kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động, trong sản xuất kinh doanh

Chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp ________________________________________________________________ LỜI MỞ ĐẦU Nước ta đã trải qua một thời kỳ bao cấp kéo dài. điều đó đã kìm hãm sự phát triển tính chủ động và sáng tạo của các đơn vị sản xuất kinh doanh. Trong thời kỳ bao cấp nhà nước là người thay mặt thị trường phản ánh nhu cầu của khách hàng với các nhà sản xuất kinh doanh. Với kế hoạch sản xuất, kỹ thuật, tài chính đã được nhà nước duyệt, các doanh nghiệp không cần phải suy nghĩ và xoay sở nhiều. Thậm chí sự tồn tại của doanh nghiệp cũng hoàn toàn do nhà nước định đoạt, không phụ thuộc vào hiệu quả sản xuất kinh doanh. Sau đại hhội lần thứ VI của đảng, nước ta bước vào một thời kỳ phát triển kinh tế mới. Với chủ trương phát triển nền kinh tế hàng hoá nhiền thành phần theo định hướng phát triển đi lên con đường XHCN. Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, cùng với sự phát triển của nền sản xuất, sản xuất hàng hoá giữ một vị trí quan trọng đặc biệt trong nền kinh tế quốc dân. Để cho quá trình sản xuất kinh doanh được liên tục, đều đặn không bị dãn đoạn thì một trong những yếu tố cần quan tâm là vật liệu cho sản xuất phải đáp ứng được đầy đủ kịp thời cả về số lượng và chất lượng, chủng loại. Nguyên vật liệu là cơ sở vật chất để tạo ra sản phẩm, chúng có đặc điểm là khi tham gia vào quá trình sản xuất, chúng bị tiêu hao toàn bộ hay thay đổi về hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực tế sản phẩm, về mặt giá trị của vật liệu chuyển một lần hoặc toàn bộ giá trị vào thành sản phẩm làm ra. Tổ chức hạch toán vật liệu là điều kiện quan trọng để quản lý vật liệu, chống tham ô lãng phí, đảm bảo cung ứng và dự trữ vật liệu phục vụ yêu cầu của sản xuất và tính đúng tính đủ chính xác giá thành sản phẩm nhằm đạt lợi nhuận cao nhất. Quá trình cung cấp nguyên vật liệu có ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong sản xuất cũng như trong kinh doanh. Nhiều doanh nghiệp trong khâu cung cấp nguyên vật liệu còn rất nhiều thiếu sót, vật liệu chưa quản lý chặt chẽ, mất mát hao hụt, thường xuyên sảy ra việc ghi chép phản ánh quá trình sản xuất, cung cấp nguyên vật liệu chưa được rõ ràng, trang bị vật chất kỹ thuật còn thô sơ do đó ảnh hưởng đến việc sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. trước tình hình đó tổ chức hạch toán hợp lý quá trình cung cấp nguyên vật liệu là yêu cầu cấp bách cần được giải quyết nhằm phát huy vai trò kinh tế của kế toán. Phản ánh kịp thời chính xác tình hình cung cấp về mặt số lượng qua đó giúp lãnh đạo nắm bắt được tiến độ cung cấp và có biện pháp điều hành kịp thời cho sản xuất hoặc tiêu thụ, không bị gián đoạn, không bị ứ đọng vốn. Việc tính toán đầy đủ chính xác giá trị thực tế của nguyên vật liệu mua vào và kiểm nhận chất lượng của từng đối tượng, qua đó có biện pháp hữu hiệu nhằm giảm chi phí, nân cao chất lượng hàng hoá cung cấp, đảm bảo cung cấp đúng thời hạn, hạ giá thành sản phẩm. Xuất phát từ tầm quan trọng của nguyên vật liệu như vậy mà em đã chọn đề tài: "Kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động, trong sản xuất kinh doanh" Với đề tài này bài viết được chia làm 3 phần gồm các nội dung sau: Chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp ________________________________________________________________ Phần1: lý luận chung về hạch toán kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất. Phần 2: tình hình thực tế về công tác kế toán vật liệu ở Công ty hoá chất việt trì Phần 3: Một số ý kiến nhận xét, đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán vật liệu và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động tại Công ty hoá chất việt trì. Do thời gian thực tập chưa nhiều, trình độ hiểu biết còn hạn chế. Tôi không tránh khỏi sai sót, rất mong được sự góp ý của thầy cô và