6. Kết ấu lu ận văn
4.2 Kết quả khảo sát khoảng cách mong đợi về trách nhiệm củaKTV trong kiểm toán
4.2.2 Kết quả khảo sát về khoảng cách hợp lý
Như đã nêu ở chương 3, bảng câu hỏi gồm 30 câu liên quan trách nhiệm của KTV. Các đối tượng khảo sát được yêu cầu trả lời cho ba câu hỏi đã nêu trên. Kết quả khảo sát về khoảng cách hợp lý được tổng hợp riêng theo từng nhóm đối tượng (xem phụ lục IIA) liên quan câu hỏi số (1): KTV có được yêu cầu thực hiện trách nhiệm này khơng? Kết quả này cho thấy có nhiều sự mong đợi hợp lý và chưa hợp lý của xã hội về trách nhiệm hiện tại của KTV cũng như sự nhận thức chưa đầy đủ của chính KTV về trách nhiệm của mình trong kiểm tốn BCTC.
Sử dụng thang đo 3 mức độ, với mỗi câu trả lời là không, không chắc và có tương đương với số điểm là 1, 2 và 3. Câu trả lời với giá trị trung bình lớn hơn 2 cho thấy rằng nhóm khảo sát đồng ý là trách nhiệm hiện tại của KTV và giá trị trung bình dưới 2 cho thấy nhóm khảo sát cho rằng đó khơng phải là trách nhiệm của KTV. GTTB riêng của mỗi nhóm thể hiện quan điểm của họ liệu có phải là trách nhiệm hiện tại của KTV. Quan điểm khác nhau của mỗi nhóm tạo nên khoảng cách mong đợi kiểm toán. Kết quả cụ thể như sau:
Kết quả khảo sát cho thấy tổng thể các ý kiến đều không đồng ý đây là trách nhiệm hiện tại của KTV với giá trị trung bình 1,61. Theo đoạn 4 VSA 200 thì việc lập BCTC là trách nhiệm của BGĐ ĐVĐKT dưới sự giám sát của BQT. Vì vậy, kết quả khảo sát phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán. Và khi thống kê kết quả riêng theo từng nhóm đối tượng là KTV, nhóm NQL và kế tốn, nhân viên ngân hàng cũng khơng có sự khác biệt lớn với giá trị trung bình lần lượt là 1,15; 1,75 và 1,86. Như vậy, trách nhiệm này khơng góp phần tạo ra khoảng cách mong đợi.
Trách nhiệm 2 : KTV có trách nhiệm đảm bảo BCTC của ĐVĐKT là chính
xác
Thống kê kết quả theo từng nhóm đối tượng cho thấy có sự khác biệt lớn giữa KTV và các nhóm cịn lại. KTV khơng đồng ý đây là trách nhiệm của mình (GTTB 1,29), trong khi NQL và nhân viên ngân hàng thì đồng ý với mức độ cao (GTTB lần lượt 2,26 và 2,48). Điều này không phù hợp với yêu cầu của VSA 200: “KTV phải đạt được sự đảm bảo hợp lý về việc liệu BCTC, xét trên phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc do nhầm lẫn hay không. Sự đảm bảo hợp lý là sự đảm bảo ở mức độ cao và không phải là đảm bảo tuyệt đối, do ln tồn tại những hạn chế vốn có của cuộc kiểm tốn”.
Nguyên nhân của sự khác biệt này có thể do người sử dụng BCTC đã kỳ vọng quá nhiều vào KTV, trong khi KTV hiểu rõ sự hạn chế vốn có của mình trong cuộc kiểm tốn BCTC: bản chất của các khoản ước tính kế tốn, bản chất của các thủ tục kiểm tốn, cân đối giữa thời gian và giá phí kiểm tốn,… nên KTV chỉ có đưa ra ý kiến mang tính thuyết phục nhiều hơn là tính khẳng định chắc chắn hoặc tuyệt đối về BCTC đã kiểm toán. Điều này đã tạo nên khoảng cách mong đợi kiểm tốn mà ngun nhân có thể do sự mong đợi chưa hợp lý của người sử dụng BCTC.
Trách nhiệm 3 : KTV có trách nhiệm đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp
lý của thông tin trên BCTC của ĐVĐKT
Theo quy định hiện hành, đây là trách nhiệm thực tế của KTV. Cụ thể VSA 200 quy định “Mục đích của kiểm tốn BCTC là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với BCTC, thông qua việc KTV đưa ra ý kiến về BCTC được lập và trình
bày trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC”. Kết quả khảo sát tổng thể cho thấy các nhóm cũng đồng tình về trách nhiệm này (2,91) và ý kiến giữa các nhóm cũng tương tự nhau (GTTB lần lượt là 2,96; 2,96 và 2,80). Điều này còn cho thấy, những đối tượng có liên quan vừa kỳ vọng BCTC là chính xác vừa kỳ vọng trung thực và hợp lý. Tuy nhiên, trách nhiệm này không tạo nên khoảng cách kỳ vọng.
