Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại việt nam do kiểm toán độc lập thực hiện

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - PHẠM HUY HÙNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN LUẬN ÁN TIẾN SĨ NGÀNH KẾ TOÁN HÀ NỘI - 2023 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - PHẠM HUY HÙNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN Chuyên ngành: KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VÀ PHÂN TÍCH Mã số: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS TRẦN MẠNH DŨNG PGS.TS NGUYỄN THANH HIẾU HÀ NỘI - 2023 LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân rằng, nghiên cứu thực không vi phạm trung thực học thuật Hà Nội, ngày tháng 09 năm 2023 Nghiên cứu sinh Phạm Huy Hùng i LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên, tác giả xin bày tỏ lòng cảm ơn tới Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Viện Đào tạo Sau Đại học, Viện Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân giúp đỡ tác giả suốt trình học tập nghiên cứu luận án Đặc biệt, tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới PGS TS Trần Mạnh Dũng PGS TS Nguyễn Thanh Hiếu - người dành nhiều tâm huyết bảo tận tình cho tơi suốt q trình nghiên cứu khoa học Tôi xin gửi lời cảm ơn đến Thầy/Cơ Viện Kế tốn - Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân có nhiều ý kiến đóng góp, sửa chữa q báu q trình nghiên cứu luận án tác giả Tiếp theo, tác giả xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình hữu ích từ lãnh đạo Bộ Tài chính, Cục Quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán, VACPA, lãnh đạo cơng ty kiểm tốn độc lập, kiểm toán viên, chuyên gia việc cho ý kiến nhận xét, đánh giá vào bảng khảo sát suốt trình thu thập liệu điều tra, vấn tác giả Bên cạnh đó, tác giả bảy tỏ lịng cảm ơn thầy đồng nghiệp bạn bè có góp ý, chia sẻ kinh nghiệm tạo điều kiện thuận lợi để tác giả bước hoàn thiện luận án tốt Sau cùng, xin gửi tặng kết luận án đến bố mẹ người thân tác giả Chính tình thương u động viên, khích lệ gia đình động lực lớn để tác giả hoàn thành nghiên cứu Tác giả luận án Phạm Huy Hùng ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vii DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ HÌNH x CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Tổng quan nghiên cứu 1.2.1 Các nghiên cứu quốc tế 1.2.2 Các nghiên cứu nước 19 1.2.3 Khoảng trống nghiên cứu 27 1.3 Mục tiêu nghiên cứu .29 1.4 Câu hỏi nghiên cứu .29 1.5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu .29 1.5.1 Đối tượng nghiên cứu 29 1.5.2 Phạm vi nghiên cứu .30 1.6 Phương pháp nghiên cứu .30 1.7 Đóng góp nghiên cứu .31 1.7.1 Đóng góp lý luận 31 1.7.2 Đóng góp thực tiễn 31 1.8 Kết cấu luận án 32 Tóm tắt chương 33 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 34 2.1 Kiểm tốn báo cáo tài chất lượng kiểm tốn báo cáo tài 34 2.1.1 Kiểm tốn báo cáo tài 34 2.1.2 Chất lượng kiểm toán báo cáo tài 36 2.2 Lý thuyết tảng 43 2.2.1 Lý thuyết đại diện 43 2.2.2 Lý thuyết cung cầu 44 2.2.3 Lý thuyết cạnh tranh 45 iii 2.2.4 Lý thuyết lập quy 46 2.2.5 Lý thuyết tín hiệu .47 2.3 Các khn mẫu chất lượng kiểm tốn nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài 50 2.3.1 Khuôn mẫu chất lượng kiểm toán 50 2.3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài 55 Tóm tắt chương 57 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 