Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động ở công ty dệt 83.DOC

Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động ở công ty dệt 83

A Lời mở đầu

Trong nền kinh tế thị trờng, dới sự chi phối của các qui luật kinh tế khách quan nh quy luật giá trị, quy luật cạch tranh đã làm cho các doanh nghiệp trong quá trình sản xuất phải luôn chú trọng tới yếu tố giảm chi phí và hạ thấp giá thành sản phẩm

Chi phí nguyên vật liệu là một trong những yếu tố chi phí cơ bản trong quá trình sản xuất và thờng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất cũng nh tổng giá thành sản phẩm của doanh nghiệp Từ đó buộc các doanh nghiệp phải tiết kiệm một cách triệt để và hợp lý nguyên vật liệu, tránh tình trạng cung cấp thiếu gây ngừng trệ sản xuất hay thừa vật liệu gây ứ đọng vốn.

Muốn vậy phải quản lý nguyên vật liệu toàn diện từ khâu cung cấp đến khâu sử dụng về số lợng và chủng loại Hiệu quả quản lý từ vật liệu quyết định hiệu quả sử dụng vốn lu động và chất lợng sản phẩm của công nhân Vì vậy cần phải nhất thiết xây dựng đợc chu trình quản lý vật liệu ĐIều đó không chỉ có ý nghĩa về mặt kế toán là giúp hạch toán vật liệu đợc chính xác mà còn là một vấn đề có ý nghĩa thực tiễn, góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Quản lý và hạch toán vật liệu trở thành bộ phận quan trọng trong hệ thống quản lý kinh tế tài chính có vai trò tích cực trong điều hành và kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Từ xa xa đã có nền móng của sự quản lý này và khi xã hội càng phát triển các phơng pháp quản lý và hạch toán vật liệu cũng hoàn thiện theo Trong chế độ t bản chủ nghĩa, nhà t bản rất chú trọng tới công tác quản lý vật liệu để làm sao vật liệu không bị h hao, mất mát, mọi cong nhân có thể bị đuổi việc hoặc cắt lơng nếu làm thất thoát vật liệu Việc sử dụng có hiệu quả nguyên vật liệu vùa tiết kiệm đợc nguồn lực cho sản xuất, cho doanh nghiệp và đồng thời rộng hơn cả là cho toàn xã hội Kế toán vật liệu với chức năng là công cụ quản lý phải tính toán theo dõi kịp thời về mặt số lợng và giá trị vật liệu nhập xuất tồn kho để làm cơ sở cho việc xác định chi phí nguyên vật liệu trong tổng chi phí sản xuất đồng thời tạo tiền đề cho kế hoạch tiết kiệm nguyên vật liệu.

Nhận thức đợc ý nghĩa của chi phí nguyên vật liệu trong tổng chi phí sản xuất cũng nh vai trò quan trọng của kế toán nguyên vật liệu, em xin mạnh dạn

tìm hiểu đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao

hiệu quả sử dụng vốn lu động ở công ty dệt 8/3”.

Công ty dệt 8/3 là doanh nghiệp nhà nớc có quy mô lớn, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng cao trong chi phí sản xuất của doanh nghiệp Qua tìm hiểu về hoạt động kế toán của nhà máy giúp em thấy đợc vai trò của công tác kế toán vật liệu, khâu lập và luân chuyển chứng từ, lựa chọn tài khoản kế itoán, váo sổ kế toán, lập báo cáo kế toán và phân tích Trên quan điểm đó, đề tài nghiên cứu của em gồm các nội dung sau:

Phần I Những vấn đề lý luận chung về công tác hạch toán nguyên vật liệu.Phần II Tình hình thực tế công tác kế toán nguyên vật liệu với việc nâng

cao hiệu quả sử dụng vốn lu động của công ty và hoàn thiện công tác hạch toán vật liệu tại công ty dệt 8/3.

B Phần nội dung

Phần I: Những vấn đề lý luận chung về công tác hạch toán nguyên vật liệu

I.Một số vấn đề chung về nguyên vật liệu và sự cần thiết củacông tác hạch toán nguyên vật liệu trong các doanhnghiệp sản xuất

1.Đặc điểm, vai trò, vị trí của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất.