Trách nhiệm 4 : KTV có trách nhiệm đảm bảo ĐVĐKT có tình hình tài chính
tố
t Theo kết quả thống kê, ý kiến tổng thể (GTTB 1,68) hay ý kiến riêng lẻ của các KTV, NQL và kế toán hoặc nhân viên ngân hàng, chứng khoán đều cho rằng đây không phải là trách nhiệm hiện tại của KTV (GTTB lần lượt 1,5; 1,69 và 1,84). Ý kiến này hồn tồn đồng nhất với VSA 200 vì kiểm toán BCTC là kiểm tra các thơng tin tài chính q khứ được trình bày một cách hệ thống của đơn vị tại một thời điểm hoặc trong một thời kỳ, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC. Và KTV chỉ có trách nhiệm đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập phù hợp với khn khổ đó trên các khía cạnh trọng yếu hay khơng. Vì vậy đảm bảo tình hình tài chính tốt mang một ý nghĩa tương lai, điều đó cịn phụ thuộc nhiều vào khả năng điều hành và hoạt động của ĐVĐKT, do đó vượt quá yêu cầu về trách nhiệm thực hiện của KTV. Trách nhiệm này không tạo nên khoảng cách kỳ vọng.
Trách nhiệm 5, 6, 7, 8 : KTV có trách nhiệm kiểm tra và cơng bố trên BCKT
về các thơng tin phi tài chính, việc quản lý, điều hành của BGĐ, những tác động tích cực và tiêu cực đến cộng đồng tại nơi hoạt động kinh doanh, về những ảnh hưởng đến môi trường của ĐVĐKT
Kết quả khảo sát cho thấy, hầu hết các đối tượng khảo sát đều cho rằng đây không phải là những trách nhiệm của KTV với GTTB lần lượt là 1,86; 1,77; 1,63 và 1,60. Trên thực tế VSA cũng không yêu cầu KTV thực hiện những trách nhiệm này. Vì đây là những vấn đề do bản thân ĐVĐKT phải kiểm sốt và chịu trách nhiệm cơng bố trung thực với xã hội. Bên cạnh đó, những vấn này chỉ ảnh hưởng gián tiếp đến BCTC. Trách nhiệm này không tạo nên khoảng cách kỳ vọng.
Trách nhiệm 9 : KTV có trách nhiệm phát hiện hành vi trộm cắp thực hiện bởi
nhân viên cho dù số tiền trọng yếu hay khơng (ví dụ như lớn hơn 5% trên tổng doanh thu hoặc tổng tài sản là trọng yếu)
Đây là hành vi gian lận nhưng KTV “chỉ quan tâm đến những gian lận dẫn đến sai sót trọng yếu trong BCTC” theo VSA 240. Vì vậy những hành vi trộm cắp thực hiện bởi nhân viên với số tiền không trọng yếu không phải là trách nhiệm của KTV. Tuy nhiên, nhóm nhân viên ngân hàng lại cho rằng phát hiện gian lận là trách nhiệm thực tế của KTV (GTTB 2,18), mà khơng quan tâm có trọng yếu hay. Tuy nhiên nhóm KTV, NQL và kế tốn cho rằng đây khơng hồn tồn là trách nhiệm của KTV (GTTB lần lượt là 1,85 và 1,9). Điều này là do KTV am hiểu chuẩn mực cũng như nhận thức được sự hạn chế của thời gian cho một cuộc kiểm toán nên chỉ yêu cầu chịu trách nhiệm đối với những ảnh hưởng trọng yếu. Nhóm NQL và kế tốn có thể hiểu được điều này do là người luôn chịu trách nhiệm và tiếp xúc trực tiếp với các KTV trong các cuộc kiểm toán nên cũng nhận thức được vấn đề này nhưng nhóm nhân viên ngân hàng mong muốn mọi hành vi gian lận đều phải được phát hiện. Đây được xem là mong đợi chưa hợp lý từ người sử dụng BCTC.
Trách nhiệm 10: KTV có trách nhiệm phát hiện hành vi trộm cắp thực hiện bởi BGĐ cho dù số tiền trọng yếu hay không
Kết quả khảo sát cho thấy các KTV không đồng ý điều này (1,9) nhưng các nhân viên ngân hàng thì cho rằng KTV có trách nhiệm phát hiện hành vi trộm cắp thực hiện bởi BGĐ cho dù số tiền trọng yếu hay không (2,18). Điều này tạo nên khoảng cách mong đợi mà nguyên nhân là do kỳ vọng chưa hợp lý từ người sử dụng BCTC.
