Tác động của việc nắm giữ tiền mặt vượt mức lên mối quan hệ giữa các quyết định tài chính và giá trị công ty

Tínhcấpthiếtcủađềtài

MộtBCTCđãđượckiểmtoánluôntạođượcsựtincậychocácCổđôngvàcácbên cóquyềnlợiliênquancủađơnvịđượckiểmtoán,đặcbiệtđólàcơsởchon h ữngnhàđầutưra quyếtđịnhcónênđầutưhaykhông.Tuynhiên,hiệnnayniềmtinđóđãbịsuygiảmđángkể bởichấtlượnghoạtđộngkiểmtoánBCTCbịảnhh ư ởngrấtlớnsaunhiềuvụsụpđổlớntr ênthếgiớinhưEnron,Worldcom,…

Sự chênh lệch và mất niềm tin của xã hội vào kiểm toán viên (KTV) và báo cáo tài chính (BCTC) đã được nhiều nghiên cứu chỉ ra Một trong những nguyên nhân chính là khoảng cách giữa mong đợi của xã hội về kiểm toán và thực tế mà nghề nghiệp này đáp ứng Thuật ngữ “Khoảng cách mong đợi” đã được đề cập từ những năm 1970, cho thấy sự khác biệt trong nhận thức của KTV về nghề nghiệp của họ so với nhận thức của những người khác, đặc biệt là trong việc phát hiện gian lận Nghiên cứu tại Nigeria đã chỉ ra sự khác biệt trong nhận thức của nhóm KTV về lợi ích liên quan đến báo cáo tài chính Ngoài ra, nghiên cứu cũng nhấn mạnh rằng người sử dụng BCTC và các nhóm lợi ích khác trong xã hội có sự khác biệt về nhận thức liên quan đến chức năng và trách nhiệm của KTV, cho thấy kỳ vọng của xã hội về trách nhiệm và đánh giá kết quả thực hiện của KTV là rất quan trọng.

TuynhiêncácnghiêncứuvềkhoảngcáchmongđợikiểmtoánchưanhiềutạiV i ệtNa m.PhầnlớncácnghiêncứuởViệtNamchủyếutậptrungvàovấnđềvềq u y trìnhlậpkếh oạchvàhoànthiệncácthủtụckiểmtoánnhằmpháthiệnhoặcngănngừagianlận(LýT rầnKimNgân,2011;TrươngThịYếnNhung,2012vàNguyễnThịThùyLinh,2013),đánhgiámộtsốthuộccánhâncủaKTVđốivớichất lượngkiểmtoán(NguyễnThịNgọcMai,2013),nhữngvấnđềvềluânchuyển

KTV đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) (Lâm Huỳnh Phương, 2013; Nguyễn Trọng Thể, 2013; Nguyễn Quốc Cường, 2013) và trách nhiệm của KTV cũng đã được đề cập (Ngô Thị Thu Hà, 2007) Tuy nhiên, vẫn còn thiếu sự hấp dẫn trong mong đợi thực tế của xã hội về trách nhiệm của KTV Nghiên cứu này nhằm tìm hiểu cách thức thực hiện trách nhiệm của KTV, nhận thức của chính KTV về vai trò của họ, cũng như ý kiến của đơn vị kiểm toán về trách nhiệm của KTV trong quá trình kiểm toán BCTC.

NghiêncứuthựcnghiệmtạiViệtNam”.Nghiêncứunàynhằmcungcấpmộtbằngc h ứ n g t hựcnghiệmliệucótồntạikhoảngcáchmongđợikiểmtoántạiViệtnam,vềs ựmongđợicủaxã hộivềtráchnhiệmhiệntạicủaKTVtrongkiểmtoánBCTCtạiV i ệtNamhiệnnay,đánhgiá kếtquảthựchiệntráchnhiệmcủaKTVhiệnnaynhưth ếnàotheoquanđiểmcủangườisử dụngBCTCvàcónhữngđềxuấtnhằmthuhẹpkhoảngcáchmongđợiđốivớitráchnhiệmc ủaKTVtrongkiểmtoánBCTCtạiV i ệtNam.

Mụctiêunghiêncứu

Câuhỏinghiêncứu

ĐốitượngvàPhạmvinghiêncứu

Phạmvinghiêncứu

 Đốitượngnghiêncứu:ýkiếncủacácđốitượngliênquangồmKTV,côngty đượckiểmtoán,ngườisửdụngBCTC.

Phươngphápnghiêncứu

Đềtàisửdụngphươngphápđịnhtínhthôngquaviệcthuthậpcácdữliệubanđầutừbả ngcâuhỏikhảosátvàkếthợpphươngphápthốngkêmôtả,phâ ntíchtổnghợpcácsốliệu thuthậpđược.

“Reportonresearchconductedintheunitedkingdomandnewzealandin2008in vestigatingtheauditexpectation- performancegapandusers’understandingof,anddesiredimprovements to,theauditor’sreport”vớimộtvàithayđổichophùhợpvớimôitrườngpháplý,vănhóatạiV iệtNamcũngnhưdựatrênmộtsốnghiêncứukhác.

 NhómKTV:lànhữngngườicókiếnthứcchuyênmônvềkiểmtoánvàlàn h ững ngườitrựctiếpthựchiệntrongcuộckiểmtoán.Đốitượngnàythamgiakhảos á t gồmc ó K T V c h í n h , c h u y ê n viênkiểmt o á n vàt r ợl ý kiểmt o án …

 Nhómngườilàmviệctạiđơnvịđượckiểmtoán:lànhữngcánhânchịutráchnhiệmtr ongviệclậpvàtrìnhbàyBCTC,tiếpxúc,traođổivàgiảitrìnhtrựctiếpchoKTVtr ongquátrìnhkiểmtoán.NhómnàythamgiakhảosátbaogồmBan(Tổng)Giá mđốc,KếtoánTrưởng,Kếtoánviên…

 NhómngườisửdụngBCTC:Đâylànhómcólợiíchliênquannhưđánhgiáthôngti ntàichínhđểchovayhoặcđánhgiátìnhhìnhhoạtđộngđểđầutưhayđ á n h gi ákhản ă n g đónggópc h o N h à n ư ớ c t h ô n g q u a đ ó n g thuế,…

Nhómn à y đ ư ợ ckhảos á t b a o gồm:cácn h â n viênngânhàng,c á c n h â n viênlà mviệcởcácCôngtyChứngKhoán,cácnhânviênlàmviệcởcácCơquanthuế

Cácsốliệuđượcthuthập,tổnghợpvàxửlýbằngphầnmềmexcel2010.Từđóphântícht hựctrạngvàđềragiảiphápnhằmthuhẹpkhoảngcáchmongđợicủaxãh ộivềtráchnhiệmcủ aKTVtrongcuộckiểmtoánBCTCtạiViệtNamhiệnnay.

Kếtcấuluậnvăn

CácnghiêncứutạiViệtNam

Mặcd ù t h u ậtngữ“khoảngc á c h mongđ ợ i”l i ê n q u a n đ ế nt r á c h n h i ệmc ủaK TVđ ãđ ư ợ cs ửd ụngnhiềut r o n g cácnghiêncứut r ê n t h ếgiớinhưngchưap h ổ biếnởV iệtNam.PhầnlớncácnghiêncứuởViệtNamchủyếutậptrungvàovấnđềvềquytrìnhlậpkếho ạchvàhoànthiệncácthủtụckiểmtoánnhằmpháthiệnhoặcngănngừagianlận(LýTrầnKi mNgân,2011;Trương ThịYếnNhung,2012vàNguyễnThịThùyLinh,2013), đánhgiámộtsốthuộccánhâncủaKTVđốivớichấtlư ợ ngkiểmtoán(NguyễnThịNgọcMai, 2013),nhữngvấnđềvềluânchuyển

KTVvàn h ữnggiảip h á p đ ể nângc a o c h ấtl ư ợ ngh o ạtđ ộ ngkiểmt o á n B C T C (L âmHu ỳnhPhương,2 0 1 3 ; Ng uyễ nTrọngThể,2013vàNg uy ễnQuốcCư ờ ng,2 0 1 3 ) , n ân g c a o t r á c h n h i ệmc ủaK T V (NgôT h ịThuH à , 2 0 0 7 ) nhưngchưac h ú t r ọ ng mongđợithựctếcủaxãhộivềtráchnhiệmcủaKTV, tráchnhiệmđóđãđượcKTVthựchiệnnhưthếnào,bảnthânKTVnhìnnhậnrasao,ĐV ĐKTnghĩgìvềtráchn h i ệmcủaKTVtrongcuộckiểmtoánBCTC.

VìcómộtkhoảngtrốngtrongcácnghiêncứutruớctạiViệtNamnêntácgiảđ ãchọn đềtàinàylàmđềtàinghiêncứuchomình.Nghiêncứunàynhằmcungcấpmộtbằngchứngth ựcnghiệmliệucótồntạikhoảngcáchmongđợikiểmtoántại

Việtnam,vềsựmongđợicủaxãhộivềtráchnhiệmhiệntạicủaKTVtrongkiểmt o á n BCTCtạiViệtNamhiệnnay,đánhgiákếtquảthựchiệntráchnhiệmcủaKTVh i ệnnaynhưthếnà otheoquanđiểmcủanguờisửdụngBCTCvàcónhữngđềxuấtnhằmthuhẹpkhoảngcáchmo ngđợiđốivớitráchnhiệmcủaKTVtrongkiểmtoánB C T C tạiViệtNam.

Nghiêncứuvềkhoảngcáchmongđợikiểmtoánlàmộtđềtàicấpthiếtvàcóýnghĩatolớ nđốivớingườisửdụngBCTCnóiriêngvàxãhộinóichung.Vìviệcn â n g caochấtlượn gkiểmtoánhiệnnaykhôngchỉcốgắngnângcaonănglựccủaK T V , hoànthiệncácthủt ụckiểmtoánhaykiểmsoátchấtlượngcủacáccôngtykiểmtoánmàcònphảitìmhiểuxe mmongđợithựctếcủaxãhộihiệnnaynhưthếnào,h ợpl ý h a y khôngvàh ọc ó đ á n h giátốt t r á c h n h i ệmmàKTVđ ãthựch i ệnt ro ngcuộckiểmtoánBCTCkhông,từđóhạnchến hữngmongđợikhônghợplýc ủacá c n h ó m lợií c h vượtq u á khản ă n g thựct ếc ủaKTV n h ằmthuh ẹpkhoảngcách mongđợikiểmtoán.

Vàchủđềnàyđãđượcrấtnhiềunghiêncứutrênthếgiớithựchiện,điểnhìnhlànghiên cứucủaPorterđượctiếnhànhtừnăm1989tạiNewZealandvàmởrộngcảAnhvàNewZe alandnăm1999và2008.Cácnghiêncứuđềucómộtkếtluận:tồntạikhoảngcáchmongđ ợikiểmtoántạiAnhvàNewZealandmặcdùnghiêncứuở c á c n ă m k h á c n h a u Đ ó cũ nglàkếtquảnghiêncứuc ủaB e s t , P e t e r J andBuckby,SherrenaandT a n , C l a r i c e (

2 0 0 1 ) tạiSingapore;PhilmoreAlleynevàM i c h a e l H o w a r d ( 2 0 0 6 ) t ạiB a r b a d o s ; Y u s u f M u n i r Sidani( 2 0 0 7 ) t ạiLebanon …Tuy nhiên,đềtàinàychưađượcnghiêncứunhiềutạiViệtNam.Vìvậy,t á c giảđãlựachọnthựchi ệnnghiêncứuvềvấnđềnàyđểđiềutraxemliệucótồntạikhoảngcáchmongđợitạiViệtNam.

TráchnhiệmcủaKTVtrongkiểmtoánBCTC

BTCngày06tháng12năm2012củaBTC.Theođoạn11củachuẩnmựcnày,mụctiêutổng thểcủaKTVvàdoanhnghiệpkiểmtoánkhithựchiệnkiểmt o á n BCTClà:“Đạtđượcsựđảm bảohợplýrằngliệuBCTC,xéttrênphươngdiệntổngthể,cócònsaisóttrọngyếudogianlận hoặcnhầmlẫnhaykhông,từđógiúpK T V đưaraýkiếnvềviệcliệuBCTCcóđượclậpphùhợ pvớikhuônkhổvềlậpvàt r ì n h bàyBCTCđượcápdụng,trêncáckhíacạnhtrọngyếuhaykhô ng”.

KTVphảiđạtđượ csựđảmbảohợplývềviệcliệuBCTC,xéttrênphươngd i ệnt ổngthể,cócònsaisóttrọngyếudogianlậnhoặcdonhầmlẫnhaykhông.Sựđ ảmbảohợplýlà sựđảmbảoởmứcđộcaovàchỉđạtđượckhiKTVđãthuthậpđượcđầyđủbằngchứngkiể mtoánthíchhợpnhằmlàmgiảmrủirokiểmtoán(làrủirodoKTVđưaraýkiếnkhôngphù hợpkhiBCTCcòncónhữngsaisóttrọngy ếu)tớimộtmứcđộthấpcóth ểchấpnhậnđượ c.Tu y nhiên,s ựđảmbảohợplýkhôngphảilàđảmbảotuyệtđối,do luôntồntạinhững hạnchếvốncócủacuộckiểmtoánlàmchohầuhếtbằngchứngkiểmtoánmàKTVdựav àođểđưarakếtl uậnvàýkiếnkiểmtoánđềumangtínhthuyếtphụchơnlàkhẳngđịnh(đoạ n05).N h ữnghạnchếvốncócủacuộckiểmtoándo:

 BảnchấtcủaviệclậpvàtrìnhbàyBCTC:việclậpvàtrìnhbàyBCTCgồmcácxétđoánc ủaBGĐ,nhiềukhoảnmụctrênBCTCliênquanđếncácquyếtđịnhhoặcđ án hgiác h ủ q u a n h o ặcc ó mứcđ ộ khôngc h ắcc h ắnd ẫ n đ ế n k ế tq u ảl à mộts ốkhoảnmụctrênBCTCcó mứcđộthayđổitiềmtàng,khôngthểloạitrừhoàntoànmàchỉcóthểápdụngcácthủtục kiểmtoánbổsungđểđánhgiá.

 Bảnchấtcủacácthủtụckiểmtoán:khảnăngthuthậpbằngchứngkiểmtoáncủaKTV bịgiớihạnvềtínhkhảthihoặcgiớihạnpháplýnhưBGĐĐVĐKThoặcđốitượngkháccóth ểcốýhoặcvôýkhôngcungcấpđầyđủthôngtin;hànhvigian lậncóthểđượcthựchiệntinhvivàkỹlưỡngđểchedấuvàKTVkhôngđượcđàotạođểlàm chuyêngiaxácminhchứngtừgiảmạo;KTVkhôngcóquyềnđiềutra,t h a n h tra,xéthỏi,k hámxétnhưcuộcđiềutracủacơquanphápluật.

 Sựcânnhắcgiữathờigianvàgiáphímộtcáchhợplý:sựthíchhợpcủathôngt in , giátrịc ủathôngtincóxuhướnggiảmđitheothờigianvàcầncânnhắcsựcânđ ố igiữađộtincậycủat hôngtinvớichiphíbỏrađểcóđượcthôngtinđó.

 CungcấpchoKTVđầyđủthôngtinvàquyềnhạncầnthiết:tiếpcậnvớitấtcảtàiliệucól iênquanđếnquátrìnhlậpvàtrìnhbàyBCTCnhưchứngtừkếtoán,sổkếtoánvàtàiliệukh ác;cungcấpvàgiảitrìnhnhữngyêucầucủaKTVđểphụcvụch omụcđíchcủacuộckiểmt oán;quyềntiếpcậnkhônghạnchếđốivớinhânsựcủaĐVĐKTmàKTVxácđịnhlàcầnthi ếtđểthuthậpbằngchứngkiểmtoán.

KTVcũngcótráchnhiệmtraođổithôngtinvàbáocáovềmộtsốvấnđềphátsinhtừcu ộckiểmtoánvớingườisửdụngBCTC,BGĐ,BQThoặccácđốitượngkhácngoàiĐVĐ KT(đoạn09).

Nhưvậy,BCTCsửdụngđểkiểmtoánlàbáocáođãđượcBGĐĐVĐKTlậpvớisựgi ámsátcủaBQTđơnvị,đãkýtên,đóngdấutheoquyđịnhcủaphápluậtvàviệckiểmt o á n B C

T C k h ô n g làmgiảmnhẹt r á c h n h i ệmc ủaB G Đ h o ặcB Q T ĐVĐKT(đoạn04). 2.1.2 TráchnhiệmcủaKTVtheoVSA240

ChuẩnmựcnàyquyđịnhvàhướngdẫntráchnhiệmcủaKTVđốivớigianlậntrongqu átrìnhkiểmtoánBCTC.Tuynhiênngayđoạn04đãxácđịnh:“Việcngănngừavàp h á t h i ệngianl ậnt r ư ớ ch ếtt h u ộcvềt r á c h n h i ệmc ủaB Q T vàB G Đ ĐVĐKT Điềuq uantrọnglàBGĐ,vớisựgiámsátcủaBQT,phảiđặcbiệtchúýđếnviệcngănngừagianl ậnnhằmlàmgiảmbớtcáccơhộithựchiệnhànhvigian lậnvàpháthiệngianlậnquađóthuyếtphụccáccánhânkhôngthựchiệnhànhvigianlậnv ìkhảnăngbịpháthiệnvàxửphạt”.KTVchỉchịutráchnhiệmđạtđượcsựđảmbảohợplýr ằngliệuBCTC,xéttrênphươngdiệntổngthể,cócònsaisóttrọngyếudogianlậnhoặcn hầmlẫnhaykhôngvớinhữnghạnchếvốncócủakiểmtoán(đoạn05).

 Cóbiệnphápxửlýthíchhợpđốivớigianlậnđãđượcxácđịnhhoặccónghivấntrong quátrìnhkiểmtoán. ĐểđánhgiárủirovàcáchoạtđộngliênquannhằmtìmhiểuvềĐVĐKTvàmôitrườn ghoạtđộngcủađơnvị,KTVphảiphỏngvấnBGĐĐVĐKTvềđánhgiácủahọvềrủirocóth ểcósaisótdogianlậntrongBCTC,baogồmnộidung,phạmvivàtầnsuấtcủacácđánhgiáđ ó;quytrìnhxácđịnhvàxửlýrủirocógianlận;quanđiểmvềgianlận,cáchoạtđộngkinhdo anhvàhànhviđạođức.VàKTVcũngphảiphỏngvấnbộphậnkiểmtoánnộibộvàcácđốitượn gkhácđểxácđịnhxemhọcó biếtvềbấtkỳgianlậnnàotrongthựctế, nghingờcógianlậnhoặccáobuộcgianlậnnàoảnhhưởngđếnđơnvịhaykhông,vàđểtìmhi ểucácquanđiểmcủahọvềrủirocógianlậntạiđơnvị(đoạn17–19).

KTVphảitìmhiểucáchthứcmàBQTthựchiệnchứcnănggiámsátquytrìnhxácđịnhv àxửlýrủirocógianlậntrongđơnvịcủaBGĐvàkiểmsoátnộibộmàB G Đ thiếtlậpđểgiảm thiểucácrủiro.Sauđó,KTVphảiphỏngvấnBQTđểxácđịnhxemBQTcóbiếtvềbấtkỳ gianlậnnàotrongthựctế,nghingờcógianlậnh o ặccáobuộcgianlậnnàoảnhhưởngđến đơnvịhaykhôngvàđốivớikếtquảđãp hỏ ngvấnBGĐxemliệucósựphùhợpvànhấtquán(đ oạn20-21).

Saukhiphỏngvấnvàthuthậpcácthôngtincầnthiết,KTVphảixácđịnhvà đánhgiárủirocósaisóttrọngyếudogianlậnởcấpđộBCTCvàởcấpđộcơsở dẫnliệucủacácnhómgiaodịch,s ốdưtàikhoảnvàthôngtinthuyếtminhvàcónhững biệnp h á p x ử lý p h ù hợptheoq u y địnhc ủ a ch u ẩ n mựcn à y V à khiK T V khẳngđịn hrằngBCTCcóchứađựngsaisóttrọngyếu,hoặckhôngthểđưarakếtl u ậnđ ư ợ cr ằngBC

TC có chứađựngsais ó t trọngyếud o gianl ậnha y khôngthìKT Vp h ảiđ á n h giác á c t á c độngđ ố ivớicuộckiểmt o á n vàcânn h ắ c thựch i ệ n n h ữ n gcôngviệctiếptheochophù hợp:

 ThuthậpgiảitrìnhbằngvănbảncủaBGĐvàBQTĐVĐKTvềviệcthừanhậnt r ác h nhi ệmthiếtlập,thựchiệnvàduytrìkiểmsoátnộibộnhằmngănngừavàpháth i ệngianlận;đãcun gcấpchoKTVcácthôngtinmàhọbiếtvềbấtkỳcáobuộcgianlận,hoặcnghingờgianlận nàocóảnhhưởngđếnBCTC.

 TraođổivớiBanGiámđốc:khiđãthuthậpđượ cbằngchứngvềsựtồntạihoặcc óthểtồntạigianlậndocácnhânviênthựchiện,KTVcầntraođổingayvớiBan Giámđốc,k ểcảkhivấnđềpháthiệnđượccóthểđượccoilàkhôngcóảnhh ưởng đángkể.

 TraođổivớiBanQuảntrị:nếuKTVxácđịnhđượchoặcnghingờrằnghànhvigianlậ ncóliênquanđếnBGĐ;cácnhânviêngiữvaitròquantrọngtrongkiểms o á t nộibộ;nhữn gngườikháctrong trườnghợphànhvigianlậndẫnđếnsaisótt r ọngyếutrongBCTCth ìKTVphảitraođổivấnđềnàyvớiBQTvàthảoluậnvớiBQTvềnộidung,lịchtrìnhvàphạm vicủacácthủtụckiểmtoáncầnthiếtđểhoàntấtcuộckiểmtoán

 Rútkhỏihợpđồngkiểmtoán:xácđịnhtráchnhiệmnghềnghiệphoặctráchn h i ệ mpháplýyêucầuphảibáocáovớiđốitượngđãchỉđịnhthựchiệncuộckiểmtoánhoặcbáoc áovớicáccơquanquảnlýcóthẩmquyền(nếucó)vềviệcKTVrútkhỏihợpđồngkiểmtoánvàl ýdorútkhỏihợpđồngkiểmtoán.

