Hoàn thiện hạch toán nguyên liệu, vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động trong Sản xuất kinh doanh tại Công ty TNHH Gốm sứ Bát Tràng

Tài liệu tham khảo kinh tế đầu tư: Hoàn thiện hạch toán nguyên liệu, vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động trong Sản xuất kinh doanh tại Công ty TNHH Gốm sứ Bát Tràng

Chuyên đề tốt nghiệp Khoa kế toán tài LờI NóI ĐầU Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI đà định phơng hớng, mục tiêu phát triển kinh tế nớc ta: chuyển đổi từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang chế thị trờng có điều tiết Nhà nớc.Các doanh nghiệp từ chỗ thực sản xuất theo kế hoạch: lÃi Nhà nớc thu, lỗ Nhà nớc bù, đà tạo thành thói quen ỷ lại, không thực quan tâm đến kết kinh doanh, không ý cải tiến sản xuất để nâng cao chất lợng sản phẩm, hạ thấp giá thành, đáp ứng yêu cầu ngời tiêu dùng Để thực đợc mục tiêu đổi kinh tế, đòi hỏi phải tổ chức lại quy trình sản xuất kinh doanh tạo sản phẩm có chất lợng cao, cho đạt đợc mức lợi nhuận tối u, đảm bảo sống ngời lao động Câu hỏi đợc doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế đặc biệt quan tâm Trong kinh tế thị trờng cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp với mục tiêu cuối tiêu thụ sản phẩm để thu lợi nhuận Để đứng vững cạnh tranh không ngừng phát triển, mở rộng sản xuất kinh doanh đòi hỏi doanh nghiệp sản xuất ngày nhiều sản phẩm với chất lợng cao, đáp ứng nhu cầu ngời tiêu dùng mà phải đặc biệt quan tâm đến khâu trình sản xuất kể từ bỏ vốn cho ®Õn thu ®ỵc vèn vỊ cho víi chi phí bỏ nhất, đem lại lợi nhuận cao Đây mục tiêu cuối thúc đẩy doanh nghiệp gia tăng doanh số bán ra, tăng nhanh vòng quay vốn Từ tăng tích luỹ cho doanh nghiƯp, më réng quy m« kinh doanh Mn vậy, doanh nghiệp phải thực tốt công tác quản lý ngời, tiền vốn chi phí mà chi phí đóng vai trò quan trọng: Cần quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm cách chặt chẽ phải đặc biệt coi khâu quản lý chi phí NVL Để tối đa hoá lợi nhuận, thiết doanh nghiệp phải giảm chi phí NVL cách hợp lý Chính công tác tổ chức quản lý NVL đợc doanh nghiệp đặc biệt quan tâm Vì phận cốt lõi doanh nghiệp sản xuất góp 60 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa kế toán tài phần nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phần thể hệ thống cấu tổ chức quản lý NVL hợp lý mà kế toán đóng vai trò quan trọng Điều không cho doanh nghiệp tham gia cạnh tranh thị trờng mà doanh nghiệp sử dụng vốn ngân sách nhà nớc kinh doanh độc quyền Xuất phát từ vai trò này, việc tổ chức hạch toán NVL hợp lý nâng cao hiệu sử dơng vèn cđa doanh nghiƯp nãi chung vµ vèn lu động nói riêng Do vậy, việc tổ chức công tác kế toán NVL tất yếu quản lý Các doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ NVL từ khâu thu mua, bảo quản, đến khâu sử dụng để vừa đáp ứng đầy đủ nhu cầu sản xuất, vừa chống thất thoát vốn kinh doanh, tránh tình trạng ứ đọng NVL dẫn đến ứ đọng vốn không cung cấp đầy đủ NVL cho trình sản xuất , vừa điều kiện quan trọng để đảm bảo cho việc tính giá thành sản phẩm Muốn vậy, doanh nghiệp phải áp dụng triệt để biện pháp quản lý mà kế toán công cụ quản lý đắc lực, có hiệu mặt vật giá trị Công ty Trách nhiệm hữu hạn Gốm sứ Bát Tràng doanh nghiệp Nhà nớc, thành lập từ chế bao cấp chuyển sang chế thị trờng Ngay từ đầu, Công ty đà xác định rõ: tổ chức kế toán NVL vấn đề quan trọng, để không ngừng nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động, nâng cao công tác quản lý sản xuất kinh doanh Công ty Xuất phát từ vị trí, tầm quan trọng ý nghĩa thực tiễn trên, thời gian thực tập Công ty trách nhiệm hữu hạn Gốm sứ Bát Tràng, nhờ giúp đỡ ban Giám đốc Công ty, lÃnh đạo, chuyên viên phòng Kế toán- Tài chính, phòng ban chức nh đơn vị sản xuất Công ty với hớng dẫn chu đáo tận tình thầy cô giáo khoa kế toán tài Trờng Đại học Kinh tế quốc dân mà trực tiếp hớng dẫn thầy giáo TS Nguyễn Năng Phúc, với nỗ lực thân em đà sâu nghiên cứu tìm hiểu đề tài: 60 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa kế toán tài Hoàn thiện hạch toán nguyên liệu, vật liệu với việc nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động sản xuất kinh doanh Công ty trách nhiệm hữu hạn Gốm sứ Bát Tràng Nội dung chuyên đề gồm phần sau: Lời nói đầu - Phần I: Những vấn đề lý luận chung hạch toán nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp - Phần II: Thực tế tổ chức hạch toán nguyên liệu, vật liệu với việc nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Công ty trách nhiệm hữu hạn Gốm sứ Bát Tràng - Phần III: Ưu nhợc điểm công tác tổ chức kế toán nguyên liệu, vật liệu Công ty trách nhiệm hữu hạn Gốm sứ Bát Tràng số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu Công ty trách nhiệm hữu hạn Gốm sứ Bát Tràng Kết luận Do trình độ thời gian có hạn nên nội dung đề tài không tránh khỏi thiếu sót Tôi kính mong nhận đợc giúp đỡ, góp ý thầy cô giáo bạn để đề tài đợc hoàn thiện thiết thực 60 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa kế toán tài PHầN I: Lý LUậN CHUNG Về hạch TOáN NGUYÊN liệu,vậT LIệU TRONG CáC DOANH NGHIệP I- Đặc điểm nguyên liệu, vật liệu nhiệm vụ hạch toán nguyên liệu, vật liệu: 1- Định nghĩa, vai trò, đặc điểm NVL sản xuất: NVL đối tợng lao động- ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, NVL bị tiêu hao toàn giá trị lần vào chi phí sản xt kinh doanh kú Trong doanh nghiƯp s¶n xt, chi phí loại đối tợng lao động thờng chiÕm tû träng lín toµn bé chi phÝ vµ giá thành sản phẩm Do tăng cờng công tác quản lý, công tác kế toán NVL đảm bảo việc sử dụng hiệu quả, tiết kiệm vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng NVL đối tợng lao động đà qua chế biến đợc thể dới dạng vật hoá nh: sắt, thép doanh nghiệp khí chế tạo, da doanh nghiệp đóng giày NVL chiếm tỷ trọng lớn cấu giá thành sản phẩm phận dự trữ quan trọng doanh nghiệp Khác với tài sản cố định, NVL có đặc điểm tham gia vào chu kỳ sản xuất định, giá trị chuyển hết lần vào giá thành sản phẩm làm Dới tác động lao động, chúng bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo nên thùc thĨ vËt chÊt cđa s¶n phÈm Nh vËy, NVL thuộc tài sản lu động, giá trị NVL thuộc vốn lu động dự trữ doanh nghiệp Trong kinh tế thị trờng, chất lợng sản phẩm đợc doanh nghiệp đặt lên hàng đầu nhằm đáp ứng nhu cầu khách hàng Chất lợng 60 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa kế toán tài sản phẩm định thành công hay thất bại sản phẩm Đây tất yếu khách quan chuyển dịch cấu kinh tế phù hợp với phát triển loài ngời Sản phẩm có giá trị cao yếu tố đầu vào( chủ yếu NVL) tốt Điều kích thích tiêu dùng, làm tăng doanh số bán ra, đồng thời kéo theo phát triển doanh nghiệp sản xuất NVL khác, tạo công ăn việc làm cho ngời lao động Hiện Việt Nam tiếp tục mở rộng hoạt động thơng mại theo hớng đa phơng hoá, đa dạng hoá, tích cùc héi nhËp vµo kinh tÕ khu vùc vµ kinh tế giới tức chấp nhận xu hớng hợp tác cạnh tranh gay gắt Đây vừa hội, vừa thách đố đòi hỏi doanh nghiệp sản xuất phải có kế hoạch dự trữ NVL, không làm gián đoạn trình sản xuất, tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm Do NVL có vai trò quan trọng sản xuất kinh doanh nên doanh nghiệp cần phải tổ chức việc quản lý hợp lý khâu: thu mua, vận chuyển, bảo quản, dự trữ sử dụng NVL Đây yếu tố thiếu đợc để thúc đẩy việc cung cấp kịp thời, đồng vật t cần thiết cho sản xuất, để kiểm tra giám sát việc chấp hành quy định dự trữ, ngăn ngừa tợng h hao, mát, lÃng phí NVL qua khâu trình sản xuất Để giúp doanh nghiệp đảm bảo cung cấp đầy đủ NVL cho trình sản xuất, Đảng Nhà nớc cần phải có chủ trơng khuyến khích mạnh mẽ doanh nghiệp cung cấp NVL nhanh chóng, đầy đủ, kịp thời nhiều biện pháp nh: giúp đỡ doanh nghiệp sản xuất giảm bớt thủ tục phiền hà nhập NVL từ nớc ngoài, hỗ trợ tài chính- tín dụng; tạo điều kiện để doanh nghiệp sản xuất quan hệ với nhà cung cấp nớc nhằm tiếp thu khoa học, kỹ thuật Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu: Nguyên liệu,vật liệu tài sản dự trữ cho sản xuất kinh doanh, thờng xuyên biến động chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất sản 60 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa kế toán tài phẩm Cần phải quản lý chặt chẽ có hiệu NVL tất khâu thu mua, bảo quản, sử dụng NVL đảm bảo hạ thấp mức tiêu hao NVL Để có hiệu cần phải có điều kiện định nh sau: - Trớc hết khâu thu mua: doanh nghiệp thờng xuyên phải tiến hành mua NVL để đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất sản phẩm phục vụ cho nhu cầu khác doanh nghiệp Khi thu mua NVL phải đợc đảm bảo quy cách, chất lợng, chủng loại, tránh va đập gây thiệt hại - Doanh nghiệp cần phải có hệ thống kho tàng bến bÃi để bảo quản NVL Tại kho phải trang bị đầy đủ phơng tiện bảo quản, cân đong đo đếm cần thiết - Về nhân sự: phải có đầy đủ nhân viên bảo vệ thủ kho có nhiệm vụ thích hợp với công việc, nắm vững thực tốt việc hạch toán ban đầu kho - NVL