Chống thất thu thuế nhập khẩu trong quản lý nhà nước

Luận văn : Chống thất thu thuế nhập khẩu trong quản lý nhà nước

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 2

CHƯƠNG 1 3

KHÁI QUÁT NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HOẠT ĐỘNG CHỐNG THẤT THU THUẾ CỦA TỔNG CỤC HẢI QUAN VIỆT NAM 3

1.1 Giới thiệu tổng quan về Tổng cục hải quan Việt nam 4

1.1.1 Quá trình hình thành phát triển 4

1.1.1.1 Lịch sử hình thành 4

1.1.1.2.Tóm tắt sự phát triển của Hải quan theo các thời kì 4

1.1.2 Bộ máy tổ chức, chức năng và nhiệm vụ 5

1.2 Vai trò và nội dung của hoạt động chống thất thu thuế nhập khẩu trong quản lý nhà nước về hải quan 8

1.2.1 Đặc điểm của thuế nhập khẩu của Việt nam 8

1.2.1.1 Tính gián thu 8

1.2.1.2 Tính xung đột 9

1.2.1.3 Tính rủi ro cao 10

1.2.2 Vai trò của hoạt động chống thất thu thuế trong quản lý nhà nước về hải quan 11

1.2.2.1 Đối với cân đối ngân sách nhà nước 11

1.2.2.22 Đối với môi trường kinh doanh 11

1.2.3 Nội dung của hoạt động chống thất thu thuế nhập khẩu trong quản lý nhà nước về hải quan 12

1.2.3.1 Phân loại thất thu thuế nhập khẩu 12

1.2.3.2 Nội dung tổ chức hoạt động chống thất thu thuế nhập khẩu 13

1.3 Kinh nghiệm một số nước trên thế giới về chống thất thu thuế nhập khẩu 17

CHƯƠNG 2 20

THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CHỐNG THẤT THU THUẾ NHẬP KHẨU TRONG QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC VỀ HẢI QUAN CỦA TỔNG

CỤC HẢI QUAN VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN QUA 21

2.1 Tình hình thu thuế nhập khẩu giai đoạn 1998-2009 21

2.2 Thực trạng hoạt động chống thất thu thuế 23

2.2.1 Tình hình gian lận về thuế nhập khẩu 23

2.2.1.1 Gian lận trong việc áp mã số thuế để xác định thuế suất của hàng hóa: 28

2.2.1.2 Gian lận trong việc xác định giá tính thuế: 30

2.2.1.3 Làm giả chứng nhận xuất xứ (C/O) của hàng hoá nhập khẩu 34

2.2.1.4 Gian lận thuế do chính sách thuế theo tỷ lệ nội địa hóa 36

2.2.1.5 Gian lận định mức 37

2.2.1.6 Tình trạng thất thu thuế từ đối tượng nộp thuế 38

2.2.1.7 Thất thu thuế do chính sách giãn nợ, khoanh nợ, xóa nợ 38

2.2.1.8 Thất thu thuế do chính sách ân hạn thuế đối với hàng hóa nhập khẩu: 40

2.2.2 Các hoạt động chống thất thu thuế nhâp khẩu 42

2.2.2.1 Áp dụng biện pháp phạt chậm nộp thuế: 42

2.2.2.2 Áp dụng biện pháp cưỡng chế: 42

2.2.2.4 Phân công cụ thể trách nhiệm và thẩm quyền xử lý của cơ quan nhà nước trong công tác phòng, chống nợ đọng thuế: 46

2.2.2.5 Ngăn chặn việc gian lận qua giá tính thuế nhập khẩu 47

2.3 Đánh giá thực trạng hoạt động chống thất thu thuế trong quản lý nhà nước về hải quan 48

2.3.1.Ưu điểm: 48

2.3.2 Hạn chế 50

CHƯƠNG 3 52

PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP CHỐNG THẤT THU THUẾ NHẬP KHẨU TRONG QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC VỀ HẢI QUAN CỦA TỔNG CỤC HẢI QUAN 52

3.1 Định hướng trong hoạt động chống thất thu thuế nhập khẩu của

Việt Nam 52

3.1.1 Các mục tiêu chống thất thu thuế nhập khẩu của Chính phủ 52

3.1.2 Phương hướng chống thất thu thuế trong quản lý nhà nước về hải quan 54

3.2 Giải pháp hạn chế tình trạng thất thu thuế nhập khẩu 55

3.2.1 Giải pháp hoàn thiện chính sách thuế nhập khẩu 55

3.2.1.1 Hoàn thiện biểu thuế nhập khẩu, thuế suất và phân loại để áp mã số thuế 55

3.2.1.2 Xác định đúng trị giá tính thuế 56

3.2.1.3 Về phương pháp tính thuế 57

3.2.1.4 Về thời hạn nộp thuế 59

3.2.1.5 Đối với chính sách ưu đãi thuế 59

3.2.2 Giải pháp tổ chức hạn chế thất thu thuế nhập khẩu 60

3.2.2.1 Giải pháp tổng quát 60

3.2.2.2 Giải pháp cụ thể 61

3.2.2.3 Giải pháp khác 67

KẾT LUẬN 75

MỞ ĐẦU

Thuế là công cụ chủ yếu được Nhà nước sử dụng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế và huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước Một trong

những yêu cầu quan trọng trong tổ chức thực thi chính sách thuế là phải thuđúng, thu đủ và đúng thời hạn theo quy định của pháp luật về thuế Chấphành tốt nghĩa vụ nộp thuế nhằm đảm bảo cân đối ngân sách quốc gia, cũngnhư đảm bảo tính công bằng giữa các đối tượng nộp thuế.

Trong những năm qua, chính sách thuế nhập khẩu, cùng với cơ chếvận hành đảm bảo công bằng minh bạch, không phân biệt đối xử và ổn định

đã tạo thuận lợi hơn cho hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, tăng cường thu hútđầu tư và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, góp phần huy động nguồn thu chongân sách, bảo hộ sản xuất trong nước…Bên cạnh những kết quả đã đạtđược thì trong quá trình tổ chức thực hiện chính sách thuế nhập khẩu cũng

đã nổi lên một vấn đề cần giải quyết đó là tình trạng thất thu thuế nhập khẩu

Có thể nói tình trạng thất thu thuế nhập khẩu đã xảy ra trong thời gian dài,

số thuế thất thu không phải là nhỏ, làm ảnh hưởng xấu đến cân đối thu chicủa ngân sách nhà nước- một trong những cân đối lớn của nền kinh tế quốcgia và tạo ra sự bất bình đẳng giữa các doanh nghiệp trong việc thực hiệnnghĩa vụ về thuế

Nguyên nhân của tình trạng thất thu thuế nhập khẩu có thể do kháchquan như chính sách chế độ thay đổi, đối tượng nộp thuế gặp tai nạn bấtngờ…,cũng có thể do nguyên nhân chủ quan như đối tượng nộp thuế cố tìnhgian lận trốn thuế…Vì vậy, cùng với việc tổ chức triển khai thực hiện chínhsách thuế nhập khẩu thì việc tìm ra giải pháp để chống thất thu thuế nhậpkhẩu là một trong những nội dung hết sức quan trọng, cần thiết và cấp báchnhằm đảm bảo việc thực hiện có hiệu quả chính sách thuế của nhà nước.Với

ý nghĩa trên, em đã chọn đề tài “Chống thất thu thuế nhập khẩu trong quản lý nhà nước về hải quan của Tổng cục hải quan Việt nam: Thực trạng và giải pháp hoàn thiện “ để nghiên cứu nhằm đáp ứng yêu cầu đòi

hỏi của thực tiễn

Ngoài phần mở đầu, kết luận đề tài được kết cấu thành 3 chương:Chương 1: Khái quát những vấn đề cơ bản về chống thất thu thuế củatổng cục hải quan việt nam

Chương 2: Thực trạng hoạt động chống thất thu thuế nhập khẩu trongquản lý nhà nước về hải quan của tổng cục hải quan việt nam trong thời gianqua

Chương 3: Phương hướng và giải pháp chống thất thu thuế nhập khẩutrong quản lý nhà nước về hải quan của tổng cục hải quan

CHƯƠNG 1

KHÁI QUÁT NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HOẠT ĐỘNG CHỐNG THẤT THU THUẾ CỦA TỔNG CỤC HẢI QUAN VIỆT NAM

1.1 Giới thiệu tổng quan về Tổng cục hải quan Việt nam

1.1.1 Quá trình hình thành phát triển.

1.1.1.1 Lịch sử hình thành

Năm 1945 Cách mạng tháng 8 thành công, Hồ Chủ tịch đã đọc bảnTuyên ngôn độc lập khai sinh nước Việt Nam dân chủ Cộng hoà Tuy nhiên,sau đó Việt Nam vẫn phải tiếp tục trải qua 30 năm chiến tranh ác liệt và 27năm thử thách trong thời kỳ hàn gắn vết thương chiến tranh

Với cái tên đầu tiên là “Sở Thuế quan và thuế gián thu” được thànhlập với mục đích đảm bảo việc kiểm soát hàng hoá XNK và duy trì nguồnthu ngân sách Hải quan Việt Nam không ngừng chăm lo xây dựng, hoànthiện và nâng cao cơ sở pháp lý - quản lý Nhà nước để ngày càng phù hợphơn với thực tiễn của nước Việt Nam Từ chỗ Hải quan Việt Nam còn phảitạm thời sử dụng những quy định nghiệp vụ về thuế quan của chính quyềnthực dân đến nay đã xây dựng và ban hành được “Điều lệ Hải quan”, Pháplệnh Hải quan và tiếp đó là Luật Hải quan Việt Nam có hiệu lực từ ngày 1tháng 1 năm 2002

1.1.1.2.Tóm tắt sự phát triển của Hải quan theo các thời kì

Ngày 10 tháng 9 năm 1945 theo sắc lệnh số 27-SL của Chủ tịch

Chính phủ lâm thời Việt Nam dân chủ Cộng hoà, Bộ trưởng Bộ Nội vụ Võ

Nguyên Giáp, thay mặt Chính phủ ký thành lập “Sở thuế quan và thuế gián thu” Với mục đích thiết lập chủ quyền thuế quan của nước Việt Nam

độc lập, đảm bảo việc kiểm soát hàng hoá XNK và duy trì nguồn thu ngânsách từ hoạt động này

Ngày 29 tháng 5 năm 1946 theo sắc lệnh số 75-SL của Chủ tịch Hồ

Chí Minh về tổ chức của Bộ Tài chính, Sở Thuế quan và thuế gián thu được

đổi thành Nha Thuế quan và Thuế gián thu thuộc Bộ Tài chính.

Ngày 4 tháng 7 năm 1951 Bộ trưởng Bộ Tài chính Lê Văn Hiến đã

ký Nghị định số 54/NĐ quy định lại tổ chức của Bộ Tài chính và Nha Thuế

quan và Thuế gian thu được đổi thành Cơ quan Thuế XNK.

Ngày 14 tháng 12 năm 1954 Bộ trưởng Bộ Công thương Phan Anh

ký Nghị định số 136-BCT/KB/NĐ thành lập Sở Hải quan thay thế cơ quan thuế XNK thuộc Bộ Công thương.

Ngày 17 tháng 2 năm 1962 để thực hiện Điều lệ Hải quan (ban hành

ngày 27/2/1960) Thứ trưởng Bộ Ngoại thương Lý Ban ký Quyết định số

490/BNT/QĐ-TCCB đổi tên Sở Hải quan thành Cục Hải quan Lúc này

Cục Hải quan trực thuộc Bộ Ngoại thương

Ngày 25 tháng 4 năm 1984 Thực hiện Nghị quyết số 68/HĐBT của

Hội đồng Bộ trưởng về đẩy mạnh chống buôn lậu và thành lập Tổng cục Hảiquan, và Nghị quyết số 547/NQ-HĐNN ngày 30/8/1984 Hội đồng Nhà nướcphê chuẩn thành lập Tổng Cục Hải quan và ngày 20/10/1984 Phó Chủ tịchHội đồng Bộ trưởng Tô Hữu ký Nghị định số 139/HĐBT quy định nhiệm

vụ, quyền hạn, tổ chức của Tổng cục Hải quan Tổng cục Hải quan trựcthuộc Chính phủ

Ngày 4 tháng 9 năm 2002 theo Quyết định số 113/2002/QĐ-TTg của

Thủ tướng Chính phủ Tổng Cục Hải quan trực thuộc Bộ Tài chính

1.1.2 Bộ máy tổ chức, chức năng và nhiệm vụ

1.1.2.1 Bộ máy tổ chức:

-Tổng Cục trưởng Lê Mạnh Hùng

-Phó Tổng Cục trưởng Nguyễn Ngọc Túc

-Phó Tổng Cục trưởng Vũ Ngọc Anh

-Phó Tổng Cục trưởng Hoàng Việt Cường

-Phó Tổng Cục trưởng Nguyễn Văn Cẩn

-Phó Tổng cục trưởng Nguyễn Dương Thái

BỘ MÁY GIÚP VIỆC TỔNG CỤC TRƯỞNG:

1 Vụ Giám sát quản lý về hải quan;

2 Vụ Kiểm tra thu thuế xuất nhập khẩu;

9 Cục Điều tra chống buôn lậu;

10 Cục Kiểm tra sau thông quan;

11 Cục Công nghệ thông tin và Thống kê hải quan;

12 Ban Cải cách hiện đại hóa Hải quan;

13 Công ty cổ phần Nam Hải

CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP TRỰC THUỘC TỔNG CỤC HẢI QUAN:

1 Viện Nghiên cứu Hải quan;

2 Trung tâm phân tích, phân loại hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu miềnBắc;

3 Trung tâm phân tích, phân loại hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu miềnTrung;

4 Trung tâm phân tích, phân loại hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu miềnNam;

5 Trung tâm Đào tạo công chức Hải quan;

6 Báo Hải quan

CÁC CỤC HẢI QUAN TỈNH, LIÊN TỈNH, THÀNH PHỐ TRỰC THUỘC TRUNG ƯƠNG.