 Traođổivớicáccơquanquảnlývàcơquanphápluậtcóliênquan:nếuxácđịnhđư ợchànhvigianlậnhoặcnghingờcóhànhvigianlậnthìKTVphảixácđịnht r á c h nhiệmbáoc áovềhànhvigianlậnhoặcnghingờcóhànhvigianlậnđóvớibênthứba(nếucó).Mặcdùt ráchnhiệmbảomậtthôngtincủakháchhàngcóthểkhôngchophépKTVthựchiệnviệ cbáocáođónhưngtrongmộtsốtrườnghợp, tráchnhiệmpháplýcủaKTVcóthểcaohơntráchnhiệmbảomậtđó,tùytheotừngtrườ nghợ pcụthể,KTVcóthểphảixinýkiếncủachuyêngiatưvấnphápluậtđểxácđịnhs ựcầnthiế tp h ảibáocáovềc á c gianl ậnvớic ơ quanquảnlý,c ơquanpháp luậtcóliênquanđểđả mbảocácbướccôngviệccầnthiếtđốivớilợiíchcôngchúngtrướcảnhhưởngcủacácgianlậ nđãpháthiện.

ChuẩnmựcnàyquyđịnhvàhướngdẫntráchnhiệmcủaKTVlàxácđịnhvàđánhgi árủirocósaisóttrọngyếudogianlậnhoặcnhầmlẫnởcấpđộBCTCvàcấpđộcơsởdẫnli ệu,thôngquahiểubiếtvềĐVĐKTvàmôitrườngcủađơnvị,trongđócókiểmsoátnộ ibộ,từđócungcấpcơsởchoviệcthiếtkếvàthựchiệnc á c biệnphápxửlýđốivớirủirocósai sóttrọngyếuđãđượcđánhgiá(đoạn03).

KTVphảithuthậphiểubiếtvềkháchhàngvàmôitrườnghoạtđộngđểxácđịnhvàh iểucácsựkiện,giaodịchvàthônglệkinhdoanhcủakháchhàngcóảnhh ư ở ngtrọngyếut ớiBCTC,quađógiúpxácđịnhrủirocósaisóttrọngyếudogianlận.KTVphảitìmhiểucácthô ngtinsau:

 Đặcđiểmcủađơnvịbaogồmlĩnhvựchoạtđộng;loạihìnhsởhữuvàbộmáyq uảntrị;Cá chìnhthứcđầutưmàđơnvịđangvàsẽthamgia;Cơcấutổchức,sảnx u ấtkinhdoanhvàquả nlývàcơ cấunguồnvốncủađơnvị.

ChuẩnmựcnàyđưaramộtsốphươngphápgiúpKTVthuthậpnhữnghiểub i ết về đơnvị, baogồm:

 Thảol u ậ n giữac á c K T V , t ậ n d ụ n g h i ể u biếtc ủ a c á c K T V c ó n h i ề u ki nhnghiệmvàchuyênmônlâunămvềkháchhàngđểđánhgiákhảnăngBCTCcủađơn vịcódễxảyrasaisóttrọngyếudogianlận.

ChuẩnmựcnàyquyđịnhvàhướngdẫntráchnhiệmcủaKTVlàthuthậpđầyđ ủbằng chứngkiểmtoánthíchhợpliênquanđếncácrủirocósaisóttrọngyếuđãđượcđánhgiá,thô ngquaviệcthiếtkếvàthựchiệncácbiệnphápxửlýphùhợpđốivớicácrủiro.Saukhixácđịnh vàđánhgiárủirotheoVSA315,tùytheorủiroởcấp độBCTChaycơsở dẫnliệumàKTVcóbiệnphápxửlýphùhợp.

 Bổn h i ệmcáct h à n h viênn h ó m kiểmtoánc ó kinhnghiệmhoặccó kỹn ă n g chu yênmônđặcbiệt,hoặcsửdụngchuyêngia;

 Kếth ợpcácy ếutốkhôngthểd ựđ o á n t r ư ớ ckhilựach ọnc á c thủtụckiểmtoántiế ptheocầnthựchiện;

KTVphảithiếtkếvàthựchiệncácthủtụckiểmtoánvớinộidung,lịchtrìnhvàphạmvi dựavàokếtquảđánhgiárủirocósaisóttrọngyếuởcấpđộcơsởdẫnliệu.KTVcóthểsửdụ ngthửnghiệmkiểmsoátnếumongđợirằngcáckiểmsoáth o ạtđộnghiệuquả,haythửng hiệmcơbảnđốivớitừngnhómgiaodịch,sốdưtàikhoảnvàthôngtinthuyếtminhtrọngyế uhoặcphươngphápkếthợpthửnghiệmkiểmsoátvàthửnghiệmcơbảncũnglàmộtphươn gpháphữuhiệu.

Khoảngcáchmongđợikiểmtoán

Thuậtngữ“khoảngcáchmongđợitrong kiểmtoán”lầnđầutiênrađờibởiLiggi o(1974),theoông,khoảngcáchmongđợikiểmtoánlàsựkhácbiệtgiữamứcđ ộ mongđợivềs ựthựchiệncuộckiểmtoáncủangườisửdụngBCTCvàKTV. ỦybanCohen(1978)mởrộngkháiniệmnàylàkhoảngcáchgiữasựmongđợih oặcyêucầucủacôngchúngvànhữnggìmàKTVcóthểvànênthựchiệnmộtcáchợplý. TheoGuyvàSullivan(1988),khoảngcáchmongđợikiểmtoánlàsựkhácbiệtgiữanhữn ggìmàcôngchúngvànhữngngườisửdụngBCTCtinrằngKTVchịut r á c h nhiệmvànhữ nggì màKTVtinrằnghọcótráchnhiệmthựchiện.

Godsel( 1 9 9 2 ) đ ị n h nghĩakhoảngc á c h mongđ ợ i l à khoảngc á c h màc ô n g c hú n g tintưởngvềnhiệmvụvàtráchnhiệmcủaKTVvànhữngthôngđiệpđượct hểhi ệntrongBáocáokiểmtoán.

Porter(1993)khoảngcáchmongđợikiểmtoánđượcđịnhnghĩalàsựmongđợic ủ ax ã hộivềnghềkiểmtoánvàn h ậnthứcc ủaK T V vềkhản ă n g thựch i ệntráchnhiệmcủa mìnhvànhữngthôngđiệptruyềntảitrênbáocáoKiểmtoán.

TheoViệnKếtoánviênCôngchứngHoaKỳ(1993),khoảngcáchmongđợikiểmt oánđềcậpđếnsựkhácbiệtgiữanhữnggìmàcôngchúngvàngườisửdụngB C T C tinrằngt ráchnhiệmcủaKTVphảithựchiệnvànhữnggìmàKTVtinrằngt rá ch nhiệmhọphảithực hiện.

MonroevàWoodliff(1994)chorằngkhoảngcáchmongđợikiểmtoánlàsựkhácb i ệtvềniềmtingiữaK T V vàcôngchúngvền h i ệmvụvàt r á c h n h i ệmmàK T V đảmnhậ nvàthôngđiệptrìnhbàytrongbáocáokiểmtoán.

ViệnKết o á n viênCôngchứngÚc( 1 9 9 4 ) chor ằngk h o ảngcáchmongđợikiểmt oánlàsựkhácbiệtvềmongđợicủangườisửdụngBCTCvàchấtlượnglậpBCTCvàchấtlư ợngdịchvụkiểmtoánthựctế.

Nhận thức của KTV về trách nhiệm nghề nghiệp Mong đợi của xã hội về trách nhiệm của KTV

Khoảng cách hoạt động Khoảng cách hợp lý

Trách nhiệm thực tế của KTVTrách nhiệm của KTV được mong đợi ở mức độ có thể chấp nhận được

Tính không đầy đủ trong chuẩn mực

Mong đợi không hợp lý thựchiệnvàsựnhậnthứccủachínhKTVvềtráchnhiệmcủamình,đólàkhoảngc á c h m ongđợikiểmtoán.

 KhoảngcáchgiữanhữnggìxãhộimongđợiKTVđạtđượcvànhữnggìlàh ợplým àKTVcóthểđạtđược(gọilà“khoảngcáchhợplý).

 KhoảngcáchgiữanhữnggìxãhộimongđợihợplýKTVthựchiệnvànhữnggìKTVđạt được(gọilà“khoảngcáchthựchiện”).Cóthểđượcchiathành:

Trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) là đảm bảo báo cáo tài chính (BCTC) được kiểm toán chính xác và không có sai sót KTV cần kiểm tra 100% các nghiệp vụ kinh tế và phát hiện tất cả các sai sót và gian lận, đồng thời báo cáo tất cả các rủi ro có thể xảy ra BCTC phải trình bày đầy đủ thông tin liên quan đến mọi hoạt động của đơn vị được kiểm toán Tuy nhiên, sự kỳ vọng của người sử dụng BCTC về trách nhiệm của KTV thường không hợp lý, dẫn đến sự nhầm lẫn trong nhận thức của xã hội về bản chất và chức năng của hoạt động kiểm toán Các thuật ngữ và khái niệm trong chuẩn mực kiểm toán có thể gây ra sự hiểu lầm hoặc nhận thức chưa đầy đủ Trong quá trình kiểm toán, KTV không thể loại trừ hoàn toàn rủi ro và không thể đảm bảo tuyệt đối rằng BCTC không có sai sót, đặc biệt là do gian lận Do đó, không thể thỏa mãn mong đợi của người sử dụng BCTC theo quan điểm này.

Nguyênnhântiếptheohìnhthànhnênkhoảngcáchmongđợikiểmtoánlàdotín hkhôngđầyđủcủachuẩnmựckiểmtoán,hàmývềsựlỏnglẻotronghệthốngch u ẩnmực kiểmtoánsovớiyêucầuthựctếcủaxãhộivàsựpháttriển,biếnđổicủanềnkinhtế.Vìtro ngquátrìnhthựchiệncuộc kiểmtoánvàđưaraýkiếnvềB C T C củađơnvịđượckiểmto án,KTVluôndựavàochuẩnmựckiểmtoánvàcácq u y địnhcóliênquan.Nhưngchuẩnmực kiểmtoánquốctếcũngnhưtạiViệtNamchưathựcsựđầyđủchonêngâykhókhănchoKT Vvàcôngtykiểmtoántrongviệcthựchiệntráchnhiệmvàđưaraýkiếnkiểmtoánphùhợ pvàmangđếnthôngt i n cóíchchonhucầuhợplýcủaxãhội.

MộtnguyênnhânquantrọngtạonênkhoảngcáchmongđợikiểmtoánlàKTVchưathực sựnhậnthứcđượctráchnhiệmcủamìnhtrongcuộckiểmtoánvàcungc ấ p dịchvụchưa thựcsựhoànhảo,chưađápứngđượcmongđợicủaxãhội:

 KTVchưathựch i ệ n đ ầ y đ ủ c á c t h ủ t ụ c kiểmt o á n t h e o y ê u c ầ u c ủ a chuẩnmựcnhưngvẫnđưaraýkiếnchấpnhậntoànphần,trongkhibỏsótnhiềurủirotrọngy ếulàmmấtniềmtincủaxãhội.

Lýthuyếtnềntảng

Nội dunglý thuyết :Lýthuyếtủynhiệmcónguồngốctừlýthuyếtkinhtế,được pháttriểnbởiAlchialvàDemsetznăm1972vàđượcJensenvàMecklingphátt r i ểnthêmvào năm1976.

Thuyếtủ ynhiệmx u ấth i ệnkhinềnkinhtếthếgiớiphátt riểnmạnhmẽ,cáccôngtyđadạng vềloạihìnhvàpháttriểnvềquymônênchủsởhữukhôngtrựctiếpđiềuhànhcôngtymàủyquy ềnchoNQLđạidiệnhọđiềuhànhcô n g tythôngquahợpđồngủynhiệm.Lýthuyếtủynhiệm nghiêncứumốiquanhệ giữabênủynhiệmvàbênđượcủynhiệm,đólàcổđônghoặcchủsởhữu.Lýthuyếtủ ynhiệmli ênquanđếnviệcgiảiquyếthaivấnđềxuấthiệntrongmốiquanhệủynhiệm:

ViệcgiámsátNQLlàkhókhănhoặctốnkémvìtồntạithôngtinbấtcânxứnggiữaNQLv àchủsởhữu.NQLdễdàngnhậnbiếtđượctìnhhuốngnào,hợpđồngnào,đốitácn àosẽđemlạinguồnlợivàcókhảnăngtốiđahoálợiíchcánhân trêncơsởnguồnlựccủa côngty– nguồnlựccủachủsởhữu.NQLcókhảnăngđiềuhànhdoanhnghiệptheolợiíchcủamì nhhơnlàlợiíchcủacôngty.

Lý thuyết ủy nhiệm được áp dụng để giải thích những kỳ vọng của cổ đông đối với trách nhiệm và hiệu quả của kiểm toán viên (KTV) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Cổ đông thường gặp khó khăn và tốn kém trong việc kiểm tra thông tin tài chính do giám đốc doanh nghiệp chịu trách nhiệm lập và báo cáo Do đó, họ cần KTV - những người có năng lực chuyên môn, độc lập và khách quan - để thực hiện kiểm tra độc lập và báo cáo về tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính Tuy nhiên, luôn tồn tại khoảng cách giữa KTV và cổ đông, khiến cho những nhóm sử dụng kết quả kiểm toán và mong muốn của các đối tượng này thường vượt quá trách nhiệm và khả năng của KTV.

2.3.2LýthuyếtniềmtinkýtháccủaLimperg(TheoryofInspiredConfidence)N ộidung l ý thuyết :GiáosưTheodoreLimperg(1879-1961)củaĐạihọc

Amsterdamđãđưaralýthuyếtcótênniềmtinkýthác.Lýthuyếtniềmtinkýtháccho rằngKTVvàcôngtykiểmtoáncóchứcnăngvàtráchnhiệmcungcấpdịchvụ đảmbảonhằmnângcaođộtincậythôngtin,điềunàyxuấtpháttừnhucầucủaxãhộivềviệc cầncóngườikiểmtrachuyênmônmộtcáchđộclậpvàđưaraýkiếnkiểmtoándựatrênsự kiểmtrađó.Chứcnăngnàyđượcbắtnguồntừniềmtincủax ãhộivềhiệuquảcủacuộckiểmt oánvàýkiếncủacácKTV.Dođó,niềmtincủaxãhộilàmộtđiềukiệnchosựtồntạicủachức năngkiểmtoán,vàdovậyngườisửdụngb á o cáotàichínhthườngyêucầurấtcaođốivớiKT V.

Vận dụng lý thuyết này vào đề tài: Lý thuyếtniềmtinkýthácđãgiảithíchvìsaoxãh ộilạicómongđợicaovìchứcnăngcơbảncủakiểmtoánlàcungcấpsựđảmbảovềthông tin đượckiểmtra.T uy nhiên,dosựkỳvọngquámứcnàymàK T V khôngthểđápứngđược nhữngmongđợilớnhơnngoàinhữngtráchnhiệmđãthựchiện,từđótạorakhoảngcáchmong đợikiểmtoán.

Trongc u ộckiểmt o á n B C T C , t r á c h n h i ệmc ủaK T V đ ư ợ c q u y địnht r o n gchuẩnmựckiểmtoánViệtNam.Trongquátrìnhkiểmtoán,KTVdựavàocácthủtụck iểmtoánđượcquyđịnh,kếthợpvớikinhnghiệmchuyênmôn,xétđoánnghềnghiệpđểđán hgiánhữngkhảnăngxảyrasaisóthoặcgianlậntrọngyếu.TừđóđưarakếtluậnBCTCcó trungthựcvàhợplýhaykhông.

Tuynhiên,nhiềuthuậtngữtrongchuẩnmựcmangtínhchuyênngànhgâysựh i ể u l ầmhoặcnhậnthứcchưađầyđủcủangườisửdụngBCTCnhư:kháiniệmsựt r u n g thựcvàh ợplý,mứcđộcóthểchấpnhậnđược,trọngyếu,đầyđủ,đángtincậy…,Chínhđiềunày đãtạonênnhữngnhậnthứckhácnhaucủacácnhómlợiíchvềtráchnhiệmcủaKTVtrongcuộ ckiểmtoánBCTCvàcónhữngmongmuốnvượtq u á yêucầucủaKTV.Từđóhìnhthànhkhoả ngcáchmongđợikiểmtoán.

Banguyênnhânchínhtạorakhoảngcáchmongđợikiểmtoánlàmongđợichưa hợplýcủaxãhộivềtráchnhiệmcủaKTV,dochuẩnmựcchưađầyđủvàdoh ạn chếnăngl ựccủaKTV.Vìvậy,nghiêncứucácnguyênnhânnàytạiViệtNamvàcócácbiệnphápxửlý nhằmthuhẹpkhoảngcáchmongđợikiểmtoán,nângcaochấtlượngkiểmtoánvàlấylạiniềmt incủaxãhộivềnghềkiểmtoán.

Thiếtkếnghiêncứu

Mụctiêuchínhcủanghiêncứunàylàxácđịnhliệukhoảngcáchkỳvọngvềt r á c h nh iệmcóxuấthiệntạiVN.Đồngthờinghiêncứucũngđiềutrahiểubiếtvàmongđợicủaxãhộ ivềnhữngtráchnhiệmcũngnhưsựđánhgiákếtquảthựchiệnn h ữngtráchnhiệmđócủaK TV.Nghiêncứuchínhtácgiảdựavàolànghiêncứuc ủaPorter.Lýdotácgiảlựachọnvìngh iêncứucủaPortervềkhoảngcáchkỳvọnglàđầyđủnhất.Porterđãđượcthựchiệnnghiênc ứutạiAnhvàNewZealand,haiquốcgiacónghềkiểmtoánpháttriểnmạnhtrênthếgiới, đặcbiệttạiAnhcóHiệphộiKếtoánCôngchứngAnhquốc(viếttắtl à ACCA-

AssociationofCharteredC e r t i f i e d Accountants)làmộttổchứcnghềnghiệprấtuytín trongngànhkếtoán- kiểmtoántoàncầu.NgoàiranghiêncứuđãđượcPorterthựcnghiệmrấtnhiềunămtừ1989, 1999và2008nênbàinghiêncứuđãđượchoànthiện.Hơnnữa, nghiêncứuvềkhoảngcáchkỳvọngdoPorterthựchiệnđãđượcrấtnhiềucácnhànghiêncứ ukhácthamchiếuđếnkhithựchiệnnghiêncứuchomìnhcũngnhưđãđượcđưavàocácsách giáokhoavềKiểmtoán. Đềtàisửdụngphươngphápđịnhtínhthôngquaviệcthuthậpcácdữliệubanđầutừbả ngcâuhỏikhảosátvàkếthợpphươngphápthốngkêmôtả,phâ ntíchtổnghợpcácsốliệu thuthậpđược.

TừđóđánhgiákếtquảkhảosátvềkhoảngcáchmongđợivềtráchnhiệmcủaKTVtrongkiểm toánBCTCtạiViệtNam,tìmracácnguyênnhânhìnhthànhkhoảngcáchnàynhằmđềragiảip hápthuhẹp. Đểđạtđượcmụctiêucủanghiêncứu,tácgiảđãthiếtkếbảngcâuhỏinhằmthuthậpcá cdữliệubanđầutừcácđốitượngkhảosátđãđượclựachọn.Bảngcâuhỏiđượcthiếtkếdựatrê nbảngcâuhỏitừnghiêncứucủaPorter(2012),“Reportonresea rch conductedinthe u nitedkingdomandnew zealandin2008 i nves ti ga ti ng thea u d i t e x p e c t a t i o n - p e r f o r m a n c e g a p a n d u s e r s ’ u n d e r s t a n d i n g o f , a n d d e s i r e d improvem entsto,theauditor’sreport”vàthamkhảocácnộidungcóliênquanvớiđềtàitừcácnghi êncứuđiểnhìnhtrênthếgiớinhưPhilmoreAlleynevàMichael

Howard( 2 0 0 6 ) ,“ A n e x p l o r a t o r y s t u d y o f a u d i t o r s ’ r e s p o n s i b i l i t y f o r f r a u d detectioninBarbados”;Best,PeterJvàBuckby,SherrenavàTan,Clarice(2001

);“ E vi d e n c e oftheAuditExpectationGapinSingapore”;vớimộtvàisựthayđổinộidun gchophùhợpvớimôitrườngpháplý,vănhóatạiViệtNam.

Đốitượngkhảosát

Dựat r ê n mụct i ê u khảosát,l u ậnvănt ậ ptrungkhảos á t c á c đ ố i t ư ợ ngl i ê n quan lợiíchkiểmtoánvàcóhiểubiếtvềBCTCnhư:KTV,tr ợl ýkiểmtoán,kếtoán,nhânviê nngânhàng.Cácđốitượngnàyđượcchiathành3nhómcơbản:

 NhómKTV:lànhữngngườicókiếnthứcchuyênmônvềkiểmtoánvàlàn h ững n g ư ờ itrựct i ếpthựch i ệnc u ộckiểmt o á n Đ ố i t ư ợ ngn à y t h a m giakhảosátgồ mcóKTVchính,chuyênviênkiểmtoánvàtrợlýkiểmtoán.

- KTVch ín h: Lành ữngKTVc ó nh iềukinhnghiệm,đ ư ợ cgiaotr ách nhi ệmlậpkếhoạchkiểmtoán,trựctiếpđiềuhànhcuộckiểmtoánvàso ạnthảob áocáokiểmtoántrìnhchocấptrênxétduyệt.