Trách nhiệm 11, 12, 13 : KTV có trách nhiệm phát hiện, báo cáo cho cơ quan
có thẩm quyền, cơng bố trên BCKT về hành vi cố tình thay đổi số liệu và thông tin trên BCTC của ĐVĐKT
Kết quả khảo sát cho thấy ý kiến tổng thể các nhóm mạnh mẽ cho rằng KTV có trách nhiệm phát hiện, báo cáo cho cơ quan có thẩm quyền, cơng bố trên BCKT về hành vi cố tình thay đổi số liệu và thơng tin trên BCTC của ĐVĐKT với giá trị
trung bình rất cao (lần lượt là 2,76; 2,6 và 2,68). Hành vi cố tình thay đổi số liệu và thông tin trên BCTC là hành vi gian lận nên theo VSA 240 thì “KTV phải xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong BCTC do gian lận; thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp; có biện pháp xử lý thích hợp đối với gian lận đã được xác định hoặc có nghi vấn trong q trình kiểm tốn”. Và khi hành vi gian lận đã được phát hiện thì KTV phải kịp thời trao đổi các vấn đề này với cấp quản lý thích hợp như BGD, BQT của đơn vị. Hơn nữa, KTV cũng phải xác định trách nhiệm báo cáo về hành vi gian lận đó với các cơ quan quản lý và cơ quan pháp luật có liên quan. Mặc dù trách nhiệm bảo mật thông tin của khách hàng có thể khơng cho phép KTV thực hiện việc báo cáo đó nhưng trong một số trường hợp, trách nhiệm pháp lý của KTV có thể cao hơn trách nhiệm bảo mật đó và tùy vào mức độ thu thập được bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và thích hợp như thế nào và sự ảnh hưởng của hành vi gian lận này có lan tỏa hay khơng mà KTV đưa ra ý kiến trên BCKT một cách phù hợp. Vì vậy, trách nhiệm này không tạo nên khoảng cách kỳ vọng.
Trách nhiệm 14 : KTV có trách nhiệm bảo đảm rằng ĐVĐKT tuân thủ các yêu cầu về công bố thông tin theo chuẩn mực và các quy định có liên quan
Mục tiêu của KTV trong cuộc kiểm toán BCTC là thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến việc tn thủ các điều khoản của pháp luật và các quy định có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định các số liệu và thuyết minh trọng yếu trên BCTC; Thực hiện các thủ tục kiểm toán cụ thể để phát hiện các hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định (đoạn 10 VSA 250). Kết quả khảo sát cho thấy các KTV nhận thức đúng trách nhiệm này (2,62). Nhóm NQL, kế tốn viên và nhân viên ngân hàng cũng cho rằng đây là trách nhiệm của KTV (2,81 và 2,77). Trách nhiệm này khơng góp phần tạo ra khoảng cách mong đợi.
Trách nhiệm 15 : KTV có trách nhiệm báo cáo những vi phạm luật về thuế cho Cơ quan thuế
Kết quả khảo sát cho thấy nhóm NQL, kế tốn và nhân viên ngân hàng đều cho rằng KTV có trách nhiệm báo cáo cho cơ quan thuế về những vi phạm luật thuế
của ĐVĐKT (GTTB 2,35 và 2,55). Tuy nhiên KTV nhận thấy rằng đây khơng phải trách nhiệm của họ (1,63), có khoảng cách lớn giữa mong đợi của KTV (1,63) với 2 nhóm cịn lại (2,35 và 2,55).
Trách nhiệm 16, 17 : KTV có trách nhiệm phát hiện hành vi khơng tn thủ
pháp luật của BGĐ có ảnh hưởng trực tiếp và gián tiếp trên BCTC của ĐVĐKT Kết quả khảo sát cho thấy tổng thể đều tán thành KTV có trách nhiệm phát hiện hành vi không tuân thủ pháp luật của BGĐ, cho dù có ảnh hưởng trực tiếp hay gián tiếp trên BCTC với GTTB lần lượt là 2,71 và 2,28. Không quá khó hiểu khi các NQL, kế tốn và nhóm nhân viên ngân hàng đồng ý nhận định này (với các GTTB từ 2,22 đến 2,82) vì họ ln mong đợi KTV làm được nhiều hơn để mang đến nhiều thơng tin hữu ích hơn, đặc biệt là hành vi khơng tn thủ pháp luật của BGĐ. KTV cũng cho rằng đây là trách nhiệm của mình trong cuộc kiểm tốn (GTTB lần lượt 2,54 và 2,23). Vì thực tế KTV chỉ bị yêu cầu phát hiện các hành vi khơng tn thủ có ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC theo VSA 250. Điều này cho thấy sự mong đợi chưa hợp lý từ nhóm NQL, nhân viên ngân hàng và các KTV trong nhóm khảo sát cũng chưa nhận thức đúng trách nhiệm của mình khi cho rằng KTV có cả trách nhiệm phát hiện hành vi không tuân thủ pháp luật của BGĐ có ảnh hưởng gián tiếp đến BCTC của ĐVĐKT. Tuy nhiên trách nhiệm này không tạo nên khoảng cách kỳ vọng do ý kiến của các nhóm tuơng đồng.
