làm việc với khách hàng trong thời gian dài và phải đối mặt với áp lực công việc lớn, điều này có thể dẫn đến sự suy giảm chất lượng trong quá trình kiểm toán.

Từ kết quả nghiên cứu, luận án liên hệ với các nghiên cứu tiền nhiệm để có cái nhìn toàn diện và sâu sắc hơn, cụ thể như sau:

5.1.1 Năng lực chuyên sâu của kiểm toán viên

Nghiên cứu cho thấy "Năng lực chuyên sâu của KTV" đóng vai trò quan trọng nhất, ảnh hưởng tích cực đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam Kết quả này đồng thuận với nhiều nghiên cứu trước đây, bao gồm các tác giả như Aldhizer và cộng sự (1995), Chen và cộng sự (2001), Reichelt & Wang (2010), Moroney & Carey (2011), và Rafiee và cộng sự (2013).

Nghiên cứu của Shastri (2014), Schroeder và cộng sự (1986), Carcello và cộng sự (1992), Boon và cộng sự (2007), Moroney và Simnett (2009), cùng nhiều tác giả khác đã chỉ ra rằng nhân tố gộp từ năng lực chuyên môn của kiểm toán viên (KTV) và mức độ chuyên sâu ngành nghề là rất quan trọng Các biến quan sát NLCM1, NLCM2, NLCM3, CSNN1, CSNN2, CSNN3 và CSNN4 được sử dụng để đo lường nhân tố này Theo bảng thống kê trung bình thang đo, biến quan sát NLCM2 và CSNN2 có giá trị trung bình cao nhất, lần lượt là 3,73 và 3,61, cho thấy sự ưu tiên trong đánh giá năng lực chuyên môn và chuyên sâu ngành nghề.

Năng lực chuyên sâu của kiểm toán viên (KTV) đóng vai trò quan trọng trong chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam KTV có kinh nghiệm thực hiện kiểm toán BCTC cho nhiều NHTM và hiểu biết sâu sắc về các quy định pháp lý, chuẩn mực kế toán và kiểm toán liên quan đến NHTM, giúp họ đánh giá rủi ro hiệu quả Họ có khả năng xác định các lĩnh vực rủi ro chính như rủi ro tín dụng, rủi ro thị trường, rủi ro thanh khoản và rủi ro hoạt động, từ đó thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp và phân bổ nguồn lực một cách hiệu quả.

KTV sở hữu kiến thức chuyên môn vững vàng và hiểu biết sâu sắc về các quy định pháp lý, chuẩn mực kế toán và kiểm toán liên quan đến ngân hàng thương mại, từ đó có khả năng lập kế hoạch kiểm toán tổng thể phù hợp với các rủi ro và mức độ phức tạp đặc thù của lĩnh vực này.

Các kiểm toán viên xác định các lĩnh vực cần chú ý nhiều hơn, từ đó xác định nội dung và phạm vi các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp Điều này giúp thực hiện kiểm toán một cách tập trung và hiệu quả hơn Chuyên môn và kiến thức chuyên ngành của kiểm toán viên tăng khả năng phát hiện các sai sót trọng yếu, vấn đề bất thường và việc không tuân thủ quy định Sự hiểu biết về hoạt động ngân hàng giúp họ nhận diện giao dịch bất thường, đánh giá tính hợp lý của số dư trên báo cáo tài chính và phát hiện gian lận hoặc sai sót, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán.

Nghiên cứu trong luận án khẳng định rằng kiến thức chuyên môn, kỹ năng làm việc chuyên nghiệp và kinh nghiệm kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) là yếu tố quan trọng Đồng thời, sự hiểu biết sâu sắc về quy định pháp lý, chuẩn mực kế toán và lĩnh vực kinh doanh cũng góp phần tạo nên sự khác biệt trong chất lượng kiểm toán mà kiểm toán viên (KTV) cần đạt được.

5.1.2 Đặc điểm của ngân hàng thương mại

Nghiên cứu cho thấy "Đặc điểm của NHTM" có ảnh hưởng lớn thứ hai và cùng chiều đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam Kết quả này phù hợp với các nghiên cứu trước đây như của Knechel và cộng sự (2013), Bùi Thị Thủy (2014), Lại Thị Thu Thủy (2018) và Nguyễn Đăng Khoa (2021).

Dựa vào bảng thống kê trung bình thang đo (Phụ lục 12), nhân tố Đặc điểm của

Các KTV đánh giá rằng các biến quan sát DDNH2, DDNH3, DDNH4 và DDNH5 có ảnh hưởng mạnh đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam, với giá trị trung bình lần lượt là 3,34; 3,50; 3,38 và 3,34 Đặc biệt, DDNH3 (Chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ NHTM) và DDNH4 (Tính phức tạp và mức độ rủi ro trong hoạt động của NHTM) có giá trị trung bình cao nhất, cho thấy sự quan tâm lớn của các KTV đối với hiệu quả của kiểm soát nội bộ và mức độ phức tạp trong hoạt động của NHTM.