Các chi cục Hải quan cửa khẩu, đội kiểm soát Hải quan và đơn vị địaphương trực thuộc cục hải quan địa phương

1.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn của tổng cục Hải quan

* Chức năng:

Tổng cục hải quan là cơ quan trực thuộc Bộ tài chính, giúp Bộ trưởng

bộ tài chính thực hiện chức năng quản lý nhà nước chuyên ngành về hảiquan; thực thi pháp luật hải quan trong phạm vi cả nước

* Nhiệm vụ, quyền hạn:

Tổng cục hải quan thực hiện nhiệm vụ quyền hạn theo qui định củaLuật hải quan, các qui định khác của pháp luật có liên quan và những nhiệm

vụ quyền hạn cụ thể sau đây:

- Trình bộ trưởng bộ tài chính dự thảo các văn bản qui phạm pháp luật

về ngành hải quan; chiến lược, qui hoạch, kế hoạch phát triển ngành hảiquan và tổ chức thực hiện nghiêm túc sau khi được phê duyệt

- Chỉ đạo hướng dẫn, kiểm tra việc thực hiện nhiệm vụ của ngành hảiquan:

+ Kiểm tra, giám sát hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu,quá cảnh; phương tiện vận tải xuất cảnh, nhập cảnh, quá cảnh

+ Phòng, chống buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biện giớitrong phạm vi địa bàn hoạt động hải quan

+ Thực hiện các biện pháp phòng chống buôn lậu, vận chuyển tráiphép hàng hóa qua biên giới ngoài phạm vi địa bàn hoạt động hải quan theoqui định của Chính phủ

+ Tổ chức thực hiện pháp luật về thuế và các khoản thu khác đối vớihàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.

+ Tổ chức thực hiện kiểm tra sau thông quan đối với hàng hóa xuấtkhẩu, nhập khẩu

+ Kiến nghị với cơ quan nhà nước có thẩm quyền về các chủ trương,biện pháp quản lý nhà nước về hải quan đối với hoạt động xuất khẩu, nhậpkhẩu, xuất cảnh, nhập cảnh, quá cảnh và chính sách thuế đối với hàng hóaxuất khẩu, nhập khẩu

- Thực hiện hợp tác quốc tế về hải quan các nước theo qui định củapháp luật

- Tổ chức nghiên cứu khoa học và ứng dụng tiến bộ khoa học, côngnghệ,tuyên truyền, phổ biến các tiến bộ khoa học trong ngành hải quan

- Quản lý, tổ chức bộ máy, biên chế; chỉ đạo, thực hiện chế độ tiềnlương và chính sách, chế độ đãi ngộ, khen thưởng, kỷ luật đối với cán bộcông chức, viên chức nhà nước thuộc phạm vi quản lý của Tổng cục

- Kiểm tra, thanh tra, giải quyết khiếu nại tố cáo, chống tham nhũng

và xử lý vi phạm theo qui định của pháp luật

1.1.2.3 Các đặc điểm trong hoạt động chống thất thu thuế nhập khẩu

Theo Chỉ thị 01/TCHQ/CT/KTTT của Tổng cục trưởng Tổng cục Hảiquan yêu cầu các đơn vị hải quan địa phương tập trung chỉ đạo, thực hiện tốtcác công việc để nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu và chống thất thuthuế XNK nhằm hoàn thành chỉ tiêu pháp lệnh và chỉ tiêu phấn đấu thuNSNN

Công tác quản lý thu và chống thất thu ngân sách cần tập trung chỉđạo tổ chức thực hiện hiệu quả các công tác nghiệp vụ Hải quan, đảm bảoviệc thu đúng, thu đủ thuế, chống buôn lậu, chống gian lận thương mại Vềcông tác giá tính thuế toàn ngành tập trung thực hiện theo Hiệp định trị giáGATT, triển khai thực hiện hệ thống dữ liệu giá GTT22, tiến hành thu thập

và khai thác thông tin dữ liệu giá theo quy chế Tăng cường công tác kiểmtra giá tính thuế tại các địa phương

Về công tác thuế, thực hiện đúng chính sách, chế độ về thuế, nhất làcần tập trung xác định rõ ràng, rành mạch về thuế suất ở hai khâu: Văn bảnhướng dẫn, kiến nghị sửa đổi biểu thuế và Áp mã chính xác theo mặt hàngxuất khẩu, nhập khẩu, khắc phục triệt để việc áp thuế suất không thống nhấtcho một mặt hàng, xác định sai thuế suất đối với mặt hàng xuất khẩu, nhậpkhẩu Đồng thời phải tăng cường công tác kiểm tra để phát hiện, chấn chỉnh

và kịp thời ngăn chặn sai phạm dẫn đến thất thu có thể xảy ra tại các đơn vịhải quan trực tiếp thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách.

Về công tác kiểm hóa, cần chú trọng đến việc quyết định tỷ lệ kiểmtra thực tế hàng hóa Việc mô tả chủng loại hàng hóa nhập khẩu trên tờ khaiphải rõ ràng, cụ thể và chính xác để đảm bảo xác định đúng mã số, số lượng,xuất xứ của hàng hóa thực tế xuất khẩu, nhập khẩu Đối với những mặt hàngxuất khẩu, nhập khẩu mới xuất hiện cần kịp thời báo cáo về Tổng cục Hảiquan để tập hợp và chỉ đạo áp mã thống nhất trong toàn ngành

Về công tác kiểm tra sau thông quan, cần tập trung kiểm tra về giátính thuế theo khai báo của chủ hàng, đặc biệt chú trọng các mặt hàng trọngtâm, trọng điểm dễ gian lận về giá tính thuế Ngoài ra, tăng cường công táckiểm tra đối với các loại hình xuất khẩu, nhập khẩu nhạy cảm như nhập khẩulinh kiện được hưởng chính sách nội địa hóa, nhận gia công, đầu tư, nhậpnguyên liệu để sản xuất hàng xuất khẩu

Về công tác chống buôn lậu, ngoài những giải pháp thông thường cầntập trung điều tra xác minh làm rõ những trường hợp nghi ngờ về giá tínhthuế; tăng cường kiểm tra, kiểm soát đối với những mặt hàng nhập khẩunhạy cảm, mặt hàng trọng tâm, trọng điểm

Về công tác phân tích phân loại hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, phảibảo đảm kết luận chính xác và trả lời đơn vị yêu cầu với thời gian ngắn nhất

về mẫu hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu gửi phân tích phân loại phục vụ đắclực cho việc áp mã và thông quan hàng hóa được nhanh chóng

Về công tác thu đòi nợ đọng thuế, thường xuyên theo dõi, đôn đốcnhắc nhở các doanh nghiệp nộp thuế đúng thời hạn, tổ chức các tổ chuyêntrách xử lý dứt điểm nợ xấu tồn đọng lâu nay đồng thời kiên quyết không để

nợ xấu phát sinh mới Đánh giá kỹ các nguyên nhân để nợ đọng, tập trungphân tích các nguyên nhân mang tính chủ quan của ngành để có những kiếnnghị và giải pháp phù hợp, làm trong sạch thêm một bước tình hình nợ đọngthuế

1.2 Vai trò và nội dung của hoạt động chống thất thu thuế nhập khẩu trong quản lý nhà nước về hải quan

1.2.1 Đặc điểm của thuế nhập khẩu của Việt nam

1.2.1.1 Tính gián thu

Bản chất kinh tế của thuế gián thu là người nộp thuế( tức là người bánhàng hóa nhập khẩu) chuyển dịch số thuế phải nộp sang cho người mua hànghóa chịu, bằng cách cộng số thuế đó vào giá bán của hàng hóa đó Thuế giánthu là loại thuế do người tiêu dùng đóng góp; nghĩa vụ tính thuế và thu thuế

đơn giản, thu kịp thời hơn thuế trực thu; thuế gián thu nằm kín trong giá cảcho nên dễ thu hơn; người chịu thuế khó nhận biết là mình phải nộp thuế nên

ít có phản ứng hơn

Thuế gián thu mang lại nguồn thu thường xuyên và tương đối ổn địnhcho ngân sách nhà nước vì bất luận trong hoàn cảnh nào nhu cầu tiêu dùngcủa con người cũng luôn diễn ra và có xu hướng ngày càng phát triển đadạng và phong phú hơn Đối tượng chịu thuế là hàng hóa nhập khẩu, còn đốitượng nộp thuế là tổ chức, cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, vì vậykhi hàng hóa được đăng kí với cơ quan hải quan là cơ quan hải quan đã nắmđược số tiền thuế phải nộp, bất luận hàng hóa đó được tiêu thụ như thếnào.Từ đặc điểm trên, người nộp thuế đối với hàng hóa nhập khẩu khôngphải là người chịu thuế, mà người chịu thuế chính là người tiêu dùng hànghóa xuất khẩu, nhập khẩu Thuế gián thu bảo đảm sự tự lựa chọn của ngườichịu thuế đối với các hàng hóa, dịch vụ mà họ quyết định mua; bảo đảm tính

tự nguyện chịu thuế Nhà nhập khẩu khi bán hàng hóa sẽ thu thuế gián thucùng với giá bán hàng ( thu hộ nhà nước) và nộp khoản thuế này cho ngânsách nhà nước ( nộp thay cho người tiêu dùng) Gọi là thuế gián thu là vìNhà nước thu thuế vào người tiêu dùng nhưng lại không thu trực tiếp đối vớingười tiêu dùng( tức là người mua hàng hóa để sử dụng) mà lại thu gián tiếpqua người bán hàng hóa nhập khẩu Trên ý nghĩa đó, nhà nhập khẩu thu thuếđối với người tiêu dùng sau khi bán hàng hóa, nếu không nộp đầy đủ sốthuế, nợ đọng thuế quá hạn thì coi là hành động tham ô, biển thủ công quĩcủa nhà nước

Đối với những nước có nền kinh tế chưa phát triển, thu nhập còn thấpthì thuế gián thu thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu của ngân sáchNhà nước Mặt nhược điểm của thuế gián thu là tính lũy thoái của nó, vìthuế gián thu đánh như nhau trên cùng một loại sản phẩm hàng hóa, nênngười giàu và người nghèo nếu tiêu dùng cùng một loại sản phẩm hàng hóa

và với số lượng như nhau thì chịu thuế như nhau, nhưng thực chất tỷ lệ độngviên thuế gián thu so với thu nhập thì người giàu chịu thuế thấp hơn ngườinghèo; người có thu nhập càng cao thì tỷ lệ nộp thuế gián thu trên thu nhậpcàng thấp

1.2.1.2 Tính xung đột

Xuất phát từ những lợi ích khác nhau của các nhà nhập khẩu và cácnhà sản xuất trong nước, khi sử dụng chính sách thuế đối với hàng hóa nhậpkhẩu luôn phát sinh các lợi ích xung đột sau đây:

- Chính sách thuế theo hướng bảo hộ sẽ hỗ trợ trực tiếp cho các nhàđầu tư trong quá trình sản xuất kinh doanh Thông qua việc đánh thuế đối

với hàng hóa nhập khẩu, giá cả của hàng hóa nhập khẩu sẽ cao hơn vì phảicộng thêm một khoản thuế vào giá bán của hàng hóa nhập khẩu cho nên đãtạo lợi thế cạnh tranh cho hàng hóa sản xuất trong nước Vì vậy, với xuhướng này, các nhà đầu tư sản xuất trong nước thường ủng hộ duy trì hàngrào thuế quan càng cao, càng lâu dài thì càng tốt.

- Chính sách thuế theo hướng cắt giảm nhằm thúc đẩy tự do hóathương mại được các nhà kinh doanh hàng hóa nhập khẩu và người tiêudùng hàng hóa nhập khẩu ủng hộ Bởi vì thuế với hàng hóa nhập khẩu đượcxem như là rào cản làm cản trở khả năng thâm nhập thị trường nội địa củahàng hóa nhập khẩu; khi hàng hóa nhập khẩu phải chịu thuế càng cao thì giá

cả hàng hóa nhập khẩu sẽ bị đẩy lên tương ứng Trong trường hợp đó, ngườitiêu dùng sẽ ít có cơ hội lựa chọn, mua hàng hóa nhập khẩu với giá cao hoặcmua hàng tương tụ được sản xuất trong nước với giá cả thấp hơn Vì vậy,với xu hướng này, các nhà nhập khẩu và người tiêu dùng thường ủng hộ cắtgiảm thuế quan càng thấp, càng sớm thì càng tốt

1.2.1.3 Tính rủi ro cao

Nghiệp vụ xác định số thuế đối với hàng hóa nhập khẩu, phải thựchiện là áp mã số thuế, thuế suất, giá tính thuế, kiểm tra thực tế và giám địnhchất lượng hàng hóa Mỗi khâu nghiệp vụ đòi hỏi phải có kiến thức chuyênmôn sâu mới có thể xác định chính xác các chỉ tiêu tính toán để xác định sốthuế phải nộp Vì vây, chỉ cần một trong số các chỉ tiêu tính toán chưa chínhxác thì sẽ dẫn đến xác định sai số thuế phải nộp

Như đã phân tích ở trên, khác với các loại thuế khác, đối tượng chịuthuế là hàng hóa, đối tượng nộp thuế là tổ chức cá nhân có hàng hóa xuấtkhẩu, nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế Đặc điểm của hoạt động xuấtnhập khẩu, khi hàng hóa được phép thông quan thì chủ sở hữu hàng hóa đómới được phép sử dụng vào quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc đưa vào tiêudùng

Xuất phát từ đặc điểm này cho thấy, nếu tại thời điểm phát sinhnghiệp vụ nhập khẩu mà chưa xác định được đầy đủ, chính xác nghĩa vụthuế, thời hạn nộp thuế để đối tượng nộp thuế chủ động bố trí nguồn tàichính nộp thuế thì việc thông báo truy thu thuế ở giai đoạn sau sẽ rất khókhăn Vì đối tượng nộp thuế cho rằng, các khoản chi phí phát sinh liên quanđến hàng hóa nhập khẩu, trong đó có thuế đối với hàng hóa nhập khẩu đãhạch toán đầy đủ vào chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc vào giá bán chongười tiêu dùng nên không có nguồn vốn để nộp bổ sung tiền thuế cho nhànước Vì vậy, trước khi thông quan hàng hóa, trách nhiệm của đối tượng nộpthuế phải kê khai thuế đầy đủ, chính xác và tự mình xác định có thuộc đối

tượng được hưởng ân hạn nộp thuế hay không, hay phải nộp xong số thuếtrước khi nhận hàng; trong quá trình thông quan hàng hóa, cơ quan hải quanphải kiểm tra đầy đủ, chính xác số thuế thực tế phải nộp trong phạm vi thôngtin đã thu thập được về hàng hóa, về đối tượng nộp thuế Từ đó, làm rõquyền và nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế, của cơ quan hải quan, nếu đểphát sinh nguyên nhân dẫn đến nợ đọng thuế ở khâu nào thì phải cá thể hóatrách nhiệm ở khâu đó để xử lý.