Nguyên vật liệu là đối tợng lao động đợc biểu hiện bằng hình thái vật chất, khi tham gia vào quá trình sản xuất trị giá nguyên vật liệu đợc chuyển toàn bộ vào chi phí sản xuất Nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của sản xuất và là cơ sở vật chất để hình thành nên sản phẩm mới Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu là tài sản dự trữ thuộc nhóm tài sản lu động và chi phí vật liệu thờng chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng số chi phí sản xuất để tạo ra sản phẩm.

Xét về mặt hiện vật, vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định Và khi tham gia vào quá trình sản xuất, dới tác dụng của lao động chúng bị tiêu hao toàn bộ hoặc bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm.

Xét về mặt giá trị, khi tham gia vào sản xuất vật liệu chuyển dịch một lần toàn bộ giá trị của chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

Từ đặc điểm cơ bản của vật liệu ta có thể thấy rõ vị trí quan trọng của vật liệu trong quá trình sản xuất Kế hoạch sản xuất kinh doanh sẽ bị ảnh hởng lớn nếu việc cung cấp nguyênvật liệu không đầy đủ kịp thời Măt khác

Chất lợng sản phẩm có đảm bảo hay không phụ thuộc rất lớn vào chất lợng vật liệu Do vậy cả chất lợng và số lợng đều quyết định bởi số vật liệu tạo ra nó nên yêu cầu vật liệu phải có chất lợng cao ,đúng qui cách chủng loại, chi phí vật liệu đợc hạ thấp, giảm mức tiêu hao của vật liệu thì sản phẩm sản xuất ra mới đat yêu cầu, giá thành hạ, số lợng sản phẩm tăng nhằm thoả mãn nhu cầu của khách hàng

Do chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn nên việc tập trung quản lý vật liệu một cách chặt chẽ ở tât cả các khâu từ thu mua bảo quản, dự trữ và sử dụng nhằm hạ thấp chi phí vật liệu, giảm mức tiêu hao trong sản xuất Điều này có ý nghĩa rất quan trọng trong việc giảm bớt chi phí, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, hạ giá thành sản phẩm và trong chứng mực nào đó giảm mức tiêu hao vật liệu còn là cơ sở để tăng thêm sản phẩm cho xã hội,tiết kiệm đợc nguồn tài nguyên không là vô tận

2-Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu.

Trong điều kiện nền kinh tế nớc ta cha phát triển nguồn cung cấp nguyên vật liệu không ổn định Do đó yêu cầu công tác quản lý vật liệu phải toàn diện ở tất cả các khâu từ khâu thu mua, bảo quản, sử dụng đến khâu dữ trữ

Vật liệu là tài sản dự trữ sản xuất, thờng xuyên biến động Các doanh nghiệp thờng xuyên phải tiến hành mua vật liệu để đáp ứng kịp thời cho quá trình sản xuất , chế tạo sản phẩm và các nhu cầu khác trong doanh nghiệp

ở khâu thu mua : Mỗi loại vật liệu có tính chất lý hoá khác nhau, công dụng khác nhau, mức độ và tỷ lệ tiêu hao khác nhau do đó việc thu mua phải làm sao đủ số lợng, đúng chủng loại , phẩm chất tốt , giá cả hợp lý , chỉ cho phép hao hụt trong định mức , đặc biệt quan tâm tới chi phí thu mua nhằm hạ thấp chi phí vật liệu một cách tối đa Cũng nh kế hoạch mua theo đúng tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

ở khâu bảo quản : việc tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, trang bị đầy đủ phơng tiện cân đo, cần đảm bảo theo đúng chế độ quy định phù hợp với tính chất lý hoá của mỗi loại vật liệu tức là tổ chức sắp xếp những loại vật liệu vô cùng tính chất lý hoá giống nhau ra một nơi riêng, tránh để lẫn lộn với nhau làm ảnh hởng đến

chất lợng của nhau, tránh h hỏng, mất mát, hao hụt, đảm bảo an toàn là một trong các yêu cầu quản lý đối với vật liệu

ở khâu dự trữ : đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối thiểu, tối đa cho từng vật liệu để đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh đợc bình thờng không bị ngừng trệ, gián đoạn do việc cung cấp không kịp thời hoặc gây tình trạng ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều

ở khâu sử dụng : đòi hỏi phải thực hiện việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở các định mức, dự toán chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu trong giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tích luỹ cho doanh nghiệp do vậy trong khâu này cần tổ chức tới việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng vật liệu trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh

Để tổ chức tốt công tác quản lý và hoạch toán nguyên vật liệu đòi hỏi các doanh nghiệp phải đảm bảo những điều kiện nhất định

Trớc hết doanh nghiệp phải có đầy đủ kho tàng để bảo quản vật liệu kho phải đọc trang bị các phơng tiện bảo quản và cân, đo, đong, đếm cần thiết, phải bố trí trả kho và nhân viên bảo vệ có nghiệp vụ thích hợp , khả năng nắm vững, thực hiện ghi chép ban đầu cũng nh sổ sách hoạch toán Việc bố trí, sắp xếp vật liệu trong kho phải theo đúng yêu cầu và kỹ thuật bảo quản, thuận tiện cho việc xuất nhập và theo dõi kiểm tra

Bên cạnh việc xây dựng và tổ chức kho tàng doanh nghiệp vẫn phảI xây dựng định mức dự trữ cần thiết cho sản xuất phòng ngừa các trờng hợp thiếu vật t phục vụ sản xuất hoặc dự trữ vật t quá nhiều gây ứ đọng vốn Cùng với việc xây dựng định mức dự trữ, việc xây dựng định mức tiêu hao vật liệu trong sử dụng cũng nh các định mức hao hụt hợp lý trong vận chuyển và bảo quản là điều kiện quan trọng để tổ chức quản lý và hoạch toán vật liệu Hệ thống định mức tiêu hao vật t không những phải có đầy đủ cho từng chi tiết, từng công đoạn mà còn phải không ngừng đợc cải tiến và hoàn thiện để đạt tới các định mức tiên tiến

Mặt khác, cần phải thực hiện đầy đủ các quy định về lập sổ sách danh điểm vật liệu Thủ tục lập và luân chuyển chứng từ, mở các sổ hoạch toán tổng hợp và cải tiến vật liệu theo đúng chế độ quy định đồng thời thực hiện chế độ kiểm tra, kiểm kê đối với vật liệu xây dựng chế độ trách nhiệm vật chất trong công tác quản lý sử dụng vật liệu trong toàn doanh nghiệp và ở từng phân xởng , tổ đội , sản xuất

3.Nhiệm vụ của kế toán vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất.

Kế toán là công cụ phục vụ cho việc quản lý kinh tế tàI chính của các doanh nghiệp trong đó kế toán vật liệu đóng vai trò quan trọng trong công tác quản lý và sử dụng vật liệu Kế toán vật liệu là việc ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển bảo quản, nhập xuất tồn kho vật liệu Để thực hiện vai trò nhiệm vụ của mình thì kế toán vật liệuphảI đảm bảo đợc yêu cầu sau:

- Thứ nhất: Kế toán vật liệu cần tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác kịp thời trung thực các số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển bảo quản,tình hình xuất nhập tồn kho vật liệu.Tính giá thực tế vật liệu đã mua và nhập kho doanh nghiệp.

- Thứ hai: áp dụng đúng đắn các phơng pháp hạch toán chi tiết, tổng hợp vật liệu để theo dõi chi tiết tình hình biến động tồn kho của từng loại nguyên vật liệu Kế toán vật liệu cần hớng dẫn kiểm tra các đơn vị trong doanh nghiệp, thực hiện đầy đủ các chế độ hạch toán ban đầu về vật liệu nh: lập chứng từ, luân chuyển chứng từ, mở các số thẻ kế toán chi tiết.

- Thứ ba: Cần phải thờng xuyên kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ và sử dụng vật liệu, phát hiện phòng ngừa và đề xuất những biện pháp sử lý vật liệu thừa thiếu hoặc ứ đọng, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại có thể xảy ra.

- Thứ t: Xác định chính xác về số lợng vật liệu và giá trị của nó Thực tế đa vào sử dụng và đã tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh, phân bổ chính xác giá trị vật liệu sử dụng cho các đối tợng giá thành - Thứ năm: Định kỳ kế toán tham gia đến các đơn vị, kiểm kê và đánh giá

lại vật liệu theo chế độ nhà nớc quy định Lập các báo cáo về vật liệu phục vụ công tác lãnh đạo và quản lý vật liệu nhằm mục đích nâng cao hiệu quả sử dụng vốn.