cán bộ kế toán của công ty, để chuyên đề tốt nghiệp của tôi được hoàn thiện hơn. Tôi xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn nhiệt tình của Cô giáo: Th.s Phạm Bích Chi - Trường Đại học Kinh tế quốc dân Hà nội và các cán bộ kế toán của Công ty hoá chất việt trì. PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT. I. YÊU CẦU VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI QUẢN LÝ VÀ HẠCH TOÁN VẬT LIỆU Ở DOANH NGHIỆP : 1. Vị trí của vật liệu trong quá trình sản xuất - Một trong những điều kiện cần thiết, không thể thiếu được để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đó là đối tượng lao động. Đây là một trong 3 yếu tố cơ bản của một quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất, chi phí về nguyên vật liệu chiếm một lượng khá lớn trong cơ cấu giá thành sản phẩm và bộ phận dự trữ sản xuất quan trọng nhất của công ty. Khác với TSCĐ, vật liệu có đặc điểm tham gia vào một quá trình sản xuất nhất định, giá trị của nó chuyển hết một lần vào giá thành sản phẩm làm ra. Trong quá trình tham gia vào sản xuất, dưới tác động của lao động, vật liệu bị tiêu hao toàn bộ hoặc bị biến đổi hình thái vật chất ban đầu, để cấu thành nên thực thể của sản phẩm. Do vậy nguyên vật liệu có vị trí rất quan trọng trong các doanh nghiệp sản xuất. Nên các doanh nghiệp cần phải tổ chức tốt việc quản lý và hạch toán các quá trình thu mua,vận chuyển, bảo quản, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu nhằm đạt được hiệu quả kinh tế cao nhất. 2. Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Trong các đơn vị sản xuất kinh doanh,nguyên vật liệu gữ một vị trí rất quan trọng, mặt khác chúng thường xuyên biến động vì nguyên vật liệu được mua từ nhiều nguồn khác nhau và xuất dùng cho nhiều đối tượng sử dụng do đó việc tổ chức tốt công tác hạch toán vật liệu là điều kiện quan trọng không thể thiếu được. Để quản lý vật tư, thúc đẩy được việc cung cấp kịp thời đồng bộ những vật liệu cần thiết phục vụ cho quá trình sản xuất. Chức năng kiểm tra giám sát việc chấp Chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp ________________________________________________________________ hành các định mức dự trữ, tiêu hao nguyên vật liệu ngăn ngừa các hiện tượng hư hỏng mất mát, lãng phí vật liệu trong tất cả các khâu của quá trình sản xuất góp phần giảm bớt chi phí, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động hạ giá thành sản phảm, đó là nhiệm vụ hàng đầu của kế toán vật liệu. Thông qua việc hạch toán quản lý nguyên vật liệu giúp ta nắm bắt một cách chính xác, kịp thời số lượng, chất lượng và giá cả thực tế của từng loại vật liệu nhập kho, xuất kho trong từng kho và trong toàn đơn vị: Tổ chức tốt công tác quản lý nguyên vật còn có tác dụng tính toán kiểm tra giám đốc tình hình thu mua, dự trữ và tiêu hao nguyên vật liệu, qua đó phát hiện và sử lý kịp thời vật liệu thừa, thiếu, ứ đọng kém phẩm chất, ngăn ngừa sử dụng những trường hợp gây lãng phí vật liệu, mặt khác còn cung cấp thông tin, số liệu phục vụ công tác quản lý nguyên vật liệu nói riêng. Nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu. Xuất phát từ những yêu cầu về quản lý vật liệu ta có thể thấy được vai trò quan trọng của tổ chức hạch toán vật liệu đối với việc sử dụng và quản lý vật liệu. 3.Yêu cầu và nhiệm vụ của kế toán vật liệu Kế toán hạch toán vật liệu có các nhiệm vụ sau: - Phản ánh chính xác kịp thời số lượng, chất lượng và giá thực tế vật liệu thu mua nhập kho. Từ đó kiểm tra và giám sát tình hình thực tế kế hoạch cung ứng vật tư kỹ thuật phục vụ sản xuất và các khoản chi phí thu mua khác. Chi phí vật liệu trong công ty cũng là chi phí cơ bản phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh. Nó chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm sản xuất ra. - Tập hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác số lượng và giá trị vật liệu xuất kho và vật liệu thực tế