1.2.2 Vai trò của hoạt động chống thất thu thuế trong quản lý nhà nước

về hải quan

1.2.2.1 Đối với cân đối ngân sách nhà nước.

Cân đối ngân sách nhà nước là một trong các chỉ tiêu cân đối lớn củanền kinh tế Ngân sách nhà nước được xác lập trên cơ sở dự toán nhu cầu chitiêu của Nhà nước, trong đó nguồn thu từ thuế có vai trò quan trọng Nếuviệc nộp thuế bị chậm trễ hoặc doanh nghiệp cố tình trốn tránh nghĩa vụ nộpthuế, thì việc thực hiện dự toán thu ngân sách sẽ không được đảm bảo Nhưvậy, việc đáp ứng nhu cầu chi tiêu thường xuyên đảm bảo cho hoạt động của

bộ máy nhà nước, các tổ chức chính trị xã hội và các đơn vị sự nghiệp, cũngnhư nhu cầu về vốn cho quá trình đầu tư phát triển kinh tế- xã hội nói chungđược đáp ứng đầy đủ, kịp thời Vì vậy, việc đảm bảo chi ngân sách cũng nhưcân đối ngân sách nước sẽ bị tác động trực tiếp từ việc thực hiện kế hoạchthu ngân sách từ thuế

1.2.2.22 Đối với môi trường kinh doanh

Để đảm bảo môi trường kinh doanh được bỉnh đẳng, cùng sân chơi,cùng hưởng lợi, đòi hỏi các doanh nghiệp tham gia vào quá trình hoạt độngsản xuất kinh doanh phải chấp hành nghiêm chỉnh chính sách, pháp luật củaNhà nước, trong đó nghĩa vụ nộp thuế là một trong những tiêu chí đánh giáquan trọng nhất Lý giải vấn đề này cho rằng, cùng hoạt động sản xuất, kinhdoanh hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, nhưng việc thực hiện nghĩa vụ nộpthuế lại khác nhau: có đối tượng nộp ngay, có đối tượng ân hạn 30 ngàyhoặc 275 ngày, thậm chí còn kéo dài tùy thuộc vào chu kỳ sản xuất, dự trữvật tư, nguyên liệu… Sự bất bình đẳng được thể hiện ở chỗ, bên cạnh nhữngdoanh nghiệp làm ăn chân chính thực hiện tốt nghĩa vụ nộp thuế, thực hiệntốt chế độ quyết toán thuế, có một số doanh nghiệp đã lợi dụng chính sách

để nợ thuế, trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế để đưa sản phẩm ra thị trường sẽ cógiá bán rẻ hơn, có lợi thế cạnh tranh hơn và tất yếu sẽ thu lợi nhiều hơn.Thất thu thuế nhập khẩu sẽ ảnh hưởng đến môi trường kinh doanh, tạo môitrường cạnh tranh không công bằng

1.2.3 Nội dung của hoạt động chống thất thu thuế nhập khẩu trong quản lý nhà nước về hải quan

1.2.3.1 Phân loại thất thu thuế nhập khẩu

* Phân loại theo nguyên nhân thất thu thuế

 Thất thu thuế do nguyên nhân khách quan:

Khoản nợ thuế của đối tượng nộp thuế có thể phát sinh do chịu sự tácđộng ngoài dự kiến do sự thay đổi chính sách thuế nhập khẩu( như thuế suất,giá tính thuế, tỷ giá tính thuế) sau khi đối tượng nộp thuế đã nộp thuế theothông báo thuế chính thức của cơ quan hải quan hoặc do sự tranh chấp về mã

số thuế giữa đối tượng nộp thuế với cơ quan hải quan đối với những mặthàng chưa được định danh cụ thể trong Biểu thuế cho nên dẫn đến phát sinh

số thuế phải nộp bổ sung sau khi hàng hóa đã được thông quan Ví dụ nhưngày 20/03/2006 cơ quan có thẩm quyển ban hành quyết định thay đổi thuếsuất thuế nhập khẩu đối với mặt hàng A từ 5% lên 20%, nhưng hiệu lựcquyết định tính từ ngày 01/03/2006; hoặc khi thông quan hàng hóa đối tượngnộp thuế và cơ quan hải quan xác định mã số thuế đối với mặt hàng B tươngứng với thuế suất 5%, nhưng sau khi thông quan, kiểm tra phát hiện có sựsai sót phải xếp vào mã số khác, tương úng với mức thuế suất 30% thì cơquan hải quan phải ra quyết định truy thu số thuế còn thiếu

 Thất thu thuế do nguyên nhân chủ quan:

Đó là các khoản thất thu thuế phát sinh do đối tượng nộp thuế cố tìnhtrốn tránh thực hiện nghĩa vụ nộp thuế Thực tế cho thấy, nhiều trường hợpđến hạn nộp thuế nhưng doanh nghiệp vẫn cố tình trây ỳ Nợ đọng thuế phátsinh do đối tượng nộp thuế không chấp hành nộp thuế đúng thời hạn hoặcchưa thực hiện quyết toán nguyên liệu, vật tư tiêu hao vào quá trình sản xuấthàng xuất khẩu để xác định số thuế còn phải nộp và số thuế được hoàn trả dođược hưởng chế độ miễn thuế nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuấthàng hóa xuất khẩu theo qui định Đối tượng nộp thường sử dụng sai mụcđích để được hưởng ân hạn thuế, sau đó dùng mọi thủ đoạn có thể trốn thuế,chây ỳ hoặc bỏ trốn Ví dụ, doanh nghiệp đăng ký với cơ quan hải quan lànhập khẩu vải để may xuất khẩu, nhưng không đưa vào sản xuất mà đưa ratiêu thụ trên thị trường, khi cơ quan hải quan kiểm tra thì đã bỏ trốn

* Phân loại theo tính chất của khoản thuế bị thất thu

 Khoản tiền thuế thất thu có khả năng thu hồi:

Là các khoản nợ phát sinh trong quá trình ân hạn thuế đối với hànghóa nhập khẩu, trong đó nợ có khả năng thu hồi cao, do các doanh nghiệp nợthuế vẫn tiếp tục hoạt động bình thường hoặc chờ quyết định chính xác số

thuế phải nộp hoặc số nợ nhỏ của doanh nghiệp chây ỳ, có thể giải quyết dứtđiểm nếu tổ chức xử lý cương quyết.

 Khoản tiền thuế thất thu không có khả năng thu hồi:

Là các khoản nợ phát sinh do đối tượng nộp thuế chưa thực hiện nghĩa

vụ nộp thuế và khó có khả năng nộp thuế do các doanh nghiệp nợ thuếkhông còn nguồn vốn để nộp( doanh nghiệp giải thể, phá sản hoặc làm ănthô lỗ) hoặc cũng có thể là số nợ mà cơ quan hải quan không thể kiểm soátđược( nợ của doanh nghiệp mất địa chỉ)

Tóm lại, cách thức phân loại thất thu thuế nhập khẩu cho chúng tathấy mỗi loại thất thu và nguyên nhân dẫn đến thất thu thuế nhập khẩu là rấtkhác nhau Việc phân loại thất thu thuế có ý nghĩa rất quan trọng trong việc

xử lý và đề ra các biện pháp quản lý, thu hồi tiền thuế nhập khẩu cho phùhợp

1.2.3.2 Nội dung tổ chức hoạt động chống thất thu thuế nhập khẩu

+ Đảm bảo tính rõ ràng, công khai, minh bạch và ổn định của chính sách

Một trong những biện pháp chống thất thuế nhập khẩu là các chínhsách, qui định phải đảm bảo tính rõ ràng, minh bạch, ổn đinh Số thuế đốivới hàng hóa nhập khẩu phải nộp được xác định trong chính sách thuế, baogồm: mã số thuế, thuế suất, giá tính thuế và tỷ giá tính thuế Để đối tượngnộp thuế khai báo, tính thuế và cơ quan hải quan ra thông báo thuế theo quiđịnh, đòi hỏi các qui định của pháp luật về việc phân loại, áp mã số thuế,cũng như cơ chế xác định giá tính thuế, tỷ giá tính thuế phải đảm bảo rõràng, minh bạch và chính xác Mỗi loại hàng hóa chỉ có một mã số thuếtương ứng với mã số đó là một mức thuế suất; giá tính thuế phải tôn trọngtính khách quan, đảm bảo tuân thủ các qui định về xác định giá tính thuế; tỷgiá tính thuế phải đảm bảo vừa tôn trọng yếu tố thị trường, phải đảm bảominh bạch trong việc qui đổi đồng tiền ngoại tệ và đồng tiền Việt nam.Ngoài ra, thời điểm tính thuế cũng ảnh hưởng đến số thuế phải nộp Bởi lẽ,mỗi thời điểm tính thuế thì các yếu tố thuế suất, tỷ giá tính thuế, cũng nhưgiá tính thuế có thể thay đổi phụ thuộc vào việc thay đổi thuế suất( nếu có),

tỷ giá hối đoái trên thị trường Vì vậy, như phân tích ở trên, để giảm thiểutình trạng thất thu thuế nhập khẩu thì các qui định cụ thể về chính sách thuếphải được đảm bảo tính rõ ràng, minh bạch và ổn định

+ Kiểm soát chặt chẽ việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế

Kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ tình hình chấp hành nghĩa vụ nộp thuếcủa đối tượng nộp thuế là đảm bảo tính công bằng giữa các đối tượng nộp

thuế Cùng điều kiện, cùng môi trường kinh doanh, cùng thực hiện tốt nghĩa

vụ nộp thuế thì tính canh tranh trên thị trường mới đảm bảo tính bình đẳng.Tránh tình trạng, cùng kinh doanh hàng nhập khẩu, nhưng có những doanhnghiệp có ý thức tuân thủ cao, chấp hành tốt nghĩa vụ thuế, chi phí kinhdoanh được tính toán đầy đủ; bên cạnh đó, một bộ phận không nhỏ doanhnghiệp cố tình chây ỳ, trốn thuế, chiếm dụng thuế thì chi phí kinh doanhđược giảm thiểu vì chưa phải tính các khoản thuế phải nộp, hoặc chiếm dụngtiền thuế để quay vòng vốn nhờ đó sẽ tiết kiệm chi phí phải trả lãi suất tiềnvay Như vậy, nếu kiểm soát chặt chẽ quá trình chấp hành nghĩa vụ thuế sẽgiảm thiểu được tình trạng nợ đọng thuế, đồng thời góp phần làm cho môitrường hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu sẽ bình đẳng hơn, tính kỷcương của chính sách thuế được thực thi có hiệu quả trên thực tế

+ Phân công cụ thể trách nhiệm và thẩm quyền xử lý của cơ quan hải quan trong công tác phòng, chống nợ đọng thuế:

Việc phân công trách nhiệm cụ thể cho cơ quan hải quan là phù hợpvới thông lệ quốc tế nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quả trong quản lý thuế,góp phần đảm bảo công bằng xã hội Do tính đặc thù của công tác thuế cầnthiết phải có qui định về phòng chống vi phạm pháp luật thuế nhằm qui định

rõ nhiệm vụ, thẩm quyền của cơ quan hải quan và điều kiện trang bị kỹ thuậttrong phòng, chống trốn thuế, nợ đọng thuế

Hiện nay, cơ quan Hải quan chưa có chức năng điều tra, khởi tố trốnthuế như cơ quan hải quan các nước đang áp dụng( Luật hải quan qui định

cơ quan Hải quan chỉ có quyền điều tra, khởi tố buôn lậu qua biên giới) do

đó đã hạn chế việc ngăn chăn kịp thời các trường hợp cố ý trốn thuế với sốlượng lớn hoặc có hành vi làm tổn hại đến số thuế lớn như hành vi mua bánhóa đơn để thu lợi bất chính, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để chiếm đoạttiền thuế của nhà nước do đó cần bổ sung quyền điều tra tội trốn thuế cho cơquan Hải quan và quyền này chỉ thực hiện được khi bổ sung quyền điều tracho cơ quan hải quan trong Bộ luật tố tụng hình sự Vì vậy, nhiệm vụ phòng,chống hành vi trốn thuế, nợ đọng thuế cần qui định cụ thể trách nhiệm cơquan hải quan các cấp được thành lập đơn vị chuyên trách để trong trườnghợp nếu có thông tin tài liệu xác định hành vi trốn thuế, nợ đọng thuế đếnmức phải truy cứu trách nhiệm hình sự thì cơ quan Hải quan có quyền khởi

tố vụ án, khởi tố bị can và tiến hành một số hoạt động điều tra theo qui địnhcủa pháp luật tố tụng hình sự Hoặc phân rõ trách nhiệm, khi phát hiện hành

vi đến mức phải truy cứu trách nhiệm hình sự thì cơ quan Hải quan chuyển

hồ sơ đối tượng vi phạm cho cơ quan điều tra tiến hành ngay các thủ tục tốtụng theo trình tự qui định Ngoài ra, cần thiết phải bổ sung thẩm quyền của

cơ quan Hải quan trong việc áp dụng các biện pháp ngăn chặn hành vi trốnthuế, nợ đọng thuế để nâng cao hiệu quả trong quản lý thuế.