Nghiên cứu nhấn mạnh tầm quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ tại ngân hàng thương mại (NHTM) trong việc bảo vệ tài sản và đảm bảo tuân thủ quy định, cũng như duy trì báo cáo tài chính (BCTC) đáng tin cậy Hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả không chỉ nâng cao hiệu lực và hiệu quả hoạt động mà còn giảm thiểu rủi ro sai sót trọng yếu, cung cấp sự đảm bảo hợp lý về độ tin cậy của BCTC Đối với kiểm toán viên (KTV), một hệ thống kiểm soát nội bộ tốt cho phép họ thực hiện các biện pháp kiểm soát và thử nghiệm cơ bản một cách hiệu quả hơn, từ đó nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.

Các ngân hàng thương mại thường tham gia vào các giao dịch tài chính phức tạp, dẫn đến những rủi ro trong quá trình kiểm toán Để đánh giá đúng các rủi ro này, kiểm toán viên cần có hiểu biết sâu sắc về hoạt động ngân hàng, chính sách kế toán và các yêu cầu pháp lý Tính phức tạp và mức độ rủi ro cao trong hoạt động ngân hàng đòi hỏi các thủ tục kiểm toán phải được thực hiện một cách kỹ lưỡng và chuyên sâu, nhằm đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của báo cáo tài chính.

Mức độ phức tạp của các khoản mục và nghiệp vụ trên báo cáo tài chính (BCTC) của ngân hàng thương mại (NHTM) ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán Các công cụ tài chính phức tạp như sản phẩm phái sinh yêu cầu kiến thức sâu rộng về phương pháp định giá, kế toán và rủi ro liên quan Kiểm toán viên (KTV) có chuyên môn trong các lĩnh vực này sẽ đánh giá tốt hơn tính chính xác và sự phù hợp của các thuyết minh BCTC Sự phức tạp cũng tác động đến quá trình xét đoán, ước tính của KTV và nhu cầu về kỹ năng chuyên môn hoặc chuyên gia bên ngoài để xác nhận số liệu, từ đó ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam.

Tính liêm chính của ban lãnh đạo NHTM là yếu tố then chốt để đảm bảo báo cáo tài chính (BCTC) được công bố một cách trung thực và hợp lý Cam kết của nhà quản lý trong việc báo cáo minh bạch và chính xác không chỉ thúc đẩy môi trường kiểm soát tin cậy mà còn nâng cao trách nhiệm giải trình Điều này giúp kiểm toán viên (KTV) thu thập bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy, đồng thời đảm bảo rằng BCTC không chứa sai sót trọng yếu hoặc gian lận.

Hạn chế của nghiên cứu và hướng nghiên cứu tiếp theo

Luận án của tác giả nhằm xác định các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của chúng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện Để đạt được mục tiêu này, tác giả sẽ thực hiện hai giai đoạn nghiên cứu, bao gồm nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng, sau khi tổng kết lý thuyết.

Trong giai đoạn nghiên cứu định tính, tác giả đã tiến hành phỏng vấn trực tiếp các chuyên gia để kiểm tra và điều chỉnh mô hình nghiên cứu, bổ sung các biến mới và điều chỉnh thang đo cho từng biến Đồng thời, tác giả cũng thực hiện một cuộc khảo sát thử với quy mô nhỏ để đánh giá khả năng thu thập dữ liệu của bảng hỏi Kết quả từ khảo sát thử đã giúp thực hiện các hiệu chỉnh cần thiết, đảm bảo tính rõ ràng và dễ hiểu của các câu hỏi, từ đó xây dựng thang đo chính thức trước khi tiến hành khảo sát chính thức.

Giai đoạn nghiên cứu định lượng chính thức được thực hiện thông qua khảo sát bằng bảng câu hỏi giấy và công cụ khảo sát trực tuyến Google Docs Mục tiêu của giai đoạn này là đánh giá độ tin cậy và giá trị của thang đo, cũng như kiểm định sự phù hợp của thang đo và mô hình nghiên cứu.

Toàn bộ quy trình nghiên cứu của luận án được thực hiện như sau:

Sơ đồ 3.1: Quy trình nghiên cứu của luận án

Xác định vấn đề nghiên cứu

Nghiên cứu định tính (Phỏng vấn chuyên gia)

Nghiên cứu định lượng chính thức

Ngày đăng: 04/11/2023, 09:05

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

TÀI LIỆU LIÊN QUAN

w