tiêu hao cho sản xuất, phân bổ đúng cho đối tượng sử dụng, góp phần kiểm tra tình hình thực hiện các định mức tiêu hao sử dụng vật liệu - Xác định và phản ánh chính xác số lượng và giá trị vật liệu tồn kho thực tế, kiểm tra việc chấp hành các định mức dự trữ vật liệu tổ chức bảo quản và thực hiện thủ tục nhập kho, xuất kho phát hiện kịp thời mức độ nguyên nhân thừa thiếu, ứ đọng, hư hỏng, mất mát, tiến hành kiểm kê vật liệu, phân tích tình hình hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu. Lập đầy đủ kịp thời báo cáo về nhập xuất, tồn nguyên vật liệu của đơn vị. - áp dụng đúng đắn các phương pháp hạch toán vật liệu có phương pháp kiểm tra các đơn vị phụ thuộc các bộ phận thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu, mở các sổ, thẻ, các sổ chi tiết của kế toán vật liệu theo đúng chế độ, đúng phương pháp qui định nhằm đảm bảo sự thóng nhất trong công tác kế toán. II. PHÂN LOẠI VÀ TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU 1. Phân loại vật liệu Vật liệu cần được hạch toán chi tiết theo từng thứ từng loại, từng nhóm. Trên cơ sở đó, xây dựng " Danh điểm vật liệu" nhằm thống nhất tên gọi, ký- mã hiệu, qui cách, đơn vị tính và giá hạch toán của từng thứ vật liệu. Do vậy, cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán và quản lý Chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp ________________________________________________________________ vật liệu. Căn cứ vào vai trò và tác dụng của vật liệu trong sản xuất, vật liệu được chia làm các loại sau: - Nguyên vật liệu chính: Là những thứ mà sau quá trình gia công, chế biến sẽ thành thực thể vật chất chủ yếu của sản phẩm (Kể cả bán thành phẩm mua vào). - Vật liệu phụ: Là những vật liệu chỉ có tác dụng phụ trợ trong sản xuất, được sử dụng kết hợp với vật liệu chính để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị hoặc dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động của các tư liệu lao động hay phục vụ cho lao động của nhân viên, viên chức (Dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, thuốc chống rỉ, hương liệu, xà phòng, giẻ lau ). - Nhiên liệu: Là những thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất, kinh doanh như than, củi, xăng dầu, hơi đốt, khí đốt - Phụ tùng thay thế: Là các chi tiết, phụ tùng để sửa chữa và thay thế cho máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải - Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Bao gồm các loại vật liệu và thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua nhằm mục đích đầu tư cho xây dựng cơ bản. - Phế liệu: Là các loại vật liệu thu được trong quá trình sản xuất hay thanh lý tài sản, có thể sử dụng hay bán ra ngoài ( Phôi bào, vải vụn, gạch, sắt ). - Vật liệu khác: Bao gồm các loại vật liệu còn lại ngoài các thứ chưa kể trên như bao bì, vật đóng gói, các vật tư đặc chủng 2. Tính giá nguyên vật liệu Trong hạch toán, vật liệu được tính theo giá thực tế ( giá gốc). Tuỳ theo doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp hay phương pháp khấu trừ mà trong giá thực tế có thể có thuế VAT (nếu tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp) hay không có thuế VAT ( nếu tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ) - Vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi trên hoá đơn người bán cộng thuế nhập khẩu ( Nếu có ) và chi phí thu mua thực tế ( Chi phí vận chuyển , bốc dỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phí của các bộ phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, bến bãi, tiền phạt lưu kho, lưu hàng, lưu bãi ) trừ các khoản giảm giá hàng mua được hưởng. - Với vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thành thực tế . - Với vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến cùng các chi phí liên quan ( Tiền thuê gia công chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức ). Chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp ________________________________________________________________ - Với vật liệu nhận góp từ các đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: Giá thực tế là giá thoả thuận do các bên xác định công các chi phí tiếp nhận ( Nếu có). - Với phế liệu: Giá thực tế là giá ước tính có thể sử dụng được hay giá trị thu hồi tối thiểu. - Với vật liệu được tặng, thưởng: Giá thực tế tính theo giá thị trường tương đương cộng chi phí liên quan việc tiếp nhận. Đối với vật liệu xuất dùng trong kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp, và yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, có thể sử dụng một trong các phương pháp sau theo nguyên tắc nhất quán trong hạch toán, nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng. + Phương pháp tính giá đơn vị bình quân: Theo phương pháp này, giá của vật liệu xuất dùng trong kỳ được tính giá trị bình quân (Bình quân cả kỳ dự trữ, hay bình quân cuối kỳ trước hoặc bình quân trong mỗi kỳ nhập). Giá thực tế Số lượng vật liệu Giá đơn vị vật liệu xuất dùng = xuất dùng x bình quân Trong đó: Giá đơn vị bình quân = Giá thực tế vật liệu tồn đầu và nhập trong kỳ cả kỳ dự trữ Lượng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Phương pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ đơn giản, dễ làm nhưng độ chính xác không cao. Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hưởng đến công tác quyết toán nói chung. Giá đơn vị bình quân = Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc kỳ trước) cuối kỳ trước Lượng thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ(Hoặc cuối kỳ trước) Phương pháp này mặc dầu khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu trong kỳ tuy nhiên không chính xác vì không tính đến sự biến động của giá vật liệu kỳ này. Giá đơn vị bình quân = Giá thực tế vật liệu tồn kho sau mỗi là nhập sau mỗi lần nhập Lượng thực tế vật liệu tồn sau mỗi lần nhập Phương pháp giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập lại khắc phụ được nhược điểm của cả 2 phương pháp trên, vừa chính xác, vừa cập nhật. Nhược điểm của phương pháp này là tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần. + Phương phát nhập trước, xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này, giả thiết rằng số vật liệu nào nhập trước thì xuất trước, xuất hết số nhập trước mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất. nói cách khác, cơ sở của phương pháp này là giá thực tế của vật liệu mua trước và do vậy giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số giá cả ổn định hoặc có xu hướng giảm. + Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO): Phương pháp này giả định những vật liệu mua sau cùng sẽ được xuất trước tiên, ngược lại với phương pháp nhập trước, xuất trước ở trên. Phương pháp nhập sau xuất trước thích hợp trong trường hợp lạm phát. Chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp ________________________________________________________________ + Phương pháp trực tiếp : Theo phương pháp này, vật liệu được xác định giá trị theo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất dùng ( trừ trường hợp điều chỉnh). Khi xuất vật liệu nào sẽ tính theo giá thực tế của vật liệu đó. Do vậy, phương pháp này còn có tên gọi là phương pháp đặc điểm riêng hay phương pháp giá thực tế đích danh và thường sử dụng với các loại vật liệu có giá trị cao và có tính tách biệt. + Phương pháp giá hạch toán : Theo phương pháp này, toàn bộ vật liệu biến động trong kỳ được tính theo giá hạch toán ( giá kế hoạch hoặc một loại giá ổn định trong kỳ). Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá trị thực tế theo công thức: Giá thực tế VL xuất dùng == Giá hạch toán vật liệu xuất x Hệ số giá (hoặc tồn kho cuối kỳ) dùng (hoặc tồn kho cuối kỳ) vật liệu Hệ số giá có thể tính cho từng loại, từng nhóm hoặc từng thứ vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu và trình độ quản lý của kế toán. III. HẠCH TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU - Khái niệm hạch toán chi tiết vật liệu Vật liệu trong doanh nghiệp thường có nhiều chủng loại khác biệt nhau, nếu thiếu một loại nào đó có thể gây ra ngừng sản xuất, chính vì vậy hạch toán vật liệu phải đảm bảo theo dõi được tình hình biến động của từng loại vật liệu luôn luôn là một đòi hỏi cấp bách đối với những người làm kế toán. Vật liệu là một trong những đối tượng kế toán, là tài sản cần được tổ chức hạch toán chi tiết không chỉ về mặt giá trị mà cả về mặt hiện vật, không chỉ ở từng kho mà phải chi tiết theo từng loại, nhóm, thứ và phải được tiến hành đồng thời cả ở kho và phòng kế toán trên cùng cơ sở các chứng từ nhập, xuất kho. Hạch toán chi tiết vật liệu được hiểu là việc các doanh nghiệp tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết và lựa chọn, vận dụng các phương pháp kế toán chi tiết vật liệu cho phù hợp nhằm tăng cường công tác quản lý tài sản nói chung, công tác quản lý vật liệu nói riêng. 1. Các phương pháp kế toán chi tiết vật liệu. 1.1. Phương pháp thẻ song song Theo phương pháp thẻ song song, để hạch toán nghiệp vụ nhập, xuất, tồn kho vật liệu, ở kho phải mở thẻ kho để ghi chép về mặt số lượng và ở phòng kế toán phải mở thẻ kho kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép về mặt số lượng và giá trị. - Thẻ kho do kế toán lập theo mẫu qui định thống nhất ( Mẫu 06 - VT) cho từng danh điểm vật liệu và phát cho thủ kho sau khi đã đăng ký vào sổ đăng ký thẻ kho. - Tại kho: Hàng ngày, khi nhận các chứng từ nhập, xuất vật liệu, thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi tiến hành ghi số lượng thực nhập, thực Chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp ________________________________________________________________ xuất vào chứng từ và thẻ kho. Sau mỗi nghiệp vụ nhập, xuất hoặc cuối ngày tính ra số tồn kho trên thẻ kho. Mỗi chứng từ ghi vào thẻ kho một dòng. Đối với phiếu xuất vật tư theo hạn mức, sau mỗi lần xuất thủ kho phải ghi số thực xuất vào thẻ kho mà không đợi đến khi kêt thúc chứng từ mới ghi một lần. Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu số tồn kho ghi trên thẻ kho với số liệu thực tế còn lại ở kho để đảm bảo sổ sách và hiện vật luôn khớp nhau. Hàng ngày hoặc đinh kỳ 3, 5 ngày một lần thủ kho chuyển toàn bộ chứng từ nhập, xuất đã được phân loại theo từng thứ vật liệu cho phòng kế toán. - Tại phòng kế toán: Kế toán phải mở thẻ kế toán chi tiết (cho từng danh điểm vật liệu tương ứng) với thủ kho mở ở kho. Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị. Thẻ kế toán chi tiết vật liệu có nội dung giống như thẻ kho, nhưng chỉ khác là theo dõi cả về giá trị của vật liệu. Hàng ngày hoặc định kỳ 3, 5 ngày một lần, nhận được các chứng từ nhập, xuất kho do thủ kho chuyển đế, nhân viên kế toán vật liệu phải kiểm tra chứng từ, đối chiếu các chứng từ nhập, xuất kho với các chứng từ liên quan ( như hoá đơn mua hàng, phiếu mua hàng, hợp đồng vận chuyển ) ghi đơn giá vào phiếu và tính thành tiền trên từng chứng từ nhập, xuất. Căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho đã kiểm tra và tính thành tiền kế toán lần lượt ghi các nghiệp vụ nhập, xuất kho vào các thẻ kế toán chi tiết vật liệu liên quan giống như trình tự ghi thẻ kho của thủ kho. Cuối tháng, Kế toán có thể cộng sổ chi tiết vật liệu và kiểm tra, đối chiếu với thẻ kho. Ngoài ra để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán cần phải tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ sổ kế toán chi tiết vào bảng tổng hợp - xuất - tồn kho vật liệu cả về giá trị, số liệu theo từng nhóm, loại vật liệu. Có thể khái quát nội dung, trình tự kế toán vật liệu theo phương pháp thẻ sông song theo (sơ đồ 1): Sơ đồ số 1 KẾ TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU THEO PHƯƠNG PHÁP THẺ SONG SONG (1) (1) (3) (2) (2) Ghi hàng ngày (4) Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Thẻ kho Bảng kê tổng hợ p N-X- T Sổ kế toán chi tiết Chứng từ xuất Chứng từ Chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp ________________________________________________________________ + Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu, đảm bảo sự chính xác của thông tin và có khả năng cung cấp thông tin nhanh cho quản trị hàng tồn kho. + Nhược điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu số lượng. Ngoài ra, việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng, do vậy hạn chế chức năng kiểm tra kịp thời của kế toán. 1.2. Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển được hình thành trên cơ sở cải tiến một bước phương pháp thẻ song song. + Tại kho: Theo phương pháp này, để hạch toán chi tiết vật liệu, tại kho vẫn phải mở thẻ kho để theo dõi về mặt số lượng đối với từng danh điểm vật liệu như phương pháp thẻ song song. Mẫu thẻ kho đã được trình bầy ở phần trên. + Tại phòng kế toán: Định kỳ, sau khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho từ thủ kho, kế toán thực hiện kiểm tra và hoàn chỉnh chứng từ. Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập - xuất - tồn kho về số lượng và giá trị của từng thứ vật liệu ở từng kho. Sổ đối chiếu luân chuyển không ghi chép theo từng chứng từ nhập, xuất kho mà chỉ ghi một lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp nhập, xuất kho phát sinh trong tháng của từng danh điểm vật liệu. Mỗi danh điểm vật liệu chỉ được ghi một dòng trên sổ đối chiếu luân chuyển. Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển kế toán phải kê nhập, bảng kê xuất, trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất định kỳ do thủ kho chuyển tới. Cuối tháng tiến hành kiểm tra, đối chiếu số lượng vật liệu trên sổ đối chiếu luân chuyển với số lượng trên thẻ kho của thủ kho và đối chiếu số tiền của từng loại vật liệu trên sổ đối chiếu luân chuyển với số liệu kế toán tổng hợp. Nội dung, trình tự kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển có thể khái quát theo (sơ đồ số 2): Sơ đồ số 2 KẾ TOÁN CHI TIẾT THEO PHƯƠNG PHÁP SỔ ĐỐI CHIẾU LUÂN CHUYỂN (1) (1) Thẻ kho Chứng từ xuấtChứng từ nhập Chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp ________________________________________________________________ (3) (2) (2) (4) (4) Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra + Ưu nhược điểm: - Ưu điểm: Với phương pháp này đơn giản, dễ làm, khối lượng ghi chép có giảm bớt so với phương pháp ghi thẻ song song. - Nhược điểm: Việc ghi sổ vẫn trùng lặp giữa kho và phòng kế toán về chỉ tiêu số lượng. Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa kho và phòng kế toán chỉ được tiến hành vào cuối tháng, vì vậy hạn chế chức năng kiểm tra của kế toán. - Nếu không lập bảng kê nhập, xuất vật liệu thì việc sắp xếp chứng từ nhập, xuất trong cả tháng để ghi sổ đối chiếu luân chuyển dễ phát sinh nhầm lẫn, sai sót. Nếu lập bảng kê nhập, xuất thì khối lượng ghi chép vẫn lớn. Theo yêu cầu cung cấp thông tin nhanh phục vụ quản trị hàng tồn kho thì các doanh nghiệp không nên sử dụng phương pháp này. Vì muốn nhập báo cáo nhanh hàng tồn kho cần phải sử dụng dựa vào số liệu trên thẻ kho. 1.3. Phương pháp sổ số dư. Phương pháp sổ số dư là một bước cải tiến căn bản trong tổ chức hạch toán chi tiết vật liệu. Đặc điểm cuẩ phương pháp này là kết hợp chặt chẽ việc hạch toán nghiệp vụ của thủ kho với việc ghi chép của phòng kế toán và trên cơ sở đó, ở kho chỉ hạch toán về số lượng và phòng kế toán chỉ hạch toán về trị giá của vật liệu, xoá bỏ được ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán, tạo điều kiện thực hiện kiểm tra thường xuyên và có hệ thống của kế toán đối với thủ kho, đảm bảo số liệu kế toán chính xác, kịp thời. Theo phương pháp này công việc hạch toán được tiến hành theo trình tự: - Tại kho: Hạch toán vật liệu tại kho do thủ kho thực hiện trên các thẻ kho như các