+ Sử dụng có hiệu quả nghiệp vụ kiểm tra sau thông quan

Đi đôi với việc đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục và mở rộngdịch vụ tư vấn về thuế cho đối tượng nộp thuế, một giải pháp không kémphần quan trọng là công tác thanh tra, kiểm tra Hoạt động thanh tra, kiểmtra việc chấp hành chính sách thuế phải được tiến hành định kỳ, thườngxuyên để ngăn chăn và trừng phạt các đối tượng cố ý lợi dụng cơ chế tự tính,

tự khai, tự nộp để gian lận thuế dưới mọi hình thức Trong hoạt động xuấtkhẩu, nhập khẩu, việc kiểm tra, phát hiện các sai sót và các hành vi gian lậntiền thuế được thực hiện dưới mọi hình thức, trong đó công tác kiểm tra sauthông quan chiếm một vị trí hết sức quan trọng Công tác kiểm tra sau thôngquan không những góp phần đảm bảo việc thực hiện các chính sách phápluật Hải quan, ngăn chăn tình trạng thất thu thuế mà còn là công cụ hữu hiệutrong việc tư vấn cho doanh nghiệp Tuy nhiên, công tác này hiện naythường được hiểu là chỉ được tiến hành khi phát hiện đối tượng có dấu hiệu

vi phạm pháp luật mà chưa được coi là một chức năng của cơ quan Hải quannhằm chia sẻ trách nhiệm với các bộ phận có liên quan trong quá trình làmthủ tục hải quan theo đúng định nghĩa về bản chất của hoạt động này Việclựa chọn đối tượng kiểm tra trong thời gian qua chưa thực sự dựa trên cáctiêu thức lựa chọn khoa học mà chủ yếu tập trung vào các đối tượng có dấuhiệu vi phạm pháp luật, công tác kiểm tra cũng chỉ tập trung vào đối tượng

kê khai hải quan chứ chưa kiểm tra các đối tượng tham gia gián tiếp vàohoạt động thương mại quốc tế như các cơ quan ngân hàng, bảo hiểm, cơquan giám định hàng hóa…

Vì vậy, để thực hiện nghiệp vụ này theo đúng thông lệ quốc tế, trướchết, cơ quan hải quan và các đối tượng nộp thuế phải có cách nhìn thật đúng

về công tác kiểm tra sau thông quan nhưu một hoạt động nghiệp vụ thườngxuyên của cơ quan Hải quan, thay vì chỉ kiểm tra đối tượng có dấu hiệu viphạm pháp luật như hiện nay Tiếp theo, cơ quan Hải quan phải áp dụng kỹthuật quản lý rủi ro trong việc lưa chọn đối tượng kiểm tra để thích ứng vớiđiều kiện hạn chế về nguồn lực và phù hợp với điều kiện hội nhập kinh tếquốc tế và khu vực Tuy nhiên, để việc áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro đạthiệu quả cao, đòi hỏi phải có thông tin đầy đủ, kịp thời, chính xác về đốitượng xuất nhập khẩu như: lịch sử hình thành và phát triển, qui mô, lĩnh vựchoạt động, quá trình chấp hành pháp luật của doanh nghiệp, hiệu quả hoạtđộng kinh doanh; các thông tin về hàng hóa như: các mặt hàng nhạy cảm,nguồn gốc xuất sứ, sự biến động về giá cả thị trường trong và ngoài nước,tính thời vụ của hàng hóa, lộ trình của hàng hóa như tuyến tường đi, phương

thức vận tải, cửa khẩu đi, đến… Tất cả những thông tin trên sẽ được tổnghợp, phân tích để xác định mức độ rủi ro về gian lận thương mại nhằm loạitrừ những doanh nghiệp, những hàng hóa ít hoặc không có dấu hiệu vi phạmpháp luật Công tác kiểm tra lúc này chỉ tập trung vào các doanh nghiệp, cácloại hàng hóa có mức độ rủi ro về gian lận thương mại cao Áp dụng quản lýrủi ro sẽ giúp nghành hải quan có thể dự báo được xu hướng của các hoạtđộng kinh doanh xuất nhập khẩu, phục vụ cho việc phát hiện và ngăn chặncác gian lận về trị giá hải quan, nâng cao hiệu quả của công tác kiểm tra sauthông quan và có thể sử dụng kết quả này để áp dụng chính sách ân hạn nộpthuế cho các đối tượng nộp thuế.

+ Tăng cường điều kiện vật chất- kỹ thuật và ứng dụng công nghệ thông tin

Một hệ thống chính sách và cơ chế quản lý tốt với những con ngườigiỏi chuyên môn nghiệp vụ sẽ không thực sự phát huy được nếu thiếu nhữngtrang thiết bị tương ứng Vì vậy, hệ thống cơ sở vật chất kỹ thuật hiện đại làmột trong những điều kiện cần và đủ để có thể phát huy một cách tốt nhấtnhững lợi thê về con người, góp phần tạo nên thành công của công tác quản

lý thuế trong điều kiện hiện nay Hệ thống cơ sở vật chất kỹ thuât đó là một

hệ thống vi tính nối mạng toàn ngành có khả năng cung cấp và xử lý cácthông tin về thuế xuất nhập khẩu một cách chính xác, đầy đủ, kịp thời; cókhả năng đối chiếu, trao đổi và chia sẻ thông tin với hải quan các nước trongkhu vực và trên thế giới cũng như với các cơ quan quản lý nhà nước khácnhư: cơ quan tài chính, cơ quan kho bạc, cơ quan ngân hàng, cơ quan bảohiểm, cơ quan công an… Hệ thống cơ sở vật chất kỹ thuật cần thiết cho quản

lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu còn là hệ thống tàu cao tốc đủ mạnh để trấn ápđược các hoạt động buôn lậu hàng hóa trên biển; hệ thống máy soi công ten

nơ, hệ thống camera để theo dõi và kiểm tra việc xuất, nhập khẩu ở các cửakhẩu Tất cả các điều kiện trên nếu được đầu tư và trang bị đầy đủ sẽ là tiền

đề để công tác quan lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu tiến lên một bước mới,sánh ngang với các nước trong khu vực

Cơ chế tự tính, tự nộp thuế xuất nhập khẩu, cùng với việc chuyên mônhóa công tác quản lý thu thuế từ phía cơ quan hải quan, hiện đại hóa côngtác thu thuế cũng là điều kiện hết sức quan trọng, góp phần tiết kiệm thờigian, chi phí cho các đối tượng nộp thuế và cho chính cơ quan hải quan Ứngdụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế không chỉ đáp ứng yêu cầu hộinhập kinh tế quốc tế mà còn nhằm đáp ứng yêu cầu cơ bản của xu hướng cảicách hành chính mà chính phủ đang tiến hành nhằm tạo điều kiện tối đa chodoanh nghiệp So với các nước trong khu vực, việc ứng dụng công nghệthông tin trong quản lý thuế xuất nhập khẩu của nước ta còn hết sức hạn chế

Hạn chế này thể hiện trên hai góc độ: thiếu máy móc thiết bị và thiếu cán bộ

có trình độ sử dụng Vì vậy, trong thời gian tới, bên cạnh việc đầu tư cáctrang thiết bị, phương tiện làm việc theo tiêu chuẩn hiện đại của các Chi cục,Cục hải quan, cần có các giải pháp để sử dụng có hiệu quả các trang thiết bịnày Ngoài ra, việc thiết kế những phần mềm chuyên nghiệp nhưng khôngquá phức tạp cũng là một biện pháp để việc ứng dụng công nghệ thông tinđạt hiệu quả cao nhất trong việc hỗ trợ đối tượng nộp thuế thực hiện cơ chế

tự tính, tự khai, tự nộp Đồng thời, cần thiết phải có một hệ thống xử phạtcưỡng chế, thu nợ thuế nghiêm minh cũng là điều kiện hết sức quan trọngkhi thực hiện cơ chế tự tính, tự khai, tụ nộp

1.3 Kinh nghiệm một số nước trên thế giới về chống thất thu thuế nhập khẩu

 Inđônêsia:

Số thuế phải nộp đối với hàng hóa nhập khẩu và tiền phạt hành chínhđược thanh toán trong vòng 30 ngày, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ nộp thuế.Trường hợp đặc biệt được tạm hoãn nghĩa vụ nộp thuế do Bộ trưởng Bộ tàichính hướng dẫn chi tiết Đồng thời, các khoản nợ thuế mà chưa thanh toánhoặc mới thanh toán một phần vào ngân sách nhà nước đều phải chịu lãi suấthai phần trăm mỗi tháng trong một thời hạn tối đa là hai mưoi bốn tháng, kể

từ ngày phải thanh toán các khoản nợ phải trả đó cho đến khi đối tượng nộpthuế thanh toán xong( trong đó một phần của một tháng được tính là mộttháng)

 Philippin:

Thuế quan được cơ quan hải quan trực tiếp tính và thu thông qua cácngân hàng đại lý được ủy quyền của Ngân hàng Trung ương không quá 30ngày, kể từ ngày thông quan hàng hóa Trường hợp không nộp đủ thuế theothời hạn qui định định sẽ bị phạt tăng thêm 25% số tiền thiếu đó Nếu sốthiếu hụt do khai báo hoặc xuất trình không đúng sự thật hoặc gian dối( gianlận thương mại) có lợi cho doanh nghiệp, thì sẽ phải nộp phạt 50% số tiềnthuế phải nộp

 Hàn quốc:

Tất cả các loại hàng hóa nhập khẩu phải chịu thuế quan và các loạithuế khác, đối tượng nộp thuế phải nộp xong thuế trước khi thông quan hànghóa hoặc phải có ký quĩ, bảo lãnh nộp thuế Việc ký quỹ, bảo lãnh nộp thuếđối với hàng hóa nhập khẩu phải có sự chấp thuận của cơ quan hải quan.Quá thời hạn cho phép ký quỹ, bảo lãnh nộp thuế, nếu tổ chức đứng ra kýquỹ, bảo lãnh chưa nộp thuế thì phải nộp một khoản tiền phạt nhất định theocam kết, cùng với số thuế phải nộp

Quy trình nộp thuế gồm 4 bước: Cơ quan hải quan ra thông báo vàyêu cầu nộp thuế; thực hiện lệnh thu thuế; bán tài sản bị tịch biên và trả nợthuế bằng số tiền thu được từ việc bán tài sản.Quy trình 4 bước có thế tómtắt như sau:

Sau 15 ngày kể từ ngày đến ân hạn của số thuế phải nộp cơ quan hảiquan sẽ ra thông báo yêu cầu nộp thuế và chuyển tới đối tượng nộp thuế đểthông báo cho đối tượng nộp thuế biết

Sau khi thông báo được ban hành, nếu đối tượng nộp thuế không chấphành thì cơ quan hải quan sẽ kiểm tra thu nhập và tài sản của đối tượng nợthuế thông qua hệ thống quản lý thuế(TIS) là hệ thống thông tin chủ đạo của

cơ quan hải quan Cấu phần chính của hệ thống này là cơ sở dữ liệu, chophép các cán bộ thuộc cơ quan hải quan truy cập các thông tin về bất độngsản, thu nhập từ hoạt động kinh doanh, các tài khoản phải thu của bên thứ ba( nếu có)

Lệnh thu thuế là việc tịch biện tài sản hợp pháp của đối tượng nộpthuế để thanh toán trả cho khoản nợ thuế Nếu thuế không được nộp đầy đủsau khi có thông báo thì cơ quan hải quan có thể tịch biên và bán bất kỳ tàisản cá nhân hoặc bất động sản nào mà đối tượng nộp thuế sở hữu hoặc quantâm tới Bước này cho phép cơ quan hải quan được bán hợp pháp các tài sảntịch biên để tra nợ thuế Đồng thời tạo áp lực cho đối tượng nợ thuế phải nộpthuế sóm hơn để tránh việc tài sản tịch biên bị bán với giá tương đối thấp

Nếu thuế quá hạn không được nộp đầy đủ thậm chí sau khi có thôngbao, cơ quan hải quan chuyển sang bước bán tài sản tịch thu thông qua việcđăng thông báo về tài sản chờ bán trên báo địa phương hoặc tờ rơi và đợimột thời gian nhất định trước khi bán Tuy nhiên, để đảm bảo hiệu quả, việcbán tài sản tịch biên này thường do một công ty công cộng chuyên hoạt độngbán các tài sản tịch biên thực hiện Tại hàn quốc, Công Ty quản lý tài sảnHàn quốc (KAMCO) đã được ký kết với cơ quan hải quan Hàn Quốc đểthực hiện công việc này

Sau khi bán tài sản, cơ quan hải quan trước hết sẽ sử dụng số tiền thuđược trả cho các chi phí liên quan đến việc tịch biên và bán tài sản Số tiềncon lại sẽ được sử dụng để nộp thuế.Nếu số thu được từ việc bán tài sản thấphơn tổng số thuế, chi phí của việc tịch biên, bán tài sản thì đối tượng nộpthuế sẽ tiếp tục phải nộp số thuế còn thiếu Ngược lại, cơ quan hải quan sẽ rathông báo cho đối tượng nộp thuế số tiền còn thừa và hướng dẫn để đốitượng nộp thuế làm thủ tục xin hoàn thuế Tuy nhiên, nếu có ai đó như ngườicầm cố… có yêu cầu đòi tiền và được ưu tiên trước so với đề nghị của đối

tượng nộp thuế thì cơ quan hải quan sẽ trả khoản tiền nợ, số còn lại sẽ hoàncho đối tượng nộp thuế.

