6. Kết ấu lu ận văn
3.3 Nội dung khảo sát
Bảng câu hỏi khảo sát bao gồm 2 phần. Phần một bao gồm các câu hỏi liên quan đến nhân khẩu học bao gồm thông tin cá nhân, chuyên môn, số năm làm việc và thông tin về công ty mà đối tượng khảo sát đang công tác. Phần hai bao gồm 30 câu hỏi liên quan trách nhiệm hiện tại và trách nhiệm mong đợi của KTV nhằm thu thập sự hiểu biết của các đối tượng được khảo sát đối trách nhiệm của KTV trong kiểm toán BCTC.
Đối với mỗi trách nhiệm đã đề nghị được liệt kê trong bảng câu hỏi, người trả lời được yêu cầu chỉ ra quan điểm của họ đối với ba câu hỏi:
Câu 1: KTV có được yêu cầu thực hiện trách nhiệm này không?
Câu 2: Nếu bạn trả lời “có” ở Câu 1 thì bạn nghĩ KTV đã thực hiện tốt trách nhiệm này không?
Câu 3: KTV nên được yêu cầu thực hiện trách nhiệm này không? 30
Kết quả khảo sát đối với câu (1) cho thấy khoảng cách giữa những gì xã hội mong đợi với trách nhiệm thực sự của KTV trong đó có những mong đợi hợp lý (gọi là khoảng cách hợp lý). Tương tự, kết quả khảo sát câu (2) cho thấy khoảng cách giữa mong đợi của xã hội về trách nhiệm của KTV và khả năng thực hiện của KTV (khoảng cách năng lực). Và kết quả khảo sát câu (3) cho biết khoảng cách giữa các nhiệm vụ được mong đợi hợp lý ở KTV và trách nhiệm hiện hữu của KTV được quy định trong Luật và các chuẩn mực nghề nghiệp (khoảng cách chuẩn mực). Kế thừa thang đo theo nghiên cứu của Porter, câu trả lời cho câu hỏi (1) và (3) được sử dụng thang đo 3 mức độ với mỗi câu trả lời là không, không chắc và có tương đương với số điểm là 1, 2 và 3. Câu hỏi 2 đươc đo lường bởi 4 thang đo, tương ứng với không chắc, khơng, đạt và có tương đương với số điểm là 0, 1, 2 và 3. Dữ liệu thu thập được từ kết quả khảo sát sẽ được tập hợp, phân tích, tổng hợp, so sánh và thống kê mô tả theo các giá trị trung bình nhằm kiểm tra và đánh giá liệu có tồn tại khoảng cách mong đợi đối với trách nhiệm của KTV trong kiểm toán BCTC tại Việt Nam. Câu trả lời với giá trị trung bình lớn hơn 2 cho thấy rằng nhóm khảo sát đồng ý là trách nhiệm hiện tại của KTV và đánh giá tốt cho việc thực hiện trách nhiệm của KTV trong kiểm tốn BCTC; giá trị trung bình dưới 2 cho thấy nhóm khảo sát cho rằng đó khơng phải là trách nhiệm của KTV và cho rằng KTV thực hiện chưa tốt. GTTB riêng của mỗi nhóm thể hiện quan điểm của họ liệu có phải là trách nhiệm hiện tại của KTV. Quan điểm khác nhau của mỗi nhóm tạo nên khoảng cách mong đợi kiểm tốn.
Kết luận chương 3
Chương này trình bày phương pháp để điều tra khoảng cách mong cách mong đợi tại Việt Nam và các nguyên nhân hình thành khoảng cách này. Nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính thông qua bảng câu hỏi để khảo sát về sự hiểu biết, đánh giá của các nhóm đối tượng có lợi ích với kiểm tốn về trách nhiệm của KTV trong cuộc kiểm toán BCTC. Bảng câu hỏi được thiết kế dựa trên bảng câu hỏi từ nghiên cứu của Porter (2012), bởi đây là nghiên cứu hoàn chỉnh và đầy đủ nhất về khoảng cách mong đợi được tiến hành ở cả Anh và New Zealand.
Ba nhóm đối tượng lựa chọn khảo sát có mối quan hệ khác nhau với KTV trong kiểm toán BCTC. Cụ thể, Nhóm KTV – là những người có chuyên mơn và thường thực hiện cuộc kiểm tốn; Nhóm người làm việc tại đơn vị được kiểm toán - là những cá nhân chịu trách nhiệm trong việc lập và trình bày BCTC, tiếp xúc, trao đổi và giải trình trực tiếp cho KTV trong quá trình kiểm tốn; và cuối cùng là Nhóm người sử dụng BCTC - đối tượng thụ hưởng trực tiếp của cuộc kiểm tốn BCTC.