58 3.1 Qui trình nghiên cứu 58 3.2 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu 60 3.2.1 Mơ hình nghiên cứu 60 3.2.2 Thiết kế giả thuyết nghiên cứu 60 3.3 Xây dựng thang đo .70 3.3.1 Tính độc lập kiểm toán viên 70 3.3.2 Năng lực chun mơn kiểm tốn viên 71 3.3.3 Mức độ chuyên sâu ngành nghề 72 3.3.4 Tính tuân thủ chuẩn mực .73 3.3.5 Quy mơ doanh nghiệp kiểm tốn .74 3.3.6 Danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán 75 3.3.7 Phương pháp kiểm toán .76 3.3.8 Điều kiện làm việc doanh nghiệp kiểm toán .77 3.3.9 Hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán 79 3.3.10 Hệ thống pháp lý .80 3.3.11 Đặc điểm ngân hàng thương mại 81 3.3.12 Chất lượng kiểm toán 82 3.4 Nghiên cứu định tính 82 3.4.1 Mục tiêu .83 3.4.2 Lựa chọn chuyên gia cách thức tổ chức 83 3.4.3 Thu thập xử lý liệu 84 3.5 Khảo sát thử 84 3.6 Nghiên cứu định lượng 85 3.6.1 Thiết kế câu hỏi khảo sát .85 iv 3.6.2 Đối tượng khảo sát .85 3.6.3 Chọn mẫu khảo sát 86 3.6.4 Phương pháp khảo sát thu thập liệu 86 3.7 Đo lường xử lý liệu .86 Tóm tắt chương 90 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 91 4.1 Khái quát hệ thống ngân hàng thương mại Việt Nam 91 4.1.1 Quá trình hình thành phát triển .91 4.1.2 Đặc điểm hoạt động ngân hàng thương mại ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng thương mại Việt Nam .93 4.2 Khái quát hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 101 4.2.1 Quá trình hình thành phát triển .101 4.2.2 Cơ sở pháp lý kiểm toán độc lập kiểm toán báo cáo tài ngân hàng thương mại Việt Nam 105 4.2.3 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 108 4.3 Kết nghiên cứu định tính 117 4.3.1 Sự phù hợp thang đo ban đầu 117 4.3.2 Tổng hợp nhân tố qua nghiên cứu định tính .118 4.3.3 Mơ hình nghiên cứu sau hiệu chỉnh 119 4.4 Kết nghiên cứu định lượng 121 4.4.1 Thống kê mô tả 123 4.4.2 Kết kiểm định độ tin cậy thang đo .125 4.4.3 Phân tích nhân tố khám phá .130 4.4.4 Phân tích tương quan 136 4.4.5 Phân tích hồi quy đa biến 137 4.4.6 Kiểm định khác biệt trung bình hai nhóm 146 Tóm tắt chương .149 CHƯƠNG 5: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ CÁC KHUYẾN NGHỊ 150 5.1 Thảo luận kết nghiên cứu 150 5.1.1 Năng lực chuyên sâu kiểm toán viên 150 5.1.2 Đặc điểm ngân hàng thương mại 152 5.1.3 Áp lực thời gian 153 v 5.1.4 Phương pháp kiểm toán .154 5.1.5 Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm tốn hệ thống pháp lý 155 5.1.6 Tính độc lập kiểm toán viên 156 5.1.7 Tính tuân thủ chuẩn mực 157 5.1.8 Điều kiện làm việc doanh nghiệp kiểm toán .158 5.1.9 Quy mơ, danh tiếng doanh nghiệp kiểm tốn 160 5.1.10 Kết kiểm định khác biệt trung bình hai nhóm 160 5.2 Các khuyến nghị từ kết nghiên cứu 161 5.2.1 Khuyến nghị lực chuyên sâu 161 5.2.2 Khuyến nghị đặc điểm ngân hàng thương mại 166 5.2.3 Khuyến nghị áp lực thời gian .169 5.2.4 Khuyến nghị phương pháp kiểm toán 171 5.2.5 Khuyến nghị kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán hệ thống pháp lý 175 5.2.6 Khuyến nghị tính độc lập kiểm tốn viên 182 5.2.7 Khuyến nghị tính tuân thủ chuẩn mực 184 5.2.8 Khuyến nghị điều kiện làm việc doanh nghiệp kiểm toán .186 5.2.9 Khuyến nghị quy mô, danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán 189 5.3 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu 193 Tổng kết chương .195 KẾT LUẬN 196 DANH MỤC CÁC NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ 198 TÀI LIỆU THAM KHẢO .201 PHỤ LỤC 224 vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TỪ VIẾT ĐẦY ĐỦ TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài CLKT Chất lượng kiểm tốn IAASB The International Auditing and Assurance Standards Board (Uỷ ban Chuẩn mực Kiểm toán Dịch vụ bảo đảm Quốc tế) IFAC International Federation of Accountants (Liên đồn Kế tốn Quốc tế) KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội NHTM Ngân hàng thương mại TCTD Tổ chức tín dụng VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam vii DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Tổng hợp nhân tố sở xác định nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC 49 Bảng 2.2: Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC 55 Bảng 3.1: Tổng hợp giả thuyết nghiên cứu .70 Bảng 3.2: Đo lường tính độc lập kiểm toán viên 71 Bảng 3.3: Đo lường lực chun mơn kiểm tốn viên 72 Bảng 3.4: Đo lường mức độ chuyên sâu ngành nghề kiểm toán viên 73 Bảng 3.5: Đo lường tính tuân thủ chuẩn mực .74 Bảng 3.6: Đo lường quy mơ doanh nghiệp kiểm tốn 75 Bảng 3.7: Đo lường danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán 76 Bảng 3.8: Đo lường phương pháp kiểm toán 77 Bảng 3.9: Đo lường điều kiện làm việc doanh nghiệp kiểm toán 79 Bảng 3.10: Đo lường hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán .80 Bảng 3.11: Đo lường hệ thống pháp lý 80 Bảng 3.12: Đo lường đặc điểm ngân hàng thương mại 81 Bảng 3.13: Đo lường chất lượng kiểm toán BCTC NHTM .82 Bảng 4.1: Hệ thống tổ chức tín dụng Việt Nam .91 Bảng 4.2: Thống kê số tiêu 92 Bảng 4.3: Đặc điểm hoạt động kinh doanh NHTM ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC 94 Bảng 4.4: Số lượng cấu doanh nghiệp kiểm toán giai đoạn 2019-2023 .102 Bảng 4.5: Đo lường áp lực thời gian 118 Bảng 4.6: Mã hóa thang đo mơ hình nghiên cứu .121 Bảng 4.7: Thống kê theo số năm làm việc vị trí cơng việc .124 Bảng 4.8: Thống kê theo đơn vị công tác vị trí cơng việc 124 Bảng 4.9: Kết Cronbach’s alpha – Tính độc lập kiểm toán viên 125 Bảng 4.10: Kết Cronbach’s alpha – Năng lực chuyên môn kiểm toán viên 126 Bảng 4.11: Kết Cronbach’s alpha – Mức độ chuyên sâu ngành nghề 126 Bảng 4.12: Kết Cronbach’s alpha – Tính tuân thủ chuẩn mực 126 Bảng 4.13: Kết Cronbach’s alpha – Quy mơ doanh nghiệp kiểm tốn 127 Bảng 4.14: Kết Cronbach’s alpha – Danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán 127 Bảng 4.15: Kết Cronbach’s alpha – Phương pháp kiểm toán .127 Bảng 4.16: Kết Cronbach’s alpha – Điều kiện làm việc doanh nghiệp kiểm toán 128 Bảng 4.17: Kết Cronbach’s alpha – Hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán 128 viii Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,820 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item-Total Cronbach's Alpha if Item Deleted Item Deleted Correlation Item Deleted DDNH2 10,22 5,211 ,696 ,747 DDNH3 10,05 6,184 ,554 ,812 DDNH4 10,17 5,690 ,659 ,765 DDNH5 10,22 5,939 ,667 ,763 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,828 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Cronbach's Alpha if Item Deleted Item Deleted Total Correlation Item Deleted ALTG1 4,66 3,238 ,714 ,743 ALTG2 4,47 2,739 ,657 ,808 ALTG3 4,62 3,107 ,707 ,744 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,787 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item-Total Cronbach's