 Nhật Bản:

Thuế hải quan và các loại thuế khác đối với hàng hóa nhập khẩu,người khai hải quan phải nộp trước khi thông quan hàng hóa hoặc phải có kýquỹ, bảo lãnh về số thuế phải nộp Do đặc điểm thuế quan của Nhật Bảnchiếm tỷ lệ rất thấp trong tổng thu ngân sách nhà nước( khoảng 1,65% tổngthu), nên việc chấp hành nghĩa vụ thuế của đối tượng nộp thuế rất nghiêm.Trường hợp phát hiện có sự gian lận, trốn thuế thì áp dụng các biện pháp xửphạt rất nặng kể cả biện pháp kinh tế và biện pháp hành chính

 Trung Quốc:

Người có nghĩa vụ nộp thuế đối với hàng hóa nhập khẩu phải nộp đủkhoản thuế trong vòng 15 ngày, kể từ ngày cơ quan hải quan ra thông báothuế, nếu kéo dài trong thời hạn nộp thuế thì cơ quan hải quan phạt chậmnộp thuế Người có nghĩa vụ nộp thuế, người bảo lãnh nếu quá thời hạn batháng mà chưa giao nộp tiền thuế sau khi được thủ trưởng cơ quan hải quanphê duyệt thì có thể áp dụng các biện pháp cưỡng chế sau:

- Có giấy thông báo cho ngân hàng hoặc cơ quan tín dụng giữ số tiềncòn lại trên tài khoản của chủ hàng để nộp thuế

- Bán hóa giá những hàng hóa chưa nộp thuế theo qui định, số tiền thuđược đem nộp thuế

- Giữ hàng hóa hoặc tài sản khác có giá trị tương đương số tiền thuếphải nộp để bán đấu giá, số tiền thu được đem nộp thuế

Khi cơ quan hải quan thực hiện các biện pháp cưỡng chế đối vớinhững người có nghĩa vụ nộp thuế hoặc người bảo lãnh mà vẫn chưa nộp thìngười có nghĩa vụ nộp thuế phải nộp xong các khoản nợ thuế, nợ tiền phạttrước khi hàng hóa được thông quan

Nghiên cứu kinh nghiệm của các nước trên, chúng ta có thể rút ra bài học cho Việt nam như sau:

Một là, tùy thuộc vào điều kiện kinh tế- xã hội của mỗi quốc gia, qua

mỗi thời kỳ, qui định về thời hạn nộp thuế đối với hàng hóa nhập khẩu cókhác nhau Việc qui định về thời hạn nộp thuế luôn kèm theo các điều kiện

để đảm bảo thu đủ thuế Đồng thời, các biện pháp xử phạt rất nghiêm ngặt,vừa kết hợp biện pháp kinh tế( phạt nộp chậm), vừa áp dụng các biện pháphành chính cũng được qui định rõ trong các văn bản pháp luật của nhà nướcnhư Inđônêsia và Trung Quốc

Hai là, hầu hết các quốc gia đều sử dụng biện pháp ký quỹ hoặc bảo

lãnh nộp thuế đối với hàng hóa nhập khẩu trước khi thông quan hàng hóa,đây được xem là biện pháp kinh tế hữu hiệu, vừa đảm bảo điều kiện ràngbuộc để thu tiền thuế cho ngân sách nhà nước, vừa tạo điều kiện đẩy nhanhviệc thông quan hàng hóa, thúc đẩy phát triển sản xuất- kinh doanh của cácdoanh nghiệp như Hàn Quốc, Nhật Bản

Ba là, chế độ nộp thuế đối với hàng hóa nhập khẩu của các nước được

quy định rõ ràng, minh bạch Mặc dù một số nước cũng cho phép ân hạnnộp thuế trong một khoảng thời gian ngắn nhất định, nhưng cơ chế thực thi

về thuế luôn đảm bảo nghiêm minh, với bộ máy cưỡng chế thu nợ đọng thuếhiệu quả Vì vậy, tình trạng nợ đọng thuế đối với hàng hóa nhập khẩu hầunhư ít xảy ra như Hàn Quốc, Trung Quốc

Tóm lại, từ việc phân tích bản chất, chức năng, vai trò và vị trí của

chính sách thuế nhập khẩu trong hệ thống chính sách thuế, cũng như cơ sở lýluận của việc quy định chính sách ân hạn thuế là cơ sở để đánh giá, phân tíchtình hình nợ đọng thuế và nguyên nhân dẫn đến nợ đọng thuế ở nước tatrong thời gian qua Kết quả nghiên cứu của chương này có ý nghĩa thiếtthực trong việc hình thành cơ sở lý luận về chính sách thuế nhập khẩu và cácđiều kiện thực hiện Ngoài ra, việc tham khảo kinh nghiệm và đưa ra nhữngkhuyến nghị bổ ích từ việc nghiên cứu chính sách thuế và vấn đề tổ chức thunộp thuế của một số nước trong khu vực và trên thế giới cũng đã rút ranhững bài học quý giá có thể áp dụng cho Việt Nam

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CHỐNG THẤT THU THUẾ NHẬP

KHẨU TRONG QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC VỀ HẢI QUAN CỦA TỔNG CỤC HẢI QUAN VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN QUA

2.1 Tình hình thu thuế nhập khẩu giai đoạn 1998-2009

Thuế là một khoản thu quan trọng của ngân sách nhà nước Số thungân hàng nhà nước luôn chiếm xấp xỉ 20% GDP; Trong đó số thu từ hànghóa xuất nhập khẩu chiếm khoảng 25% trong tổng thu ngân sách nhà nước;Riêng số thu thuế nhập khẩu luôn chiếm khoảng 14% tổng thu ngân sáchnhà nước Chúng ta xem Bảng 2.1 dưới đây:

Bảng 2.1: Tỷ trọng số thu thuế nhập khẩu trong tổng thu Ngân sách Nhà nước giai đoạn 1998-2009

Tỷ trọng số thu thuế nhập khẩu trong tổng thu NSNN

Nguồn: Cục Tin học và Thống kê - Tổng cục Hải quan, Tổng cục thuế

Nhìn vào Bảng 2.1 trên, chúng ta thấy tổng thu ngân sách nhà nước sovới GDP giai đoạn 1998-2009 luôn chiếm trên 19%, có những năm đạt tới27.2% (năm 2009) thấp nhất là năm 1998,1999 cũng đạt 19,6%

Hình 2.1: Tỷ trọng số thu từ hàng hóa xuất nhập khẩu trong tổng

thu ngân sách nhà nước

Nguồn: Cục Tin học và Thống kê - Tổng cục Hải quan, Tổng cục thuế

Từ Hình 2.1 ta có thể nhận thấy số thu từ hàng hóa xuất nhập khẩu

trong tổng thu ngân sách nhà nước liên tục có thay đổi; Thấp nhất là chiếm

20,9% vào năm 2000 và cao nhất lên tới 30.73% vào năm 2006 Dù có

những thay đổi nhưng số thu từ hàng hóa xuất nhập khẩu luôn giữ được ổn

định Đóng góp đáng kể vào số thu chung của ngân sách nhà nước

Từ Hình 2.2 trên ta thấy số thu từ thuế nhập khẩu giai đoạn từ năm

1998 đến năm 2002 có năm đạt tỷ lệ trên 16% trong tổng số thu ngân sáchnhà nước Tính bình quân, số thu từ thuế nhập khẩu giai đoạn này là 16,02%trong tổng số thu ngân sách nhà nước từ thuế, phí [3]

Giai đoạn 2003-2009, với thành tích đạt được về tăng trưởng kinh tếcao bình quân trên 7%, tỷ lệ huy động nguồn thu về thuế, phí và lệ phí đãkhông ngừng tăng lên ( từ 74,444 tỷ đồng năm 1999 lên 287.900 tỷ đồngtrong năm 2007) Mức tăng trưởng thu ngân sách nhà nước bình quân trong

kỳ là 15% Nét nổi bật trong chính sách kinh tế đối ngoại giai đoạn này làphải thực hiện cắt giảm thuế theo lộ trình để thực hiện một số cam kết quốc

tế đối với EU, CEPT/AFTA, Hoa Kỳ và cắt giảm thuế đối với nhiều nhómmặt hàng là tư liệu sản xuất cũng như việc chuyển dịch điều tiết từ thuê nhậpkhẩu sang điều tiết bằng thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa nhập khẩu.Cùng với việc ban hành các luật thuế mới được thực hiện từ ngày 1/1/1999nhằm thực hiện cải cách cơ bản chính sách thuế phù hợp với điều kiện hộinhập kinh tế quốc tế, chính sách thuế nhập khẩu cũng đã được sửa đổi, bổsung Biểu thuế đã được xây dựng lại theo hướng đơn giản mức thuế suất,chi tiết hơn dòng hàng theo danh mục hàng hóa xuất nhập khẩu Biểu thuếnhập khẩu từ chỗ bao gồm 29 mức thuế suất, với mức thuế suất danh nghĩa

là 16,11% xuống còn 18 mức thuế suất danh nghĩa là 15,3% Vì vậy, tỷtrọng số thu thuế nhập khẩu trong tổng thu ngân sách nhà nước trong giaiđoạn này đã giảm xuống so với trước song bình quân vẫn đạt 10,12%.Tuynhiên, nếu tính chung cả số thu thuế giá trị gia tăng và thuế tiêu thụ đặc biệtđối với hàng nhập khẩu thì tỉ trọng số thuế từ hàng hóa xuất, nhập khẩu vẫnkhông ngưng tăng lên, với mức huy động bình quân trong giai đoạn này là26,41% trong tổng số thu ngân sách nhà nước từ thuế, phí và lệ phí

Theo lộ trình cam kết song phương với các đối tác thương mại lớnnhư AFTA, EU, Hoa Kỳ, Trung Quốc, Nhật Bản và mức thuế suất trần theocam kết khi gia nhập WTO vai trò động viên nguồn thu cho ngân sách nhànước của thuế nhập khẩu tuy có giảm về thuế suất do thực hiện các cam kếtcắt giảm thuế, nhưng do kim ngạch nhập khẩu tăng, sự gia tăng về hoạt độnggiao dịch thương mại nên vẫn sẽ tiếp tục là nguồn thu quan trọng

2.2 Thực trạng hoạt động chống thất thu thuế

2.2.1 Tình hình gian lận về thuế nhập khẩu

* Với mục đích trốn thuế nhập khẩu bằng việc khai báo giá trị hàng hóa thấp các đối tượng sử dụng nhiều thủ đoạn tinh vi:

- Thông đồng với đối tác bán hàng để lập hóa đơn, hợp đồng hạ thấptrị giá hàng hóa so với giá trị thực;

- Khai báo thấp về chất lượng hàng hóa hoặc đánh đồng tên hàngnhưng chất lượng và phẩm cấp thương mại cao hơn;

- Khai báo mã hàng hóa có thuế suất bằng không, hàng thuộc diệnkhông phải nộp thuế như hàng cho tặng, hàng hỗ trợ tiếp thị quảng cáo,khuyến mại, hàng viện trợ

- Hiện nay, các tập đoàn kinh tế lớn sẽ tính toán chiến lược để thâmnhập sản phẩm hàng hóa vào thị trường Việt nam kể cả việc họ chấp nhậngiảm giá thành sản phẩm để tiếp cận sản phẩm của mình với người tiêu dùng

và đương nhiên họ sẽ đưa ra một số điều kiện cho người nhập khẩu nhưkhuyến mại để chiếm thị phần nên giá khai báo của doanh nghiệp với cơquan hải quan có thể là giá thực tế mà người nhập khẩu đã thanh toán, nhưng

vô tình họ đang tiếp tay một cách gián tiếp cho người xuất khẩu trốn thuếNhà nước bằng cách bán rẻ hoặc cho thêm hàng khuyến mại mà không phảinộp thuế cho nhà nước do chính sách ưu đãi của Việt nam

- Nhà nhập khẩu chỉ định là đại lý độc quyền sản phẩm tại Việt namnên người xuất khẩu đã đưa ra các điều kiện làm không thể xác định được trịgiá thật của hàng hóa Hoặc kết thúc năm tài chính người nhập khẩu sẽchuyển lợi nhuận ra nước ngoài cho các Tập Đoàn

- Lợi dụng các quy định để hưởng lãi suất ưu đãi đặc biệt để trốn thuế(giả mạo C/O form D)

Đặc biệt trong loại hình nhập khẩu hàng hóa phi mậu dịch, với đặc thùloại hình này là hàng hóa không cần hợp đồng mua bán, việc gian lận về giádiễn ra rất phức tạp, dễ xảy ra móc nối tiêu cực giữa hải quan làm thủ tục vàdoanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp đã lợi dụng hình thức này để gom hànghóa tại nước ngoài, sau đó tạo Công ty giả để làm hợp đồng, hóa đơn hạ thấptrị giá hàng hóa

Thủ đoạn mới phát hiện: Làm hóa đơn, chứng từ, giả chữ ký của côngchức và con dấu của cơ quan Hải quan

Qua công tác kiểm tra trị giá khai báo, cục Hải quan địa phương đãphát hiện nhiều lô hàng nghi ngờ trị giá khai báo thấp, bất hợp lý đặc biệt lànhững lô hàng nhậy cảm có thuế suất cao như: Ô tô, xe gắn máy, ngoài racòn có các mặt hàng điện, điện tử, linh kiện, phụ tùng ôtô, xe máy