- Thứ sáu: Phân tích tình hình cung cấp, dự trữ và sử dụng vật liệu trong doanh nghiệp để phát huy những mặt làm đợc và hạn chế khắc phục những mặt còn tồn tạI để nâng cao hiệu quả quản lý.

II.Phân loại và tính giá nguyên vật liệu.1 Phân loại nguyên vật liệu.

Phân loại nguyên vật liệu là sắp xếp các nguyên vật liệu cùng loại với nhau theo một đặc trng nhất định nào đó thành từng nhóm để thuận lợi cho việc quản lý và hạch toán Phân loại vật liệu có thể dựa trên nhiều tiêu thức khác nhau nh phân loại vật liệu theo công dụng của vật liệu, phân loạI nguồn nhập vật liệu, phân theo quyền sở hữu.

Trong các doanh nghiệp sản xuất, vật liệu bao gồm nhiều loạI, tuỳ theo nội dung kinh tế, công dụng trong quá trình sản xuất và tính năng lý, hoá học Để có thể quản lý một cách chặt chẽ và tổ chức hạch toán chi tiết với từng loại, từng vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị, doanh nghiệp cần thiết phảI tiến hành theo nh-ng tiêu thức phù hợp.

Trớc hết căn cứ vào vị trí, tác dụng của nguyên vật liệu đối với quá trình sản xuất Có thể phân thành các loại sau:

- Nguyên vật liệu chính ( bao gồm cả nửa thành phần mua ngoài ) là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể của sản phẩm nh sắt, thép trong các doanh nghiệp chế tạo máy, cơ khí, xây dựng cơ bản và trong các xí nghiệp may Đối với bán thành phẩm mua ngoàI với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất sản phẩm Ví dụ nh sợi mua ngoàI trong các doanh ngiệp dệt cũng đợc coi là nguyên vật liệu chính.

- Nguyên vật liệu phụ: Là những vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất có kết hợp nguyên vật liệu chính làm thay đổi hình dáng màu sắc bên ngoàI sản phẩm, làm tăng thêm chất lợng sản phẩm, kích thích thị hiếu ngời tiêu dùng hoặc làm cho quá trình sản xuất đợc tién hành một cách thuận lợi.

- Nhiên liệu: là những vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất tạo ra nhiệt lợng phục vụ cho quá sản xuất nh than, củi, xăng dầu

- Phụ tùng thay thế: là những bộ phận chi tiết máy móc, thiết bị doanh nghiệp mua về nhằm mục đích phục vụ sửa chữa tài sản cố định.

- Vật liệu xây dựng và thiết bị: là những vật liệu doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích phục vụ cho công tác đầu t xây dựng cơ bản.

- Phế liệu và các loại vật liệu khác: là những loại vật liệu thu hồi đợc trong quá trình sản xuất do sản phẩm hỏng hoặc do các nguyên nhân khác.

Việc phân chia này giúp cho doanh nghiệp tổ chức các tài khoản chi tiết, dễ dàng hơn trong việc quản lý, hạch toán vật liệu Ngoài ra còn giúp cho doanh nghiệp nhân biết rõ nội dung kinh tế và vai trò chức năng của từng loạI vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh từ đó đề ra biện pháp thích hợp trong việc tổ chức quản lý và sử dụng coa hiệu quả các loại vật liệu

Ngoài phân loại trên ta còn có:

*Phân loạI theo nguồn hình thành gồm: - Nguyên vật liệu mua vào

- Nguyên vật liệu do các doanh nghiệp tự sản xuất

- Nguyên vật liệu đợc cấp ( trong trờng hợp doanh nghiệp đợc cấp bổ xung vốn bằng nguyên liệu)

- Nguyên vật liệu đợc viện trợ không hoàn lại - Nguyên vật liệu dôi thừa, phát hiện trong kiểm kê - Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh

*Phân loại theo quyền sở hữu gồm: - Nguyên vật liệu tự có

- Nguyên vật liệu bên ngoài: gồm các loại nguyên vật liệu nhận gia công chế biến hay nhận giữ hộ.