- Chuyênviênkiểmtoán:lànhữngtrợlýchokiểmtoánviênchính,cókinhng hiệmtừ2nămtrởl ên vàthườngthựchiệncácnộidungchitiếtcủachư ơngtrìnhkiểmtoán,thựchiệncácphầnhànhquantrọngt r o n g cuộckiểm toánnhưhàngtồnkho,giávốn,doanhthu,thuế,… vàgiámsátcôngviệccủatrợlýkiểmtoán.

- Trợlýkiểmtoán:là nhữngnhânviênkiểmtoánmớivàonghề,phụgiúpc h o K T V c h í n h vàch u y ê n viênk i ểmtoánvàthựch i ệnnhữngp hầnhành nhỏtrongcuộckiểmtoánBCTC.

 Nhómngườilàmviệctạiđơnvịđượckiểmtoán:lànhữngcánhânchịutráchnhiệmtr ongviệclậpvàtrìnhbàyBCTC,tiếpxúc,traođổivàgiảitrìnhtrựctiếpchoKTVtr ongquátrìnhkiểmtoán.NhómnàythamgiakhảosátbaogồmNQL,KếtoánTr ưởng,Kếtoánviên.

 NhómngườisửdụngBCTC:Đâylànhómcólợiíchliênquannhưđánhgiáthôngt i n t à i c h í n h đ ể c h o vayh o ặcđ á n h giát ìnhh ì n h h o ạtđ ộ n g đ ể đ ầ u

- Nhânviênc h ứngkhoán:l à n h ữngcán h â n làmviệct ạic ác c ô n g tych ứn gkhoánvớinhiềuvịtríkhácnhaunhưmôigiớiđầutư,…

Các bảng câu hỏi khảo sát đã được gửi trực tiếp và thực hiện dựa vào ứng dụng của Google Docs cho các nhóm đối tượng, với tổng số 210 bảng câu hỏi được gửi, trong đó có 70 bảng cho mỗi nhóm Tỷ lệ phản hồi đạt 84%, tương đương với 176 bảng khảo sát nhận lại Cụ thể, 70 bảng câu hỏi được gửi đến các KTV, trong đó có 52 bảng được gửi về và hợp lệ cho việc phân tích, thống kê, đạt tỷ lệ phản hồi là 74% Tương tự, 70 bảng câu hỏi được gửi đến nhóm kế toán và quản lý nhân viên ngân hàng, chứng khoán, với số bảng hợp lệ nhận về lần lượt là 68 và 56, tương ứng với tỷ lệ phản hồi là 97% và 80% Chi tiết kết quả khảo sát được nêu trong chương 4.

Nộidungkhảosát

Bảngcâuhỏikhảosátbaogồm2phần.Phầnmộtbaogồmcáccâuhỏiliênquanđ ếnnhânkhẩuhọcbaogồmthôngtincánhân,chuyênmôn,sốnămlàmviệcvàthôngtinvềc ôngtymàđốitượngkhảosátđangcôngtác.Phầnhaibaogồm30c â u hỏiliênquantráchnhi ệmhiệntạivàtráchnhiệmmongđợicủaKTVnhằmthuth ậpsựhiểubiếtcủacácđốitượng đượckhảosátđốitráchnhiệmcủaKTVtrongkiểmtoánBCTC. Đốivớimỗitráchnhiệmđãđềnghịđượcliệtkêtrongbảngcâuhỏi,ngườitrảl ờiđượcy êucầuchỉraquanđiểmcủahọđốivớibacâuhỏi:

 Câu2:Nếubạntrảlời“có”ởCâu1thìbạnnghĩKTVđãthựchiệntốttráchnhiệmnày không?

Kết quả khảo sát cho thấy có khoảng cách giữa những gì xã hội mong đợi và trách nhiệm thực sự của KTV, được gọi là khoảng cách hợp lý Tương tự, khảo sát cũng chỉ ra khoảng cách giữa mong đợi của xã hội về trách nhiệm của KTV và khả năng thực hiện của họ, hay còn gọi là khoảng cách năng lực Bên cạnh đó, khảo sát cũng xác định khoảng cách giữa các nhiệm vụ được mong đợi ở KTV và trách nhiệm hiện hữu của họ theo quy định trong Luật và các chuẩn mực nghề nghiệp, được gọi là khoảng cách chuẩn mực Kết quả từ nghiên cứu của Porter cho thấy câu trả lời cho câu hỏi 1 và 3 được sử dụng thang đo 3 mức độ, tương ứng với các điểm số là 1, 2 và 3 Trong khi đó, câu hỏi 2 được đo lường bởi 4 thang đo, tương ứng với các điểm số là 0, 1, 2 và 3.

3 Dữliệuthuthậpđượctừkếtquảkhảosátsẽđượctậphợp,phântích,tổnghợp,sos án h vàthốngkêmôtảtheocácgiátrịtrungbìnhnhằmkiểmtravàđánhgiáliệucótồntạikh oảngcáchmongđợiđốivớitráchnhiệmcủaKTVtrongkiểmtoánBCTCtạiViệtNam.Câu trảlờivớigiátrịtrungbìnhlớnhơn2chothấyrằngnhómkhảos á t đồngýlàtráchnhiệmhiệ ntạicủaKTVvàđánhgiátốtchoviệcthựchiệntráchnhiệmcủaKTVtrongkiểmtoánBCTC;giátrịtrungbìnhdưới2chothấynhómkhảosátchorằngđókhôngphảilàtrác hnhiệmcủaKTVvàchorằngKTVthựchiệnchưatốt.GTTBriêngcủamỗinhómthểhiệ nquanđiểmcủahọliệucóphảilàt r ách nhiệmhiệntạicủaKTV.Quanđiểmkhácnhaucủam ỗinhómtạonênkhoảngcáchmongđợikiểmtoán.

ChươngnàytrìnhbàyphươngphápđểđiềutrakhoảngcáchmongcáchmongđợitạiV iệtNamvàcácnguyênnhânhìnhthànhkhoảngcáchnày.Nghiêncứusửdụngphương phápđịnhtínhthôngquabảngcâuhỏiđểkhảosátvềsựhiểubiết,đ án hgiácủacácnh ómđốitượngcólợiíchvớikiểmtoánvềtráchnhiệmcủaKTVtrongcuộckiểmtoánBCT C.BảngcâuhỏiđượcthiếtkếdựatrênbảngcâuhỏitừnghiêncứucủaPorter(2012),bởiđâ ylànghiêncứuhoànchỉnhvàđầyđủnhấtvềkhoảngcáchmongđợiđượctiếnhànhởcảAnhvà NewZealand.

Ban h ó m đ ố i t ư ợ nglựac h ọnkhảos á t c ó mốiq u a n h ệkhácn h a u vớiK T V tron gkiểmtoánBCTC.Cụthể,NhómKTV– lànhữngngườicóchuyênmônvàthườngthựchiệncuộckiểmtoán;Nhómngườilàmviệ ctạiđơnvịđượckiểmtoán- là nhữngcánhânchịutráchnhiệmtrongviệclậpvàtrìnhbàyBCTC,tiếpxúc,traođ ổivàgi ảitrìnhtrựctiếpchoKTVtrongquátrìnhkiểmtoán;vàcuốicùnglàNhómngườisửdụngBCT C-đốitượngthụhưởngtrựctiếpcủacuộckiểmtoánBCTC.

Tómlại,chương3đãtrìnhbàycụthểphươngphápđượcsửdụng,cáchthứcđiềut r a vàviệclựac h ọnc á c nhómkhảosátt r o n g n g h i ê n cứu.V à kếtq u ảc ủanghiêncứusẽ đượctrìnhbàychitiếttrongchươngtiếptheo.

Tổngquanvềhoạtđộngkiểmtoán độclậptạiViệtNam

HoạtđộngkiểmtoántạiViệtNammặcdùđãcótừrấtlâunhưngchủyếudoNhànước tiếnhànhthôngquacôngtáckiểmtrakếtoán.Phảiđếncuốinhữngnăm19 80 ,khiViệtNa mtừngbướcchuyểnsangnềnkinhtếthịtrường,đặcbiệtlàtừkhicó Luậtđầutưnướcngoài,s ựxuấthiệncủanhàđầutưnướcngoàiđãlạitạonênnh ucầucầncókiểmtoánđộclậpđểkiể mtoánBCTC.

Vìvậytừnhữngnăm1990,khinềnkinhtếViệtNambướcvàogiaiđoạnđầucủathờik ỳmởcửavàhộinhập,hoạtđộngkiểmtoánđộclậpởViệtNammớibắtđ ầ u thậtsựhìnhthà nhvớisựrađờicủaCôngtyKiểmtoánViệtNam(VACO)vàotháng05/1991.Sựrađờic ủaVACOkhôngchỉđánhdấuchosựrađờicủakiểmto án độclậpởViệtNammàcònt ạotiềnđềchosựhộinhậpcủakiểmtoánViệtNamvớikiểmtoánquốctế.Đến09/1993, CôngtyDịchvụTưvấnTàichính,Kết oán vàKiểmtoán(AASC)đượcthànhlập.Đâyl àhaicôngtykiểmtoánđộclậpđầutiêncủaViệtNamvớinhiềuđónggópchosựphátt riểncủahoạtđộngkiểmtoánđộclậptạiViệtNamvàmởđườngchohàngloạtcáccôngt ykiểmtoánkháccủaViệtNamrađời. Điềuđóđãđápứngđượcmongđợicủaxãhộivềviệcphảicóbênthứbađộclậpkháchquan,có trìnhđộchuyênmôncungcấpthôngtinđángtincậychocácđốitượngcóliênquanthôngqu asựkiểmtratínhtrungthựcvàhợplýc ủaBCTC.

Sau hơn 20 năm phát triển, số lượng và quy mô các công ty kiểm toán ngày càng lớn mạnh, góp phần tích cực vào việc công khai, minh bạch thông tin kinh tế tài chính của doanh nghiệp và tổ chức Điều này tạo ra môi trường đầu tư thuận lợi, tăng sức hấp dẫn với các nhà đầu tư nước ngoài, nhờ vào hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của các doanh nghiệp đã được kiểm tra, đánh giá và đưa ra ý kiến khách quan từ kiểm toán Kiểm toán độc lập đã thu hút đầu tư nước ngoài, góp phần phát triển môi trường đầu tư và đóng góp chung cho sự phát triển của nền kinh tế - xã hội trong xu thế toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng Hiện nay, khách hàng của các công ty kiểm toán cũng gia tăng nhanh chóng và mở rộng ra nhiều loại hình doanh nghiệp, như doanh nghiệp nhà nước, các công ty cổ phần niêm yết, ngân hàng thương mại, và các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài theo yêu cầu bắt buộc phải kiểm toán khi nộp BCTC và khi công khai BCTC phải có báo cáo kiểm toán đính kèm theo Nghị định 17/2012/NĐ-CP.

CPhướngdẫnvềLuậtKiểmtoánđ ộ cl ậpn ă m 2011.Ngoàir a, N h à n ư ớ ccũngkhuyếnk híchc ác d o a n h n g h i ệp,t ổchứckhácthựchiệnhoạtđộngkiểmtoántrướckhinộpchocơqu annhànướcnhằmgópphầncôngkhai,minhbạchthôngtintàichínhđồngthờipháthiệnvàngă nchặngianlận,viphạmphápluật.

CĐKTngày19/03/1994củ aBTC.Sauđó,các vănbảnkháclầnlượtđượcbanhành nhằmtạohànhlangpháplývữngchắcchohoạtđộngkiểmtoánnhư:

CĐKTngày0 1 / 0 9 / 1 9 9 7 hướngd ẫnthựch i ệnc ô n g t á c kếtoán vàkiểmtoántạidoanh nghiệpcóvốnđầutưnướcngoàitạiViệtNam.

 Tháng10/1997,BTCđãbanhànhQuychếKiểmtoánnộibộápdụngtạicácdoanh nghiệpNhànướctheoQuyếtđịnh832TC/QĐ/CĐKT.

CPngày3 0 / 3 / 2 0 0 4 vềKiểmt oá nđ ộ cl ậpt ha yt h ếch o Nghịđịnh07/

CPngày31/10/2005vềviệcsửađổi,bổsungmộtsốđiềucủaNghịđịnh105/2004/NĐ-CP.

BTCngày29/6/2004hướngdẫnthựchiệnmộtsốđiềuc ủaNghịđịnhsố105/2004/NĐ-CPvàthaythếchothôngtư22/TC/CĐKT.

BTCngày28/6/2006hướngdẫntiêuchuẩn,điềukiệnth àn h lậpvàhoạtđộngđốivớido anhnghiệpkiểmtoán.

 Từtháng01/2006,LuậtKiểmtoánNhànước2005bắtđầucóhiệulựcvàđánhd ấumộtbư ớcngoặtquantrọngcủahoạtđộngkiểmtoánkhimàcơquanKiểmtoánNhàn ư ớ ckhôngc ò n trựct h u ộcc h í n h p h ủ,t r ởt h à n h c ơ q u a n c h u y ê n mônh o ạ tđộngđộclậpvàchỉtu ântheophápluật.Tuynhiênđếnngày29/03/2011,Luậtkiểmt o á n độclậpsố67/2011/ QH12đãđượcQuốchộithôngquavàtrởthànhvănbảnphápluậtcaonhấtvềkiểmtoán độclậpđượccôngbốtạiViệtNam.Từđóđãnângcao vịthếcủakiểmtoánlêntầmcaomới,đ ặtcơsởpháplýbềnvữngchosựpháttriểnnghềnghiệpkiểmtoántạiViệtnam.

 Từnăm1999đến2005,BTCđãbanhànhlầnlượtcácVSA,từ04VSAđầutiênlúc tháng09/1999đến38VSAvàchuẩnmựcvềđạođứcnghềnghiệpđượcbanhànhnhưhiệnna y.Trongnhiềunămqua,hệthốngVSAnàylàkimchỉnamchohoạtđộngkiểmtoántại ViệtNam.Tuynhiêntừngày01/01/2014,mộthệthống37VSAmớiđ ư ợ cb anh à n h t h e o t h ô n g tư 2 1 4 / 2 0 1 2 / T -BTCngày0 6 / 1 2 / 2 0 1 2 s ẽc ó hi ệulực.

 Tháng05/2015,cácchuẩnmựcvềdịchvụđảmbảovàkhuônkhổchodịchvụđ ả mbảoti ếptụcđượcbanhành,cóhiệulựctừ01/01/2016.

KếtquảkhảosátkhoảngcáchmongđợivềtráchnhiệmcủaKTVtrongkiểmt o á n BCTCt ạiViệtNam

Trongphầnnày,kếtquảcủacuộckhảosáttiếnhànhtạiViệtNamnăm2015sẽđược thảoluận.Cáckếtquảđượctrìnhbàythểhiệnquanđiểmcủacácđốitượngkhảosátchocáccâu hỏi:

(2)N ếub ạnt r ảl ời“có”ở C â u 1 t h ì b ạnnghĩK T V c ó thựch i ệnt ốtt r á c h nhiệm nàykhông?

Kết quả khảo sát cho thấy có sự chênh lệch giữa mong đợi của xã hội và trách nhiệm thực sự của kiểm toán viên (KTV), đồng thời phản ánh khoảng cách hợp lý trong việc thực hiện trách nhiệm của KTV Các bảng câu hỏi khảo sát được thực hiện qua Google Docs, với 70 bảng gửi đến các KTV và tỷ lệ phản hồi đạt 74% Tương tự, nhóm kế toán và nhân viên ngân hàng cũng có tỷ lệ phản hồi lần lượt là 97% và 80% Kinh nghiệm làm việc có ảnh hưởng lớn đến kết quả khảo sát, cho thấy những người có kinh nghiệm từ 5 năm trở lên chiếm 41% trong khi những người dưới 5 năm chiếm 59% Hơn 37% báo cáo tài chính của các đối tượng khảo sát được kiểm toán bởi các công ty Big 4, trong khi 63% còn lại thuộc về các công ty không thuộc Big 4.

Nhân viên Ngân hàng, chứng khoán

Nhưđãnêuởchương3,bảngcâuhỏigồm30câuliênquantráchnhiệmcủaKTV. Cácđốitượngkhảosátđượcyêucầutrảlờichobacâuhỏiđãnêutrên.Kếtq u ảkhảosátvề khoảngcáchhợplýđượctổnghợpriêngtheotừngnhómđốitượng(xemphụlụcIIA)liênq uancâuhỏisố(1):KTVcóđượcyêucầuthựchiệntráchnhiệmnàykhông?

Kếtquảnàychothấycónhiềusựmongđợihợplývàchưahợpl ý củaxãhộivềtráchnhiệmhi ệntạicủaKTVcũngnhưsựnhậnthứcchưađầyđủc ủachínhKTVvềtráchnhiệmcủamìnhtro ngkiểmtoánBCTC.

Sử dụng thang đo 3 mức độ, mỗi câu trả lời được phân loại thành không, không chắc và có tư ưởng, với số điểm là 1, 2 và 3 Câu trả lời với giá trị trung bình lớn hơn 2 cho thấy nhóm khảo sát đồng ý rằng trách nhiệm hiện tại của KTV là rõ ràng, trong khi giá trị trung bình dưới 2 cho thấy nhóm khảo sát cho rằng đó không phải là trách nhiệm của KTV Quan điểm khác nhau của mỗi nhóm tạo nên khoảng cách mong đợi khi kiểm toán Kết quả cụ thể như sau:

Kếtquảkhảosátchothấytổngthểcácýkiếnđềukhôngđồngýđâylàtráchnhiệmhi ệntạicủaKTVvớigiátrịtrungbình1,61.Theođoạn4VSA200thìviệclậpBCTClàtrách nhiệmcủaBGĐĐVĐKTdướisựgiámsátcủaBQT.Vìvậy,kếtqu ảkhảosátphùhợpvớiyê ucầucủachuẩnmựckiểmtoán.VàkhithốngkêkếtquảriêngtheotừngnhómđốitượnglàK TV, nhómNQLvàkếtoán,nhânviênngânh àn g cũngkhôngcósựkhácbiệtlớnvớigiátrịtrungbì nhlầnlượtlà1,15;1,75và1 , 8 6 Nhưvậy,tráchnhiệmnàykhônggópphầntạorakhoảngcác hmongđợi.

Trách nhi ệm 2 :KTVcótráchnhiệmđảmbảoBCTCcủaĐVĐKTlàchính xác

KTVvàcácnhómcònlại.KTVkhôngđồngýđâylàtráchnhiệmcủamình(GTTB1 ,2 9 ) , tro ngkhiNQLvànhânviênngânhàngthìđồngývớimứcđộcao(GTTBlầnl ư ợ t2,26và2,48).Đ iềunàykhôngphùhợpvớiyêucầucủaVSA200:“KTVphảiđ ạ t đượcsựđảmbảohợplývề việcliệuBCTC,xéttrênphươngdiệntổngthể,cócò n saisóttrọngyếudogianlậnhoặcdo nhầmlẫnhaykhông.Sựđảmbảohợplýlàsựđảmbảoởmứcđộcaovàkhôngphảilàđảmbảotu yệtđối, doluôntồntạinhữnghạnchếvốncócủacuộckiểmtoán”.

NguyênnhâncủasựkhácbiệtnàycóthểdongườisửdụngBCTCđãkỳvọngq u ánhiều vàoKTV,trongkhiKTVhiểurõsựhạnchếvốncócủamìnhtrongcuộckiểmtoánBCTC:bả nchấtcủacáckhoảnướctínhkếtoán,bảnchấtcủacácthủtụckiểmtoán,cânđốigiữathờigian vàgiáphíkiểmtoán,… nênKTVchỉcóđưaraýkiếnmangtínhthuyếtphụcnhiềuhơnlàtínhkhẳngđịnhchắcchắ nhoặctuyệtđốivềBCTCđãkiểmtoán.Điềunàyđãtạonênkhoảngcáchmongđợikiểmt oánmànguyênnhâncóthểdosựmongđợichưahợplýcủangườisửdụngBCTC.

Trách nhiệm 3 :KTVcótráchnhiệmđưaraýkiếnvềtínhtrungthựcvàhợpl ý củathôn gtintrênBCTCcủaĐVĐKT

Theoquyđịnhhiệnhành,đâylàtráchnhiệmthựctếcủaKTV.CụthểVSA20 0q uyđịnh“MụcđíchcủakiểmtoánBCTClàlàmtăngđộtincậycủangườisửd ụngđốivớiBCTC,thôngquaviệcKTVđưaraýkiếnvềBCTCđượclậpvàtrình bàytrungthựcvàhợplý,trêncáckhíacạnhtrọngyếu,phùhợpvớikhuônkhổvềlậpvàtrìn hbàyBCTC”.Kếtquảkhảosáttổngthểchothấycácnhómcũngđồngtìnhvềtráchnhi ệmnày(2,91)vàýkiếngiữacácnhómcũngtươngtựnhau(GTTBlầnlượtlà2,96;2,96và2,80

) Điềunàycònchothấy, nhữngđốitượngcóliênquanvừakỳvọngBCTClàchínhxácvừakỳvọngtrungthựcvàhợplý. Tuynhiên, tráchn h i ệmnàykhôngtạonênkhoảngcáchkỳvọng.

Trách nhiệm 4 :KTVcótráchnhiệmđảmbảoĐVĐKTcó tìnhhìnhtàichính tố t

Theo kết quả thống kê, ý kiến tổng thể (GTTB 1,68) và ý kiến riêng lẻ của các KTV, NQL và kế toán cho rằng trách nhiệm hiện tại của KTV là rất quan trọng (GTTB lần lượt 1,5; 1,69 và 1,84) Ý kiến này hoàn toàn đồng nhất với VSA 200, vì kiểm toán BCTC là kiểm tra các thông tin tài chính quá khứ được trình bày một cách hệ thống của đơn vị tại một thời điểm phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC KTV chỉ có trách nhiệm đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập phù hợp với khuôn khổ đó hay không Do đó, đảm bảo tình hình tài chính tốt mang một ý nghĩa tương lai, điều này còn phụ thuộc nhiều vào khả năng điều hành và hoạt động của ĐVĐKT, vì vậy vượt quá yêu cầu về trách nhiệm thực hiện của KTV không tạo nên khoảng cách kỳ vọng.

Trách nhi ệm 5, 6,7, 8 :KTVcótráchnhiệmkiểmtravàcôngbốtrênBCKTvềcácth ôngtinphitàichính,việcquảnlý,điềuhànhcủaBGĐ,nhữngtácđộngtíchcựcvàt i ê u cựcđ ế ncộngđồngtạin ơ i hoạtđ ộ ngk i n h d o a n h, vền h ữngảnhh ư ở ngđếnmôitrườn gcủaĐVĐKT

Kếtquảkhảosátchothấy,hầuhếtcácđốitượngkhảosátđềuchorằngđâykhôngp hảilànhữngtráchnhiệmcủaKTVvớiGTTBlầnlượtlà1,86;1,77;1,63và1 , 6 0 TrênthựctếVSAcũngkhôngyêucầuKTVthựchiệnnhữngtráchnhiệmnày.V ì đâylànhữngvấnđềdo bảnthânĐVĐKTphảikiểmsoátvàchịutráchnhiệmcô n g bốtrungthựcvớixãhội.Bênc ạnhđó,nhữngvấnnàychỉảnhhưởnggiántiếpđ ế nBCTC.Tráchnhiệmnàykhôngtạonênkh oảngcáchkỳvọng.

KTV có trách nhiệm phát hiện hành vi gian lận có tính trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC), bất kể số tiền gian lận có lớn hơn 5% tổng doanh thu hoặc tổng tài sản hay không Theo VSA 240, KTV chỉ quan tâm đến những gian lận dẫn đến sai sót trọng yếu trong BCTC Do đó, hành vi gian lận không trọng yếu không phải là trách nhiệm của KTV Tuy nhiên, nhóm nhân viên ngân hàng lại cho rằng việc phát hiện gian lận là trách nhiệm thực tế của KTV, mặc dù không quan tâm đến mức độ trọng yếu KTV, NQL và kế toán cho rằng đây không hoàn toàn là trách nhiệm của KTV, vì họ hiểu rằng thời gian cho một cuộc kiểm toán là hạn chế, do đó chỉ yêu cầu KTV chịu trách nhiệm đối với những ảnh hưởng trọng yếu Nhóm NQL và kế toán nhận thức được điều này, nhưng nhân viên ngân hàng mong muốn mọi hành vi gian lận đều được phát hiện, điều này cho thấy sự không đồng nhất trong việc sử dụng BCTC.

Trách nhi ệm 10: KTV cótráchnhiệmpháthiệnhànhvitrộmcắpthựchiệnbởiB GĐchodùsốtiềntrọngyếuhaykhông

KếtquảkhảosátchothấycácKTVkhôngđồngýđiềunày(1,9)nhưngcácnhân viênngânhàngthìchorằngKTVcótráchnhiệmpháthiệnhànhvitrộmcắpthựchiệnbởi BGĐchodùsốtiềntrọngyếuh a y không(2,18).Đ iề unàytạonênkhoảngcáchmongđ ợimànguyênnhânlàdokỳvọngchưahợplýtừngườisửdụngB C T C

Trách nhiệm 11, 12, 13 :KTVcótráchnhiệmpháthiện,báocáochocơquancóthẩmq uyền,côngbốtrênBCKTvềhànhvicốtìnhthayđổisốliệuvàthôngtintrênBCTCcủaĐV ĐKT

KếtquảkhảosátchothấyýkiếntổngthểcácnhómmạnhmẽchorằngKTVc ó tráchn hiệmpháthiện,báocáochocơquancóthẩmquyền,côngbốtrênBCKTvềhànhvicốtìnht hayđổisốliệuvàthôngtintrênBCTCcủaĐVĐKTvớigiátrị

Hành vi gian lận trong báo cáo tài chính (BCTC) có thể gây ra rủi ro lớn và yêu cầu kiểm toán viên (KTV) phải xác định và đánh giá trọng yếu của rủi ro này KTV cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán phù hợp và áp dụng biện pháp xử lý thích hợp khi phát hiện gian lận Khi gian lận được phát hiện, KTV phải kịp thời thông báo cho các cấp quản lý như Ban Giám đốc và Ban Kiểm soát Đồng thời, KTV cũng có trách nhiệm báo cáo hành vi gian lận với các cơ quan quản lý và cơ quan pháp luật liên quan Mặc dù trách nhiệm bảo mật thông tin khách hàng có thể hạn chế việc báo cáo, nhưng KTV vẫn phải cân nhắc trách nhiệm pháp lý của mình trong việc báo cáo hành vi gian lận một cách phù hợp, nhằm đảm bảo tính minh bạch và trách nhiệm trong kiểm toán.

Trách nhiệm 14 :KTVcótráchnhiệmbảođả mrằngĐVĐKTtuânthủcácyêu cầuvềcôngbốthôngtintheochuẩnmựcvàcácquyđịnhcóliênquan

MụctiêucủaKTVtrongcuộckiểmtoánBCTClàthuthậpđầyđủbằngchứngkiểmtoán thíchhợpliênquanđếnviệctuânthủcácđiềukhoảncủaphápluậtvàcácquyđịnhcóảnhhưởn gtrựctiếpđếnviệcxácđịnhcácsốliệuvàthuyếtminhtrọngy ếutrênBCTC;Thựchiệncác thủtụckiểmtoáncụthểđểpháthiệncáchànhvikhôngtuânthủphápluậtvàcácquyđịnh( đoạn10VSA250).Kếtquảkhảosátchoth ấycácKTVnhậnthứcđúngtráchnhiệmnày(2,6 2).NhómNQL,kếtoánviênvànhânviênngânhàngcũngchor ằ n g đâyl à tráchn h i ệ mcủ aK T V ( 2 , 8 1 và2 , 7 7 ) Tráchnhiệmnàykhônggópphầntạorakhoảngcáchmongđợi.

Trách n h i ệm 15 :KTVcótráchnhiệmbáocáonhữngviphạmluậtvềthuếch oC ơquanthuế

Kếtquảkhảosátchoth ấynhómNQL,kếtoánvànhânviênngânhàngđềuch o rằngKTVcótráchnhiệmbáocáochocơquanthuếvềnhữngviphạmluậtthuế củaĐVĐKT(GTTB2,35và2,55).TuynhiênKTVnhậnthấyrằngđâykhôngphảit r á ch n hiệmcủahọ(1,63),cókhoảngcáchlớngiữamongđợicủaKTV(1,63)với2n h ó m cònlại(2,3 5và2,55).

Trách nhiệm 16, 17 :KTVcótráchnhiệmpháthiệnhànhvikhôngtuânthủp h áp l uậtcủaBGĐcóảnhhưởngtrựctiếpvàgiántiếptrênBCTCcủaĐVĐKT

Kết quả khảo sát cho thấy, tổng thể đề xuất KTV có trách nhiệm phát hiện hành vi không tuân thủ pháp luật của BGĐ, dù có ảnh hưởng trực tiếp hay gián tiếp đến BCTC với GTTB lần lượt là 2,71 và 2,28 Các nhà quản lý, kết hợp với nhóm nhân viên ngân hàng, đồng ý rằng KTV cần làm nhiều hơn để cung cấp thông tin hữu ích, đặc biệt là về hành vi không tuân thủ pháp luật KTV cũng cho rằng đây là trách nhiệm của mình trong kiểm toán với GTTB lần lượt 2,54 và 2,23 Thực tế, KTV chỉ bị yêu cầu phát hiện các hành vi không tuân thủ có ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC theo VSA250 Điều này cho thấy sự mong đợi chưa hợp lý từ nhóm NQL, nhân viên ngân hàng và các KTV trong nhóm khảo sát cũng chưa nhận thức đúng trách nhiệm của mình khi cho rằng KTV có trách nhiệm phát hiện hành vi không tuân thủ pháp luật của BGĐ.

Trách nhiệm 18, 19 :KTVcótráchnhiệmcôngbốtrênBCKTcácdấuhiệukhông tuânthủphápluậtvàcácquyđịnhcủaBGĐcóảnhhưởngtrựctiếpvàgiántiếpđếnBCTCc ủaĐVĐKT

KếtquảkhảosátchothấycácKTV,nh óm NQL,kếtoánvàngânhàngđềuchorằ ngKTVphảicôngbốtrênBCKTcáchànhvikhôngtuânthủphápluậtmàkhôngxéttác độngtrựctiếphaygiántiếp(GTTBlầnlượtlà2,5;2,74và2,9).

Theođ o ạ n25VSA250:“NếuKTVkếtluậnrằnghànhvikhôngtuânthủcóảnhhưởngtrọ ngyếuđếnBCTCnhưngkhôngđượcphảnánhđúngtrongBCTCthìtheoquyđịnhtại đoạn07-08ChuẩnmựckiểmtoánViệtNamsố705,KTVphảiđưaraý kiếnkiểmtoándạngngoạitrừhoặcýkiếntráingượctrênBCKT”.Tráchnhiệmnàykhôngtạo nênkhoảngcáchkỳvọng.

Trách nhiệm 20, 21 :Đốivớicôngtyniêmyết,KTVcótráchnhiệmkiểmtraviệctuân thủnhữngyêucầucôngbốthôngtincủaSởGiaodịchChứngkhoánvàcô n g bốtrênBCK TtấtcảcáctrườnghợptuânthủvàkhôngtuânthủcủaĐVĐKT

Kếtquảkhảosátchothấyýkiếncả3nhómkhảosátkhôngcókhácbiệtlớnkhiđềuc horằngđâylàtráchnhiệmcủaKTV.TuynhiênđiềunàykhôngphùhợpvớiVSA250vìchỉ yêucầuKTVcótráchnhiệmkiểmtraviệctuânthủnhữngyêucầucôngbốthôngtincủaS ởGiaodịchChứngkhoánvàchỉcôngbốtrênBCKTcáctrườnghợpkhôngtuânthủcóảnh hưởngtrọngyếuđếnBCTC.Mộtlầnnữa,kếtq u ảnàychothấychothấysựmongđợichưahợ plýtừnhómNQL,nhânviênngânh à n g vàcácKTVtrongnhómkhảosátcũngchưanhậnt hứcđúngtráchnhiệmcủamình.Tuynhiên,tráchnhiệmnàycũngkhôngtạonênkhoảngcách kỳvọng.

Trách nhiệm 22 :K T V c ó t r á c h nhiệmkiểmt r a vàb á o c á o vớiB G Đ c ủaĐVĐ

KT vềsựđầyđủcủacácthủtụcđểxácđịnhvàquảnlýcácrủirotàichínhn h ưrủirotínd ụng,lãisuấtvàthanhkhoản

KếtquảchothấycácKTVđồngýđâylàtráchnhiệmhiệntạicủahọ(GTTB2,33). Tương tựýkiếncủaNQL,kếtoánvànhânviênngânhàngcũngchorằngK T V cótrách nhiệmkiểmtravàbáocáovớiBGĐcủaĐVĐKTvềsựđầyđủcủacácthủtụcđểxácđịnhv àquảnlýcácrủirotàichínhnhưrủirotíndụng,lãisuấtvàthanhkhoản( G T T B 2 , 4 7 và2 , 6

3 ) T r ư ờ ngh ợpn à y khôngt ồnt ạikhoảngc á c h mongđợikiểmtoándoýkiếngiữacác nhómkhôngcósựkhácbiệtlớn.Thậtvậy,K T V phảitìmhiểuliệuđơnvịđãcómộtquytrì nhđểxácđịnhrủirokinhdoanhliênquantớimụctiêulậpvàtrìnhbàyBCTC;ướctínhmứ cđộcủarủiro;đánhgiákhảnăngx ả yr a r ủir o N ếuđ ơ n vịchưac ó mộtq u y t r ì n h h o ặcđ ãc ó q u y t r ì n h nhưngchưađượcchuẩnhóa,

KTVphảitraođổivớiBGĐđơnvịliệucácrủirokinhd o an h liênquantớimụctiêulậpvàtrìn hbàyBCTCđãđượcpháthiệnhaychưavàđượcxửlýthếnào.Vìvậy,tráchnhiệmnàykhôngt ạonênkhoảngcáchkỳvọng.

Trách nhiệm 23 của kiểm toán viên (KTV) liên quan đến việc đảm bảo đầy đủ các thủ tục để xác định và quản lý các rủi ro trong hoạt động, như sự cố máy móc, rủi ro khi thâm nhập vào các thị trường mới, và rủi ro thiếu hụt nguyên vật liệu và lao động Các KTV cho rằng họ không phải chịu trách nhiệm về những rủi ro này, điều mà nhóm quản lý, kế toán và nhân viên ngân hàng cũng đồng ý Điều này cho thấy rằng trách nhiệm quản lý và điều hành các rủi ro thuộc về lãnh đạo đơn vị, không nằm trong phạm vi của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Sự đồng thuận này giữa các nhóm cho thấy không có khoảng cách trong quan điểm về trách nhiệm kiểm toán.

Kếtq u ảkhảos á t c h o t h ấyý kiếnt ổngthểc h o r ằngđâyl à t r á c h n h i ệ mcủaKTV (2,39).TuynhiêncácKTVkhôngđồngýtráchnhiệmphảibáocáochocơquancót hẩmquyền(1,87),trongkhinhómNQL,kếtoánvàngânhànghoàntoànch o rằngđiềunày thuộcvềtráchnhiệmKTV(GTTBlầnlượt2,62và2,59).

Nguyên nhân của sự khác biệt này là KTV nhận rõ rằng đánh giá khả năng hoạt động liên tục của đơn vị rất quan trọng và là một thủ tục kiểm toán bắt buộc Tuy nhiên, khi xác định khả năng hoạt động liên tục, KTV không có trách nhiệm báo cáo cho cơ quan có thẩm quyền mà chỉ yêu cầu phải trao đổi với Ban quản trị đơn vị KTV cần cân nhắc ảnh hưởng của vấn đề này để đưa ra báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần, nhưng cần nhấn mạnh rằng "Vấn đề cần nhấn mạnh" nhằm lưu ý người sử dụng BCTC về khả năng đơn vị có thể không thực hiện được giá trị tài sản và thanh toán các khoản nợ phải trả trong điều kiện kinh doanh bình thường Nhân viên ngân hàng cần sự chính xác về khả năng tiếp hoạt động của đơn vị để ra quyết định cấp tín dụng; vì vậy, KTV không chỉ cần nhấn mạnh trên BCKT mà còn phải báo cáo cho cơ quan có thẩm quyền để điều tra về vấn đề này.

Nhưphântíchtrên,đâythựcsựlàtráchnhiệmcủaKTV.Vàcácnhómkhảosátcũ ngđồngýcao(2,84).Ngoàira,ýkiếngiữacácnhómkhôngcósựkhácbiệtđáng kể.

Kết quả khảo sát cho thấy tổng thể đề xuất không đồng ý với mức điểm 1,72 Tuy nhiên, có sự chênh lệch đáng kể giữa ý kiến của KTV và nhân viên ngành ngân hàng với điểm số lần lượt là 1,33 và 2,23 Nhân viên ngân hàng cho rằng KTV cần kiểm tra liệu BCTC được đăng tải bởi đơn vị có đúng là BCTC đã được kiểm toán hay không, và các thông tin đăng tải phải phù hợp với những thông tin mà KTV đã thu thập trong quá trình kiểm toán Mặc dù VSA 720 yêu cầu KTV phải xem xét các thông tin khác để xác định các điểm không nhất quán trọng yếu với BCTC đã được kiểm toán, nhưng KTV hiểu rằng các thông tin khác không bao gồm thông tin trên các trang web của đơn vị được kiểm toán Điều này tạo nên khoảng cách mong đợi kiểm toán từ sự kỳ vọng quá lớn của các đối tượng và trách nhiệm của KTV.

T vềđộtincậycủatấtcảcácthôngtintrongBCTNcủaĐVĐKTnhưchínhsáchđốiv ớicơhộiviệclàmbìnhđẳng;chínhsáchantoànsảnphẩm;chínhsáchđảmbảosứckhỏ evàantoànlaođộng.

Kếtq u ảkhảos á t c h o t h ấyt ổngt h ểý kiếnc h o r ằngđ â y khôngp h ả it r á c h n hi ệmcủaK T V ( G T T B đ ề u d ư ớ i 1 , 8 6 ) V S A 7 2 0 c ó q u y đ ị nht r á c h n h i ệmc ủaK

C đãđượckiểmtoáncóthểbịsuygiảmnhưngchỉcầnxemxétnhữngthôngtinkhôngn h ấtq u á n t r ọngy ếuvớiB C T C đ ãđ ư ợ ckiểmt o á n K T V đ ãđ ú n g khikhôngđồngýtrác hnhiệmnày(GTTBtừ1,35đến1,48).CácNQLvàkếtoáncùng quanđiểmvớiKTV(GTTBtừ1,46đến1,79).Nhưngnhómnhânviênngânhàngt h ì vẫn chorằngđâylàtráchnhiệmcủaKTV(GTTBtrên2) Vìvậyvẫntồntạikhoảngcáchm ongđợilớntừsựkỳvọngkhônghợplýtừngườisửdụngBCTC.

Các nhóm được khảo sát nhận thức đúng mực về trách nhiệm hiện tại của KTV Tuy nhiên, vẫn còn một khoảng cách lớn giữa KTV với NQL, kế toán, nhân viên ngân hàng và chứng khoán Cụ thể, nhân viên ngân hàng và chứng khoán luôn có những kỳ vọng vượt quá yêu cầu thực hiện của KTV; theo thống kê, họ cho rằng có 24/30 trách nhiệm đã liệt kê là trách nhiệm hiện tại của KTV, trong khi thực tế chỉ yêu cầu KTV thực hiện 10/30 Con số này của nhóm NQL, kế toán cũng là 17/30, trong khi KTV nhận định rằng chỉ có 13/30 là trách nhiệm hiện tại của mình Điều này tạo ra một sự khác biệt lớn giữa các nhóm, đặc biệt là giữa KTV và nhóm người sử dụng BCTC (ngân hàng, chứng khoán), thể hiện các nhóm đã mong đợi quá nhiều vào KTV.

V, m u ốnKTVthựchiệncôngviệcnhiềuhơnđểcónhiềuthôngtinhơn,cónhiềusựđảmbảo hơn t ừ K TV đ ố ivớiB C T C đ ãđượckiểmtoán.T ó m lại,k h o ảngcáchmongđợikiểmt oánthựcsựtồntạitạiViệtNammànguyênnhângâyrakhoảngcáchmongđ ợ inàylàdong ườisửdụngBCTCchưanhậnthứcđúngnênmongđợichưahợplývềtráchnhiệmhiệntạicủa KTVtrongkiểmtoánBCTC.

Trongphầnnày,kếtquảkhảosátđượctổnghợpkếtquảriêngtheotừngnhómđ ố itượn g(xemphụlụcIIB)liênquancâuhỏisố(2):CácnhómnghĩKTVđãthựchiệntráchnhiệmcủ amìnhnhưthếnào?

Câuhỏi2đượcđolườngbởi4thangđo,tươngứngvớikhôngchắc,không,đạ tvàcó tươngứngvớisốđiểmlà0,1,2và3.GTTBriêngcủamỗinhómđượcsửdụngđểđánhgiákếtq uảthựchiệnliênquanđếntráchnhiệmcủaKTV.Câutrảlờivớigiátrịtrungbìnhlớnhơn2ch othấyrằngnhómkhảosáthàilòngvềcôngviệcmàKTVđãthựchiện,ngượclạigiátrịtru ngbìnhdưới2chothấynhómkhảosátđánhgiáKTVchưathựchiệntốttráchnhiệmtrong cuộckiểmtoánBCTC.Kếtquảsẽchothấyliệucótồntạikhoảngcáchmongđợikiểmtoánm àdoKTVchưathực sựnhậnthứcđượctráchnhiệmcủamìnhtrongcuộckiểmtoánvàcungcấpdịchvụchưathực sựhoànhảo,chưađápứngđượcmongđợicủaxãhộihaykhông.

Trách nhiệm 3 :KTVcótráchnhiệmđưaraýkiếnvềtínhtrungthựcvàhợpl ý củathôn gtintrênBCTCcủaĐVĐKT

KếtquảkhảosátchothấyKTVtựtinrằngđãthựchiệntốttráchnhiệmnày(2,88) NgượclạivớiýkiếncủaKTV,cácNQL,kếtoánvànhómnhânviênngânhàng đánhgiá KTVchưathựchiệntốttráchnhiệmtrongviệcđảmbảotínhtrungthựcvàhợplýcủathôn gtintrênBCTC(1,63và1,39). ĐiềunàychothấycôngviệcmàKTVthựchiệnvẫnchưathỏamãnđượcngườisửdụngBCT C.VìtrênthựctếcónhiềuBCTCđãđượcKTVkếtluậnlàtrungthựcvàhợplýnhưngcònc hứasaisóttrọngyếucóthểdogianlận,thôngđồnghoặcvừathựchiệndịchvụkiểmtoán,vừ alàmdịchvụkếtoán,tưvấncủaKTV.Vìvậylợiíchmanglạichoxãhộikhôngđ á p ứngđược mongđợicủahọ,làmmấtniềmtintừcôngchúng.Đâyđượcxemlàkhoảngcáchmongđợido nănglựccủaKTV.

Trách nhiệm 11, 12, 13 :KTVcótráchnhiệmpháthiện,báocáochocơquancóthẩmq uyền,côngbốtrênBCKTvềhànhvicốtìnhthayđổisốliệuvàthôngtintrênBCTCcủaĐV ĐKT

KếtquảkhảosátchothấyKTVđãthựchiệntốtcáctráchnhiệmnàyvìđãthỏamãnđượctấ tcảcácnhómkhảosát(GTTBtừ2,67đến2,76).Hơnnữa,sựđánhgiágiữacácđốitượngkhả osátkhôngcóchênhlệchtrọngyếu.Vìvậykhôngtồntạikhoảngcáchmongđợikiểmtoán liênquanđếncáctráchnhiệmnày.