Thực tế thời gian qua cho thấy, đi đôi với nỗ lực của cơ quan Hảiquan và việc chấp hành tốt nghĩa vụ thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhậpkhẩu của nhiều doanh nghiệp làm ăn chân chính, thì cũng có không ít doanhnghiệp tìm đủ mọi cách để chây ỳ nợ thuế, trốn tránh nghĩa vụ thuế để rồi đitới xin xóa nợ hoặc bỏ trốn

Để phân tích tình trạng thất thu thuế nhập khẩu, chứng ta hãy nghiên

cứu sơ qua số liệu về nợ đọng thuế nhập khẩu qua các năm:

Bảng 2.2: Tỷ trọng số thuế nợ đọng trong tống số thu thuế nhập

khẩu

Năm Số thuế nợ đọng

Số thu từ hàng hóa nhập khẩu

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

số thuế nợ đọng

số thu từ hàng hóa nhập khẩu

Hình 2.3 So sánh tình hình nợ đọng so với số thu từ thuế đối với

-Nợ thuế của các doanh nghiệp thua lỗ là 760 tỷ đồng;

-Nợ thuế của các doanh nghiệp giải thể, phá sản là 615 tỷ đồng;

-Nợ thuế của các doanh nghiệp mất tích, bỏ trốn là 435 tỷ đồng;

-Nợ thuế do chính sách thay đổi là 875 tỷ đồng;

-Nợ thuế của các doanh nghiệp chây ỳ là 745 tỷ đồng;

-Nợ thuế của các doanh nghiệp chờ xóa nợ theo quy định 115 tỷ đồng;-Nợ thuế của các doanh nghiệp chờ giải quyết miễn thuế, xét miễnthuế là 615 tỷ đồng;

-Nợ thuế của các doanh nghiệp được phép giãn nợ là 45 tỷ đồng.Theo số liệu thu ngân sách năm 2008, số nợ đọng thuế nhập khẩuchiếm khoảng 5,24 % số thu từ hàng hóa xuất nhập khẩu Số nợ đọng đếncuối năm 2009 tuy có giảm về số tương đối nhưng về số tuyệt đối vẫn khônggiảm nhiều, do phần lớn các khoản nợ này nằm trong số nợ khó có khả năngthu hồi, trong đó số nợ thuế của các doanh nghiệp kinh doanh lắp ráp, sảnxuất xe máy là tương đối lớn

Thực tế cho thấy, tống số lượt doanh nghiệp nợ thuế có khoảng 8268lượt doanh nghiệp, trong đó doanh nghiệp nhà nước chiếm khoảng 24% tổng

số doanh nghiệp nợ và doanh nghiệp các thành phần kinh tế khác chiếm76%; chiếm khoảng gần 50% số doanh nghiệp thường xuyên tham gia hoạtđộng xuất nhập khẩu

Theo số liệu thống kê của cơ quan hải quan, kể từ khi thực hiện luậtdoanh nghiệp năm 1999, hàng năm số doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinhdoanh không ngưng tăng lên, bình quân mỗi năm tăng lên khoảng 20% sovới năm trước Trong đó, số doanh nghiệp đăng ký tham gia hoạt động xuấtnhập khẩu cũng tăng lên tương ứng Trước năm 1999 cả nước mới cókhoảng hơn 2000 doanh nghiệp hoạt động xuất nhập khẩu, thì đến cuối năm

2009 con số này lên đến gần 74000 doanh nghiệp Trên thực tế chỉ cókhoảng 26.000 doanh nghiệp thương xuyên hoạt động xuất nhập khẩu, sốcòn lại chỉ đăng ký để thực hiện chức năng xuất nhập khẩu khi tìm kiếmđược khách hàng hoặc có cơ hội nhập khẩu một lần để rồi nợ thuế, trốn thuế

Sở dĩ có sự tăng nhanh về số lượng doanh nghiệp hoạt động kinh doanh xuấtnhập khẩu như vậy là do điều kiện được phép kinh doanh xuất nhập khẩukhá thông thoáng, doanh nghiệp được quyền sản xuất, kinh doanh nhữngmặt hàng mà nhà nước không cấm

Sự thông thoáng nhằm tạo điều kiện để doanh nghiệp tham gia hoạtđộng xuất nhập khẩu, tạo cơ hội cho mọi thành phần kinh tế tham gia tiếp

cận, tìm kiếm và mở rộng thị trường, tạo công ăn việc làm, góp phần giảiphóng sức sản xuất Đó là tiền đề và động lực cho sự phát triển bền vữngcủa nền kinh tế Tuy nhiên, trong thực tế đã có sự thiếu phối hợp đồng bộtrong việc tổ chức quản lý từ khi đăng ký thành lập doanh nghiệp, đến quátrình kinh doanh, chấp hành pháp luật, trong đó có pháp luật về thuế Doanhnghiệp đăng ký và được phép đi vào hoạt động, còn hoạt động, còn hoạtđộng tốt hay xấu như thế nào? hiệu quả ra sao? Quá trình chấp hành phápluật của doanh nghiệp không có theo dõi đánh giá hoặc đánh giá thiếu đầyđủ; mỗi cơ quan quản lý chỉ chịu trách nhiệm phần việc của mình, ví dụ: cơquan kế hoạch- đầu tư cấp phép chỉ biết cấp phép, cơ quan thuế, cơ quan hảiquan chỉ biết thu thuế, Trong khi đó, có những doanh nghiệp từ khi bắt đầuthành lập đã có sẵn ý đồ trốn thuế, nợ thuế, bán hóa đơn ra ngoài để thu lợihoặc trốn tránh nghĩa vụ thuế khi làm thủ tục nhập khẩu hàng hóa Do vậy,theo điều tra thì cứ khoảng 100 doanh nghiệp được phép thành lập, đăng kýkinh doanh thì có đến 35-40 doanh nghiệp thay đổi địa chỉ mà không thôngbáo cho cơ quan thuế, cơ quan hải quan biết.

Qua phân tích số liệu thống kê, cho thấy số nợ đọng thuế như cáckhoản nợ xấu, gồm nợ thuế do thô lỗ không có khẳ năng thanh toán, nợ thuếcủa doanh nghiệp giải thể, nợ thuế của các doanh nghiệp không có địa chỉđang có xu hướng gia tăng, hiện chiếm khoảng 19% tổng số nợ thuế, nợphạt; nợ có khả năng thu chiếm trên 80%, nhưng phần nhiều lại rơi vào một

số trường hợp phức tạp như nợ do chứng từ chậm luân chuyển, nợ của một

số doanh nghiệp chây ỳ nếu không thu hồi được nợ đọng thuế đối với hànghóa nhập khẩu kịp thời sẽ còn ảnh hưởng đến việc thực hiện kế hoạch thungân sách nhà nước

Trên thực tế, việc thu hồi nợ đọng thuế là rất khó khăn Sau nhiều đợtphát động chiến dịch thu hồi nợ đọng thuế nhưng tình hình vẫn rất ít chuyểnbiến Việc thực hiện quyết liệt các biện pháp như phê phán trên báo, kiểmsoát liên thông tài khoản với ngân hàng, lập các đội đòi nợ đọng thuế nhưng hiệu quả thu hồi nợ đọng thuế của cơ quan hải quan là không đáng kể,

số thuế nợ đọng cũ giải quyết chưa xong thì số nợ đọng mới lại phát sinh.Ngoài ra, có nhiều doanh nghiệp lợi dụng chính sách khoanh nợ, xóa nợtrong thời gian chờ cổ phần hóa để trốn tránh nghĩa vụ thuế Vì theo quyếtđịnh số 172/2001/QĐ- TTG ngày 05 tháng 11 năm 2001 về việc xử lý giãn

nợ, khoanh nợ, xóa nợ thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhà nước đốivới những doanh nghiệp, cơ sở sản xuất kinh doanh có khó khăn nhà nướcđối với những doanh nghiệp, cơ sở sản xuất kinh doanh có khó khăn donguyên nhân khách quan thì Doanh nghiệp nhà nước chuyển sang công ty cổphần, còn nợ thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhà nước, nếu đã áp

dụng các biện pháp hỗ trợ về tài chính và tín dụng, mà doanh nghiệp vẫn cònkhó khăn không có khả năng thanh toán nợ thuế và các khoản phải nộp ngânsách nhà nước thì được xóa nợ thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhànước.

2.2.1.1 Gian lận trong việc áp mã số thuế để xác định thuế suất của hàng hóa:

Theo quy đinh hiện hành: Thuế suất đối với hàng hoá nhập khẩu đượcquy định cụ thể cho từng mặt hàng, bao gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưuđãi đặc biệt và thuế suất thông thường:

- Thuế suất ưu đãi áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từnước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trongquan hệ thương mại với Việt Nam (Nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổnêu ở đây do Bộ Thương mại thông báo) Thuế suất ưu đãi được quy định cụthể cho từng mặt hàng tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi do Bộ trưởng Bộ Tàichính ban hành Người nộp thuế tự khai và tự chịu trách nhiệm trước phápluật về xuất xứ hàng hóa

- Thuế suất ưu đãi đặc biệt được quy định cụ thể cho từng mặt hàngtại các Quyết định của Bộ trưởng Bộ Tài chính và được hướng dẫn thực hiệntại Thông tư số 45/2007/TT-BTC ngày 7/5/2007 của Bộ Tài chính

- Thuế suất thông thường áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất

xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ không thực hiện đối xử tối huệquốc và không thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu với Việt Nam.Thuế suất thông thường được áp dụng thống nhất bằng 150% mức thuế suất

ưu đãi của từng mặt hàng tương ứng quy định tại Biểu thuế nhập khẩu ưuđãi

Việc phân loại hàng hoá để xác định các mức thuế suất phải tuân thủtheo đúng các nguyên tắc phân loại hàng hoá, được thực hiện theo hướngdẫn về phân loại hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu và các văn bản hiện hànhkhác

Lợi dụng cơ chế tự kê khai, tự tính thuế trong quá trình thông quan,nhiều doanh nghiệp đã thực hiện hành vi mô tả sai hàng hoá trên tờ khai Hảiquan, đưa hàng hoá từ mã số có thuế suất cao về mã số có thuế suất thấp đểgian lận trốn thuế

Ngoài ra,trong thực tế, để trốn thuế, doanh nghiệp cố tình khai báo sai

mã số của hàng hoá nhập khẩu; lợi dụng sự phức tạp trong cơ cấu sản phẩmcũng như tên gọi, đặc biệt là những sản phẩm mới, là hỗn hợp của nhiều chất

hoặc linh kiện khó có thể phân biệt bằng cảm quan để kê khai vào mã số cóthuế suất thấp

Theo thống kê, gian lận, trốn thuế qua việc khai sai mã số thường xảy

ra đối với những mặt hàng có sự chênh lệch về thuế là hàng điện tử, điệnlạnh, sắt thép, thực phẩm, hàng tiêu dùng Tình trạng doanh nghiệp gian lậntrốn thuế bằng thủ đoạn nhập nhằng trong khai báo hải quan, như: khai báosai mặt hàng hoặc tính chất mặt hàng để được áp mã số thuế thấp; nhậpnhiều, khai ít… cũng diễn ra phổ biến Có những lô hàng, do khai báo saimặt hàng dẫn đến chênh lệch thuế vài trăm triệu đồng, thậm chí cả tỉ đồng.Điển hình có lô hàng thép, trị giá trên 550.000 USD của Công ty TNHHThương mại- sản xuất Nguyễn Minh Công ty này khai báo nhập khẩu lôhàng thép lá có thuế suất 0%, thực tế kiểm tra, hàng thực nhập là loại thép cóthuế suất 4,5%, dẫn đến chênh lệch thuế trên 400 triệu đồng Hay như lôhàng gốm sứ nhập khẩu của Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Huy Hân,Đội kiểm soát Hải quan đã phát hiện công ty này nhập khẩu hàng sai khaibáo và hàng không khai báo với số lượng lớn, gồm tổng cộng 17.000 cáitách uống trà, 8.000 cái quần và hàng sai khai báo hải quan gồm gần 22.000sản phẩm gốm sứ các loại Trị giá lô hàng vi phạm ước tính khoảng gần 270triệu đồng, gian lận gần 200 triệu đồng tiền thuế Hay việc một doanh nghiệptại Hà Nội nhập khẩu 26.000 tấn thép cuộn chứa chất Bo từ Trung Quốcnhưng khai là thép hợp kim, nhằm hưởng thuế nhập khẩu 0% Việc gian lậnthuế nhập khẩu thép này sẽ khiến giá thép nhập khẩu rẻ hơn, doanh nghiệpsản xuất thép trong nước không thể cạnh tranh được, và nguy cơ phải ngừngsản xuất rất có thể xảy ra Trong khi đó, theo quy định, thép có chứa chất Bocũng giống như thép xây dựng nhập khẩu thông thường phải chịu thuế suấtnhập khẩu 12% Vụ việc được Hiệp hội Thép Việt Nam phát hiện và trìnhbáo cơ quan chức năng điều tra, truy thu thuế Ngay sau đó liên Bộ Tài chính

và Công thương đã kiểm tra, xác minh, phát hiện gian lận và thống nhất truythu thuế loại thép này ở mức 15% và truy thu cả những lô thép đã nhậpkhẩu

Thậm chí nhiều trường hợp, doanh nghiệp đã cố tình tháo bỏ một số

bộ phận cấu thành của máy móc, thiết bị vận tải để khai báo hàng hóa thuộcdạng chưa đồng bộ để tránh thuế hàng đồng bộ Đối với trường hợp hànghoá là nguyên chiếc có thuế suất thuế nhập khẩu cao hơn thuế suất thuế nhậpkhẩu của các chi tiết tháo rời thì doanh nghiệp nhập khẩu không đầy đủ cácchi tiết rời của một sản phẩm (nhập khẩu các chi tiết, linh kiện rời khôngđồng bộ trong từng lô hàng nhập khẩu nhưng lại là đồng bộ qua nhiều lôhàng nhập khẩu) để được phân loại theo từng chi tiết linh kiện

Từ các vụ gian lận thuế nhập khẩu cho thấy, khi không kiểm soát chặtchẽ các hành vi gian lận thuế sẽ để lại hậu quả nghiêm trọng đối với nềnkinh tế Thứ nhất, gian lận thuế khiến ngân sách Nhà nước mất đi nguồn thurất lớn Giải pháp kích cầu với một khoản tiền lớn mà Chính phủ đang thựchiện chủ yếu lấy từ ngân sách nhà nước Trong khi đó, thuế là nguồn thuchính của ngân sách Gian lận và thất thu thuế nhiều khiến thâm hụt ngânsách tăng cao hơn Thứ hai, gian lận thuế sẽ khiến các ngành hàng cùng loạiphải chịu sự cạnh tranh không lành mạnh, nhẹ thì bị sụt giảm lượng bán ra,thu hẹp sản xuất, nặng thì sụp đổ cả một ngành sản xuất trong nước, kéotheo nhiều lao động mất việc làm.