Tuy nhiên hai cách phân loại này không thuận tiện cho việc tổ chức tàI khoản hạch toán và theo dõi chi tiết nguyên vật liệu, gây khó khăn cho việc tính giá thành Chính vì thế cách phân loại theo công dụng kinh tế là u việt hơn cả.

2.Đánh giá nguyên vật liệu

Đánh giá vật liệu là xác định giá trị của chúng theo những nguyên tắc nhất định Theo quy định hiện hành, kế toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu phảI phản ánh theo giá trị thực tế có nghĩa là khi nhập kho phải tính toán và phản ánh theo giá trị thực tế Khi xuất kho cũng phải xác định giá thực tế xuất kho theo đúng phơng pháp quy định tức là theo nguyên tắc chung nhập giá nào xuất giá đó Giá thực tế của nguyên vật liệu đợc xác định tuỳ theo nguồn nhập và mục đích sử dụng.

2.1 Giá thực tế nhập kho.

Trong các doanh nghiệp sản xuất vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn nhập mà giá thực tế của chúng trong từng trờng hợp đợc xác định cụ thể nh:

- Đối với vật liệu mua ngoài thì trị giá vốn thực tế nhập kho là giá ghi trên hoá đơn( bao gồm cả các khoản thuế nhập khẩu, thuế khác nếu có) cộng với các chi phí mua thực tế( bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho, thuê bãI, tiền phạt, tiền bồi thờng ) trừ các khoản chiết khấu, giảm giá (nếu có) Nếu chi phí thu mua có liên quan đến nhiều loại vật liệu thì phải phân bổ cho từng thứ theo tiêu thức nhất định: trọng lợng, giá trị

- Đối với vật liệu do doanh nghiệp tự gia công, chế biến, trị giá vốn thực tế nhập kho là giá vật liệu xuất gia công chế biến cộng các chi phí gia công chế biến.

- Đối với vật liệu thuê ngoài gia công ché biến, thì trị giá vốn thực tế nhập kho là giá thực tế của vật liệu xuất thuê ngoài gia công, chế biến cộng các chi phí vận chuyển bốc dỡ đến nơi thuê chế biến và từ nơi đó về doanh nghiệp cộng số tiền phải trả cho ngời nhận gia công chế biến - Giá thực tế vật liệu góp liên doanh là giá vốn do các bên tham gia liên

doanh thống nhất đánh giá.

- Giá thực tế vật liệu thu đợc tù phế liệu thu hồi đợc đánh giá theo giá thực tế có thể sử dụng, có thể tiêu thụ hoặc giá ớc tính.

2.2 Giá thực tế xuất kho

Nguyên vật liệu đợc thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác nhau do vậy giá thực té của từng lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống nhau Vì thế khi xuất kho, kế toán phải tính toán chính xác đợc đánh giá đợc thực tế xuất kho cho các nhu cầu đối tợng sử dụng khác nhau Khi tính trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho có thể tính theo các cách sau:

* Tính theo giá thực tế tồn đầu kỳ

Giá thực tế vật = Số lợng xuất * đơn giá thực tế tồn liệu xuất dùng kho đầu kỳ

* Phơng pháp đơn giá mua bình quân

Giá thực tế vật liệu = Số lợng vật * giá đơn vị xuất dùng liệu xuất dùng bình quân

Trong đó:

Giá đơn vị bình quân = giá tt vật liệu đầu kỳ + giá tt nhập trong kỳ và kỳ dt

cả kỳ dự trữ lợng tt vật liệu tồn đầu kỳ và lợng nhập trong kỳ

Phơng pháp giá đơn vị bình quân với kỳ dự trữ tuy đơn giản, dễ làm nhng độ chính xác không cao trong kỳ Hơn nữa công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hởng tới công tác quyết toán nói chung.

Giá đơn vị bình = giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ( hoặc cuối kỳ tr ớc) quâncuối kỳ trớc Lợng vật liệu tồn đầu kỳ ( hoặc cuối kỳ trớc)

Phơng pháp này mặc dù khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu trong kỳ Tuy nhiên không chính xác vì không tính đến sự biến động của giá cả vật liệu kỳ này.