Trách nhiệm 14 :KTVcótráchnhiệmbảođả mrằngĐVĐKTtuânthủcácyêu cầuvềcôngbốthôngtintheochuẩnmựcvàcácquyđịnhcóliênquan

Tươngtựkếtquảcủacáctráchnhiệmtrênvềsựkhôngtồntạikhoảngcáchmongđ ợikiểmtoánvìcácKTVchorằnghọđãthựchiệntốttráchnhiệmbảođảmt u â n thủcácyêuc ầuvềcôngbốthôngtintheochuẩnmựcvàcácquyđịnhcóliên quancủađơnvị(GTTB2,88)vàcácNQL,kếtoánvànhómnhânviênngânhàngc ũngđá nhgiátốtviệcthựchiệntráchnhiệmnàycủaKTV(2,82và2,74).

Trách nhi ệm 16, 18 :KTVcótráchnhiệmpháthiệnvàcôngbốtrênBCKTvềhànhvik hôngtuânthủphápluậtcủaBGĐcóảnhhưởngtrựctiếptrênBCTCcủaĐV ĐKT

Liên quan đến trách nhiệm phát hiện và công bố trên báo cáo kiểm toán về hành vi không tuân thủ pháp luật của Ban Giám đốc, có ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài chính của đơn vị kiểm toán Tổng thể đã đánh giá thấp tình hình thực hiện công việc của kiểm toán viên (KTV) Tuy nhiên, ý kiến giữa các nhóm hoàn toàn trái ngược Các KTV, nhà quản lý và kế toán đánh giá tốt về công việc của KTV, trong khi nhân viên ngân hàng cho rằng KTV chưa thực sự công bố đầy đủ các hành vi không tuân thủ pháp luật của Ban Giám đốc Điều này cho thấy tồn tại khoảng cách mong đợi, nguyên nhân có thể do các KTV chưa đủ năng lực để phát hiện và báo cáo các hành vi không tuân thủ hoặc không tuân thủ đầy đủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp trong mối quan hệ kinh tế với đơn vị được kiểm toán.

Trách nhiệm 21 :Đốivớicôngtyniêmyết,KTVcótráchnhiệmkiểmtraviệct u ân thủ nhữngyêucầucôngbốthôngtincủaSởGia odịchChứngkhoánvàchỉcôngbốt r ê n B

CK T c á c t r ư ờ nghợpkhôngtuânt h ủc ó ản h hưởngtrọngyếuđ ế nBCTCcủaĐVĐKT Cácn h ómđềuđ ồ ngýrằngKTVđ ãthựchiệnt ốttráchn h i ệmcôngbốt r ê n BCK

Tc á c t r ư ờ ngh ợpkhôngt u â n thủc ó ảnhh ư ở ngt r ọngyếuđ ế nB C T C vớiGTTB l à2,83.Cụthể,KTVtựđánhgiámìnhđãthỏamãnđượcyêucầuvềtráchnh iệmnàyvớiGTTBlà2,92.HainhómcònlạicũngđồngývớisựđánhgiáđómặcdùGTTBcóthấphơnkhông đángkể(2,89và2,7).Kếtquảchothấykhôngtồntạikhoảngcáchmongđợitrongtrườngh ợpnàyvìquanđiểmcủacácnhómkhôngcóch ênh lệchlớn.

Trách nhiệm 22 :K T V c ó t r á c h nhiệmkiểmt r a vàb á o c á o vớiB G Đ c ủaĐVĐ

KT vềsựđầyđủcủacácthủtụcđểxácđịnhvàquảnlýcácrủirotàichínhn h ưrủirotínd ụng,lãisuấtvàthanhkhoản

Theokếtquảthốngkê,KTVđánhgiáđãthựchiệnrấttốttráchnhiệmnàyvớiGTTB2, 93.CácNQL,kếtoánvànhómnhânviênngânhàngcũngđánhgiátốtvớiG T T B l ầnl ư ợ tl à

2, 6 7 và2 , 5 5 V ì vậy,khôngx u ấth i ệnkhoảngc á c h mongđ ợ ikiểmtoán.

Kếtq u ảkhảos á t c h o t h ấyc á c K T V n h ậnthấymìnhđ ãl à m t ốt( 2 , 1 3 ) , c á c NQ L,kếtoáncũngnhậnđịnhnhưvậy(2,13)nhưngnhómnhânviênngânhàngthìc h o rằngKT Vchưathựchiệnthỏađángnhưmongđợicủahọ(1,34).TrênthựctếnhiềuBCTCviphạm nghingờvềkhảnănghoạtđộngliêntụcnhưngKTVkhôngcôngbốtrênBCKT.

VìKTVchỉdựavàonhữngđánhgiávàbằngchứngđượccungc ấpbởiBGĐđơnvịnhưcamk ếthỗtrợvốnmàchorằngkhôngcònnhữngnghingờnàynênkhôngtrìnhbàytrênBCKT. TuynhiêntheoyêucầucủaVSA570thìngoàiviệct h u t h ậpc á c b ằngchứngch ứngminh c h o việcs ửd ụnggiảđịnhh o ạtđ ộ ngliêntụclàphùhợpthìKTVvẫnphảiđưarabáocáokiểm toánvớiýkiếnchấpnhậntoànphầncóđoạn“Vấnđềcầnnhấnmạnh”nhằmnêubậtsựtồntại nghingờvềkhảnănghoạtđộngliêntụccủađơnvịđượckiểmtoánvàlưuýchongườisửd ụngBCTCvềvấnđềnày.Vìvậy,cótồntạikhoảngcáchmongđợidoKTVchưan h ậnthứcđ úngvàchưathựchiệnđầyđủtráchnhiệmtheoyêucầucủachuẩnmực.

Tómlại,tổngthểýkiếncácnhómđánhgiáKTVđãthựchiệntốtcáctráchnhiệm hiệntạicủamình.TuynhiêncóhaitráchnhiệmKTVkhôngđượcđánhgiátốtlàđưaraýki ếnvềtínhtrungthựcvàhợplýcủathôngtintrênBCTCvàcôngbốt r ê n BCKTnhữngnghingờ vềkhảnănghoạtđộngliêntụccủaĐVĐKT.LiênquanđếnhaitráchnhiệmnàyKTVđãk hônglàmhàilòng,khôngđápứngđượcmongđ ợ icủangườisửdụngBCTC.Đ i ề u n à y đ ãt ạon ê n khoảngcáchm o n g đợikiểmtoánmànguyênnhânlàdoKTVnhậnthứcch ưađúngvàchưathựchiệnđầyđủ

Kếtquảkhảosátliênquankhoảngcáchchuẩnmựctừcâuhỏi(3)“KTVnênđư ợcy ê u c ầuthựch i ệnt r á c h n h i ệmn à y không?”.C â u h ỏin à y c h o t h ấykhoảngcáchgiữac ácnhiệmvụđượcmongđợihợplýởKTVvàtráchnhiệmhiệnhữucủaKT V đượcquyđịnht rongLuậtvàcácchuẩnmựcnghềnghiệp(khoảngcáchchuẩnmực)

Kết quả khảo sát cho thấy các KTV cho rằng không nên yêu cầu thực hiện trách nhiệm này, vì điều này sẽ vi phạm tính độc lập, một quy định quan trọng về đạo đức nghề nghiệp mà KTV phải tuân thủ Mặc dù KTV hiểu rõ vấn đề này, các NQL và kế toán lại mong đợi KTV chuẩn bị giúp họ BCTC để đảm bảo rằng BCTC được lập và trình bày phù hợp theo quan điểm của KTV Nhóm ngân hàng cũng tin rằng KTV chuẩn bị BCTC sẽ đáp ứng được mong đợi của họ Hiện tại, chuẩn mực không yêu cầu KTV thực hiện trách nhiệm này và tương lai cũng không được xem xét để bổ sung vào chuẩn mực như là trách nhiệm của KTV, vì điều này sẽ không đạt được mục đích của kiểm toán Sự thiếu hụt này tạo nên khoảng cách giữa mong đợi và thực tế trong việc sử dụng BCTC.

Trách nhi ệm 2 :KTVcótráchnhiệmđảmbảoBCTCcủaĐVĐKTlàchính xác

KếtquảkhảosátchothấycácNQL,kếtoánvàngânhàngđềunghĩnênyêu cầuKTVcótráchnhiệmđảmbảoBCTCcủaĐVĐKTlàchínhxác(2,43và2,64),tuynh iênKTVcóýkiếnngượclại,khẳngđịnhmạnhmẽrằngKTVkhôngthểđảm

51 bảoBCTClàchínhxác(1,48).Hiệntạitráchnhiệmnàykhôngđượcchuẩnmựcyêuc ầuthựchi ệnbởiKTVvìlàmộtmongđợivôlý,khôngkhảthivềmặtkinhtếđốivớiKTVđểthựchiện mộtcuộckiểmtoánđểđảmbảotínhchínhxáccủaBCTCcủađơnvị.Đểlàmnhưvậysẽđ òihỏiKTVphảixemxétmọigiaodịchcủađơnvị,điềunàysẽdẫnđếnchiphíkiểmtoáncaom àkhôngcólợiíchtươngxứngvàthậmchírằngKTVcũngkhôngthểchắcchắnrằngkhôngcó gìđãđượcbỏquavàkhôngcó saisótđãxảyrachodùkiểmtramẫu100%.Đâyvẫnlàmongđợic hưahợplýtừn g ư ờ ilậpvàsửdụngBCTC.

Trách nhiệm 3 :KTVcótráchnhiệmđưaraýkiếnvềtínhtrungthựcvàhợpl ý củathô ngtintrênBCTCcủaĐVĐKT

Kếtquảkhảosátchothấy,t ấtcảđềuđồngýK T V cótráchnhiệmđưaraýkiếnvề tínhtrungthựcvàhợplýcủathôngtintrênBCTC(2,93).Điềunàyđãquáquenthuộcvới KTVcũngnhưnhữngđốitượngcóliênquan,vìvậykhôngcógìngạcnhiênkhikhôngcó sựkhácbiệtgiữacácnhóm.Vìvậykhôngtồntạikhoảngc á c h mongđợikiểmtoán.

Trách nhiệm 4: KTV cótráchnhiệmđảmbảoĐVĐKTcótìnhhình tàichính tố t

KếtquảkhảosátchothấynhómKTVvàNQLchorằngKTVkhôngnênthực hiệntráchnhiệmnày(1,77và1,79).Tuynhiênnhómnhânviênngânhàngchorằngsau c u ộc kiểmtoán,K T V p h ảiđảmbảođ ơ n vịc ó t ì n h h ì n h t à i c h í n h t ốt( 2 , 2 5 ) Nguyênnhâ nlàdomụctiêucủacácnhómkhácnhau,KTVquantâmchủyếuđếncácthôngtinquákh ứ,ngânhàngquantâmđếntìnhhìnhtươnglai.Hiệntạichuẩnmựckhôngquyđịnhtráchn hiệmnàychoKTVvàthựctếđâylàtráchnhiệmbấtkhảthivìkhôngthểcânbằnggiữachi phíbỏravàlợiíchmanglạiđểthựchiệnthủtụckiểmtoánđảmbảođơnvịcótìnhhìnhtàichí nhtốt.Vìvậy,cótồntạikhoảngc á c h mongđợikiểmtoánmànguyênnhânlàdosựmongđợi chưahợptừngườisửd ụngBCTC.

Trách nhi ệm 5, 6, 7,8 :KTVcótráchnhiệmkiểmtravàcôngbốtrênBCKTvềcácthô ngtinphitàichính,sựhữuhiệuvàhiệuquảcủaviệcquảnlý,điềuhành củaBGĐ,nhữngtácđộngtíchcựcvàtiêucựcđếncộngđồngtạinơihoạtđộngkinhd o an h ,nh ữngảnhhưởngđếnmôitrườngcủaĐVĐKT

G T T B d ư ớ i2 ) Ngoàir a ý kiếngiữac á c nhómcũngkhôngc ó chênhlệchđángkể.Vìvậ ykhôngtồntạikhoảngcáchmongđợikiểmtoán.

Trách nhiệm9, 10 :KTVcótráchnhiệmpháthiệnhànhvitrộmcắpthựchiệnbởinhânv iênhoặcBGĐchodùsốtiềntrọngyếuhaykhông(vídụnhưlớnhơn5%trêntổngdoanhthuho ặctổngtàisảnlàtrọngyếu)

Quakếtquảthốngkê,cácKTVchorằngnênthựchiệntráchnhiệmpháthiệnhành vit rộmcắpthựchiệnbởinhânviênhoặcBGĐkhôngkểtrọngyếuhaykhôngvớiGTTB2,17v à2,23.NhómNQLvànhânviênngânhàngcũngđưaraýkiếnn ê n thựchiện(GTTB2, 24đến2,68).Khôngxuấthiệnkhoảngcáchmongđợidoqu an điểmcủacácnhómtươ ngđồng.Tuynhiênđiềunàykhócóthểbổsungvàochuẩnmựcvìmụctiêukiểmtoánchỉ quantâmđếnvấnđềtrọngyếuđểđảmbảonguyêntắccânđốilợiích–chiphí.

Trách nhiệm 11, 12, 13 :KTVcótráchnhiệmpháthiện,báocáochocơquancóthẩmq uyền,côngbốtrênBCKTvềhànhvicốtìnhthayđổisốliệuvàthôngtintrênBCTCcủaĐV ĐKT

KếtquảkhảosátchothấycácKTVchorằngnênthựchiệntráchnhiệmnàyvớiG TTBtừ2,46đến2,69.ĐócũnglàquanđiểmcủanhómNQLvàngânhàng(G T T B từ2 ,69đến2,88).ThựctếchuẩnmựccũngquyđịnhrõđâylàtráchnhiệmcủaKTV.Vìvậykhô ngcókhoảngcáchmongđợikiểmtoán.

Trách nhi ệm 16, 17,18, 19 :KTVcótráchnhiệmpháthiệnvàcôngbốtrênBCK TcáchànhvikhôngtuânthủphápluậtcủaBGĐcóảnhhưởngtrựctiếphoặcgiántiếptrênBC TCcủaĐVĐKT

Kếtq u ảkhảos á t chot h ấyc á c K T V đồngýn ê n thựch i ệnt r á c h n h i ệmnày(GTTBtừ2,42đến2,75).CácNQL,ngânhàngcũngmongđợiKTVpháthiệnvàc ô n g bốtrê nBCKTcáchànhvikhôngtuânthủphápluậtcủaBGĐkhôngkểcóảnh hưởngtrựctiếphaygiántiếpđếnBCTCvìmuốnđượccungcấpnhiềuthôngtinhơn(

G T T B t ừ 2,54đ ế n2 , 8 9 ) K h ô n g x u ấth i ệnkhoảngcá c h mongđ ợ id o q u a n đ i ể mc ủacácnhómtươngđồng.ChuẩnmựcchưacóquyđịnhKTVphảithựchiệnt r á c h nhiệmliê nquannhữngvấnđềcóảnhhưởnggiántiếpđếnBCTC.Vàcũngsẽkhônghợplýnếuđềnghịl àtráchnhiệmcủaKTVvìchiphívàthờigianbỏralớnn h ư n g k h ô n g c ó l ợií c h t ư ơ n g xứngvàk h ô n g đ ạ tmụct i ê u c ủac u ộckiểmt o á n B C T C

Trách nhiệm 20, 21 :Đốivớicôngtyniêmyết,KTVcótráchnhiệmkiểmtraviệctuân thủnhữngyêucầucôngbốthôngtincủaSởGiaodịchChứngkhoánvàcô n g bốtrênBCK TtấtcảcáctrườnghợptuânthủvàkhôngtuânthủcủaĐVĐKT

Kết quả khảo sát cho thấy các nhóm có cùng quan điểm rằng KTV cần phải công bố trách nhiệm trong tất cả các trường hợp, kể cả trường hợp tuân thủ Ý kiến này cũng được chia sẻ bởi các nhà quản lý và kế toán Thực tế cho thấy chuẩn mực chỉ yêu cầu thực hiện trách nhiệm công bố trong các trường hợp không tuân thủ Tuy nhiên, mong đợi của các nhóm về trách nhiệm báo cáo trong cả các trường hợp tuân thủ cũng cần được xem xét để quy định trong chuẩn mực Trách nhiệm của KTV sẽ được mở rộng và lợi ích mang lại sẽ lớn hơn nếu xã hội mong đợi cả báo cáo tuân thủ của công ty niêm yết so với yêu cầu của Sở Giao dịch Chứng khoán, chứ không chỉ báo cáo các trường hợp không tuân thủ nhằm phục vụ cho mục đích đánh giá và ra quyết định Đây được xem là mong đợi hợp lý từ các nhóm khảo sát.

T vềsựđầyđủcủacácthủtụcđểxácđịnhvàquảnlýcácrủirotàichínhvàrủirohoạtđộngKếtquảkhảosátchothấytổngthểýkiếnchorằngKTVnênthựchiệntráchnhiệmli ênquanđếnrủirotàichính(2,56)nhưngkhôngcầnthựchiệnnhữngtráchnhiệmliênquanr ủirohoạtđộng(1,85).Phântíchriênglẻcácnhómcũngkhôngcónhiềusựkhácbiệt.Chuẩn mựchiệntạicũngquyđịnhrõcáctráchnhiệmnàynênkhôngtồntạikhoảngcáchmongđợi kiểmtoán.

Trách nhi ệm 24, 25 :KTVcótráchnhiệmbáocáochocơquancóthẩmquyềnvàcôngbốt rênBCKTkhicónghingờvềkhảnănghoạtđộngliêntụccủaĐVĐKTQuakếtquảthốngkê,c ácKTVchorằngnêncôngbốtrênBCKTkhicónghi ngờvềkhảnănghoạtđộngliêntụccủaĐVĐKT(2,85).Ngoàiraphảibáocáochoc ơ quanc óthẩmquyềnvềvấnđềnày(2,17).Các NQL,kếtoáncùngquanđiểm(2 ,6 3 và2,85). Nhómnhânviênngânhàngcũngcóýkiếntươngtự(2,7và2,89).T r ê n thựctế,chuẩnm ựckhôngyêucầuKTVphảibáocáochocơquancóthẩmqu yềnnhưngkhảnănghoạt độngliêntụclàmộtvấnđềrấtquantrọngliênquanđếnviệclậpvàtrìnhbàyBCTCtrungthựcvà hợplýkhimàgiảđịnhhoạtđộngliêntụckhôngcònphùhợpnênHộibanhànhchuẩnmựccũn gcầnxemxétbổsungvấnđềnày vìcóthểlàmongđợihợplýtừxãhội.

Trách nhi ệm 26, 27,28, 29, 30 :KTVcótráchnhiệmkiểmtravàcôngbốtrênBCKT về độtincậycủanhữngthôngtinđượcđăngtảitrênmạng;vềđộtincậycủatấtcảcácthôngtintron gBCTNcủaĐVĐKT

KếtquảkhảosátchothấytổngthểcácýkiếnđềuchorằngKTVkhôngnênthựchiện tráchnhiệmnày(GTTBđềudưới2).Tuynhiêntồntạikhoảngcáchmongđ ợikhálớngiữanhó mnhânviênngânhàngvàKTV(1,58sovới2,18).Cuộckiểmt o á n cónhiềuhạnchếvốncób aogồmviệccânđốigiữathờigian,hiệuquảvàchiphí.Vìvậykhôngthểkiểmtratấtcảcácth ôngtinkhôngliênquanhaykhôngảnhh ưởngtrọngyếuđếnBCTCđãđượckiểmtoánđín hkèm.Dođóchuẩnmựckhôngq u y địnhtráchnhiệmnàyvàđâyđượcxemlàmongđợic hưahợplýcủacácđốit ư ợ ngliênquan.

Tómlại,kếtquảchothấycácnhómkhảosát,đặcbiệtlànhómnhânviênngânhàngmon gđợinhiềuhơnnữatừKTV, đểcungcấpchohọnhiềuthôngtincầnthiếtvàhữuíchhơngiúpđượcnhiềuchohọtrongvi ệcraquyếtđịnh.Tuynhiênđólàn h ữngmongđợichưahợplýdoKTVkhôngt h ểthựch iệntráchnhiệmchuẩnbịB C T C c h o Đ V Đ K T ; đ ả mbảoB C T C c ủaĐ V Đ K T l à c h í n h x á c h a y đ ả mbảoĐVĐKTcótìnhhìnhtàichínhtốtvìkhôngthểcânbằn ggiữachiphíbỏravàlợiíchmanglạiđểthựchiệnnhữngtráchnhiệmnàyvàcũngkhôngthểc hắcchắnrằng khôngcógìđãđượcbỏquavàđảmbảochínhxácchodùkiểmtratấtcảcácgiaodịchphátsi nh.

Bêncạnhđó,cũngcónhữngmongđợihợplýtừcácnhómnhưngdokhiếmkhuyếtcủachuẩn mựcnhưKTVphảibáocáochocơquancóthẩmquyềnkhicónghingờvềkhảnăngho ạtđộngliêntụccủaĐVĐKThaycầnbáocáocảnhữngtrườnghợptuânthủcủacôngt yniêmyếtsovớiyêucầucủaSởGiaodịchChứngkhoánc h ứkhôngp h ảic h ỉb á o c á o các t r ư ờ ngh ợpkhôngt u â n t h ủnhằmphụcvụchomụcđíchđánhgiávàraquyếtđịnh.

Trongchươngnày,kếtquảcủacuộckhảosátthựchiệntạiViệtNamđãđượctrìnhbày Cáckếtquảđượctrìnhbàytrongbaphầnchínhlàthểhiệncácnhómlợiíchtrảlờichocá ccâuhỏi:(1)KTVc ó đượcyêucầuthựchiệntráchnhi ệmnàykhông?