phải đợc xếp gọn gàng kho, đảm bảo yêu cầu công tác bảo quản kỹ thuật cho phép nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc nhập- xuất kho NVL công tác kiểm tra Nhiệm vụ kế toán nguyên liệu, vật liệu Xuất phát từ vị trí yêu cầu quản lý NVL doanh nghiệp sản xuất, xuất phát từ vị trí kế toán quản lý kinh tế: phải thu thập cung cấp thông tin hoàn chỉnh kịp thời, xác số lợng giá trị NVL, kiểm soát đợc hoạt động nhập xuất NVL đơn vị, ta thấy đợc nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp sản xuất nh sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu tình hình thu mua vận chuyển, bảo quản NVL Đây nhiệm vụ quan trọng kế toán NVL Thông qua việc phản ánh kế toán nhà quản lý doanh nghiệp nắm bắt đợc toàn nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kiểm tra, đánh giá đợc tình hình thực kế hoạch, từ đề biện pháp nhằm tiết kiệm chi phí, đảm bảo thu lợi nhuận cao 60 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa kế toán tài - Kế toán phải giám sát, phản ánh tình hình công nợ toán công nợ với nhà cung cấp NVL Vấn đề cấp bách quan trọng doanh nghiệp vốn doanh nghiệp tránh khỏi tình trạng chiếm dụng vốn doanh nghiệp khác bị doanh nghiệp khác chiếm dụng vốn Nếu doanh nghiệp sản xuất lạm dụng lòng tin nhà cung cấp NVL, vô ý cố ý chiếm dụng vốn nhà cung cấp nhiều dẫn đến tình trạng nhà cung cấp NVL dừng bán NVL làm trình sản xuất kinh doanh ngừng trệ, ảnh hởng đến kết kinh doanh doanh nghiệp - Cần áp dụng đắn phơng pháp kỹ thuật hạch toán NVL, hớng dẫn kiểm tra phận, đơn vị xí nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu vật liệu (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ), mở sổ, thẻ hạch toán chi tiết, thực hạch toán chế độ, phơng pháp quy định nhằm đảm bảo thống công tác kế toán, tạo điều kiện cho công tác lÃnh đạo, đạo toàn ngành kinh tế - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng NVL, phát ngăn ngừa NVL thiếu, ứ đọng, phẩm chất Tính toán xác định xác số lợng, giá trị NVL thực tế đa vào sử dụng tiêu hao trình SXKD, phân bổ xác giá trị NVL vào đối tợng sử dụng (tính vào chi phí sản xuất kinh doanh phận, đơn vị sử dụng vật liệu) - Dựa vào tình hình thực tế kinh nghiệm vốn có, kế toán nên xây dựng định mức dự trữ, xác định lợng dự trữ cần thiết tối đa, tối thiểu cho sản xuất, xây dựng định mức hao hụt hợp lý vận chuyển bảo quản Định mức dự trữ phải phù hợp không gây ứ đọng lợng vốn lớn kho không tham gia vào trình sản xuất Lợng vốn ứ đọng lợng vốn chết không sinh lợi nhuận - Kế toán phải thực đầy đủ quy định lập sổ danh điểm NVL, thủ tục luân chuyển chứng từ, mở sổ hạch toán chi tiết, tổng hợp NVL theo chế độ quy định Thực tốt việc kiểm tra, kiểm kê, đối 60 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa kế toán tài chiếu NVL, xây dựng chế độ trách nhiệm vật chất công tác quản lý sử dụng NVL toàn doanh nghiệp đơn vị trực thuộc - Thờng xuyên tiến hành kiểm kê đánh giá lại NVL theo chế độ Nhà nớc quy định Lập báo cáo NVL phục vụ cho công tác lÃnh đạo quản lý, tiến hành quản lý phân tích kinh tế tình hình thu mua, bảo quản, dự trữ NVL nhằm phục vụ công tác quản lý NVL hợp lý hoạt động từ đầu kỳ, hạ thấp chi phí kinh doanh - Xác định xác giá trị thực tế NVL xuất kho NVL nhập kho Xuất phát từ đổi chế quản lý, đơn vị có quyền tự chủ tài nh hoạt động kinh doanh nguyên tắc đảm bảo lấy thu bù chi có lÃi Điều đòi hỏi đơn vị phải xác định xác giá trị NVL gồm giá mua không thuế GTGT, khoản chi phí vận chuyển bốc dỡ, thuế phải nộp khâu mua (nếu có) Nếu việc xác định tổng chi phí nhỏ so với mức chi phí thực tế dẫn đến lÃi giả, chi phí thực tế ăn vào vốn làm vốn kinh doanh không đợc bảo toàn Nếu xác định tổng chi phí lớn ảnh hởng đến việc xác định kết SXKD II Phân loại tính giá nguyên vật liệu Phân loại nguyên vật liệu NVL yếu tố trình sản xuất NVL sử dụng doanh nghiệp có nhiều loại với quy cách, phẩm chất, công dụng kinh tế, mục đích sử dụng, nguồn hình thành khác Để tổ chức tốt công tác quản lý thiết phải phân loại NVL nghĩa phải xắp xếp NVL loại với theo đặc trng định tạo thành nhóm để thuận lợi cho việc theo dõi Ta phân loại NVL nh sau: 60 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa kế toán tài - NVL chính: loại NVL sau tham gia vào trình sản xuất cấu thành së vËt chÊt chđ u cđa s¶n phÈm - NVL phụ: vật liệu phụ có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với NVL để hoàn thiện nâng cao tính năng, chất lợng sản phẩm để phục vụ nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu: thứ dùng để tạo nhiệt nh than đá, than bùn, xăng dầu Thực chất nhiên liệu loại vật liệu phụ nhng đợc tách thành loại riêng vai trò quan trọng KTQD - Bao bì đóng gói: loại vật phẩm dùng để bao gói, buộc sản phẩm để tạo thành phẩm hoàn chỉnh nh chai ®ùng níc, hép ®ùng thùc phÈm - PhÕ liƯu: thứ bị loại trình sản xuất, sử dụng tài sản, sử dụng lại bán - Phụ tùng thay thế: loại phụ tùng cần dự trữ để sửa chữa, thay phận máy móc, thiết bị sản xuất - Thiết bị xây dựng bản: loại vật liệu phục vụ cho trình xây dựng nh trang thiết bị điện, đờng ống Trong thực tế, tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà doanh nghiệp phân loại NVL cho dễ quản lý Ngoài số cách phân loại khác nh: NVL đợc phân loại theo nguồn hình thành: + NVL mua + NVL thu đợc từ hoạt động gia công tự chế + NVL thu đợc từ hoạt động góp vốn liên doanh + NVL thuê gia công + NVL thu hồi đợc từ trình sản xuất 60 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa kế toán tài Trong ngành xây dựng phân loại NVL nh sau: Vật liệu xây dựng; vật kết cấu; thiết bị xây dựng Việc phân loại NVL nh giúp cho kế toán tổ chức tài khoản, tiểu khoản để phản ánh tình hình có biến động loại NVL trình sản xuất, giúp cho doanh nghiệp biết rõ nội dung kinh tế, vai trò, chức loại NVL Từ doanh nghiệp có biện pháp thích hợp quản lý sử dụng có hiệu loại NVL nh: kế toán chia NVL thành loại giao cho nhân viên kế toán phụ trách loại NVL nÕu ®iỊu kiƯn doanh nghiƯp cho phÐp cã tõ hai nhân viên kế toán trở lên Việc phân loại tạo điều kiện cho nhân viên kế toán kiểm tra kho dễ dàng Phân loại NVL cho phép kế toán bao quát đợc toàn chủng loại NVL nói chung, tạo điều kiện khả xem xét, phân tích có hệ thống toàn danh mục NVL, đánh giá tình hình cấu NVL theo nhóm, loại, mặt nhu cầu để có biện pháp xử lý cho phù hợp NVL đợc phân loại tạo điều kiện cho nhà quản lý khái quát, phân tích yêu cầu chất lợng NVL , đa biện pháp cần thiết nhằm bảo quản NVL theo chủng loại Ngoài phân loại NVL đảm bảo tính trật tự, tính hệ thống hợp lý kết cấu danh mục NVL, tạo thuận lợi để hợp lý hoá hoạt động sản xuất kinh doanh nh tổ chức bố trí sở sản xuất, tổ chức NVL, tổ chức mua bán NVL, bảo quản, vận chuyển NVL đa lại hiệu chung cho kinh doanh tiêu thụ sản phẩm Nói chung việc phân loại NVL có tác dụng tích cực đến nhiều mặt hoạt động xà hội nói chung doanh nghiệp nói riêng cụ thể nh: nghiên cứu, đào tạo, sản xuất, lu thông, tiêu dùng nh hoạt động quản lý Tuy nhiên để đảm bảo nhu cầu NVL cho trình sản xuất doanh nghiệp tiến hành thờng xuyên, liên tục quản lý NVL cách chặt chẽ 60 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa kế toán tài quản đốc phân xởng thông qua đợc chuyển tới phận cung ứng vật t thuộc phòng sản xuất kinh doanh Căn vào yêu cầu lĩnh vật t phân xởng, phËn cung øng vËt t sÏ lËp phiÕu xuÊt kho( lập liên kê giáy than viết lần) Tại kho vật t, thủ kho vào yêu cầu xin lĩnh vật t lợng vật t thực tế kho để tiến hành xuáat giao vật t ghi số thực xuất( theo đơn vị vật) vào phiếu xuất kho Phiếu xuất kho đợc lập thành liên: Thủ kho giữ liên, lu phòng kinh doanh liên liên lu phân xëng lÜnh vËt t Doanh nghiƯp thùc hiƯn kÕ to¸n chi tiết , hàng hoá theo phơng pháp thẻ song song thủ kho vào phiếu xuất kho để ghi vào thẻ kho mở cho loại, quy cách Phiếu xuất kho ví dụ đợc thủ kho sử dụng để làm để ghi vào thẻ kho loại quy cách nguyên vật t tơng ứng Định kỳ, thờng 10 ngày, thủ kho giao phiếu xuất kho cho kế toán Kế toán kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ chứng từ tính giá hạch toán khối lợng xuất kho (Đối với loại mà doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để đánh giá) Doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để đánh giá loại chủ yếu có nghiệp vụ xuất kho thờng xuyên: Thép lá, thép loại, nửa thành phẩm mua ( Các loại đợc đánh giá theo giá hạch toán đợc phản ánh tài khoản cấp tài khoản 152 bao gồm: TK 1521- Thép loại TK 1522- Nửa thành phẩm mua TK 1523- Vật liêu phụ loại nửa thành phẩm mua đợc phản ánh tài khoản 155) 60 Khoa kế toán tài Chuyên đề tốt nghiệp Đơn giá hạch toán đơn giá kế hoạch loại vật t đợc sử dụng quán kỳ kế toán Trị giá hạch toán xuất kho đợc ghi vào sổ kế toán chi tiết cho loại, quy cách Cuối quý, kế toán xác định hệ số chênh lệch giá để xác định giá thực tế xuất kho Hệ số chênh lệch đợc xác định bảng kê tính giá thành thực tế công cụ dụng cụ Đối với loại nhiên liệu, phụ tùng thay thế, phụ tùng phế phẩm đợc phản ánh tài khoản cấp hai sau: TK 1524- Nhiªn liƯu TK 1525- Phơ tïng thay thÕ TK 1527- Phơ tïng phÕ phÈm doanh nghiƯp thực đánh giá theo phơng pháp giá thực tế Trị giá nhóm xuất kho đợc tính theo đơn giá bình quân gia quyền Cuối quý, kế toán xác định đơn giá bình quân gia quyền cho loại nói theo công thức sau Đơn giá bình quân gia = quyền Trị giá NVL tồn đầu kỳ+ Trị giá NVL nhập kỳ Khối lợng NVL tồn đầu kỳ+ Khối lợng NVL nhập kỳ Trị giá NVL xuất kho = kì Đơn giá thực tế bình quân gia quyền ì Khối lợng NVL xuất kỳ Đơn giá bình quân gia quyền đợc xác định cho loại vật t xuất kho sổ chi tiết loại vật t Ví dụ, quý năm 1999, sổ chi tiết vật t mở cho nhiên liệu dầu Diezel có số liệu sau: - Khối lợng dầu Diezel tồn đầu kì 120 lít trị giá 540.000 đ 60 Khoa kế toán tài Chuyên đề tốt nghiệp - Trong kì nhập kho 300 lít dầu trị giá 1.380.000 đ (trong chi phí vận chuyển 30.000 đ ) Vậy đơn giá bình quân gia quân gia quyền đợc xác định nh sau: Đơn giá bình quân gia quyền = 540.000 +1.380.000 =4571,4/ lÝt 120 + 300 Trong quý c«ng ty xuất kho 270 lít để chạy máy phát điện, trị giá thực tế dầu Diezel xuất kho 270 ì 4571,4 = 1.234.278 đ Số liệu đợc ghi vào sổ chi tiết mở cho dầu Diezel đợc tổng hợp để ghi vào sổ chi tiết xuất vËt liƯu Ci c¸c q, phiÕu xt kho vËt t đợc phân loại, tập hợp theo đối tợng sử dụng để ghi vào sổ chi tiết xuất sau: - Sỉ chi tiÕt xt vËt liƯu chÝnh TK 1521 (theo giá hạch toán) - Sổ chi tiết xuất NTP mua TK 1522 (theo giá hạch toán) - Sổ chi tiÕt xt vËt liƯu phơ - Sỉ chi tiÕt xt nhiên liệu TK 1523 (theo giá hạch toán) TK 1524 (theo gi¸ thùc tÕ) - Sỉ chi tiÕt xt phơ tïng thay thÕ TK 1525 (theo gi¸ thùc tÕ) C¸c sổ chi tiết xuất đợc sử dụng để lập bảng phân bổ công cụ dụng cụ - bảng phân bổ số Đồng thời với việc lập bảng phân bổ công cụ dụng cụ, kế toán lập bảng kê tính giá thành thực tế công cụ dụng cụ - bảng kê số Căn để lập bảng kê số nhật ký chứng từ 1,2,5, số liệu bảng phân bổ số Kế toán nghiệp vụ nhập kho nguyên vật liệu Công ty trách nhiệm hữu hạn Gốm sứ Bát Tràng Để thực nghiệp vụ mua , phòng kế hoạch kinh doanh phải vào kế hoạch sản xuất kinh doanh Công ty, lập kế hoạch mua phục vụ 60 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa kế toán tài cho kế hoạch sản xuất kinh doanh Công ty Sau kế hoạch đợc giám đốc chấp nhận phòng kế hoạch đại diện phòng kế toán ký hợp đồng với nhà cung cấp Khi đến kho Công ty, phận kỹ thuật kết hợp với kế toán , thủ kho, tiến hành kiểm tra theo nh đơn đặt hàng số lợng, quy cách, phẩm chất Sau so sánh với điều khoản liên quan đến hàng nhập kho hợp đồng hoá đơn bán hàng ngời bán để lập biên kiểm nhận vật t Khi hoàn thành việc kiểm nhận chuyến hàng, kế toán tiến hành lập phiếu nhập kho theo số lợng thực nhập ghi đơn giá theo đơn giá ghi hoá đơn ngời bán Phiếu nhập kho đợc chia thành liên ghi rõ ngày tháng nhập kho , tên ngời nhập, qui cách, đơn vị tính, số lợng, đơn giá, thành tiền: Liên 1: (liên gốc) đợc lu kẹp vào chứng từ nhập tháng Liên 2: thủ kho lu lại để ghi vào thẻ kho Liên 3: kế toán chuyển cho kế toán tỉng hỵp Nh vËy nghiƯp vơ nhËp kho bao gåm chứng từ sau: Biên kiểm nhận vật t; phiếu nhập kho Phơng pháp kế toán * Hệ thống tài khoản kế toán Công ty trách nhiệm hữu hạn Gốm sứ Bát Tràng sử dụng để hạch toán nguyên vật liệu là: NVL tài sản lu động, thuộc nhóm hàng tồn kho doanh nghiệp Việc mở TK tổng hợp để ghi chép sổ kế toán, xác định giá trị NVL tồn kho, giá trị NVL mua vào xuất dùng giúp kế toán đa thông tin có ích cho ban lÃnh đạo Để thực nhiệm vụ này, kế toán Công ty trách nhiệm hữu hạn Gốm sứ Bát Tràng áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên kế toán sử dụng TK sau: - TK 152: đợc sử dụng để phản ánh số có, tình hình biến động NVL tồn kho 60 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa kế toán tài Kết cấu TK 152 nh sau: Bên nợ: - SDDK: trị giá NVL tồn kho kỳ trớc chuyển sang - Trị giá NVL tăng kỳ mua vào Bên có: - Trị giá NVL giảm kú xuÊt cho SXKD chÝnh, phô Sè d bên nợ: trị giá NVL đến cuối kỳ Tài khoản 152 đợc chi tiết thành tài khoản cấp hai nh sau TK 1524- Nhiên liệu TK 1525- Phô tïng thay thÕ TK 1527- Phô tïng phÕ phÈm - TK 154: “ Chi phÝ SXKD dë dang” đợc sử dụng để phản ánh chi phí SXKD Công ty Ngoài Công ty Xe đạp VIHA sử dụng số TK có liên quan khác nh: TK 331: phải trả ngời bán TK 141: tạm ứng TK 336: ph¶i tr¶ néi bé TK 621,622,627, TK 111, TK 112, TK 1388 - Mua ngoài, hàng hoá