Câu hỏi được đặt ra là hiện có bao nhiêu mặt hàng đang diễn ra tìnhtrạng gian lận thuế? Số thất thu thuế là bao nhiêu? Theo Bộ Tài chính, mỗinăm, số tiền mà Tổng cục Hải quan và Tổng cục Thuế phát hiện sai phạm,truy thu thuế lên tới hàng nghìn tỷ đồng, trong đó có một phần không nhỏgian lận thuế từ hoạt động xuất nhập khẩu Đây mới chỉ là thống kê chưađầy đủ, chưa phản ánh hết thực tế Tình trạng gian lận thuế trong hoạt độngxuất nhập khẩu ngày càng diễn biến tinh vi, phức tạp Trong đó, gian lậnthông qua khai báo mã số và xuất xứ hàng hóa là hai hình thức phổ biến và

có dấu hiệu gia tăng Đây là thực tế đáng lo ngại, nhất là trong bối cảnh nềnkinh tế gặp khó khăn như hiện nay Bởi Việt Nam đã hội nhập khu vực vànền kinh tế thế giới, theo đó nhiều dòng thuế được cắt giảm và mức ưu đãikhác nhau Nhiều doanh nghiệp đã lợi dụng để trục lợi, thực hiện hành vi bấtchính

2.2.1.2 Gian lận trong việc xác định giá tính thuế:

Trong điều kiện chưa áp dụng Hiệp định trị giá GATT/WTO (trước2004), Việt Nam sử dụng bảng giá tối thiểu, bảng giá kiểm tra để làm công

cụ chủ yếu chống gian lận thương mại qua giá Điều đó có nghĩa là hàng hoánhập khẩu sẽ được xác định giá tính thuế trên cơ sở so sánh với giá tối thiểu.Giá tính thuế sẽ luôn luôn cao hơn hoặc bằng mức giá tối thiểu đã quy định.Trong trường hợp hàng không có giá tối thiểu thì sẽ so sánh giá nhập khẩuvới giá kiểm tra do cơ quan Hải quan xây dựng Như vậy, với quy định hiệnhành, nếu doanh nghiệp nhập khẩu hàng hoá với giá cao hơn giá tối thiểu thì

họ sẽ tìm cách khai báo thấp hơn hoặc bằng giá tối thiểu để giảm bớt số thuếphải nộp vào Ngân sách Nhà nước Còn nếu doanh nghiệp thực sự nhậpkhẩu hàng hoá với giá thấp hơn giá tối thiểu thì lại phải nộp thêm một khoảnnữa vào số thuế mà lẽ ra doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nước

Để đạt được mục đích cục bộ, doanh nghiệp thường dàn xếp để ngụytạo hợp đồng nhập khẩu có đầy đủ các điều khoản như quy định nhưng vớigiá nhập khẩu thấp hơn, thậm chí thấp hơn rất nhiều, so với giá thực tế mà

họ phải trả Trong khi đó, với hệ thống pháp lý hiện hành, cơ quan Hải quanchưa có đủ thẩm quyền kiểm tra tính chính xác, trung thực của hợp đồngmua bán hàng hóa Do vậy, mặc dù đảm nhận vai trò là “tấm lưới” sàng lọc

và ngăn ngừa gian lận thương mại qua giá nhưng hệ thống bảng giá tối thiểu,bảng giá kiểm tra hiện hành vô hình chung lại trở thành lá chắn tạo điều kiệncho các doanh nghiệp không trung thực gian lận trị giá, và ngược lại trởthành rào cản đối với hoạt động kinh doanh của những doanh nghiệp trungthực Rõ ràng, cơ chế quản lý theo giá tối thiểu đã bộc lộ những sơ hở và bấthợp lý, và vẫn không thể giải quyết được tình trạng gian lận giá ngày càngphổ biến

Từ ngày 01/01/2006, ngành Hải quan triển khai thực hiện Luật sửađổi, bổ sung một số điều của Luật Hải quan và Luật thuế xuất khẩu, thuếnhập khẩu sửa đổi, bổ sung Theo đó, phương pháp quản lý hàng hoá xuất,nhập khẩu chuyển từ “tiền kiểm sang hậu kiểm” trên cơ sở phương phápquản lý Hải quan hiện đại dựa trên kỹ thuật quản lý rủi ro, hàng hoá đượcphân luồng kiểm tra căn cứ vào các tiêu chí quản lý rủi ro và các thông tinthu thập được từ nhiều nguồn Đây là sự chuyển biến mang tính cách mạngcủa ngành Hải quan, vừa tạo thuận lợi cho hoạt động xuất nhập khẩu hànghoá, vừa đảm bảo quản lý Nhà nước về Hải quan trong tình hình mới Đồngthời, đây cũng là một thách thức lớn cho ngành Hải quan, đặc biệt là đối vớilực lượng làm công tác phòng, chống buôn lậu, gian lận thương mại, vậnchuyển trái phép hàng hoá qua biên giới (kiểm soát Hải quan)

Từ khi Việt nam thực hiện Hiệp định trị giá GATT, doanh nghiệp tựkhai báo, tự xác định trị giá tính thuế Lợi dụng sự thông thoáng của quyđịnh nêu trên, không ít doanh nghiệp đã khai báo giá tính thuế hàng hóa thấphơn thực tế, nhằm gian lận số thuế phải nộp

Hiện tại theo thống kê khoảng 80% lô hàng được thông quan ngay vàchỉ có 20% lô hàng phải kiểm tra thực tế Theo thống kê của Trung tâm Phântích phân loại (PTPL) ngành hải quan, qua tiếp nhận, xử lý hơn 40.000 mẫuhàng hóa XNK theo yêu cầu của các đơn vị hải quan, kết quả PTPL đã làmthay đổi khoảng 60% mã số hàng hóa theo khai báo của chủ hàng Trong đó,Trung tâm đã thay đổi mã số theo hướng tăng thuế suất là khoảng 25-30%;giảm thuế suất 8-10%, còn lại là thay đổi mã số khác, nhưng không thay đổithuế suất Như vậy, trên thực tế, có khoảng hơn 10.000 mặt hàng phải điềuchỉnh tăng thuế so với khai báo của chủ hàng Đặc biệt, có những mặt hàngphải điều chỉnh tăng thuế suất từ 0% lên 30 hoặc 40%

Ông Văn Bá Tín, Chi cục trưởng Chi cục Kiểm tra sau thông quan(Cục Hải quan TP Hà Nội) cho biết, 90% trường hợp kiểm tra tại trụ sở DNsau khi thông quan đều có vấn đề liên quan đến giá tính thuế Thực tế này

cho thấy, tình trạng khai báo sai trị giá tính thuế hàng hóa đang diễn ra kháphổ biến, gây khó khăn cho ngành hải quan trong quá trình thực hiện nhiệm

vụ

Các hành vi gian lận thường được các doanh nghiệp thực hiện dướicác hình thức sau:

- Dựa vào danh mục dữ liệu giá của cơ quan Hải quan (GTT22)

để khai báo trị giá của các lô hàng nhập khẩu giống hệt, tương tự thấp

hơn trị giá giao dịch thực tế, sau đó khai thấp dần trị giá khai báo đối với các

lô hàng cùng loại, tương tự đã nhập khẩu trước đó

- Khai thấp trị giá đối với lô hàng nhập “thử”, tức nhập để thăm dò

thái độ của cơ quan Hải quan sau đó nhập khẩu ồ ạt liên tục trong mộtkhoảng thời gian ngắn theo mức giá thấp đã khai báo trước đó và khi cơquan Hải quan chưa kịp xác minh, xử lý, tiến hành thủ tục giải thể doanhnghiệp hoặc bỏ trốn khỏi địa chỉ đăng ký kinh doanh

- Lợi dụng việc được trừ các khoản được trừ: Đây chính là điểm để

các doanh nghiệp lợi dụng tối đa khoản được trừ để khai báo hải quan.Không ít doanh nghiệp lợi dụng quy định "việc giảm giá được lập thành vănbản trước khi xếp hàng lên phương tiện vận chuyển và có số liệu, chứng từhợp lệ" (Hiệp định trị giá GATT) để tách khoản giảm giá này ra khỏi hóađơn Ví dụ: khi biết cơ sở dữ liệu của hải quan chấp nhận trị giá tính thuếmột chiếc xe máy X là 1.000 USD thì doanh nghiệp sẽ hợp thức hóa hợpđồng ngoại thương, hóa đơn thương mại và tờ khai trị giá đều có giá 1.000USD Việc khai báo trùng khớp này sẽ tránh được nghi ngờ và tham vấn giá

từ phía hải quan Tuy nhiên, điều đáng nói ở đây là các doanh nghiệp đã lợidụng phần đính kèm trong hợp đồng ngoại thương và hóa đơn thương mại là

số lượng mua từ 2 trở lên thì được giảm giá 5% để khai báo và được trừ khitính các loại thuế Nếu làm như vậy, giá thực thanh toán của chiếc xe máy Xkhi doanh nghiệp đăng ký mua 2 chiếc trở lên chỉ còn 950 USD

Tuy nhiên, việc doanh nghiệp có thực nhập số lượng lớn hàng hóa đểđược trừ khi tính thuế hay không hay chỉ ghi chung chung để gian lận thuếđang làm đau đầu các cán bộ hải quan Có một thực tế là các doanh nghiệptuy ký hợp đồng mua với số lượng lớn nhưng đa số các doanh nghiệp chỉthực hiện nhập khẩu một vài lần trong năm mà vẫn được hưởng chiết khấugiảm giá cả lô hàng lớn, trong khi đó chưa có cơ chế quản lý cho loại hìnhnày nên cơ quan hải quan không thể theo dõi được doanh nghiệp có nhậpkhẩu hết được hàng hóa theo hợp đồng không

- Thông đồng với nước ngoài giảm giá: Nhiều doanh nghiệp đa

thông đồng với đối tác bán hàng để lập hoá đơn, hợp đồng hạ thấp giá trị

hàng hoá so với giá trị thực; Khai báo thấp về chất lượng hàng hóa hoặcđánh đồng tên hàng nhưng chất lượng và phẩm cấp thương mại cao hơn;Đặc biệt trong loại hình nhập khẩu hàng hoá phi mậu dịch, với đặc thù loạihình này là hàng hoá không cần hợp đồng mua bán, việc gian lận về giá diễn

ra rất phức tạp, dễ xảy ra móc nối tiêu cực giữa hải quan làm thủ tục vàdoanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp đã lợi dụng hình thức này để mua gomhàng hoá tại nước ngoài, sau đó tạo Công ty giả để làm hợp đồng, hoá đơn

hạ thấp trị giá hàng hoá Năm 2005, cơ quan Hải quan đã phát hiện 15 doanhnghiệp nhập khẩu ô tô mới, khai giá thấp hơn giá trị thực tế gần 40% và đãtiến hành xử lý truy thu thuế Gian lận thuế qua giá đối với hàng hóa nhậpkhẩu không chỉ dừng lại ở những mặt hàng có trị giá lớn, mà ngay cả nhữngmặt hàng có trị giá thấp như quần áo, giày dép cũng bị doanh nghiệp "downgiá" nhằm giảm số thuế phải nộp Công ty TNHH Mai Sơn, nhập khẩu lôhàng gồm 6.700 cái quần áo may sẵn, xuất xứ Tây Ban Nha Theo doanhnghiệp khai báo, giá một cái áo kiểu là 3 USD, một áo budong là 3,5 USD.Tuy nhiên, qua khảo giá thực tế trên thị trường đối với những sản phẩm cùngloại, Cục Hải quan TP.HCM phát hiện giá bán cao hơn nhiều so với giá khaibáo của doanh nghiệp, nên Cục Hải quan TP.HCM đã bác trị giá giao dịchđối với lô hàng nêu trên và áp giá 5,3 USD/cái đối với áo kiểu và 8 USD/cái

áo bu-dông Với mức giá này, số thuế nhập khẩu của lô hàng tăng 95 triệuđồng…

Để thâm nhập sản phẩm hàng hóa vào thị trường Việt Nam, nhiềudoanh nghiệp nước ngoài chấp nhận giảm giá thành sản phẩm để tiếp cậnsản phẩm của mình với người tiêu dùng và đương nhiên họ sẽ đưa ra một sốđiều kiện cho người nhập khẩu như khuyến mại để chiếm thị phần nên giákhai báo của doanh nghiệp với cơ quan Hải quan có thể là giá thực tế màngười nhập khẩu đã thanh toán, nhưng vô tình họ đang tiếp tay một cáchgián tiếp cho người xuất khẩu trốn thuế Nhà nước bằng cách bán giá rẻ hoặccho thêm hàng khuyến mại mà không phải nộp thuế cho Nhà nước do chínhsách ưu đãi của Việt Nam Nhà nhập khẩu được chỉ định là đại lý độc quyềnsản phẩm tại Việt Nam nên người xuất khẩu đã đưa ra các điều kiện làmkhông thể xác định được trị giá thật của hàng hóa Hoặc kết thúc năm tàichính người nhập khẩu sẽ chuyển lợi nhuận ra nước ngoài cho các Tập đoàn,

thành của hàng nguyên chiếc về các cửa khẩu khác nhau trong các thời điểmkhác nhau để tránh sự kiểm soát của cơ quan Hải quan.