(2)Nếubạntrảlời“có”ởCâu1thìbạnnghĩKTVđãthựchiệntốttráchn hi ệmnàykhông

?và(3)KTVnênđượcyêucầuthựchiệntráchnhiệmnàykhông? Đ i ề u đóthểhiệnsựhiểubiếtcủacác nhómkhảosátvềtráchnhiệmhiệntạicủaK T V , sựđánhgiávềcôngviệcmàKTVđãthựchiệntrongcuộckiểmtoánBCTCc ũngnhưsựkỳ vọnghợplývàchưahợplýcủaxãhộivềtráchnhiệmcủaKTV.

Quakếtquảkhảosátchothấy,nhómNQL,kếtoánvàngânhàngchưahiểuđúngvềt ráchnhiệmcủaKTVhiệntại,yêucầuKTVthựchiệnnhữngtráchnhiệmnằmngoàinhững nhữngquyđịnhcủachuẩnmựcvàcácluậtliênquan.Trongkhiđ asốcácKTVnắmrõcá ctráchnhiệmcủamìnhvàthựchiệntheođúngyêucầuc ủachuẩnmực.Sựkhácbiệtvềnh ậnthứcnàytạonênmộtkhoảngcáchmongđợikiểmtoántạiViệtNam.Cụthể,cácnhómđã mongđợikhônghợplýkhichorằngK T V phảicótráchnhiệmđảmbảoBCTCcủaĐVĐKTl àchínhxác;pháthiệnhànhvitrộmcắpthựchiệnbởinhânviênvàBGĐchodùsốtiềntrọng yếuhaykhông;b á o cáochocơquancóthẩmquyềnkhicónghingờvềkhảnănghoạtđộngliê ntụccủaĐVĐKT;kiểmtravàcôngbốtrênBCKTvềđộtincậycủanhữngthôngtinđ ư ợ c đăngtảitrêntrangwebcủaĐVĐKT;kiểmtravàcôngbốtrênBCKTvềđộtin cậycủa tấtcảcácthôngtintrongBCTNcủaĐVĐKTnhưchínhsáchđốivớicơhộiviệclàmbìnhđẳng

Nhưvậy,V i ệtNamcót ồnt ạikhoảngcáchmongđợikiểmtoánvànguyênn h â n ch ủyếulàdosựmongđợichưahợplýtừxãhội,dochuẩnmựcchưađầyđủvàsựthiếunănglựcc ủaKTV.

Kếtluận

Trongnghiêncứun à y , t á c giảkhảos á t k h o ảngc á c h mongđ ợ ivềt r á c h n h i ệmcủaKTVtrongkiểmtoánBCTC-

Nghiên cứu thực nghiệm tại Việt Nam cho thấy có khoảng cách giữa kiểm toán viên (KTV) và nhà quản lý (NQL), kế toán, nhân viên ngân hàng và chứng khoán Nhân viên ngân hàng và chứng khoán thường kỳ vọng KTV vượt quá yêu cầu thực hiện, nhưng lại đánh giá không cao kết quả thực hiện của KTV trong cuộc kiểm toán Điều này phản ánh trách nhiệm đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) và báo cáo kiểm toán (BCKT) KTV chưa thực hiện đầy đủ trách nhiệm trong cuộc kiểm toán, dẫn đến việc không đáp ứng được kỳ vọng của xã hội Mặc dù vậy, các nhóm khảo sát đã đề nghị KTV cần cải thiện chuẩn mực để đáp ứng yêu cầu của Sở Giao dịch Chứng khoán Tóm lại, Việt Nam cũng tồn tại khoảng cách mong đợi trong kiểm toán, phản ánh sự kỳ vọng chưa hợp lý của xã hội về trách nhiệm KTV, hạn chế năng lực của họ và sự khiếm khuyết của chuẩn mực Kết quả khảo sát chung cho thấy những vấn đề này cần được giải quyết để nâng cao chất lượng kiểm toán.

- PhầnlớncácnhómkhảosátđãnhậnthứcđúngcáctráchnhiệmhiệntạicủaKTVn h ư đưar a ý kiếnvềt í n h t r u n g t h ựcvàh ợpl ý c ủat h ô n g t i n t r ê n BCTC;phát hiện,báocáochocơquancóthẩmquyền,côngbốtrênBCKTvềhànhvicốtìnhth ayđổisốliệuvàthôngtintrênBCTCcủaĐVĐKT;bảođảmrằngĐVĐKTtuânthủcá cyêucầuvềcôngbốthôngtintheochuẩnmực vàcácquyđịnhcóliênquan; côngbốtrênBCKTnhữngnghingờvềkhảnăng hoạtđộngliêntụccủaĐVĐKT.

- CácnhómKTV,NQLvàkếtoán,nhânviênngânhàngcũngcócùngquanđ i ểmkhi chorằngKTVkhôngcótráchnhiệmchuẩnbịBCTCchoĐVĐKTvớiGTTBlầnlu ợtlà1,15;1,75và1,86;KTVkhôngcótráchnhiệmđảmb ảoĐVĐKTcótình hìnhtàichínhtốt(GTTBlầnluợtlà1,5;1,69và1,84);kiểmtravàcôngbốtrênBCK Tvềcácthôngtinphitàichính(GTTBlầnluợtlà 1,85;1,91và1,80),việcquảnlý,đi ềuhànhcủaBGĐ(GTTBlầnluợtlà1,5;1,84và1,95).

- Hầuh ếtc á c nhómkhảos á t đ ề u đ á n h giátốtkếtq u ảt h ựch i ệnc á c t r á c h nhi ệmhiệnt ạic ủaKTVt r o n g quátrìnhkiểmtoán.Đ ó làcáct r á c h nhiệmpháth iện,báocáochocơquancóthẩmquyền,côngbốtrênBCKTvềhànhvic ốt ì n h t h a y đ ổ isốliệuvàt h ô n g tint r ê n BCTCc ủaĐ V ĐK T ;b ảođảmrằngĐVĐKTtuâ nthủcácyêucầuvềcôngbốthôngtintheochuẩnmựcvàcácquyđịnhcóliênquan.

- HầunhưcácnhómkhảosátđềuđềnghịKTVnênthựchiệncôngviệcnhiềuhơntron gkiểmtoánBCTC.TrongđóhầuhếtlàtráchnhiệmhiệnhữucủaKTVnhưngc ũngc ó n h i ề ut r á c h n h i ệmmàc h u ẩnmựcvàl u ậtl i ê n q u a n khôngyêucầuK TVphảithựchiệnnhưKTVphảibáocáochocơquancót hẩmquyềnkhicónghin gờvềkhảnănghoạtđộngliêntụccủaĐVĐKThaycầnbáocáocảnhữngtrườnghợpt uânthủcủacôngtyniêmyếtsovớiyêuc ầucủaSởGiaodịchChứngkhoánchứkh ôngphảichỉbáocáocáctrườngh ợpkhôngtuânthủ,…

Nhữngmongđợinàycóthểđượcxemlàhợplývàc á c cơquanchứcnăngnênxem xétbổsungvàoquyđịnhnhằmphụcvụchomụcđíchđánhgiávàraquyếtđịnhcủacác nhómlợiíchliênquan,làmthỏamãnvàtănggiátrịcuộckiểmtoánBCTCđốivớixãhộ i.

- KếtquảkhảosátchothấyphầnlớncácKTVhiểurõcáctráchnhiệmcủamìnhtr ongcuộckiểmtoánBCTC.TuynhiêncácnhómNQL,kếtoán,đặcbi ệtl à n h ó m n h â n viênngânhàngc h ư a nhậnthứcđ ú n g t r á c h nhiệmc ủaKTVkhichorằ ngcó24/30tráchnhiệmđãliệtkêlàtráchnhiệmhiệntạicủaKTV,trongkhithựctếch ỉyêucầuKTVthựchiệntráchnhiệmlà10/30.

CácNQL,kết o á n cũngchưan h ậ nthứcđ ú n g k h i c h o r ằ ngc ó 1 7 / 3 0 l à t r á c h n hiệmhiệntạicủaKTV.Điềunàychothấytồntạikhoảngcáchmongđợikiể mtoántạiViệtnammànguyênnhânlàdohiểubiếtcònhạnchếvànhậnthứcchưađ ầ y đ ủ củaxãhộivềt r á c h nhiệmh i ệnt ạicủaKTVtrong kiểmto án BCTCnênc ónhữngmongđợichưahợplýmàchínhKTVkhôngthểthựchiệnvàcũngkhôngđ ượcquyđịnhtrongchuẩnmựckiểmtoánvàcácl u ậtcóliênquan.

- NQL,kếtoán,nhânviênngânhàngcósựkỳvọnglớnvềtráchnhiệmhiệntạicủaK TV:đảmbảoBCTCcủaĐVĐKTlàchính xác;pháthiệnhànhvitrộmcắpthự chiệnbởiBGĐchodùsốtiềntrọngyếuhaykhông;báocáochocơquancóthẩ mquyềnkhicónghingờvềkhảnănghoạtđộngliêntụccủaĐ V Đ K T ( G T T B t ừ 2 , 18 đ ế n2,62).TrongkhiK T V n h ậnthứcr õ đ â y khôngphảilàtráchnhiệmmàh ọđược quyđịnhthựchiện(GTTBtừ1,29đ ế n1,9).

- Liênquanđếntráchnhiệmđưaraýkiếnvềtínhtrungthựcvàhợplýcủat h ô n g tintrênBCTCcủaĐVĐKT,cácKTVtựtinrằngđãthựchiệntốttráchnhiệmnày(2,88).TuynhiênđólàkhôngphảilànhữnggìcácNQL,kếtoánvànhómnhânviênngâ nhàngđãđánhgiá(1,63và1,39).

- KTVtinrằngđãcôngbốtrênBCKTnhữngnghingờvềkhảnănghoạt độngl iên tụccủaĐVĐKT(2,13)nhưngnhómnhânviênngânhàngthìchorằng

- CácKTVluôntựtinmìnhđãthựchiệntốtcáctráchnhiệmhiệntại(GTTBluôntr ên2).TuynhiêncácnhómNQLvàngânhàngvẫnđánhgiáKTVthựch i ệnchưat ố t Đ i ề u n à y đ ãt ạon ê n khoảngc á c h mongđợikiểmt o á n mànguyênnhânlàdoK TVnhậnthứcchưađúngvàchưathựchiệnđầyđủtráchnhiệmcủamìnhtrongcuộcki ểmtoán,chưađápứngđượcmongđợicủaxãh ộ i.

- VềtráchnhiệmchuẩnbịBCTCcho ĐVĐKT,nhómngânhàngđềnghịKTVthựchiệntráchnhiệmnày(2,21).Đócũ nglàýkiếncủanhómNQLvàkếto án ( 2 , 1 0 ) T r o n g khiK T V c h o rằngkh ôngthựchiệnt r á c h n h i ệmn à y ( 1,37 ) Đâylàmongđợichưahợplýtừngườilậ pvàsửdụngBCTC.Ngoàir a,mongđợiKTVcótráchnhiệmđảmbảoBCTCcủaĐ VĐKTlàchínhxáccũnglàmộtsựkỳvọngchưahợplýtừngườisửdụngBCTCvìn hữnghạnchếvốncócủacuộckiểmtoán.

- CácnhânviênngânhàngchorằngcácKTVcótráchnhiệmkiểmtravàcôngbốtrênB CKTvềđộtincậycủanhữngthôngtinđượcđăngtảitrênmạng;vềđộtincậycủatấtcảc ácthôngtintrongBCTNcủaĐVĐKT.TuynhiênKTVh i ểurõđâykhôngphảilàtrá chnhi ệmcủahọ.V ìkhôngphùhợpvớimụctiêuc ủac u ộckiểmt o á n B C T C l à đ ạ t đ ư ợ cs ựđ ả mb ảoh ợpl ý rằngl i ệuBCTC,xéttrênphươngdiệntổngthể,có cònsaisóttrọngyếuhaykhôngvàcũngkhôngđ á p ứ ngmụct i ê u c â n đ ố il ợií c h vàc h i p h í V ì vậyt ồnt ạikhoảngcáchmongđợikiểmtoántừmongđợichưahợplý củaxãhội.

Đềxuất quan điểmvàđịnhhướngthu hẹpkhoảngcáchmongđợi

HoạtđộngkiểmtoánViệtNamđangthựchiệntheoxuthếtoàncầuhóavàhộinh ậpkinhtếquốctếngàycàngsâurộng,việcnângcaotrìnhđộnghềnghiệp,n ân gcaoch ấtlượngdịchvụcủakiểmtoánđộclậpViệtNamtiếpcậnngangtầmkhuvựcvàquốctếlà mộtđòihỏirấtcấpthiết.VìvậyđạidiệncủakiểmtoánViệtNamlàVACPA,Hộinghềnghiệ pcònrấtnontrẻsovớicácHộicùngnghềnghiệpt r o n g khuvựcvàquốctế,đãkhôngngừn gnỗlựcduytrìvàthắtchặtmốiquanhệvớicáccơquan,tổchứctrongnướcvàquốctếđểhọ chỏivàtraođổikinhnghiệmhoạtđộng,nângcaouytín,hìnhảnhcủakiểmtoánViệtNam ,ngàycàngthểhiệnđư ợ cvaitròcầunốigiữanghềnghiệpkiểmtoánđộclậpcủaViệtNam vớicáctổchứcnghềnghiệpquốctế,đưatiếngnóinghềnghiệpcủaViệtNamrakhuvực,thếg iới.Vìvậycácgiảiphápđượcđềxuấtnhằmthuhẹpkhoảngcáchmongđợikiểmtoánsẽđư ợcxâydựngtrêncơ sởtiếpcậntừngbướctheothônglệquốctế.

MặcdùđápứngnhucầuhộinhậpquốctếnhưngkiểmtoánViệtNammớithựcsựp háttriểntừnhữngnăm1990,chodùviệcgianhậplàmthànhviêncáctổchứcquốctếuytín đãthểhiệnmộtbướcdàitrongviệcđưanghềnghiệpkiểmtoánV i ệtNamhộinhậpsâurộngv ớinềnkinhtếthếgiới.Tuynhiênhoạtđộngnàyvẫncònrấtnontrẻsovớithếgiớicảvềsốlượ ngKTVvàchấtlượngkiểmtoán.ĐasốcáccôngtykiểmtoánViệtNamcóquymôvừav ànhỏnêncórấtnhiềuhạnchếnhưsốlượngnhânviênít,sốlượngKTVcànghiếm,đầutưc hovấnđềđàotạochonhânviêncònhạnchế,chưacóchươngtrìnhKSCLtheoyêucầucủa chuẩnmực.V ì thếcácgiảiphápđưarakhôngnhữngtiếpcậntheothônglệquốctếmàcònphả iphùhợpvớiđặcđiểmcủaViệtNamhiệnnay.

Nguyênnhântồntạikhoảngcáchmongđợikiểmtoánlàdomongđợichưa hợplýcủaxãhội,nănglựcthựchiệntráchnhiệmcủaKTVvàchuẩnmựcchưađầy đủ.Vìvậy,mộtsốgiảiphápđượcđềxuấtvềcáchthứcmàcácKTVcóthểđápứngtốthơnmon gđợihợplýcủaxãhội,làmthayđổisuynghĩ,nhậnthứccủanhữngng ườimongđợichưa hợplý,vàcungcấpngườisửdụngBCTCvànhữngngườikhácsựhàilòngnhucầuthôngti ncủahọ.

Dođó,nghiêncứuđónggópmộtcáchcóýnghĩađ ố ivớiviệct h u h ẹpk h o ảngcáchk ỳvọng kiểmtoán,giúpsựthựch i ệnt r á c h nhiệmcủaKTVtheocảmnhậncủaxãhộilàtốthơn, phùhợpvớikỳvọngcủaxãhội, cuộckhủnghoảngvềtráchnhiệmvàuytínKTVđãtừngđốimặtgiảmđivàs ựtựtintrongnghề kiểmtoánvàcôngviệccủaKTVdầndầnđượcphụchồi, lấylạin i ềmtintừcôngchúng.

5.2.2.1 Nhữngg iảiphápnh ằmthuhẹpkhoảngcáchmongđ ợ ikiểmtoánd o nănglựccủaKTV

Kết quả kiểm toán thực hiện trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính của KTV chưa đạt yêu cầu xã hội đáng ghi nhận Mặc dù BCTC đã được kiểm toán là trung thực và hợp lý, nhưng vẫn chưa nhận được niềm tin từ công chúng KTV chỉ đánh giá kết quả thực hiện ở mức 1,63 và 1,39 Thực tế cho thấy năng lực nghề nghiệp của KTV trong cuộc kiểm toán chưa thể hiện được các sai phạm trọng yếu còn tồn tại trong BCTC đã được kiểm toán Bản thân các công ty kiểm toán cũng chưa có hệ thống kiểm soát tốt để đảm bảo chất lượng công việc mà KTV đã thực hiện Theo báo cáo kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán năm 2014 của BTC tại 7 doanh nghiệp kiểm toán, có 3 doanh nghiệp không đạt yêu cầu Niềm tin của công chúng vào kiểm toán đang sụt giảm Vì vậy, cần thiết phải có những giải pháp để kiểm soát chặt chẽ việc thực hiện trách nhiệm của KTV và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của các công ty kiểm toán, nhằm thu hẹp khoảng cách mong đợi trong kiểm toán.

Để nâng cao chất lượng kiểm toán (KSCL) đối với các kiểm toán viên (KTV) và công ty kiểm toán, hoạt động KSCL từ bên ngoài hàng năm của BTC và VACPA đóng vai trò quan trọng trong việc giúp KTV thực hiện đầy đủ trách nhiệm theo yêu cầu chuẩn mực Tuy nhiên, thực tế cho thấy vẫn còn nhiều bất cập trong hoạt động này, khi số lượng công ty kiểm toán bị kiểm tra giảm dần qua các năm, từ 30 công ty năm 2011 xuống chỉ còn 7 công ty năm 2014 Báo cáo kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán năm 2014 cũng chỉ ra rằng hầu hết các công ty chưa xây dựng hệ thống KSCL đầy đủ, dẫn đến tình trạng nhân viên chưa nắm rõ quy trình và việc thực hiện hồ sơ kiểm toán mang tính hình thức Ngoài ra, có 5 công ty chưa thực hiện công khai báo cáo minh bạch theo quy định tại Khoản 1 Điều 16 Thông tư số 183/2013/TT-BTC.

BTCngày04/12/2013củaBTCvềkiểmtoánđộclậpđốivớiđơnvịcó lợiíchcôngchúng; nhiềuhồsơchưalưuđầyđủtàiliệu,thôngtintheoquyđịnhnhư:BCKT, thưquảnlý, BCKTnămtrước,cáctàiliệuthưtừliênlạcgiữaKTVvớikháchhàng,…

Tổnghợpkếtquảkiểmtralàcóđến43%côngtykiểmtoánbịkiểmtr a khôngđạtyêucầu,43% chỉđạtyêucầuvà14%làtốt.Quađóchothấyđểnângcao nănglực,trìnhđộnhậnthứcvàt hựchiệnđầyđủtráchnhiệmcủaKTVtrongviệcpháthiệngianlậntrênBCTC,BTCvàV ACPAcầnphảităngsốlượngcôngtykiểmtoánbịkiểmtrahàngnămhơnnữa,khoảngtừ3– 5nămthìmộtcôngtykiểmto án phảibịkiểmsoátchấtlượngđểpháthiệncácKTVchưathựchi ệnđầyđủtráchnhiệm,cáccôngtykiểmtoánkhôngđạtyêucầuđểphêbìnhnghiêmkhắcvà hìnhthứcrănđethíchhợpmộtcáchcôngkhainhằmtăngniềmtincủaxãhội.

 NângcaotiêuchuẩntrongviệcchophépcáccôngtykiểmtoánvàKTVđủnăn glựcvàphẩmchấtđểkiểmtoánchocáccôngtyniêmyếttrênthịtrườngchứngkhoán:QuacôngtácKSCLnăm2014chothấycònnhiềucôngtykiểmtoáncó chấtlượngdịchvục hưatốt,hồsơkhôngđạtyêucầu.Vìvậyđểkiểmtoánchoc ác côngtyniêmyết,làcáccôngt yphảicôngbốBCTCvàcácthôngtinchocôngchúng,luônđượccácnhàđầutưtheodõi,đá nhgiávàraquyếtđịnhđầutư.Vìvậy cáccôngtykiểmtoánđượcBTCvàVACPAkếtluậnlàtốtnênhãythựchiệnkiểmtoánchoc áccôngtyniêmyếtnhằmđảmchochấtlượngchocuộckiểmtoán,cũngnhưnhậnđượcniềm tinvềnănglựcvàuytíntừxãhộiđốivớiKTVthựchiệncuộckiểmtoán.

VACP A là tổ chức nghề nghiệp hàng đầu cho KTV tại Việt Nam, cam kết nâng cao trình độ chuyên môn thông qua việc tổ chức các lớp cập nhật kiến thức hàng năm Mỗi KTV cần tham gia tối thiểu 40 giờ đào tạo, bao gồm 20 giờ về kế toán và kiểm toán, 4 giờ về đạo đức nghề nghiệp, và 16 giờ khác Tuy nhiên, vẫn còn nhiều KTV chưa đáp ứng yêu cầu này, dẫn đến việc đình chỉ hành nghề Để cải thiện chất lượng dịch vụ kiểm toán, VACPA cần kiểm soát chặt chẽ việc tham gia các lớp học và cung cấp kịp thời các văn bản chính sách mới, cũng như các công cụ hỗ trợ như Ebook và Website, nhằm tư vấn chuyên môn cho KTV.