Giá đơn vị bình quân = giá tt vật liệu tồn tr ớc khi nhập + giá tt số nhập sau mỗi lần nhập lợng vật liệu tồn trớc khi nhập + lợng nhập

Phơng pháp này khắc phục đợc nhợc điểm của hai phơng pháp trên vừa chính xác vừa cập nhật, nhợc điểm của phơng pháp này là tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần.

* Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc:

Theo phơng pháp này, giả thiết rằng số vật liệu nào nhập trớc thì xuất trớc, xuất hết số nhập trớc mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất Nói cách khác, cơ sổ của phơng pháp này là giá thực tế của vật liệu mua trớc sẽ đợc dùng làm giá để tính giá vật liệu xuất trớc và giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số vật liệu mua vào sau cùng Phơng pháp này thích hợp trong trờng hợp giá cả ổn định hoặc có xu hớng giảm.

*Phơng pháp nhập sau xuất trớc:

Phơng pháp này giả định những vật liệu mua sau cũng sẽ đợc xuất đầu tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc xuất trớc Phơng pháp này thích hợp hơn trong trờng hợp lạm phát.

*Phơng pháp trực tiếp:

Theo phơng pháp này, vật liệu đợc xác định theo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất dùng( trừ trờng hợp đIều chỉnh) Khi xuất vật liệu nào sẽ tính theo giá thực tế của vật liệu đó Do vậy ph ơng pháp này còn có tên là phơng pháp giá thực tế đích danh và thờng sử dụng với các loại vật liệu có giá trị cao và có tính tách biệt.

*Phơng pháp giá hạch toán:

Theo phơng pháp này, toàn bộ vật liệu biến động trong kỳ đợc tính theo giá hạch toán ( giá kế toán hoặc một loạI giá ổn định trong kỳ) Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức

Giá thực tế vật liệu = giá hạch toán vật * Hệ số giá xuất dùng liệu xuất dùng vật liệu

Trong đó:

Hệ số giá = giá tt vật liệu tồn đầu kỳ + giá tt vật liệu nhập trong kỳ vật liệu giá ht vật liệu tồn đầu kỳ+ giá ht vật liệu nhập trong kỳ

Hệ số giá có thể tính cho từng loại, từng nhóm hoặc từng thứ vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu và trình độ quản lý.

III.Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu

1.Kế toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Kế toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên thích hợp với các doanh nghiệp có quy mô lớn, sản xuất kinh doanh những mặt hàng có giá trị cao, sử dụng nguyên vật liệu đắt tiền Việc theo dõi tình hình nhập xuất nguyên

vật liệu ngày càng thuận lợi Theo phơng pháp này tình hình nhập xuất nguyên vật liệu đợc ghi chép phản ánh hàng ngày theo tuừng lần phát sinh Phơng pháp này có u đIểm phản ánh kịp thời chính xác tình hình nhập xuất và tồn kho nguyên vật liệu, quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu Nhợc điểm của phơng phá này là chỗ công việc ghi chép nhiều, việc bảo quản và khai nguyên vật liệu phải đợc tổ chức một cáh thuận lợi cho việc theo dõi tình hình nhập xuất.

Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên tình hình nhập xuất và tồn kho nguyên vật liệu đợc phản ánh vào tài khoản 152- nguyên vật liệu.

1.1 Kế toán nhập kho nguyên vật liệu.

Khi nhập kho nguyên vật liệu kế toán ghi vào bên nợ tàI khoản 152 Tuỳ theo nguồn nhập mà ghi có các tàI khoản liên quan.

 Nguyên vật liệu mua vào, sử dụng sản xuất sản phẩm thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế.

Nợ tài khoản 152: giá mua nguyên vật liệu cha có GTGT Nợ tài khoản 133: thuế VAT đợc khấu trừ

Có tàI khoản 331,111,112,141: tổng số tiền theo giá thanh toán.

Mua nguyên vật liệu sử dụng sản xuất sản phẩm thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT.

Nợ tài khoản 152: trị giá nguyên vật liệu theo giá thanh toán Có tài khoản 331,111,112,141 : trị giá nvl theo giá thanh toán  Nhập kho nguyên vật liệu tự sản xuất gia công

Nợ tài khoản 152 Có tàI khoản 154

 Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh đợc viện trợ không hoàn lạI, đợc cấp.