Trách nhiệm 18, 19 : KTV có trách nhiệm cơng bố trên BCKT các dấu hiệu
không tuân thủ pháp luật và các quy định của BGĐ có ảnh hưởng trực tiếp và gián tiếp đến BCTC của ĐVĐKT
Kết quả khảo sát cho thấy các KTV, nhóm NQL, kế toán và ngân hàng đều cho rằng KTV phải công bố trên BCKT các hành vi không tuân thủ pháp luật mà không xét tác động trực tiếp hay gián tiếp (GTTB lần lượt là 2,5; 2,74 và 2,9). Theo đoạn 25 VSA 250: “Nếu KTV kết luận rằng hành vi khơng tn thủ có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC nhưng không được phản ánh đúng trong BCTC thì theo quy định tại đoạn 07 - 08 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705, KTV phải đưa ra ý
kiến kiểm toán dạng ngoại trừ hoặc ý kiến trái ngược trên BCKT”. Trách nhiệm này không tạo nên khoảng cách kỳ vọng.
Trách nhiệm 20, 21 : Đối với cơng ty niêm yết, KTV có trách nhiệm kiểm tra
việc tuân thủ những yêu cầu công bố thơng tin của Sở Giao dịch Chứng khốn và cơng bố trên BCKT tất cả các trường hợp tuân thủ và không tuân thủ của ĐVĐKT
Kết quả khảo sát cho thấy ý kiến cả 3 nhóm khảo sát khơng có khác biệt lớn khi đều cho rằng đây là trách nhiệm của KTV. Tuy nhiên điều này không phù hợp với VSA 250 vì chỉ u cầu KTV có trách nhiệm kiểm tra việc tuân thủ những yêu cầu công bố thơng tin của Sở Giao dịch Chứng khốn và chỉ cơng bố trên BCKT các trường hợp khơng tn thủ có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Một lần nữa, kết quả này cho thấy cho thấy sự mong đợi chưa hợp lý từ nhóm NQL, nhân viên ngân hàng và các KTV trong nhóm khảo sát cũng chưa nhận thức đúng trách nhiệm của mình. Tuy nhiên, trách nhiệm này cũng khơng tạo nên khoảng cách kỳ vọng.
Trách nhiệm 22 : KTV có trách nhiệm kiểm tra và báo cáo với BGĐ của ĐVĐKT về sự đầy đủ của các thủ tục để xác định và quản lý các rủi ro tài chính như rủi ro tín dụng, lãi suất và thanh khoản
Kết quả cho thấy các KTV đồng ý đây là trách nhiệm hiện tại của họ (GTTB 2,33). Tương tự ý kiến của NQL, kế toán và nhân viên ngân hàng cũng cho rằng KTV có trách nhiệm kiểm tra và báo cáo với BGĐ của ĐVĐKT về sự đầy đủ của các thủ tục để xác định và quản lý các rủi ro tài chính như rủi ro tín dụng, lãi suất và thanh khoản (GTTB 2,47 và 2,63). Trường hợp này không tồn tại khoảng cách mong đợi kiểm tốn do ý kiến giữa các nhóm khơng có sự khác biệt lớn. Thật vậy, KTV phải tìm hiểu liệu đơn vị đã có một quy trình để xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới mục tiêu lập và trình bày BCTC; ước tính mức độ của rủi ro; đánh giá khả năng xảy ra rủi ro. Nếu đơn vị chưa có một quy trình hoặc đã có quy trình nhưng chưa được chuẩn hóa, KTV phải trao đổi với BGĐ đơn vị liệu các rủi ro kinh doanh liên quan tới mục tiêu lập và trình bày BCTC đã được phát hiện hay chưa và được xử lý thế nào. Vì vậy, trách nhiệm này không tạo nên khoảng cách kỳ vọng.
Trách nhiệm 23 : KTV có trách nhiệm kiểm tra và báo cáo với BGĐ của ĐVĐKT về sự đầy đủ của các thủ tục để xác định và quản lý các rủi ro hoạt động như sự cố máy móc, rủi ro khi thâm nhập vào các thị trường mới hay rủi ro thiếu hụt nguyên vật liệu và lao động
Liên quan đến trách nhiệm trao đổi với BGĐ về rủi ro hoạt động thì các KTV