Alpha if Item Deleted Item Deleted Correlation Item Deleted CLKT1 3,55 ,862 ,649 CLKT2 3,52 ,820 ,649 264 Phụ lục 14: Phân tích nhân tố khám phá cho biến độc lập Lần KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy ,854 Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 6624,661 df 741 Sig ,000 Total Variance Explained Component Initial Eigenvalues Total % of Cumulative Variance % Extraction Sums of Squared Rotation Sums of Squared Loadings Loadings Total % of Cumulative Variance % Total % of Cumulative Variance % 12,423 31,855 31,855 12,423 31,855 31,855 5,658 14,508 14,508 3,471 8,899 40,754 3,471 8,899 40,754 4,507 11,555 26,064 3,400 8,718 49,472 3,400 8,718 49,472 4,483 11,494 37,558 2,463 6,315 55,788 2,463 6,315 55,788 2,702 6,928 44,486 1,860 4,769 60,557 1,860 4,769 60,557 2,634 6,754 51,240 1,565 4,014 64,570 1,565 4,014 64,570 2,396 6,144 57,384 1,484 3,806 68,377 1,484 3,806 68,377 2,359 6,049 63,433 1,336 3,424 71,801 1,336 3,424 71,801 2,241 5,747 69,179 1,183 3,034 74,836 1,183 3,034 74,836 2,206 5,656 74,836 10 ,755 1,936 76,772 11 ,684 1,753 78,525 12 ,631 1,618 80,143 13 ,570 1,461 81,604 14 ,547 1,401 83,005 15 ,520 1,333 84,339 16 ,498 1,276 85,615 17 ,468 1,200 86,815 18 ,452 1,158 87,973 19 ,407 1,044 89,018 20 ,365 ,937 89,954 21 ,341 ,873 90,828 22 ,326 ,836 91,664 23 ,310 ,795 92,459 24 ,295 ,756 93,215 25 ,279 ,715 93,930 26 ,265 ,679 94,609 27 ,244 ,626 95,235 28 ,226 ,581 95,816 265 29 ,218 ,560 96,376 30 ,209 ,535 96,910 31 ,187 ,480 97,390 32 ,170 ,436 97,826 33 ,168 ,430 98,256 34 ,151 ,388 98,644 35 ,146 ,374 99,018 36 ,127 ,327 99,345 37 ,117 ,300 99,645 38 ,105 ,269 99,914 39 ,033 ,086 100,000 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotated Component Matrixa Component CSNN1 ,859 NLCM3 ,835 NLCM2 ,804 CSNN2 ,802 CSNN4 ,786 CSNN3 ,778 NLCM1 ,724 HTPL3 ,829 KSCL2 ,827 HTPL2 ,825 HTPL1 ,806 KSCL1 ,786 KSCL3 ,764 DTDN2 ,865 QMDN1 ,828 QMDN3 ,820 DTDN1 ,803 QMDN2 ,721 DTDN3 ,715 DDNH2 ,787 DDNH4 ,726 DDNH5 ,694 DDNH3 ,600 PPKT2 ,836 PPKT1 ,772 PPKT3 ,680 DLKT3 ,908 266 DLKT2 ,833 DLKT1 ,736 TTCM1 ,764 TTCM3 ,735 TTCM2 ,676 TTCM4 ,540 ,625 DKLV4 ,816 DKLV1 ,764 DKLV2 ,743 ALTG3 -,853 ALTG1 -,731 ALTG2 -,602 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations 267 Lần KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy ,852 Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 6409,981 df 703 Sig ,000 Total Variance Explained Component Initial Eigenvalues Total % of Cumulative Variance % Extraction Sums of Squared Rotation Sums of Squared Loadings Loadings Total % of Cumulative Variance % Total % of Cumulative Variance % 12,181 32,056 32,056 12,181 32,056 32,056 5,648 14,864 14,864 3,467 9,124 41,180 3,467 9,124 41,180 4,506 11,858 26,722 3,361 8,846 50,025 3,361 8,846 50,025 4,470 11,764 38,485 2,335 6,145 56,170 2,335 6,145 56,170 2,685 7,065 45,550 1,852 4,874 61,044 1,852 4,874 61,044 2,398 6,310 51,860 1,533 4,033 65,077 1,533 4,033 65,077 2,383 6,272 58,132 1,347 3,545 68,623 1,347 3,545 68,623 2,250 5,921 64,052 1,282 3,374 71,997 1,282 3,374 71,997 2,195 5,777 69,829 1,162 3,059 75,055 1,162 3,059 75,055 1,986 5,226 75,055 10 ,754 1,985 77,040 11 ,644 1,694 78,735 12 ,631 1,660 80,395 13 ,560 1,474 81,869 14 ,546 1,438 83,307 15 ,520 1,368 84,675 16 ,497 1,309 85,983 17 ,464 1,222 87,205 18 ,438 1,153 88,359 19 ,384 1,010 89,368 20 ,358 ,943 90,311 21 ,341 ,896 91,207 22 ,326 ,858 92,065 23 ,305 ,803 92,868 24 ,288 ,758 93,626 25 ,273 ,718 94,344 26 ,244 ,643 94,987 27 ,242 ,636 95,623 28 ,226 ,594 96,217 29 ,212 ,559 96,775 30 ,195 ,513 97,288 268 31 ,170 ,448 97,736 32 ,168 ,443 98,179 33 ,158 ,415 98,594 34 ,146 ,385 98,978 35 ,128 ,336 99,314 36 ,117 ,308 99,622 37 ,110 ,289 99,911 38 ,034 ,089 100,000 Extraction Method: Principal Component Analysis 269 Rotated Component Matrixa Component CSNN1 ,861 NLCM3 ,836 NLCM2 ,805 CSNN2 ,803 CSNN4 ,785 CSNN3 ,779 NLCM1 ,724 HTPL3 ,829 KSCL2 ,826 HTPL2 ,825 HTPL1 ,805 KSCL1 ,787 KSCL3 ,765 DTDN2 ,866 QMDN1 ,829 QMDN3 ,820 DTDN1 ,805 QMDN2 ,721 DTDN3 ,716 DDNH2 ,790 DDNH4 ,723 DDNH5 ,702 DDNH3 ,596 PPKT2 ,843 PPKT1 ,776 PPKT3 ,704 DLKT3 ,907 DLKT2 ,840 DLKT1 ,733 DKLV4 ,819 DKLV1 ,766 DKLV2 ,747 ALTG3 -,853 ALTG1 -,730 ALTG2 -,591 TTCM3 ,783 TTCM1 ,756 TTCM2 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations ,649 270 Phụ lục 15: Phân tích Cronbach’s alpha cho biến hiệu chỉnh Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,943 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Cronbach's Alpha Item Deleted Item Deleted Total Correlation if Item Deleted NLCM1 21,48 27,540 ,781 ,937 NLCM2 21,35 27,679 ,786 ,937 NLCM3 21,60 26,561 ,865 ,930 CSNN1 21,55 26,667 ,854 ,931 CSNN2 21,48 27,735 ,804 ,935 CSNN3 21,54 27,583 ,776 ,938 CSNN4 21,50 27,033 ,816 ,934 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,913 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Cronbach's Alpha Item Deleted Item Deleted Total Correlation if Item Deleted KSCL1 17,05 15,731 ,687 ,906 KSCL2 16,61 14,240 ,786 ,892 KSCL3 16,77 15,253 ,731 ,900 HTPL1 16,82 15,186 ,740 ,899 HTPL2 16,74 14,149 ,802 ,890 HTPL3 16,83 14,659 ,786 ,892 271 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,911 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Cronbach's Alpha Item Deleted Item Deleted Total Correlation if Item Deleted QMDN1 18,26 12,929 ,708 ,901 QMDN2 18,33 12,489 ,702 ,904 QMDN3 18,29 12,117 ,794 ,889 DTDN1 18,25 12,747 ,791 ,890 DTDN2 18,23 12,433 ,835 ,884 DTDN3 18,27 13,347 ,697 ,903 272 Phụ lục 16: Phân tích nhân tố khám phá cho biến phụ thuộc KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy ,500 Approx Chi-Square 122,357 Bartlett's Test of Sphericity df Sig ,000 Total Variance Explained Component Initial Eigenvalues Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % 1,649 82,465 82,465 ,351 17,535 100,000 Extraction Method: Principal Component Analysis Component Matrixa Component CLKT1 ,908 CLKT2 ,908 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted 273 Total 1,649 % of Variance 82,465 Cumulative % 82,465 Phụ lục 17: Phân tích tương quan Correlations Pearson Correlation CLKT Pearson Correlation DLKT Sig (2-tailed) N TTCM QMDT DDNH ALTG ,636** ,479** ,465** ,543** ,530** ,437** ,575** -,566** ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 226 226 226 226 226 226 226 226 226 ,459** ,212** ,181** ,270** ,246** ,209** ,170* -,427** ,000 ,001 ,006 ,000 ,000 ,002 ,011 ,000 226 226 226 226 226 226 226 226 ,390** ,378** ,461** ,454** ,330** ,436** -,516** ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 226 226 226 226 226 226 226 ,289** ,356** ,403** ,209** ,415** -,355** ,000 ,000 ,000 ,002 ,000 ,000 226 226 226 226 226 226 ,376** ,276** ,282** ,472** -,279** ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 226 226 226 226 226 ,446** ,201** ,446** -,428** ,000 ,002 ,000 ,000 226 226 226 226 ,263** ,471** -,419** ,000 ,000 ,000 226 226 226 ,366** -,375** ,000 ,000 226 ,428** ,000 PPKT DKLV KSPL 226 ,636** ,459** Sig (2-tailed) ,000 ,000 N 226 226 226 ,479** ,212** ,390** ,000 ,001 ,000 226 226 226 226 ,465** ,181** ,378** ,289** ,000 ,006 ,000 ,000 226 226 226 226 226 ,543** ,270** ,461** ,356** ,376** Sig (2-tailed) ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 N 226 226 226 226 226 226 ,530** ,246** ,454** ,403** ,276** ,446** ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 226 226 226 226 226 226 226 ,437** ,209** ,330** ,209** ,282** ,201** ,263** Sig (2-tailed) ,000 ,002 ,000 ,002 ,000 ,002 ,000 N 226 226 226 226 226 226 226 226 226 226 ,575** ,170* ,436** ,415** ,472** ,446** ,471** ,366** -,316** ,000 ,011 ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 226 226 226 226 226 226 226 226 226 226 -,566** -,427** -,516** -,355** -,279** -,428** -,419** -,375** -,316** ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 226 226 226 226 226 226 226 226 226 Pearson Correlation TTCM Sig (2-tailed) N Pearson Correlation QMDT Sig (2-tailed) N Pearson Correlation Pearson Correlation DKLV Sig (2-tailed) N Pearson Correlation KSPL NLCS ,428** 226 Pearson Correlation PPKT DLKT Sig (2-tailed) N NLCS CLKT Pearson Correlation DDNH Sig (2-tailed) N Pearson Correlation ALTG Sig (2-tailed) N ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) * Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) 274 ,000 226 Phụ lục 18: Phân tích hồi quy Model Summaryb Model R R Square ,800a Adjusted R Std Error of the Square Estimate ,640 ,625 Durbin-Watson ,50972 1,854 a Predictors: (Constant), ALTG, QMDT, TTCM, KSPL, DLKT, DKLV, PPKT, DDNH, NLCS b Dependent Variable: CLKT ANOVAa Model Sum of Squares df Mean Square F Regression 99,881 11,098 Residual 56,120 216 ,260 156,001 225 Total Sig 42,714 ,000b a Dependent Variable: CLKT b Predictors: (Constant), ALTG, QMDT, TTCM, KSPL, DLKT, DKLV, PPKT, DDNH, NLCS Coefficientsa Model Unstandardized Coefficients Standardized t Sig Collinearity Statistics Coefficients B (Constant) Std Error -,121 ,405 DLKT ,113 ,046 NLCS ,197 TTCM Beta Tolerance VIF -,299 ,765 ,116 2,431 ,016 ,735 1,361 ,054 ,205 3,661 ,000 ,534 1,874 ,139 ,062 ,108 2,244 ,026 ,725 1,379 QMDT ,118 ,057 ,100 2,067 ,040 ,714 1,400 PPKT ,140 ,055 ,130 2,543 ,012 ,633 1,580 DKLV ,098 ,049 ,103 2,010 ,046 ,632 1,582 KSPL ,132 ,051 ,122 2,619 ,009 ,772 1,295 DDNH ,191 ,058 ,178 3,273 ,001 ,564 1,772 ALTG -,144 ,053 -,144 -2,711 ,007 ,588 1,701 a Dependent Variable: CLKT 275 Phụ lục 19: Kiểm tra vi phạm giả định 276 277 Phụ lục 20: Kiểm định Independent Sample T-test Group Statistics Donvi N Doanh nghiệp kiểm toán Big-4 CLKT Doanh nghiệp kiểm toán Non-Big4 Mean Std Deviation Std Error Mean 168 3,5385 ,76543 ,07506 58 3,5287 ,88910 ,08050 Independent Samples Test Levene's Test for t-test for Equality of Means Equality of Variances F Sig t df Sig (2tailed) Mean Std Error Difference Difference 95% Confidence Interval of the Difference Lower Equal variances CLKT assumed Equal variances not assumed 2,697 ,102 ,088 Upper 224 ,930 ,00977 ,11138 -,20970 ,22925 ,089 223,975 ,929 ,00977 ,11006 -,20711 ,22666 278