đơn Căn vào hoá đơn mua hàng, biên kiểm nhận phiếu nhập kho kế toán ghi Nợ TK 152: trị giá thực tế vật liệu( chi tiết loại ) Nợ TK 1331: Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK liên quan (111,112,141,331): Tổng giá toán - Trờng hợp mua phát sinh thiếu: kế toán phản ánh số thực nhập, số thiếu đợc ghi vào biên kiểm nhận NVL, bên bán xác nhận đồng thời kế toán trớc ghi lập phiếu nhập kho Khi kế toán ghi: Nợ TK 152 : Trị giá số thực nhập kho theo giá không thuế(chi tiết vật liệu) 60 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa kế toán tài Nợ TK 1381: trị giá thiếu (không thúê) Nợ TK 1331: VAT đầu vào thiếu Có TK 331:Trị giá toán theo hoá đơn -Trờng hợp mua phát sinh thừa , Công ty làm văn báo cáo cho bên liên quan biết để xử lý Về mặt, kế toán ghi nh sau + Nếu nhập toàn bộ: Nợ TK 152 : Trị giá toàn số hàng ( giá không thuếVAT) Nợ TK 1331(1331) Thuế VAT tính theo số hoá đơn Có TK 3381: Trị giá số hàng thừa cha có thuế VAT Có TK 331: Trị giá toán theo hoá đơn - Trờng hợp hàng hoá kếm phẩm chất, sai quy cách, không đảm bảo theo hợp đồng Số hàng đợc giảm giá trả lại cho ngời bán Khi xuất kho giao trả số đợc giảm giá , ghi; Nợ TK 331,111,112 Cã TK 152( chi tiÕt vËt liÖu) Cã TK 1331: Thuế VAT số giao trả giảm giá Căn vào chứng từ chi tiết thu hồi, hàng tháng kế toán lập bảng kê thu hồi bảng đánh giá thu hồi tập hợp theo năm, cho chủng loại 60 Khoa kế toán tài Chuyên đề tốt nghiệp Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên (tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ) Công ty trách nhiệm hữu hạn Gốm sứ Bát Tràng TK 331,111, 112,141,311 TK 152 Tăng mua TK 621 Xuất để chế tạo sản phẩm TK1331 TK627,641,642 Thuế VAT khấu trừ TK151 Hàng đường kỳ trước Xuất cho chi phí sản xuất chung,bán hàng, quản lý TK411 TK128, 222 Nhận cấp phát tặng thưởng, vốn góp liên doanh TK 641,3381 Thừa phát kiĨm kª Xt NVL gãp vèn liªn doanh TK154 Xt thuê gia công chế biến TK128, 222 Nhận lại vốn góp liên doanh TK1381, 642 Phát thiếu kiểm kê TK 412 Đánh giá giảm Đánh giá tăng 60 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa kế toán tài Sổ sách hạch toán nguyên vật liệu Công ty trách nhiệm hữu hạn Gốm sứ Bát Tràng Để phản ánh cách xác, hiệu công tác tổ chức quản lí Công ty, kế toán đà sử dụng hệ thống sổ kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ Với hình thức này, việc hạch toán đợc thực loại sổ sách sau: Các nhật ký chứng từ số: 1,2,5,7,10 Các bảng kê số: 1,2,3,8,9,11 Các bảng phân bổ số: 1,2,3 Do nhiều nguyên nhân khác nhau, đặc biệt để đơn giản hoá công tác kế toán cho phù hợp với tình độ cán kế toán mức đoọ đại hoá cha cao công tác kế toán nên Công ty không mở chứng từ bảng kê lại Công ty thực kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: Với hình thức này, việc tiến hành ghi sổ đợc thc nh sau: sở hoá đơn, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, tạm ứng hoàn tạm ứng , kết hợp với chứng từ dẫn chiếu khác nh giấy xin cấp vật t , theo định kỳ hàng tuần kế toán NVL tiến hành vào bảng kê chi tiết nhập NVL, xuất NVL, tạm ứng NVL hoàn tạm ứng NVL Bảng kê tạm ứng hoàn tạm ứng đợc lập riêng cho đơn vị tháng; bảng kê nhập NVL ( Nợ TK 152) bảng kê xuất NVL ( Có TK 152) đợc lập riêng cho chủng loại vật t, 60 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa kế toán tài phải ghi rõ tên kho có liên quan, số lợng, đơn giá, thành tiền tài khoản đối ứng có liên quan Đồng thời hành tháng kế toán vào chứng từ bảng kê tiến hành lập chứng từ ghi sổ Trên sở kế toán thiết lập số chi tiết Tài khoản 152 nhằm theo dõi khái quát tình hình nhập, xuất, tồn mặt giá trị Cuối tháng, kế toán phải đối chiếu số liệu bảng kê chi tiết với sổ Số liệu sổ để lập bảng cân đối tài khoản báo cáo tài khác Để việc theo dõi khoản phải trả cho ngời cung cấp xác, thèng nhÊt, kÕ to¸n më sỉ chi tiÕt to¸n với ngời bán: vào hoá đơn, phiếu nhËp kho, c¸c chøng tõ chi tiỊn kÕ to¸n tiền mặt tiền gửi ngân hàng chuyển đến, kế toán tiến hành ghi chép vào sổ chi tiết toán với nhà cung cấp (Nợ TK 331, Có TK 331) 60 Khoa kế toán tài Chuyên đề tốt nghiệp V Nâng cao hiêu sử dụng vốn lu động Công ty Xe đạp VIHA Hà Nội Phân tích tính hình sử dụng vốn lu động Công ty Vốn lu động Công ty số vốn tối thiểu cần thiết để đảm bảo cho Công ty có đủ vốn để dự trữ loại taì sản lu động (cả sản xuất lu thông) nhằm đáp ứng cho nhu cầu hoạt động cuả Công ty Trong trình sản xuất kinh doanh, vốn lu động yếu tố cần thiết thiếu đợc