Nợ tài khoản 152 trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Có tài khoản 411 trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho

 Khi kiểm kê phát hiện nguyên vật liệu thừa cha rõ nguyên nhân Nợ tài khoản 352 trị giá nguyên vật liệu thừa cha rõ nguyên nhân Có tài khoản 3381 trị giá nguyên vật liệu thừa cha rõ nguyên nhân

 Khi xác định đợc nguyên nhân, tuỳ theo nguyên nhân và cách xử lý mà ghi vào các tài khoản có liên quan.

Nợ tài khoản 3381 Có tài khoản 721 Có tài khoản 331

1.2 Kế toán xuất kho nguyên vật liệu.

Khi xuất kho nguyên vật liệu, kế toán ghi có tài khoản 152 Tuỳ thuộc theo mục đích xuất mà ghi nợ các tài khoản liên quan  Xuất sử dụng phục vụ sản xuất kinh doanh

Nợ tài khoản 621, 627, 641,642 trị giá nguyên vật liệu xuất dùng Có tài khoản 152 trị giá nguyên vật liệu xuất dùng

 Xuất nguyên vật liệu đem góp vốn liên doanh.

- Nếu trị giá vốn góp theo kết quả đánh giá của hội đồng quản trị lớn hơn giá trị thực tế của nguyên vật liệu đem góp vốn.

Nợ tài khoản 222, 128 trị giá vốn góp

Có tài khoản 152 trị giá thực tế của nguyên vật liệu Có tài khoản 412 chênh lệch.

- Nếu trị giá vốn góp theo kết quả đánh giá của hội đồng quản trị nhỏ hơn trị giá thựuc tế của nguyên vật liệu đem góp vốn.

Nợ tài khoản 222,128 trị gía vốn góp

Nợ tài khoản 412 chênh lệch

Có tài khoản 152 trị giá thực tế của nguyên vật liệu  Xuất nguyên vật liệu nhợng bán

Nợ tài khoản 632 trị giá thực tế của nguyên vật liệu nhợng bán Có tài khoản 152 trị giá thực tế của nguyên vật liệu nhợng bán.

 Trờng hợp kiểm kê kho nguyên vật liệu phát hiện thiếu cha rõ nguyên nhân.

Nợ tài khoản 1381 trị giá nguyên vật liệu thiếu cha rõ nguyên nhân Có tài khoản 152 trị giá nguyên vật liệu thiếu cha rõ nguyên nhân.

Khi xác định đợc nguyên nhân, tuỳ theo từng nguyên nhân và cách xử lý mà ghi vào các tài khoản có liên quan

Nợ tài khoản 642,1388,821 trị giá nguyên vật liệu thiếu đã Có tài khoản 1381 xác định đợc nguyên nhân

2.Kế toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Phơng pháp kiểm kê định kỳ thích hợp với doanh nghiệp có quy mô nhỏ, sản xuất kinh doanh những mặt hàng có giá trị thấp, sử dụng các loại nguyên vật liệu ít tiền, chủng loại phức tạp, việc bảo quản và tình hình xuất nhập khó theo dõi Phơng pháp này có u điểm làm giảm bớt đợc khối lợng ghi chép của kế toán nhng mức độ chính xác không cao Đối với các doanh nghiệp đồng thời có tổ chức nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh thì không đợc áp dụng phơng pháp này.

Theo phơng pháp này, tình hình xuất nhập nguyên vật liệu đợc phản ánh trên tàI khoản 611- mua hàng.

Khi nhập kho nguyên vật liệu kế toán ghi theo những lần phát sinh nhng xuất kho hàng ngày không ghi.

Cuối tháng sau khi kiểm kê xác định và kết chuyển trị giá nguyên vật liệu còn lạI cuối tháng kế toán ghi tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ Quá trình hạch toán nhập xuất nguyên vật liệu đợc tiến hành nh sau:

2.1 Đầu kỳ.

Nợ 611 trị giá nguyên vật liệu còn lại đầu kỳ.

Có 151,152 trị giá nguyên vật liệu còn lại đầu kỳ.