Ngoàir a, kếtq u ảkhảos á t cò n c h o t h ấyKTVchưathựch i ệnđúngtráchnhiệm củamìnhtrongviệccôngbốtrênBCKTnhữngnghingờvềkhảnănghoạtđ ộ ngliêntụcc ủaĐVĐKTvìnhómnhânviênngânhàngthìchorằngKTVchưathựchiệnthỏađángn hưmongđợicủahọ(1,34).Bêncạnhđó,cácKTVcũngchưanhậnthứcđúngtráchnhiệmcủ amìnhkhichorằngphảithựchiệntráchnhiệmpháthi ệnvàcôngbốtrênBCKTnhữnghành vikhôngtuânthủphápluậtcủaBanGiámđ ốccóảnhhưởnggiántiếpđếnBCTC(2,23và2,29);côngbốtrênBCKTtấtcảcáctrư ờnghợptuânthủvàkhôngtuânthủcủacôngtyniêmyếtđố ivớinhữngyêucầu côngbốthôngtincủaSởGiaodịchChứngkhoán(2,23).Vìvậycầncónhữnggiảip h á p gi úpKTVnắmrõhơntráchnhiệmcủamìnhđểthựchiệncuộckiểmtoánhữuh i ệuvàhiệuquả,c ungcấpchấtlượngkiểmtoánthựcsựhoànhảovàthỏamãnnhucầuvàkỳvọngcủanhữngngư ờisửdụngBCTCvàcácnhómlợiích:

Nâng cao nhận thức và trình độ chuyên môn của KTV thông qua chương trình đào tạo nội bộ tại các công ty kiểm toán là rất quan trọng, vì KTV đóng vai trò là tài sản vô hình, tạo ra giá trị cốt lõi cho hoạt động của công ty Họ thực hiện trực tiếp trong mỗi cuộc kiểm toán và sản phẩm cuối cùng là các báo cáo kiểm toán, được xã hội kỳ vọng cao Kiểm toán không chỉ là một ngành dịch vụ đơn thuần mà còn mang ý nghĩa cao quý, được tôn trọng từ các đối tượng liên quan Do đó, chất lượng sản phẩm kiểm toán rất được xã hội quan tâm và phụ thuộc vào năng lực cũng như trách nhiệm của các KTV Tuy nhiên, kết quả khảo sát cho thấy trình độ và năng lực chuyên môn của các KTV vẫn còn nhiều bất cập, chưa nhận thức đúng hoàn toàn trách nhiệm trong cuộc kiểm toán Điều này ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán cũng như niềm tin của xã hội đối với nghề nghiệp Vì vậy, bên cạnh các chính sách và quy định của BTC và VACPA, mỗi công ty kiểm toán cần nỗ lực để nâng cao kiến thức chuyên môn và năng lực thực hiện kiểm toán của các KTV.

Kiến thức chuyên môn và kỹ năng của các KTV cần được quan tâm ngay từ khâu tuyển dụng Công ty cần xây dựng chính sách tuyển dụng rõ ràng, cụ thể, chú trọng đến chuyên môn kế toán, kiểm toán, tốt nghiệp trường đại học có uy tín, kết quả học tập và xếp loại hạnh kiểm phải đạt mức tối thiểu mà công ty đề ra Bên cạnh việc chú ý đến chuyên môn, còn có một số phẩm chất cá nhân và kỹ năng không thể thiếu của kiểm toán là đánh giá cao những ứng viên có tính chính trực, trung thực để đảm bảo tuân thủ đạo đức nghề nghiệp theo yêu cầu của chuẩn mực Ngoài ra, các kỹ năng cần thiết bao gồm làm việc nhóm, có tinh thần đồng đội, hỗ trợ các thành viên khác, và có tư duy tốt để phục vụ cho sự xét đoán nghề nghiệp.

- Côngtyc ầnđ ầ u t ư c h o c ô n g tácđ à o t ạ on ộibộ,c ó mờic h u y ê n gian ư ớ cngoà ivềgiảngdạyhàngnămđểcácKTVcócơhộitraođổicácvấnđềphátsinh,hướngx ửlýsaumỗimùakiểmtoánvàcậpnhậtkiếnthứcngàycàngp h ù hợpvớiquốctế.C áckhóahọcđượctổchứclàmnhiềuđợt,theonhiềuch ủđềvềkiểmtoán,kếtoán,th uếthôngquasựthamkhảoýkiếncủaBGĐ,n h ữngngườicónhiềukinhnghiệmtrongl ĩnhvựckiểmtoán,cácKTVđểtậpt r u n g vàocácvấnđềtrọngtâm.CầnđảmbảocácK TVthamgiađầyđủtheođúngsốgiờquyđịnhvềđàotạonộibộcủaViệtNamvàquốct ế.

- Hỗt r ợc h o cácK T V c á c khóađ à o t ạ o b ê n ngoàin h ư ô n vàt h i CPAViệtNam, CPAÚc,ACCAđểKTVnângcaotrìnhđộchuyênmôn,hộinhậpvớis ựtiêntiếncủa quốctếvềnghềkiểmtoán.

- Côngtykhuyếnkhíchnhânviêncácphòngnghiệpvụkiểmtoántựnghiêncứucá cchuẩnmựcmới,thôngtưmớivàđàotạonộibộtạicácphòngbann hằmcậpnhậ tk i ếnthứccũngnhưxâydựngtinhthầnđoànkếttrongmỗiphòngnóiriêngvàcôn gtynóichung.

 XâydựngquytrìnhKSCLtạicáccôngtykiểmtoánphùhợpvớiyêucầucủachuẩ nmực,VACPAvàBTC:QuakếtquảKSCLnăm2014,hầuhếtcáccôngt y kiểmt o á n chư ax â y dựngh ệt h ốngK S C L h o ặcc ó nhưngchưat u y ê n t r u y ề n,h ư ớ ngdẫnđầyđủđ ếntấtcảcác cấpđộnhânviên,dẫnđếntìnhtrạngnhânviênchưanắmrõtráchnhiệm,việ cthựchiệnquahồsơkiểmtoáncònmangtínhhìnhthức;báocáopháthànhýkiếnkiểmtoá nchưaphùhợp,BCKTcònnhiềusais ó t , hoặcchưađầyđủthôngtin.V ì vậy,tạicáccôngt ykiểmtoáncầnxâydựngngayh ệthốngKSCLphùhợptheoVSA220-

KiểmsoátchấtlượnghoạtđộngkiểmtoánBCT Cđ ư ợ cá p d ụngt ừ0 1 / 0 1 / 2 0 1 4 c ũngn h ư p h ù h ợ pvớic á c q u y địnhc ủaVACPAvàBTC.Hệthốngnàycungcấpch oKTVvàcôngtykiểmtoánsựđảmbảohợplýrằngcuộckiểmtoánđãtuânthủcácchuẩnm ựcnghềnghiệp,phápluậtvàcácquyđịnhcóliênquan;vàbáocáokiểmtoánđượcpháthà nhlàphùhợpvới hoàncảnhcụthểcủacuộckiểmtoán.CácKTVcầnnghiêmtúcthựchiệntheoquyt r ìn h đãx âydựngvàcôngtykiểmtoánvẫnkiểmsoátchặtchẽnhằmpháthiệncáctrườnghợpkhôngtu ânthủhoặcthựchiệnchưađầyđủcáctráchnhiệmcủaKTV.T ừđónângcaoniềmtincủa ngườisửdụngBCTCvàcácbênquantâmkháctrongxãhộivềviệcthựchiệntráchnhiệmcủa KTV.

5.2.2.2 Nhữngg iảiphápnh ằmthuhẹpkhoảngcáchmongđ ợ ikiểmtoánd o mongđợichưahợplýcủaxãhội

2 , 1 và2 , 2 1 ) ; đảmb ảoBCTCc ủaĐ V Đ K T l à c h í n h x á c (2,43và2 ,6 4); pháthiện hànhvitrộmcắpthựchiệnbởinhânviênvàBGĐchodùsốtiềnt rọngyếuhaykhông(2,2 4và2,64).ĐểlàmnhưvậysẽđòihỏiKTVphảixemxétmọigiaodịchcủađơnvị,điềunày sẽdẫnđếnchiphíkiểmtoáncaomàkhôngcólợiíchtươngxứngvàthậmchírằngKTVcũn gkhôngthểchắcchắnrằngkhôngcógìđãđượcbỏquavàkhôngcósaisótđãxảyrachodùk iểmtramẫu100%.ĐâyvẫnlàmongđợichưahợplýtừngườilậpvàsửdụngBCTC,làm ộttrongnhữngnguyênnhândẫnđếntồntạikhoảngcáchmongđợikiểmtoántạiViệtNam.V ìvậyn h ữnggiảiphápđượcđềxuấtnhằmthuhẹpkhoảngcáchmongđợinàyđượccụthểnhưs au:

Đối với kiểm toán viên (KTV) và công ty kiểm toán, việc hiểu rõ trách nhiệm và mục tiêu của cuộc kiểm toán là rất quan trọng Trước khi thực hiện kiểm toán, công ty cần phân công các KTV có đủ năng lực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp phù hợp với từng đơn vị được kiểm toán KTV cần giải thích rõ trách nhiệm của mình và của các nhà quản lý trong quá trình kiểm toán, đặc biệt là mục tiêu của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Điều này bao gồm việc làm rõ hạn chế của KTV trong kiểm toán, như bản chất của việc lập và trình bày BCTC, bản chất của các thủ tục kiểm toán, cũng như sự cân nhắc giữa thời gian và chi phí một cách hợp lý.

Từđónângcaonhậnthứccủanhữngngườisửd ụngBCTCvềtráchnhiệmthựctếcủaKTVsẽg iúpgiảmbớtkhoảngcáchkỳvọng kiểmtoán.Ngoàiracáccôngtykiểmtoáncầnthườngxuyêntổchứccácbuổihộithảotạo cơhộitốtđểcácKTVphổbiếnkiếnthứckiểmtoánquađótuyêntruyềngiảithíchchonh ữngngườisửdụngcácdịchvụkiểmtoánđặcbiệtlàdịchvụkiểmt oánBCTCđểnângcaon hậnthứccủaxãhộivềvaitròcủaKTV,cácchứcnăngkiểmtoánvàtráchnhiệmcủakiểmt oánchocácđốitượngliênquanmởrộngnhưBGĐ,cổđôngvàcáchiệphộikinhdoanh,vàc ácdoanhnghiệp.

BTC cần tăng cường tư vấn chuyên môn về kiểm toán cho người sử dụng BCTC Kết quả khảo sát cho thấy các nhóm khảo sát và xã hội luôn kỳ vọng KTV thực hiện những gì có thể và không thể làm được, phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực Do đó, cần giúp xã hội hiểu rõ hơn chức năng và mục tiêu của cuộc kiểm toán Việc này giúp giảm kỳ vọng quá cao của xã hội và nâng cao nhận thức của doanh nghiệp về trách nhiệm của KTV trong cuộc kiểm toán Sự khác biệt trong nhận thức giữa KTV và người sử dụng BCTC là nguyên nhân gây ra khoảng cách mong đợi trong kiểm toán BTC có thể ban hành sổ tay các vấn đề liên quan đến kiểm toán để giúp các đối tượng hiểu rõ hơn, từ đó không còn các mong đợi không hợp lý Tổ chức các buổi hội thảo về kiểm toán và khuyến khích tranh luận về các vấn đề thời sự sẽ giúp nâng cao nhận thức của xã hội Trong thời đại công nghệ thông tin phát triển, việc truyền thông về chức năng kiểm toán là rất quan trọng để xã hội nhận thức rõ về trách nhiệm của KTV Nếu các nhà báo có hiểu biết về công việc của nghề kiểm toán, họ có thể tạo ra ảnh hưởng lớn đến nhận thức của cộng đồng thông qua các bài báo.

 BảnthânngườisửdụngBCTCcầnthayđổin h ậnthứcvềtráchnhiệmc ủaK TV:NhữngngườisửdụngBCTCphảinghiêncứucáctàiliệuvềkiểmtoán,tr ang bịcho mìnhnhữngsựhiểubiếtnhấtđịnhtrướckhisửdụng,phântíchBCTCđượckiểmtoán.Từs ựamhiểuđóđểcósựmongđợiphùhợpđốivớitráchnhiệmcủaKTV.Thườngxuyêntraodồ i,cậpnhậtcáckiếnthứcvềnhữngsựthayđổicủakiểmtoánthôngquasáchbáo,truyềnhìnhhoặ ccácnghiêncứuvềkiểmtoánđểbiếtđượcmặcdùcókiểmtoánnhưngBCTCcũngkhôngth ểchínhxácvìnhữnghạnchếvốncócủakiểmtoánmàcósựkỳvọngvàđánhgiáhợplýhơn. 5.2.2.3 Giảiphápnhằmthuhẹpkhoảngcáchdochuẩnmựcvàcácquyđịnhchưađầy đủ

Kết quả khảo sát cho thấy vẫn còn mong đợi chưa thật sự hợp lý về những trách nhiệm của KTV Tuy nhiên, cũng có những mong đợi hợp lý từ các nhóm liên quan do khiếm khuyết của chuẩn mực Những mong đợi này có thể xem xét bổ sung vào chuẩn mực nhằm giảm khoảng cách mong đợi kiểm toán Vì vậy, cần thiết phải hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán VSA Trong quá trình thực hiện kiểm toán và đưa ra ý kiến về BCTC, KTV luôn dựa vào các quy định pháp luật và chuẩn mực kiểm toán Việc nghiên cứu và ban hành chuẩn mực kiểm toán rõ ràng và đầy đủ sẽ giúp KTV tránh được những nhầm lẫn trong việc tiếp nhận thông tin cũng như thực thi trong quá trình kiểm toán Việc hoàn thiện và cập nhật hệ thống VSA cần phù hợp với những thay đổi của chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đáp ứng những mong đợi hợp lý của xã hội.

Hạnchếcủađềtàivàhướngnghiêncứutiếptheo

Nghiêncứukhảosátluônđikèm vớimộtsốhạnchếcốhữu,đặcbiệtlàbảngcâuhỏiđóngnênđốitượngchưanêuđượcnhữn gquanđiểmkháccủamình.Cáccâu hỏitrongbảngkhảosátcũngcònsựtrùnglắp,chưath ựcsựrõràngvàdễhiểuchongườiđượchỏi.

Mộthạnchếtiếptheocủanghiêncứulàphạmviđốitượ ngkhảosátcũngcònhẹp, chủyếulàcácđốitượngcókinhnghiệmdưới5nămnênsựhiểubiếtvềtráchn h i ệmcủa

K T V t r o n g kiểmtoánB C T C cò n h ạnchế,cóthểchưah i ể ubiếtđúngvớicácquyđịn hcủachuẩnmựckiểmtoán.

MộthạnchếkháccủanghiêncứulàchỉthựchiệnkhảosáttạiThànhphốHồChíMinh Vìvậy,nếuthựchiệnkhảosátthêmnhiềutỉnhthànhthìkếtquảcóthểkhácdosựkhácnha uvềkinhtếvàđiềukiệnvănhóacủacác vùngmiềnởVi ệtN a m làkhálớn.Tươngtựnhưt hế,điềukiệnkinhtếvàvănhóatạiViệtNamcósựkhácbiệtsovớicácnướckhác.Dođó,kếtq uảkhôngsửdụngchomụcđíchkháiq uáth ó a sa n g cácq u ốcgiakhác.Ngoàir a , t h ờigia nthựch i ệnnghiêncứungắnc ũnglàmộthạnchế.

Bấtkỳmộtnghiêncứunàocũngcónhữnggiớihạnphạmvinghiêncứu.Đâyđ ư ợ cxe mlànềntảngchocáctácgiảtiếptheothựchiệnviệcnghiêncứucủamình.Cácnghiêncứutiế ptheocầnmởrộngcởmẫu,mởrộngthờigiannghiêncứuhaymởrộngđốitượngkhảosátn hưsinhviên,cácnhàbáotàichính… đểcóthểmởr ộngviệcđánhgiáxemcósựkhácbiệtvềnhậnthứcgiữaKTVvàxãhộivềvaitrò,t r ách nhiệmcủaKTV.

Từkếtquảđó,mộtsốkiếnnghịđãđ ư ợ c đềxuấtđểcácKTVcóthểđápứngtốthơnmongđợi hợplýcủaxãhội,cũngnhưlàmthayđổinhữngmongđợichưaphảilàhợplý,vàcungcấp chongườisửdụngBCTCvớimộtbáocáokiểmtoánchấtlượng,đápứngtốthơnnhucầuth ôngt in củahọ.

Nhưvậy,cácgiảiphápđượcđềxuấtđãtừngbướctiếpcậnthônglệquốctế,phùhợpv ớiđặcđiểmViệtNamđồngthờiđónggópmộtcáchcóýnghĩađốivớiviệcthuhẹpkhoảng cáchkỳvọngkiểmtoántạiViệtNam.Nếuviệcthựchiệntráchn h i ệmcủaKTVtrongcuộc kiểmtoánBCTCliênkếttốthơnvớikỳvọnghợplýc ủaxãhộithìcuộckhủnghoảngvềuytí ncủaKTVnóiriêngvànghềkiểmtoánnóic h u n g sẽgiảmđivàniềmtincủacôngchungvềkiể mtoándầndầnđượcphụchồi.

Mộtbáocáotàichínhđãđượckiểmtoánđángtincậyvàđápứngđượcnhucầuthôn gtinluônlàmộtmongđợicủaxãhội.Tuynhiên,saunhiềuvụsụpđổlớntr ênthếgiớivàtại ViệtNamnhưEnron,Worldcom,BôngBạchTuyết, thìchấtl ư ợ nghoạtđộngkiểmto ánBCTCngàycànggiảmvàniềmtincủaxãhộivàoKTVcũngmấtdần.Vìphầnlớnnguyê nnhânxuấtphát từsựgianlậntrênBCTC Và việckhôngpháthiệnđượcgianlậncóphả ilàhoàntoànlỗicủaKiểmtoánviênvàc ủacácCôngtykiểmtoán?

VàtráchnhiệmpháthiệngianlậnlàcủaKiểmtoánviên? Đ a s ố n g ư ờ is ửdụngBCTC t h ì t r ảl ờil à c ó , nhưngmộts ốí t vàb ảnt h â n Kiểmtoánviê nthìnóikhông.Đâylàsựkhácbiệtgiữasựmongđợicủacôngchúngvàthựctếvềtráchnhiệm củaKiểmtoánviêntrong cuộckiểmtoánBCTC.Điề un à y tạonênkhoảngcáchmongđ ợikiểmtoán.

Theonhiềunghiêncứutrênthếgiớichothấykhoảngcáchmongđợikiểmtoánđ angtồntạitạiAnh,NewZealand,Úc,Singapore– cácnướcpháttriểncũngnhưtạ iB a r b a d os , Lebanon– cá c quốcgiađ a n g phátt r i ể n.T r o n g khic h ấtl ư ợ ngBCTCbịsuygiảmvàuytíncủaho ạtđộngkiểmtoánđộclậpbịảnhhưởngtoàncầuthìliệukhoảngcáchmongđợikiểmtoáncót ồntạitạiViệtNam.Xuấtpháttừsực ấpthiếtđó, tácgiảđãlựachọnthựchiệnnghiêncứuvềvấnđềcấpbáchnày.

Sauthờigiantậptrungnghiêncứuvàdựavàokếtquảkhảosát, tácgiảcóthểkếtluậnrằngthậtsựtồntạikhoảngcáchmongđợikiểmtoántạiViệtNam.Vìvậy, t á c giảđãđềxuấtnhữnggiảiphápthíchhợpđểthuhẹpkhoảngcáchnày,giúpchon g ư ờ isử dụngBCTCcósựnhìnnhậnđúnghơnvềtráchnhiệmcủaKTV,cũngnhưlàbổsungcácchu ẩnmựcđểnângcaotráchnhiệmcủaKTV.Việcthựchiệncácgiảiphápđãđềxuấtmộtc áchđồngbộ,kịpthờivàchặtchẽgiữaKTV,ngườisửdụngBCTCvàcácđốitượngcóliê nquansẽgiúpđạtđượcmụctiêunhanhchónglàthuhẹpkhoảngcáchkỳvọngkiểmtoán,nângcaochấtlượngBCTCvàlấylạin i ềmtincủacôngchúngvàonghềnghiệpkiểmtoán.

2 HộiKiểmtoánviênhànhnghềViệtNam,2015.Báocáotổnghợpkếtquảkiểmt r a chấtl ượngdịchvụkiểmtoánnăm2014.HàNội,ngày16/09/2015.

3 LâmHuỳnhPhương,2 0 1 3 Ả n h hưởngc ủav i ệcl u â n c h u y ểnK T V đ ế nc h ấtl ượnghoạtđộngkiểmtoánBCTCtạiViệtNam.LuậnvănThạcsĩ.ĐạihọcKinhtếThànhph ốHồChíMinh.

TCcủacáccôngtyniêmyếttạiViệtNam.LuậnvănThạcsĩ.ĐạihọcKi nh tếThànhp hốHồChíMinh.

5 NgôT h ịT h u H à , 2 0 0 7 Phươngh u ớ ngv à g i ảip h á p n h ằmn â n g c a o t r á c h nhiệmcủakiểmtoánviênÐ ộclậpÐốivớiviệcpháthiệngianlậnvàsaisót trongc u ộck i ểmt o á n b á o c á o t à i c h í n h LuậnvănT h ạ csĩ.Đ ạ ih ọcK i n h t ếT hànhphốHồChíMinh.

6 NguyễnHữuThọ,2013.Đolườngchấtlượngdịchvụkiểmtoánđộclậpvàsựhàil ò n gc ủak h á c h h à n g – nghiên cứutrườngh ợpc ô n g t y KPMGV i ệtN a m LuậnvănThạcsĩ.ĐạihọcKinhtếT hànhphốHồChíMinh.

Cc h o c á c c ô n g t y k i ểmt o á n đ ộ cl ậpnhỏv à vừat r ê n địab à n T p H C M Luậnv ănThạcsĩ.ĐạihọcKinhtếThànhphốHồChíMinh.

9 NguyễnThịThùyLinh,2013.H oà n thiệnthủtụcđánhgiárủironhằmnângca ochấtlượngcủacuộckiểmtoánBCTCtạicáccôngtykiểmtoánđộclậpvừa vàn h ỏtạiViệtN a m.LuậnvănT h ạ cs ĩ.Đ ạ ih ọcK i n h t ếT h à n h p h ốH ồC h í M in h

10 NguyễnTrọngThể,2013.Giảiphápnângcaochấtlượnghoạtđộngkiểmtoánđ ộ cl ậ ptr o n g điềukiệnh ệthốngchuẩnmựck i ểmtoánViệtN am m ớiđãbanhành.Luận vănThạcsĩ.ĐạihọcKinhtếThànhphốHồChíMinh.