Kết hợp với việc gian lận bằng thủ đoạn nhập khẩu các chi tiết, linhkiện rời không đồng bộ trong từng lô hàng nhập khẩu (nhưng lại là đồng bộqua nhiều lô hàng nhập khẩu), doanh nghiệp sẽ khai báo giá của các chi tiết,linh kiện rời trên cơ sở chia nhỏ từ giá của bộ linh kiện (vì trên thực tế giágiao dịch của các chi tiết tháo rời dùng để lắp ráp sản phẩm nguyên chiếcthường được tính theo bộ sản phẩm nguyên chiếc), đồng thời, phân bổ giáthấp cho các chi tiết, linh kiện nào có thuế suất cao và ngược lại, để sao cho

số thuế tuyệt đối phải nộp cho bộ linh kiện là thấp nhất Trên thực tế rất khóphát hiện và xác định được bằng chứng gian lận của thủ đoạn này vì tổng sốtiền thanh toán cho lô hàng thường là đúng với trị giá đã khai báo (Hiệnnay, cơ quan Hải quan đang tập trung nghi vấn vào mặt hàng bộ linh kiện ô

tô nhập khẩu, trước đây ô tô nhập khẩu được tính theo một mức thuế chungcho cả bộ linh kiện nhập khẩu tuỳ theo mức độ rời rạc Theo quy định hiệnnay bộ linh kiện ô tô nhập khẩu được tính thuế theo từng phụ tùng, linh kiện;Doanh nghiệp sẽ kê khai trị giá tính thuế cao đối với linh kiện, phụ tùng cóthuế suất thấp và ngược lại )

Việc áp dụng trị giá tính thế theo GATT đã tạo thuận lợi cho doanhnghiệp chủ động hơn trong kinh doanh, sản xuất Tuy nhiên, cùng với thuậnlợi ấy, nhiều doanh nghiệp lại đang lợi dụng chính sách này để khai báo mứcgiá giao dịch thấp nhằm giảm số thuế phải nộp…

2.2.1.3 Làm giả chứng nhận xuất xứ (C/O) của hàng hoá nhập khẩu

Theo quy định hiện nay: Thuế suất đối với hàng hoá nhập khẩu baogồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt và thuế suất thông thường;Trong đó mức thuế suất ưu đãi đặc biệt thường thấp hơn rất nhiều so vớithuế suất ưu đãi và thuế suất thông thường

Thuế suất ưu đãi đặc biệt được áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu cóxuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện ưu đãi đặc biệt vềthuế nhập khẩu với Việt Nam theo thể chế khu vực thương mại tự do, liênminh thuế quan hoặc để tạo thuận lợi cho giao lưu thương mại biên giới vàtrường hợp ưu đãi đặc biệt khác

Một trong những điều kiện để được áp dụng thuế suất ưu đãi đặc biệt

là doanh nghiệp phải xuất trình: Giấy chứng nhận xuất xứ phải có chữ ký vàcon dấu phù hợp với mẫu chữ ký và con dấu được cơ quan có thẩm quyềncấp C/O của các nước có thoả thuận ưu đãi đặc biệt với Việt Nam cấp Danhsách các cơ quan có thẩm quyền cấp C/O của các nước có thoả thuận ưu đãiđặc biệt với Việt Nam được quy định tại các Quyết định ban hành biểu thuế

nhập khẩu ưu đãi đặc biệt cho từng hiệp định thương mại của Bộ trưởng BộTài chính

Hiện nay, Việt Nam đang áp dụng thuế suất suất ưu đãi đặc biệt chocác nước Asean, Trung quốc và Hàn quốc

Do chênh lệch lớn về mức thuế suất nên thời gian qua đã xuất hiệnnhiều trường hợp làm giả chứng nhận xuất xứ hoặc khai báo sau xuất xứhàng hóa Điều này cũng dễ hiểu khi Việt Nam ngày càng gia nhập sâu và đadạng vào nền kinh tế thế giới, đặc biệt là việc thực hiện cắt giảm thuế theocác hiệp định khu vực khác biệt Bắt đầu bằng việc bãi bỏ bảng giá thuế tốithiểu, tham gia khu vực mậu dịch tự do ASEAN (CEPT/AFTA) với nhữngdòng thuế suất ưu đãi, thì bắt đầu có hiện tượng nhập hàng hóa không đủđiều kiện nhưng vẫn sử dụng chứng nhận xuất xứ ASEAN (C/O form D),thậm chí xuất hiện cả C/O giả mà mới đây cơ quan hải quan đã phát hiệnkhá nhiều tại các cửa khẩu giáp Lào và Campuchia

Theo quy định, hàng hóa có C/O form D, tức trong sản phẩm phải cóchứa trên 40% hàm lượng xuất xứ từ ASEAN khi xuất khẩu vào các nướctrong ASEAN sẽ được hưởng mức thuế suất là 0% hoặc 10%, 15% , thấphơn nhiều so với hàng ngoài ASEAN

Vụ việc lớn và điển hình thời gian gần đây là vụ nhập khẩu 23.886 tấnthép cán nguội khai báo từ Philippines, trị giá 206,6 tỷ đồng ở Tp.HCM.Thực tế được chứng minh là Philippines không có đủ điều kiện đảm bảo giatăng trên 40% hàm lượng của sản phẩm này..

Để hợp pháp hóa được C/O form D đối với lô hàng, người bán (khôngnằm trong khu vực ASEAN) đã tiến hành mua lại các công ty thép cán nguộicủa Philippines, sau đó chuyển nguyên vật liệu từ các nước khác vàoASEAN để hợp thức hóa đầu tư và hưởng lợi thuế suất khi xuất khẩu sảnphẩm vào các nước ASEAN Vụ việc nếu không được phát hiện thì đã thấtthu ngân sách hàng chục tỷ đồng Một số trường hợp sử dụng C/O form Dgiả thường diễn ra khi nhập khẩu các lô hàng điện tử trong thời gian gầnđây Tuy nhiên, các chủ hàng gian lận đã không lường trước sự phức tạp củaxuất xứ hàm lượng nên đã “sơ suất” sử dụng các C/O form D “100% hàmlượng ASEAN” Cơ quan hải quan dễ dàng nghi vấn và chứng minh sự vô lýnày khi hầu hết các sản phẩm điện tử đều có các xuất xứ linh kiện đa dạng,

đó là chưa kể các chi phí công nghệ thường là của Nhật Bản

Theo thống kê, gian lận qua xuất xứ hàng hóa thường xảy ra đối vớinhững mặt hàng có sự chênh lệch về thuế là hàng điện tử, điện lạnh, sắt thép,thực phẩm, hàng tiêu dùng

Thực tế thì việc chống C/O giả rất phức tạp Nguyên nhân là việc thayđổi người có thẩm quyền trong việc ký giấy C/O ở các nước thuộc khu vực

ưu đãi diễn ra thường xuyên và nhiều khi, cơ quan chức năng Việt Nam lạikhông thể cập nhật kịp thời chữ ký Thêm vào đó, việc kiểm tra, đối chiếutrên các bản đăng ký chữ ký trên C/O cũng khó khăn do tờ khai đã trải quanhiều lần photo

Nhìn chung, hiện nay việc kiểm tra thông quan tùy theo đối tượng dựatrên cơ sở đánh giá rủi ro chứ không thể kiểm tra 100% lô hàng, hải quancũng dựa nhiều vào kinh nghiệm và các quy định quản lý về thương mại phổbiến để xác định nên những sai phạm vẫn có thể lọt qua cửa khẩu hải quan

Chỉ trong những trường hợp có nghi ngờ về C/O form D hàng nhậpkhẩu, hải quan mới kiểm tra lại dấu và chữ ký trên C/O, nếu phát hiện cógian lận, cơ quan hải quan sẽ gửi công văn sang cơ quan hải quan chịu tráchnhiệm cấp C/O form D của nước xuất khẩu hàng có vấn đề để yêu cầu kiểmtra Nếu cần, hải quan 2 nước sẽ phối hợp để xử lý hàng có C/O giả

Theo ngành hải quan, trong thời điểm hiện nay, khi công cụ hỗ trợ choviệc phát hiện việc giả C/O form D còn hạn chế, đòi hỏi hệ thống thông tin

và kiến thức nghiệp vụ được bổ sung kịp thời

2.2.1.4 Gian lận thuế do chính sách thuế theo tỷ lệ nội địa hóa

Trong tổng số nợ đọng thuế, thì trường hợp các doanh nghiệp sảnxuất, lắp ráp xe máy nợ thuế tính theo tỷ lệ nội địa hóa chiếm tỷ trọng lớnnhất, khoảng 23,56% trong tổng số nợ đọng thuế đối với hàng hóa xuấtkhẩu, nhập khẩu hiện nay Số tiền thuế phải truy thu theo tỷ lệ nội địa hóa xemáy tại thời điểm năm 2001 vào khoảng 600 tỉ đồng nhưng đến khi chấmdứt chính sách này vào cuối năm 2002 thì số nợ đọng thuế là 1.031 tỷ đồng

và đến hết năm 2007 vẫn còn 727 tỷ đồng Với khoản tiền thuế nhập khẩuphải truy thu lớn như vậy nên có không ít doanh nghiệp đã âm thầm, lặng lẽgiải thể không tiếp tục hoạt động để trốn tránh khoản thuế bị truy thu Sốcòn lại thì sau khi quyết toán bù trừ giữa số tiền thuế phải truy thu và truyhoàn thì một số doanh nghiệp khác vẫn treo nợ không chịu nộp Các doanhnghiệp nợ thuế do không có khả năng nộp số tiền truy thu khá lớn như vậynên tình trạng nợ đọng là không thể tránh khỏi Do bị cưỡng chế làm thủ tụchải quan nên các doanh nghiệp này không trực tiếp nhập khẩu bộ linh kiệnnữa mà mua lại của các doanh nghiệp nhập khẩu khác hoặc nhập khẩu ủythác qua đơn vị khác(với pháp nhân khác) để về lắp ráp cùng với phụ tùngsản xuất trong nước

Lợi dụng kẽ hở trong việc xác nhận tỷ lệ nội địa hóa của Bộ Côngnghiệp, các doanh nghiệp sản xuất lắp ráp xe máy trong nước đã gian lận

trong kê khai về tỷ lệ nội địa hóa và số lượng linh kiện xe máy nhập khẩu.Thực tế trên đã dẫn tới việc cơ quan hải quan phải tính lại số thuế nhập khẩuphải nộp và ra quyết định truy thu thuế Do các biện pháp quản lý triển khaithiếu đồng bộ, kịp thời nên đã xảy ra tình trạng doanh nghiệp sản xuất, lắpráp xe máy gian lận trong việc kê khai tỷ lệ nội địa hóa để được hưởng mứcthuế suất thấp đối với bộ linh kiện, phụ tùng nhập khẩu.

2.2.1.5 Gian lận định mức

Theo quy định hiện nay, hàng hóa nhập khẩu để gia công cho phíanước ngoài theo hợp đồng gia công đã ký được miễn thuế nhập khẩu và khixuất trả sản phẩm cho phía nước ngoài được miễn thuế xuất khẩu Giám đốcdoanh nghiệp nhận gia công chịu trách nhiệm về định mức sử dụng, địnhmức tiêu hao và tỷ lệ hao hụt đối với hàng hóa nhập khẩu sử dụng vào đúngmục đích gia công

Hàng hoá nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu để sản xuất hàng hoáxuất khẩu được hoàn thuế tương ứng với tỷ lệ sản phẩm thực tế xuất khẩu,được xác định cụ thể như sau Định mức tiêu hao nguyên liệu, vật tư nhập

khẩu để xem xét hoàn thuế do doanh nghiệp tự xây dựng, kê khai, đăng ký

định mức tiêu hao nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất hàng hoá xuấtkhẩu với cơ quan hải quan nơi nhập khẩu nguyên liệu, vật tư trước khi xuấtkhẩu sản phẩm

Doanh nghiệp chỉ được miễn thuế nhập khẩu nguyên liệu để gia cônghàng hoá cho nước ngoài, hoàn thuế nguyên liệu đối với nguyên liệu nhậpkhẩu để sản xuất hàng xuất khẩu trên cơ sở định mức tiêu hao thực tế Lợidụng sự thông thoáng của cơ quan quản lý nhà nước trong việc kiểm tra, xácđịnh định mức tiêu hao thực tế, nhiều doanh nghiệp đã kê khai định mứccao hơn định mức tiêu hao thực tế Phần chênh lệch doanh nghiệp sử dung

để sản xuất hàng tiêu thụ trong nước hoặc bán vào nội địa

2.2.1.6 Tình trạng thất thu thuế từ đối tượng nộp thuế

Tình trạng gian lận qua giá tính thuế, thuế suất, tỷ giá tính thuế củamột bộ phận không nhỏ các doanh nghiệp hoạt động xuất nhập khẩu cũnggây ra tình trạng thất thu thuế nhập khẩu Chính sách ưu đãi về thời hạn nộpthuế cũng đã tạo khe hở cho những doanh nghiệp thiếu ý thức chấp hànhpháp luật, cố tình dây dưa nợ thuế bỏ trốn, giải thể, hoặc chờ đến ngày đượcxóa nợ Có trường hợp doanh nghiệp vì mất khả năng chi trả nên đã tìm cáchxin xóa nợ, giãn nợ làm cho số nợ đọng thuế cũ chưa giải quyết xong lạiphát sinh nợ mới Nợ đọng thuế nhập khẩu đã trở thành vấn nạn trong hoạtđộng kinh doanh xuất nhập khẩu