có ảnh hởng trực tiếp đến việc thực nhiệm vụ sản xuất kinh doanh Nguồn vốn lu động Công ty chủ yếu đợc sử dụng để mua sắm, dự trữ tài sản lu động nh: c«ng dơng Thùc tÕ cho thÊy ngn vèn lu động cuả Công ty chiếm tỷ trọng rÊt lín tỉng sè vèn kinh doanh cđa C«ng ty Theo số liệu cuối năm 1999 nguồn vốn nµy chØ chiÕm tØ träng: 3.164.000.000 = 0,73 4.342.000.000 Trong tổng số vốn Công ty, đợc hình thành từ nguồn vốn đợc ngân sách thành phố cấp, nguồn vốn vay nguồn vốn tự bổ xung Công ty Để thấy đợc mức độ đảm bảo tăng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty, ta theo dõi bảng phân tích sau: Tình hình huy động mức độ đảm bảo vốn lu động Đơn vị: đồng Chỉ tiêu I-Nguồn vốn LĐ Nguồn vốn NS Nguồn vốn bổ xung Nguồn vốn vay II- Tài sản dự trữ Năm 1998 4.030.000.000 - Năm 1999 4.432.000.000 494.000.000 3.153.000.000 Chªnh lƯch 312.000.000 - 362.000.000 3.470.000.000 60 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa kế toán tài Hàng tồn kho 3.153.000.000 3.470.000.000 317.000.000 Mức độ đảm bảo (I- II) 1.232.000.000 1.364.000.000 Qua bảng phân tích ta thấy nguồn vốn lu động cuả Công ty cuối năm 1999 so với năm 1998 tăng 132.000.000đồng Số tăng nguồn vốn tự có bổ xung tăng chứng tỏ Công ty làm ăn có hiệu nguồn vốn vay Công ty giảm đợc đánh giá tốt, Công ty tự chủ đợc vốn Bên cạnh đó, tài sản dự trữ Công ty tăng chủ yếu tồn kho tăng làm cho mức độ ®¶m b¶o vèn lu ®éng cã chiỊu híng suy gi¶m Công ty tình trạng không đảm bảo vốn lu động cho mua sắm, dự trữ tài sản sù thiÕu hơt vèn lu ®éng cã chiỊu híng gia tăng Tình hình tổ chức hạch toán với việc nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động: Dự trữ tài sản lu động thực tế với nguồn vốn lu ®éng cã quan hƯ mËt thiÕt víi Thõa thiếu nguồn vốn dự trữ cho tài sản lu động dự trữ thực tế không đủ đảm bảo nhu cầu cho sản xuất dự trữ nhiều gây ứ đọng vốn Trong dự trữ tài sản lu động dự trữ chiếm vị trí quan trọng Đặc biệt Công ty, phải đợc đảm bảo cung cấp kịp thời không làm gián đoạn hoạt động sản xuất kinh doanh Tại Công ty chiếm phần lớn tổng số vốn lu động Chi phí cho hoạt động sản xuất kinh doanh, chiếm 73% NhËn râ tÇm quan träng viƯc sư dơng cách hiệu ảnh hởng đến việc sử dụng vốn lu động cuả Công ty, Công ty trách nhiệm hữu hạn Gốm sứ Bát Tràng bớc hoàn thiện việc hạch toán nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Tình hình dự trữ có u điểm giúp Công ty luôn bảo đảm cung cấp đầy đủ cho trình sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, tình hình dự trữ có nhợc điểm khối lợng vốn lu động bị tồn đọng lớn không mang lại hiệu cho trình sản xuất kinh doanh Công ty 60 Khoa kế toán tài Chuyên đề tốt nghiệp Nếu hiệu sử dụng đợc biểu qua khâu dự trữ, cung cấp, sử dụng nói với khả dự trữ dồi nh vậy, lúc Công ty đảm bảo cung cấp đầy đủ cho trình sản xuất, không làm chậm tiến độ sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, mức dự trữ Công ty lớn gây ảnh hởng không đến công việc Công ty Nếu nguồn Công ty chiếm dụng từ nhà cung cấp quan hệ toán Công ty với nhà cung cấp không tốt, Công ty phải chịu số khoản chi phí không cần thiÕt NÕu nguån vèn nµy lµ nguån vèn tù cã Công ty số vốn lu động Công ty lµ “vèn n»m chÕt” kho mµ hoµn toµn không sinh lợi Ngoài ra, chi phí bảo quản cho số lợng lớn vật liệu nh cúng nhỏ Trên góc độ khác, phức tạp không cho phép Công ty có kế hoạch dự trữ nh doanh nghiệp khác Với doanh nghiệp sản xuất sản phẩm theo dây chuyền công nghệ xác định, chuyên sản xuất hay hai loại sản phẩm hàng hoá dễ dàng xác định đợc tỉ lệ dự trữ thích hợp Trong Công ty biết đợc đột biến thị trờng nên khó xác định đợc phải dự trữ nào, với số lợng Để phân tích tình hình tổ chức hạch toán với việc nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động cách tổng quát hơn, ta cần xem xét chi tiết sau: Chỉ tiêu quí quí chênh vị Hệ số doanh lợi vốn LĐ Đơn II/1998 II/1999 lệch lần 1,482 1,534 -0,05 Số vòng quay vốn LĐ vòng 4,02 4,331 -0,311 Thời gian vòng luân chun ngµy 32,1 31,45 -0,65 % 3,318 3,162 -0,16 Tû lƯ phÕ liƯu Nh vËy, so víi cïng kú năm 1998, sang năm 1999 tiêu: hệ số doanh lợi cuả vốn lu động số vòng quay cuả vốn lu động tăng lên Qúi 1/1998: đồng vốn lu động tạo đợc 1,482 đ lÃi 60 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa kế toán tài Quí 1/1999: đồng vốn lu động tạo đợc 1,534 đ lÃi Tăng lên 1,534 - 1,482 = 0,05 ® Trong ®ã, thêi gian vòng luân chuyển tỉ lệ phế liệu giảm Thời gian vòng luân chuyển giảm: 