2.2 Trong kỳ.

 Mua nguyên vật liệu sử dụng phục vụ sản xuất sản phẩm thuộc đối tợng chịu thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ thuế.

Nợ tài khoản 611 giá mua nguyên vật liệu theo giá cha có VAT

Nợ tài khoản 133 thuế VAT đợc khấu trừ

Có tài khoản 331,111,112,141 tổng số tiền theo giá thanh toán.

 Mua nguyên vật liệu sử dụng sản xuất sản phẩm thuộc đói tợng chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp hoắc không thuộc đối tợng chịu thuế VAT.

Nợ tài khoản 611 tổng số tiền theo giá thanh toán.

Có tài khoản 331, 111, 112,141 tổng số tiền theo giá thanh toán.

 Các trờng hợp nhập kho nguyên vật liệu khác.

Nợ tài khoản 611 trị giá nguyên vật liệu nhập kho Có tài khoản 631, 411, 3381

2.3 Cuối kỳ.

 Kiểm kê xác định và kết chuyển trị giá nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ Nợ tài khoản 152,151 trị giá nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ

Có tài khoản 611 trị giá nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ  Tính và kết chuyển trị giá nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ X = D1 + N - D2

Nợ tài khoản 621,627,641,642 trị giá nguyên vật liệu xuất dùng Có tài khoản 152 trị giá nguyên vật liệu xuất dùng.

IV.Kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụngvốn lu động ở các doanh nghiệp sản xuất.

Ta biết rằng khác với t liệu lao động, đối tợng lao động chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất sau lại phải sử dụng các đối tợng khác Phần lớn các đối t-ợng lao động thông qua quá trình chế biến để hợp thành thực thể của sản phẩm nh bông thành sợi, cát thành thuỷ tinh Một số khác lại mất đi nh các loại nhiên liệu Bất kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh nào cũng vẫn phải có các đối tợng lao động Lợng tiền ứng ra trớc để thoả mãn các nhu cầu về các đối tợng lao động gọi là vốn lu động của doanh nghiệp hay nói dới góc độ tàI sản thì vốn lu động đợc sử dụng để chỉ những tài sản lu động.

Tài sản lu động là những tài sản ngắn và thờng xuyên luân chuyển trong quá trình kinh doanh Trong bảng cân đối tài của doanh nghiệp thì tài sản lu động của nó chủ yếu đợc thể hiện ở vào bộ phận là tiền mặt, các chứng khoán có thanh toán cao, các khoản phải thu và dự trữ tồn kho Trong các doanh nghiệp sản xuất dự trữ tồn kho gồm thành phẩm và nguyên vật liệu các loại Bên cạnh các danh mục dự trữ khác, nguyên vật liệu trở thành danh mục dự trữ quan trọng, là điểm khởi đầu cho mọi quá trình sản xuất và là một phần lớn của tài sản Do đó, khi tổ chức hạch toán khâu dự trữ cho sản xuất cần xem xét một số điểm sau:

- Có kế hoạch dự trữ, cung cấp vật liệu công cụ dụng cụ đồng bộ chính xác, kịp thời, đảm bảo cả về số lợng, chất lợng để đảm bảo quá trình liên tục cho sản xuất mà không bị ứ đọng vốn.

- Tính toán phải chính xác mức tiêu hao vật liệu cho một đơn vị sản phẩm, kết hợp với công tác dự toán.

- Quản lý chặt chẽ việc xuất dùng vật liệu theo kế hoạch Giá trị các loại tài sản lu động của doanh nghiệp sản xuất thờng chiếm từ 25% đến tổng 50% tổng giá trị tài sản của chúng Quản trị và sử dụng hợp lý các loại tài sản lu động có ảnh hởng rất quan trọng đối với việc hoàn thành nhiệm vụ chung của doanh nghiệp Mặc dầu hầu hết các vụ phá sản trong kinh doanh là hệ quả của nhiều yếu tố, chứ không phải chỉ do quản trị vốn lu động tồi Nhng cũng cần phải thấy rằng sự bất lực của một số công ty trong việc hoạch định và kiểm soát một cách chặt chẽ các loại tài sản lu động và các khoản nợ ngắn hạn hầu nh là một nguyên nhân dẫn đến sự thất bại cuối cùng của họ.