phương pháp trên. Hàng ngày hoặc định kỳ 3, 5 ngày ( Theo qui định thống nhất của doanh nghiệp), sau khi ghi thẻ kho xong, thủ kho phải tập hợp toàn bộ chứng từ nhập, xuất kho vật liệu phát sinh trong ngày ( Hoặc trong kỳ ) theo từng nhóm vật liệu qui định. Căn cứ vào kết quả phân loại chứng từ lập phiếu giao nhận chứng từ ghi rõ số lượng, số hiệu các chứng từ của từng loại vật liệu, lập riêng cho phiếu nhập kho và phiếu xuất kho. Phiếu này sau khi lập xong được đính kèm với các tập phiếu nhập kho hoặc phiếu nhập kho để giao cho kế toán. Bảng kê xuấtSổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê nhập Chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp ________________________________________________________________ Ngoài công việc hàng ngày như trên thủ kho còn sử dụng sổ số dư để ghi chép số lưu kho cuối tháng của từng thứ vật liệu theo chỉ tiêu số lượng. Sổ số dư do kế toán lập cho từng kho, mở theo năm. Cuối mỗi tháng, sổ số dư được chuyển cho thủ kho để ghi số lượng hàng tồn kho trên cơ sở dữ liệu từ các thẻ kho. Trên sổ số dư, vật liệu được sắp xếp theo thứ, nhóm, loại. Mỗi nhóm có dòng cộng nhóm, mỗi loại có dòng cộng loại. - Tại phòng kế toán: Định kỳ nhân viên kế toán xuống kho để kiểm tra việc ghi chép trên thẻ kho của thủ kho và trực tiếp nhận các chứng từ nhập xuất kho. Sau kho kiểm tra, kế toán ký nhận vào từng thẻ kho và ký vào phiếu giao nhận chứng từ rồi mang chứng từ về phòng kế toán. Tại phòng kê toán, nhân viên kế toán kiểm tra lại chứng từ và hoàn chỉnh chứng từ, sau đó tổng hợp giá trị của vật liệu theo từng nhóm, loại vật liệu nhập, xuất để ghi vào cột thành tiền của phiếu giao nhận chứng từ. Số liệu thành tiền trên phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất theo từng nhóm, loại vật liệu được ghi vào bảng kê luỹ kế nhập và bảng kê luỹ kế xuất vật liệu. Cuối tháng cộng số liệu trên các bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất với phần nhập, xuất trên bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho vật liệu rồi tính ra số dư cuối tháng của từng nhóm, loại vật liệu rồi ghi vào cột tồn kho cuối tháng của bảng kê. Đồng thời cuối tháng nhận được sổ số dư từ thủ kho chuyển lên, kế toán tính giá hạch toán của hàng tồn kho để ghi vào sổ số dư cột thành tiền. Sau đó, cộng theo nhóm, loại vật liệu trên sổ số dư, số liệu này phải khớp với số liệu cột tồn kho kế toán của nhóm, loại hàng tồn kho tương ứng trên bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho cùng kỳ. Nội dung trình tự kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ số dư được khái quát như sau: Sơ đồ số 3 KẾ TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU THEO PHƯƠNG PHÁP SỔ SỐ DƯ (1) (1) (2) (5) (2) (3) (6) (3) Thẻ kho Sổ số dư Phiếu giao nhận chứng từ Chứng từ xuất Chứng từ nhập Phiếu giao nhận chứng từ [...]... QUẢ SỬ DỤNG NGUYÊN VẬT LIỆU: Chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp Trong quá trình sản xuất kinh doanh nhằm đạt được hiệu quả cao nhất, trong quá trình đó việc cung cấp dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu phải đảm bảo cung cấp thường xuyên vật liệu và số lượng, về thời gian cung cấp, về chất lượng vật liệu việc đảm bảo cung ứng dự trữ vật liệu không chỉ đảm bảo cho sản xuất kinh. .. cho sản xuất kinh doanh được phát triển ổn định và còn nâng cao được hiệu quả sử dụng vốn Trong khâu dự trữ : Nếu cung cấp vật liệu lớn thì trong quá trình sử dụng vật liệu được đảm bảo liên tục nhưng dẫn đến ứ đọng vốn Nếu dự trữ nguyên vật liệu nhỏ doanh nghiệp tiết kiệm được vốn nhưng quá trình sản xuất kinh doanh có thể không đảm bảo liên tục Do vậy dự trữ cung cấp nguyên vật liệu đòi hỏi phải... SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TỔNG HỢP XUẤT KHO VẬT LIỆU THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN TK 152 TK 621,627,641,642 (1) Nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất KD (2) TK 241 Nguyên vật liệu xuất dùng cho XDCB (3) TK 154 Xuất tự ché , thuê ngoài gia công chế biến (4) TK 128,222 Xuất góp vốn liên doanh đầu tư ngắn hạn (5) TK 632,211 xuất bán vật liệu (6) TK 412 Đánh giá giảm vật liệu 2 Hạch toán nguyên vật liệu. .. liệu xuất kho và tiến hành phân bổ cho các đối tượng sử dụng lập bảng phân bổ vật liệu ( Bảng phân bổ số 2) Nợ TK 621 Giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng để chế biến sản phẩm Nợ TK 627 Giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng chung cho sản xuất Nợ TK 641 Giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng cho bán hàng Nợ TK 642 Giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng cho quản lý doanh nghiệp Có TK 152 Giá thực tế của nguyên. .. 09VT) • Phiếu di chuyển vật tư trong phạm vi nội bộ (mẫu số 10 VT ) Trong thực tế các doanh nghiệp, việc hạch toán chi tiết vật liệu được tiến hàng đồng thời ở kho và phòng kế toán, giữa kho và phòng kế toán có quan hệ mật thiết với nhau trong việc tổ chức hạch toán chi tiết vât liệu - Tuỳ thuộc vào phương pháp kế toán chi tiết áp dụng trong doanh nghiệp mà sử dụng các sổ (Thẻ) kế toán chi tiết như sau:... ta có thể áp dụng các loại vật liệu khác nhau Đối với khâu dự trữ thường xuyên lượng vật liệu xuất dùng luôn bằng với lượng vật liệu nhập thườngxuyên theo kế hoạch Ngoài ra các doanh nghiệp còn dự trữ nguyên vật liệu " Bảo hiểm" để đề phòng bất ổn định khi định mức vật liệu cao hơn kế hoạch hoặc thời gian cung ứng dài hơn so với kế hoạch PHẦN II TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN VẬT LIỆU Ở CÔNG... phục vụ cho việc mở các sổ sách kế toán chi tiết nhằm kiểm tra, giám sát chính xác trong công tác nhập, xuất kho nguyên vật liệu SƠ ĐỒ CÔNG NGHỆ DÂY CHUYỀN SẢN XUẤT CHÍNH Sơ đồ số 13 ( Trang bên) 2 Công tác quản lý vật liệu ở Công ty hoá chất Việt Trì Việc quản lý vật liệu của công ty được thực hiện ngay từ khi thu mua vật liệu Nguyên vật liệu của công ty được mua về dựa trên cơ sở sản xuất, sau khi... kinh tế thị trường Kế hoạch sản xuất của công ty rất năng động nên sự biến động của vật liệu lạ thường xuyên và liên tục Vì vậy để quản lý chặt chẽ và hiệu quả, cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu Căn cứ vào vị trí vai trò và tác dụng của vật liệu trong sản xuất, vật liệu của công ty được chia thành các nhóm sau: - Nhóm vật liệu chính: Bao gồm các hoá chất để sản xuất ra sản phẩm như Xút, Clo... pháp này kế toán phản ánh một cách có hệ thống nghiệp vụ nhập xuất kho nguyên vật liệu vào TK 152 dựa vào phiếu nhập phiếu xuất vì vậy từ sổ kế toán người ta có thể xác nhận được giá trị nguyên vật liệu tồn kho theo công thức Tồn kho cuối kỳ = Tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ - Xuất trong kỳ Đối chiếu tồn cuối kỳ trên sổ kế toán với kết quả kiểm kê thực tế doanh nghiệp xác định được tình hình vật liệu thừa,... tính của từng loại vật liệu nhằm hạn chế tối đa sự mất mát hư hỏng, hao hụt, nguyên vật liệu của công ty được bảo quản trong các kho - Kho hoá chất cơ bản - Kho nhiên liệu - Kho vật liệu xây dựng - Kho vật liệu phụ - Kho vật tư thiết bị tổng hợp - Kho bao bì sản phẩm Để công tác quản lý nguyên vật liệu chặt chẽ có hiệu quả, cứ một tháng một lần công ty thực hiện kiểm kê nguyên vật liệu nhằm chính xác . thành sản phẩm. Xuất phát từ tầm quan trọng của nguyên vật liệu như vậy mà em đã chọn đề tài: " ;Kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động, trong sản xuất kinh doanh& quot; Với. quản lý nguyên vật liệu nói riêng. Nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu. Xuất phát từ những yêu cầu về quản lý vật liệu ta có thể thấy được vai trò quan trọng của tổ chức hạch toán vật liệu. kê vật liệu, phân tích tình hình hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu. Lập đầy đủ kịp thời báo cáo về nhập xuất, tồn nguyên vật liệu của đơn vị. - áp dụng đúng đắn các phương pháp hạch toán vật liệu