31,45 - 32,1 = - 0,65 (ngµy) tØ lƯ phÕ liệu giảm 3,162% - 3,318% = - 0,16% Các số cho thấy tình hình phát triển khả quan Công ty Tuy nhiên, tơng lai để phát triển cách bên vững Công ty cần cải tiến tình hình tổ chức hạch toán 60 Khoa kế toán tài Chuyên đề tốt nghiệp Phần III Ưu nhợc điểm công tác tổ chức kế toán nguyên liệu, vật liệu số kiện nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu công ty trách nhiệm hữu hạn gốm sứ bát tràng Đánh giá công tác kế toán Công ty trách nhiệm hữu hạn Gốm sứ Bát Tràng Hoà nhập xu thay đổi chung kinh tế thị trờng có điều tiết Nhà nớc, năm trở lại hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty trách nhiệm hữu hạn Gốm sứ bát Tràng đà có biến đổi dể thích ứng Công ty đà nhanh chóng tiếp cận thị trờng, mở rộng quy mô kinh doanh Cùng với động máy quản lý cố gắng nỗ lực tập thể cán công nhân viên, đến hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty đà đạt đợc thành tựu định: Tốc độ tăng trởng nhanh, sản phẩm có uy tín, chất lợng sản phẩm ngày đợc nâng cao, đời sống cán công nhân viên ngày đợc đảm bảo Thành tựu Công ty đạt đợc phần đóng góp không nhỏ việc tổ chức tốt công tác hạch toán Công ty Là doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, chi phí yếu tố chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm việc tăng cờng quản lý hoàn thiên công tác kế toán vật liệu vấn đề quan trọng tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm ý thức đợc vấn đề này, hệ thống kế toán tài nói chung kế toán nói riêng của Công ty không ngừng đợc đổi hoàn thiện cấu lẫn phơng pháp hạch toán, đợc thể qua mặt sau 1.1 Những u điểm Thứ nhất: Hình thức tổ chức công tác kế toán máy kế toán Công ty phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh Công ty Do việc áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung có bố chí số nhân viên kế toán phân xởng xa trung tâm hợp lý, đảm 60 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa kế toán tài bảo đợc tính gọn nhẹ hiệu bé m¸y kÕ to¸n ChÝn c¸n bé kÕ to¸n cđa Công ty đợc phân công khoa học vừa đảm bảo phát huy đợc lực ngời, vừa tạo phối hợp phận việc cung cấp thông tin kế toán phục vụ yêu cầu quản lý kinh doanh Nhờ vậy, toàn công tác kế toán Công ty đợc thực thủ công, nhng cán kế toán hoàn thành tốt côngviệc, đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời, đầy dủ cho lÃnh dạo doanh nghiệp Việc doanh nghiệp thực kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên thích hợp, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế toán tập hợp chi phí tính giá thành đặc biệt : tạo khả kiểm tra giám sát cách thờng xuyên, liên tục nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Thứ hai: Việc tổ chức hệ thống chứng từ kế toán để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp tính giá thành sản phẩm đợc thực theo chế độ chứng từ kế toán Nhà Nớc Các chứng từ đợc luân chuyển hợp lý để ghi sổ kế toán Việc tổ chức tốt hệ thống chứng từ kế toán đà tạo điều kiện cho việc hạch toán đúng, đủ kịp thời chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Thứ ba: Do chu kỳ sản xuất Công ty tơng đối dài, nên việc tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm theo định kỳ hàng quý thích hợp Kì tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo xẽ đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời giá thành sản xuất cho lÃnh đạo Công ty nh quan Nhà Nớc thông qua hệ thống báo cáo kế toán định kỳ Thứ t: Việc xác định đối tợng kế toán nói riêng kế toán tập hợp chi phí sản xuất nói chung toàn quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm đà làm cho công tác kế toán tơng đối đơn giản, khối lợng tính toán không nhiều, thích hợp với trình độ trang bị phơng tiện kế toán thô sơ trình 60 ... chung hạch toán nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp - Phần II: Thực tế tổ chức hạch toán nguyên liệu, vật liệu với việc nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Công ty trách nhiệm hữu hạn Gốm sứ Bát Tràng. .. chức hạch toán với việc nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Nguyên vật liệu vốn lu động Vốn lu động phận quan trọng vốn sản xuất kinh doanh Vốn lu động nằm phận dự trữ sản xuất dới dạng , công cụ dụng. .. nghiệp Khoa kế toán tài Hoàn thiện hạch toán nguyên liệu, vật liệu với việc nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động sản xuất kinh doanh Công ty trách nhiệm hữu hạn Gốm sứ Bát Tràng Nội dung chuyên đề