12 TrươngT h ị Y ếnNhung,2 0 1 2 Q u y t r ì n h lậpk ếh o ạchk i ểmt o á n t r o n g k i ểmt oánBCTCtạicácCôngtykiểmtoánđanghoạtđộngởViệtNamtrênđịabànTP.HC M.LuậnvănThạcsĩ.ĐạihọcKinhtếThànhphốHồChíMinh.

14 Beck,C.W.,1973 TheRoleoftheAuditorinModernSociety:AnEmpiricalAppr aisal.AccountingandBusinessResearch,3(10),117-122.

15 Best,P e t e r J a n d Buckby,Sherrenaa n d T a n , C l a r i c e ( 2 0 0 1 ) Evidenceo f t h e AuditE x p e c t a t i o n G a p i n Singapore.M a n a g e r i a l A u d i t i n g J o u r n a l , 1

16 DanStirbu,2009.Fraudanderror.Auditors’responsibilitylevels.AnnalesU n i v e r s i t a t i s ApulensisSeriesOeconomica,11(1),2009.

Siddiqui,2009.Theauditexpectationsgapandtheroleofauditeducation:th ecaseofane mergingeconomy.ManagerialAuditingJournal.Vol.24No.6,2009,pp.564-583.

18 FatemehSaeidi,2 0 1 2 Audite x p e c t a t i o n s gapa n d c o r p o r a t e f r a u d : Empir icalevidencefromIran.A f r i c a n Journal o fBusinessManagement V o l 6 ( 2

19 FowziaRehana,2010.AnEmpiricalStudyonAuditExpectationGap:RoleofAu ditingE d u c a t i o n i n Bangladesh.MPRAP a p e r N o 2 2 7 0 8 , p o s t e d 1 5 M a y

20 Humphrey,C.G.,Moizer,P.,&Turley,S.,1993.TheauditexpectationsgapinBritai n:anempiricalinvestigation.AccountingandBusinessResearch,23,No91A, pp395-411.

21 KlausRuhnke& MartinSchmidt,2 0 1 4 T h e auditex pec ta ti on gap:exi ste nc e, causes,andtheimpactofchanges.AccountingandBusinessResearch,2014

23 MahdiSalehi,2 0 0 8 F r a u d D e t e c t i o n a n d AuditE x p e c t a t i o n G a p : E mpiricalEvidencefromIranianBankers.InternationalJournalofBusinessa n d Ma nagement.Vol.3,No.10.

24 MahdiSalehi,2009.AuditIndependenceandExpectationGap:EmpiricalEvide ncesfromIran.InternationalJournalofEconomicsandFinance.Vol.1,No.1

25 MahdiSalehi,2011.Auditexpectationgap:Concept,natureandtrace.African

26 OmidPourheydari&MinaAbousaiedi,2011.Anempiricalinvestigationofthea u d i t e x p e c t a t i o n s gapi n Iran.J o u r n a l o f I s l a m i c A c c o u n t i n g a n d

28 Philmore,A& M i c h a e l , H.,2 0 0 6 Anexploratory studyo f a u d i t o r s ’ responsibilityf o r f r a u d d e t e c t i o n i n B a r b a d o s.M a n a g e r i a l A u d i t i n g J o u r n a l , Vol.20No.3,2005,pp.284-303.

29 Porter,B A.,1 9 9 3 Anempiricals t u d y o f t h e a u d i t expectation- performancegap.AccountingandBusinessResearch,24(93),pp49-68.

30 Porter,B A.,2 0 1 2 R e p o r t o n rese ar chc on duc te d i n t h e u ni te d kingdoma nd newz e a l a n d i n 2 0 0 8 i n v e s t i g a t i n g the a u d i t e x p e c t a t i o n - p e r f o r m a n c e gapa n d u ser s’ understandingof,anddesiredimprovementsto,theau ditor’sreport.

31 RashaKassem&AndrewHigson,2012 FinancialReporting Fraud:AreSta ndards’SettersandExternalAuditorsDoingEnough.International Journalo f BusinessandSocialScience.Vol.3No.19;October2012.

32 SemiuB a b a t u n d e Adeyemi& OlayinkaM a r t e U a d i a l e , 2 0 1 1 Ane m p i r i c a l investigationofthe audit expectationgapi n Nigeria.African Journ alofB u s i n e s s Management,Vol.5(19),pp.7964-7971,9September,2011.

33 VidishaGuneshRamlugun,2014.AuditExpectationGap:EvidenceFromM a u r i t i u s Researchjournalofeconomicsandbusinessstudies.Vol03,No.5,2 0 1 4

35 Z.J u n Lin& FengC h e n , 2 0 0 4 AnE m p i r i c a l Studyo f Audit“ExpectationG a p ” inThePeople’sRepublicofChina.InternationalJournalofAuditing.Int.J.Audi t.8:93–115(2004).

Tôi tên là Nguyễn Quốc Kịp, hiện là sinh viên ngành Kế toán tại trường Đại học Kinh tế TP.HCM Hiện tại, tôi đang thực hiện nghiên cứu về "Khoảng cách mong đợi về trách nhiệm của kiểm toán viên trong kiểm toán báo cáo tài chính – nghiên cứu thực nghiệm tại Việt Nam" với mục đích hoàn thành luận văn tốt nghiệp Tôi rất mong nhận được sự giúp đỡ từ quý anh (chị) thông qua việc trả lời các câu hỏi trong bảng khảo sát ý kiến bên dưới Sự đóng góp của anh (chị) là rất quan trọng và có ý nghĩa lớn cho việc nghiên cứu của tôi Tôi xin cam kết mọi dữ liệu thu thập được từ quý anh (chị) chỉ sử dụng vào mục đích nghiên cứu và được bảo mật thông tin.

5 CôngtykiểmtoánBCTCchoĐơnvịcủacácanh(chị)là: oB i g 4:KPMG,E&Y,PWC,DELOITTE oKhác:……….

Vớimỗitráchnhiệmđượcliệtkêbêndưới,nhờQuýanh(chị)nêuquanđiểmcủamìnhbằngcáchđánhdấu(x)vàoôthíchh ợpđểtrảlời3câuhỏ isauvới3mứcđộtrảlờichocâuhỏi1và3:

Câu2:Nếubạntrảlời“có”ởCâu1thìbạnnghĩKTVcóthựchiệntốttráchnhiệmnàykhông?

Nếutrảlời“khôngchắc”hoặc“không”ởcâu1thìbỏquacâu2

CáctráchnhiệmcủaKTV Không Câuhỏi1 Không Câuhỏi2 Câuhỏi3 chắc Có Không Khôngc hắc Đạt Có Không Khôngc hắc Có

1.K T V c ó t r á c h n h i ệmc h u ẩnb ịb á o c á o tà ichính(BCTC)chođơnvịđượ ckiểmtoán(ĐV ĐKT)

3.K T V c ó t r á c h n h i ệmđưar a ý kiếnvềt í n h tr ungthựcvàhợplýcủathôngtintrênBCTCc ủa ĐVĐKT

5.KTVcótráchnhiệmkiểmtravàcôngbốtrênbáocá okiểmtoán(BCKT)vềcácthôngtinphi tàichínhcủaĐVĐKT

Ts ựhữuh i ệuvàh i ệuq u ảcủaviệcq u ảnlý,điềuhà nhcủaBanGiámđốcĐVĐKT

8.KTVcótráchnhiệmxemxétvàcôngbốtrênBCK Tvềnhữngảnh h ư ở ngc ủaĐ V Đ K T đếnmôitrườ ng

9.KTVcótráchnhiệmpháthiệnhànhvitrộmcắp thựchiệnbởinhânviênchodùsốtiềntrọngy ếuhaykh ông(vídụnhưlớnhơn5%trêntổngdoanhthuhoặct ổngtàisảnlàtrọngyếu)

11.K T V c ó t r á c h n h i ệmpháth i ệnh à n h vicốtì nhthayđổisốliệuvàthôngtintrênBCTCcủaĐV Đ KT

12.K T V c ó tráchn h i ệmbáoc á o chocơquancó t h ẩmquyềnvềh à n h vic ốtìnht h a y đ ổ isốliệuvàt hôngtintrênBCTCcủaĐVĐKT

14.KTVcótrách nhiệmbảođảmrằngĐVĐKTtuânthủcácyêucầu vềcôngbốthôngtintheochuẩnmựcvàcácquyđịn 15.KTVcótráchnhiệmbáocáonhữngviphạmluật vềthuếchoCơquanthuế

18.K T V c ó t r á c h n h iệmc ô ngb ốt rênB C KTc ácd ấuh i ệukhôngt u â n t h ủp h á p l u ậtvàcácquy địnhcủaBanGiámđốccóảnhhưởngtrựctiếpđếnB CTCcủaĐVĐKT

19.K T V c ó t r á c h n h iệmc ô ngb ốt rênB C KTc ácd ấuh i ệukhôngt u â n t h ủp h á p l u ậtvàcácquy địnhcủaBanGiámđốccóảnhhưởnggiántiếpđếnB CTCcủaĐVĐKT

20.Đ ố ivớic ô n g t y n i ê m y ết,K T V c ó t r á ch nhiệmkiểmt r a việct u â n t h ủnhữngy ê u cầucô ngb ốthông tincủaSởGiaodịchChứngkhoánvàcôngbốtrênB CKTtấtcảcáctrườnghợptuânthủvàkhôngtuânthủ củaĐVĐKT

21.Đ ố ivớic ô n g t y n i ê m y ết,K T V c ó t r á ch nhiệmkiểmt r a việct u â n t h ủnhữngy ê u cầucô ngb ốthôngt i n củaSởGiaodịchChứng khoánvàc h ỉcôngb ốt r ê n B C K T c á c t r ư ờ ng hợpkhôngtuânthủcóảnhhưởngtrọngyếuđếnBCT CcủaĐVĐKT

22.K T V c ó t r á c h n h i ệmkiểmt r a vàb á o c á o vớiB a n G i á m đ ố cc ủaĐ V Đ K T vềsựđ ầ y đủcủ acácthủtụcđểxácđịnhvàquảnlýcácrủirotàichính nhưrủirotíndụng,lã isuấtvàthanhkhoản.

23.K T V c ó t r á c h n h i ệmkiểmt r a vàb á o c á o vớiB a n G i á m đ ố cc ủaĐ V Đ K T vềsựđ ầ y đủcủ acácthủtụcđểxácđịnhvàquảnlýcácrủirohoạtđộng nhưsựcốmáymóc,rủirokhithâmnhậpvàocácthịtr ườngmớihayrủirothiếuhụtnguyênvậtliệuvàlaođộ ng.

24.K T V c ó tráchn h i ệmbáoc á o chocơquancó t h ẩmq u y ềnkhic ó nghingờvềkhảnănghoạtđộng liêntụccủaĐVĐKT

25.K T V c ó t r á c h n h iệmc ô ngb ốt rênB C KTn hữngnghingờvềkhảnănghoạtđộngliêntụccủaĐ VĐKT

26.K T V c ó t r á c h n h i ệmkiểmt r a vàcôngbốtrê nB C K T vềđ ộ t i n c ậyc ủan h ữngthôngtinđư ợc đăngtảitrênmạngcủaĐVĐKT

27.K T V c ó t r á c h n h i ệmkiểmt r a vàcôngbốtrê nBCKTvềđộtincậycủatấtcảcácthôngtintrongbá ocáothườngniên(BCTN)củaĐVĐKT

28.K T V c ó t r á c h n h i ệ m k i ể mt r a vàcôngbốtr ênB C K T vềđ ộ t i n c ậyc ủat h ô n g t i n trongB CTNc ủaĐ V Đ K T vềc h í n h s á c h đ ố ivớicơhộ iviệclàmbìnhđẳng.

C K T vềđ ộ t i n c ậyc ủat h ô n g t i n trongBCTN củaĐVĐKTvềchínhsáchantoànsảnphẩm

30.K T V c ó t r á c h n h i ệ m k i ể mt r a vàcôngbốtr ênB C K T vềđ ộ t i n c ậyc ủat h ô n g t i n trongBCTNcủaĐVĐKTvềchínhsáchđảmbảosứckhỏev àantoànlaođộng.

Nhà quản lývà Kếto án

1.K T V c ó tráchn h i ệmchuẩnb ịbáoc á o tàic hính(BCTC)chođ ơ n vịđượckiểmt o á n (ĐV ĐKT)

5.K T V c ó t r á c h n h i ệmkiểmtravàcôngbốtrê nbáocáokiểmtoán(BCKT)vềcácthôngtinp hitàichínhcủaĐVĐKT 1,85 1,91 1,80 1,86

6.K T V c ó t r á c h n h i ệmkiểmtravàcôngbốtrê nBCKTsựhữuhiệuvàhiệuquảcủaviệcquảnlý, đ i ề uhànhc ủaB a n Giámđ ố cĐVĐKT 1,50 1,84 1,95 1,77

7.K T V c ó t r á c h n h i ệmxe m x é t vàc ô n g b ốt rênBCKTvềnhữngtácđộngtíchcựcvàtiêucựcđ ế nc ộngđ ồ ngt ạinơihoạtđ ộ ngkinhdoanhcủa ĐVĐKT

8.K T V c ó t r á c h n h i ệmx e m x é t vàc ô n g b ốt rênBCKTvềnhữngảnhhưởngcủaĐVĐKTđến môitrường

9.KTVcótráchnhiệmpháthiệnhànhvitrộmcắpth ựch i ệnb ởin h â n viênc h o d ù s ốtiềntrọngyếu hayk h ô n g (vídụnhưlớnhơn5%tr ê n tổngdo anhthuhoặctổngtàisảnlàtrọngyếu)

14.K T V c ó t r á c h n h i ệmbảođ ả mr ằngĐV ĐKTt u â n t h ủ cácy ê u c ầuvềc ô n g b ốthôngtintheochuẩnmựcvàc ácquyđịnhcóliênquan

15.K T V c ó t r á c h n h i ệmb á o c á o nhữngvi phạmluậtvềthuếchoCơquanthuế 1,63 2,35 2,55 2,20 16.K T V c ó t r á c h n h i ệmp h á t h i ệnh à n h vikhôngtuânt h ủp há p l u ậtc ủaBa n G i á m đố ccóả n h h ư ở ngtrựct i ếpt r ê n BCTCc ủaĐV ĐKT

17.K T V c ó t r á c h n h i ệmp h á t h i ệnh à n h vikhôngtuânt h ủp há p l u ậtc ủaBa n G i á m đố ccóả n h h ư ở nggiánt i ếpđ ế nB C T C c ủaĐ

18.KTVcótráchnhiệmcôngbốtrênBCKTc ácdấuhiệukhôngtuânthủphápluậtvàcácquyđ ịnhc ủaB a n G i á m đ ố cc ó ả n h h ư ở ngtrựcti ếpđếnBCTCcủaĐVĐKT

19.KTVcótráchnhiệmcôngbốtrênBCKTc ácdấuhiệukhôngtuânthủphápluậtvàcácquy địnhc ủaB a n G i á m đ ố cc ó ả n h h ư ở nggián tiếpđếnBCTCcủaĐVĐKT

20.Đ ố ivớic ô n g tyn i ê m yết,K TV c ó tráchn hiệmkiểmtraviệct u â n t h ủnhữngyêuc ầucô n gb ốt h ô n g t i n c ủaSởG i a o dịchC h ứngkhoá nvàcôngbốtrênBCKTtấtcảcáctrườngh ợpt u â n t h ủvàkhôngt u â n t h ủc ủaĐVĐKT

21.Đ ố ivớic ô n g tyn i ê m yết,K TV c ó tráchn hiệmkiểmtraviệct u â n t h ủnhữngyêuc ầucôn gb ốt h ô n g t i n c ủaSởG i a o dịchC h ứngkhoá nvàchỉcôngbốtrênBCKTcáctrườnghợpkh ôngtuânt h ủc ó ả n h hưởngtrọngyếuđếnBCTC củaĐVĐKT

BanGiámđốccủaĐVĐKTvềsựđầyđủ 2,33 2,47 2,63 2,48 củacácthủtụcđểxácđịnhvàquảnlýcácrủirot à i c h í n h n h ư r ủ ir o t í n dụng,l ã i s u ấtvàthanh khoản.

BanGiámđốccủaĐVĐKTvềsựđầyđủcủacác thủtụcđểxácđịnhvàquảnlýcácrủiro h o ạtđ ộ n g nhưs ự c ốmáymóc,r ủir o khithâmnhậpvàocá cthịtrườ ngmớihayrủirothiếuhụtnguyênvậtli ệuvàlaođộng.

29.KTVcótráchnhiệmkiểmtravàvàcôngbốt r ê n B C K T vềđ ộ t i n c ậyc ủathôngt i n tron gBCTNc ủaĐ V Đ K T vềc h í n h s á c h a n toà nsảnphẩm

TNc ủaĐ V Đ K T vềc h í n h s á c h đảmbảosứck hỏevàantoànlaođộng.

Nhà quản lývà Kếto án

14.K T V c ó t r á c h n h i ệmbảođ ả mr ằngĐV ĐKTt u â n t h ủ cácy ê u c ầuvềc ô n g b ốthôngtintheochuẩnmựcvàc ácquyđịnhcóliênquan

16.K T V c ó t r á c h n h i ệmp h á t h i ệnh à n h vikhôngtuânt h ủp há p l u ậtc ủaBa n G i á m đố ccóả n h h ư ở ngtrựct i ếpt r ê n BCTCc ủaĐV ĐKT

18.KTVcótráchnhiệmcôngbốtrênBCKTc ácdấuhiệukhôngtuânthủphápluậtvàcácquy địnhc ủaB a n G i á m đ ố cc ó ả n h h ư ở ngtrực tiếpđếnBCTCcủaĐVĐKT

21.Đ ố ivớic ô n g tyn i ê m yết,K TV c ó tráchn hiệmkiểmtraviệct u â n t h ủnhữngyêuc ầucô n gb ốt h ô n g t i n c ủaSởG i a o dịchC h ứngkhoá nvàchỉcôngbốtrênBCKTcáctrườnghợpkh ôngtuânt h ủc ó ả n h hưởngtrọngyếuđếnBCTC củaĐVĐKT

BanGiámđốccủaĐVĐKTvềsựđầyđủcủacáct hủtụcđểxácđịnhvàquảnlýcácrủirot à i c h í n h n h ư r ủ ir o t í n dụng,l ã i s u ấtvà

Nhà quản lývà Kếto án

1.K T V c ó tráchn h i ệmchuẩnb ịbáoc á o tàic hính(BCTC)chođ ơ n vịđượckiểmt o á n (ĐV ĐKT)

5.K T V c ó t r á c h n h i ệmkiểmtravàcôngbốtrê nbáocáokiểmtoán(BCKT)vềcácthôngtinp hitàichínhcủaĐVĐKT

6.K T V c ó t r á c h n h i ệmkiểmtravàcôngbốtrê nBCKTsựhữuhiệuvàhiệuquảcủaviệcquảnlý, đ i ề uhànhc ủaB a n Giámđ ố cĐVĐKT 1,79 1,71 2,04 1,84

7.K T V c ó t r á c h n h i ệmxe m x é t vàc ô n g b ốt rênBCKTvềnhữngtácđộngtíchcựcvàtiêucựcđ ế nc ộngđ ồ ngt ạinơihoạtđ ộ ngkinhdoanhcủa ĐVĐKT

8.K T V c ó t r á c h n h i ệmxe m x é t vàc ô n g b ốt rênBCKTvềnhữngảnhhưởngcủaĐVĐKTđến môitrường

9.KTVcótráchnhiệmpháthiệnhànhvitrộmcắpth ựch i ệnb ởin h â n viênc h o d ù s ốtiềntrọngyếu hayk h ô n g (vídụnhưlớnhơn5%tr ê n tổngdo anhthuhoặctổngtàisảnlàtrọngyếu)

14.K T V c ó t r á c h n h i ệmbảođ ả mr ằngĐV ĐKTt u â n t h ủ cácy ê u c ầuvềc ô n g b ốthôngtintheochuẩnmựcvàc ácquyđịnhcóliênquan

15.K T V c ó t r á c h n h i ệmb á o c á o nhữngvi phạmluậtvềthuếchoCơquanthuế 1,96 2,50 2,66 2,39 16.K T V c ó t r á c h n h i ệmp h á t h i ệnh à n h vikhôngtuânt h ủp há p l u ậtc ủaBa n G i á m đố ccóả n h h ư ở ngtrựct i ếpt r ê n BCTCc ủaĐV ĐKT

17.K T V c ó t r á c h n h i ệmp h á t h i ệnh à n h vikhôngtuânt h ủp há p l u ậtc ủaBa n G i á m đố ccóả n h h ư ở nggiánt i ếpđ ế nB C T C c ủaĐ

18.KTVcótráchnhiệmcôngbốtrênBCKTc ácdấuhiệukhôngtuânthủphápluậtvàcácquy địnhc ủaB a n G i á m đ ố cc ó ả n h h ư ở ngtrực tiếpđếnBCTCcủaĐVĐKT

19.KTVcótráchnhiệmcôngbốtrênBCKTc ácdấuhiệukhôngtuânthủphápluậtvàcácquy địnhc ủaB a n G i á m đ ố cc ó ả n h h ư ở nggián tiếpđếnBCTCcủaĐVĐKT

20.Đ ố ivớic ô n g tyn i ê m yết,K TV c ó tráchn hiệmkiểmtraviệct u â n t h ủnhữngyêuc ầucô n gb ốt h ô n g t i n c ủaSởG i a o dịchC h ứngkhoá nvàcôngbốtrênBCKTtấtcảcáctrườngh ợpt u â n t h ủvàkhôngt u â n t h ủc ủaĐVĐKT

21.Đ ố ivớic ô n g tyn i ê m yết,K TV c ó tráchn hiệmkiểmtraviệct u â n t h ủnhữngyêuc ầucôn gb ốt h ô n g t i n c ủaSởG i a o dịchC h ứng