Tóm lại, chương 3 đã trình bày cụ thể phương pháp được sử dụng, cách thức điều tra và việc lựa chọn các nhóm khảo sát trong nghiên cứu. Và kết quả của nghiên cứu sẽ được trình bày chi tiết trong chương tiếp theo.
CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ KHOẢNG CÁCH MONG ĐỢI VỀ TRÁCH NHIỆM CỦA KTV TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI
VIỆT NAM
4.1Tổng quan về hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam 4.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Hoạt động kiểm tốn tại Việt Nam mặc dù đã có từ rất lâu nhưng chủ yếu do Nhà nước tiến hành thông qua cơng tác kiểm tra kế tốn. Phải đến cuối những năm 1980, khi Việt Nam từng bước chuyển sang nền kinh tế thị trường, đặc biệt là từ khi có Luật đầu tư nước ngồi, sự xuất hiện của nhà đầu tư nước ngoài đã lại tạo nên nhu cầu cần có kiểm tốn độc lập để kiểm tốn BCTC.
Vì vậy từ những năm 1990, khi nền kinh tế Việt Nam bước vào giai đoạn đầu của thời kỳ mở cửa và hội nhập, hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam mới bắt đầu thật sự hình thành với sự ra đời của Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) vào tháng 05/1991. Sự ra đời của VACO không chỉ đánh dấu cho sự ra đời của kiểm toán độc lập ở Việt Nam mà còn tạo tiền đề cho sự hội nhập của kiểm toán Việt Nam với kiểm tốn quốc tế. Đến 09/1993, Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế tốn và Kiểm tốn (AASC) được thành lập. Đây là hai cơng ty kiểm toán độc lập đầu tiên của Việt Nam với nhiều đóng góp cho sự phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam và mở đường cho hàng loạt các cơng ty kiểm tốn khác của Việt Nam ra đời. Điều đó đã đáp ứng được mong đợi của xã hội về việc phải có bên thứ ba độc lập khách quan, có trình độ chun mơn cung cấp thơng tin đáng tin cậy cho các đối tượng có liên quan thơng qua sự kiểm tra tính trung thực và hợp lý của BCTC.
Sau hơn 20 năm phát triển, số lượng và quy mô các cơng ty kiểm tốn ngày càng phát triển lớn mạnh, góp phần tích cực vào việc cơng khai, minh bạch thơng tin kinh tế tài chính doanh nghiệp và tổ chức, tạo môi trường đầu tư thuận lợi, tăng sức hấp dẫn với các nhà đầu tư nước ngồi bởi hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của các doanh nghiệp đã được kiểm tra, đánh giá và đưa ra ý kiến khách quan từ kiểm toán, một bên thứ ba độc lập tạo nên sự đáng tin cậy. Do vậy kiểm
toán độc lập ra đời đã thu hút nhà đầu tư nước ngồi, góp phần phát triển mơi trường đầu tư và đóng góp chung cho sự phát triển của nền kinh tế – xã hội trong xu thế tồn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng. Hiện nay, khách hàng của các cơng ty kiểm tốn cũng gia tăng nhanh chóng và mở rộng ra nhiều loại hình doanh nghiệp, như các doanh nghiệp nhà nước, các công ty cổ phần niêm yết, các ngân hàng thương mạị, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài theo yêu cầu bắt buộc phải kiểm tốn khi nộp BCTC và khi cơng khai BCTC phải có báo cáo kiểm tốn đính kèm theo Nghị định 17/2012/NĐ-CP hướng dẫn về Luật Kiểm tốn độc lập năm 2011. Ngồi ra, Nhà nước cũng khuyến khích các doanh nghiệp, tổ chức khác thực hiện hoạt động kiểm toán trước khi nộp cho cơ quan nhà nước nhằm góp phần cơng khai, minh bạch thơng tin tài chính đồng thời phát hiện và ngăn chặn gian lận, vi phạm pháp luật.
4.1.2 Các quy định pháp lý
Quy định pháp lý đầu tiên được ban hành làm nền tảng cho hoạt động kiểm toán Việt Nam phát triển là Nghị định 07/CP ngày 19/01/1994 và được hướng dẫn thực hiện bởi thông tư 22/TC/CĐKT ngày 19/03/1994 của BTC. Sau đó, các văn bản khác lần lượt được ban hành nhằm tạo hành lang pháp lý vững chắc cho hoạt động kiểm tốn như:
Thơng tư 60-TC/CĐKT ngày 01/09/1997 hướng dẫn thực hiện cơng tác kế tốn và kiểm tốn tại doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi tại Việt Nam.
Tháng 10/1997, BTC đã ban hành Quy chế Kiểm toán nội bộ áp dụng tại các doanh nghiệp Nhà nước theo Quyết định 832 TC/QĐ/CĐKT.
Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 về Kiểm toán độc lập thay thế cho Nghị định 07/CP; tiếp theo là Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 105/2004/NĐ-CP.
Thông tư 64/2004/TT-BTC ngày 29/6/2004 hướng dẫn thực hiện một số điều của Nghị định số 105/2004/NĐ-CP và thay thế cho thông tư 22/TC/CĐKT.
Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005 về việc ban hành và công bố chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn Việt Nam.
Thơng tư 60/2006/TT-BTC ngày 28/6/2006 hướng dẫn tiêu chuẩn, điều kiện thành lập và hoạt động đối với doanh nghiệp kiểm toán.
Từ tháng 01/2006, Luật Kiểm toán Nhà nước 2005 bắt đầu có hiệu lực và đánh dấu một bước ngoặt quan trọng của hoạt động kiểm toán khi mà cơ quan Kiểm toán Nhà nước khơng cịn trực thuộc chính phủ, trở thành cơ quan chuyên môn hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật. Tuy nhiên đến ngày 29/03/2011, Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 đã được Quốc hội thông qua và trở thành văn bản pháp luật cao nhất về kiểm tốn độc lập được cơng bố tại Việt Nam. Từ đó đã nâng cao vị thế của kiểm toán lên tầm cao mới, đặt cơ sở pháp lý bền vững cho sự phát triển nghề nghiệp kiểm toán tại Việt nam.
Từ năm 1999 đến 2005, BTC đã ban hành lần lượt các VSA, từ 04 VSA đầu tiên lúc tháng 09/1999 đến 38 VSA và chuẩn mực về đạo đức nghề nghiệp được ban hành như hiện nay. Trong nhiều năm qua, hệ thống VSA này là kim chỉ nam cho hoạt động kiểm toán tại Việt Nam. Tuy nhiên từ ngày 01/01/2014, một hệ thống 37 VSA mới được ban hành theo thông tư 214/2012/T-BTC ngày 06/12/2012 sẽ có hiệu lực.
Tháng 05/2015, các chuẩn mực về dịch vụ đảm bảo và khuôn khổ cho dịch vụ đảm bảo tiếp tục được ban hành, có hiệu lực từ 01/01/2016.
4.2 Kết quả khảo sát khoảng cách mong đợi về trách nhiệm của KTV trongkiểm toán BCTC tại Việt Nam kiểm toán BCTC tại Việt Nam
4.2.1Thống kê mô tả các đặc điểm của các đối tượng khảo sát
Trong phần này, kết quả của cuộc khảo sát tiến hành tại Việt Nam năm 2015 sẽ được thảo luận. Các kết quả được trình bày thể hiện quan điểm của các đối tượng khảo sát cho các câu hỏi:
(1) KTV có được yêu cầu thực hiện trách nhiệm này không?
(2) Nếu bạn trả lời “có” ở Câu 1 thì bạn nghĩ KTV có thực hiện tốt trách nhiệm này không?
Kết quả khảo sát đối với câu (1) cho thấy khoảng cách giữa những gì xã hội mong đợi với trách nhiệm thực sự của KTV trong đó có những mong đợi hợp lý (gọi là khoảng cách hợp lý). Tương tự, kết quả khảo sát câu (2) cho thấy khoảng cách giữa mong đợi của xã hội về trách nhiệm của KTV và khả năng thực hiện của KTV (khoảng cách năng lực). Và kết quả khảo sát câu (3) cho biết khoảng cách giữa các nhiệm vụ được mong đợi hợp lý ở KTV và trách nhiệm hiện hữu của KTV được quy định trong Luật và các chuẩn mực nghề nghiệp (khoảng cách chuẩn mực). Các bảng câu hỏi khảo sát được thực hiện dựa vào ứng dụng của Google.docs gửi đến cho cho ba nhóm: các KTV; nhóm kế tốn viên và NQL, và nhóm nhân viên ngân hàng, chứng khốn. Có 70 bảng câu hỏi được gửi đến các KTV, có 52 bảng câu hỏi được gửi về và hợp lệ cho việc phân tích, thống kê, đạt tỷ lệ phản hồi là 74%. Tương tự, có 70 bảng câu hỏi được gửi đến cho mỗi nhóm cịn lại, nhóm kế tốn và NQL và nhóm nhân viên ngân hàng, chứng khoán, với số bảng hợp lệ nhận về lần lượt là 68 và 56 tương đương tỷ lệ phản hồi là 97% và 80%. Số năm kinh nghiệm được đánh giá là có ảnh hướng lớn đến kết quả trả lời của bảng câu hỏi khảo sát vì mức độ kinh nghiệm làm việc sẽ phản ánh mức độ hiểu biết của các đối tượng khảo sát về trách nhiệm KTV trong cuộc kiểm toán BCTC. Những người có kinh nghiệm làm việc từ 5 năm trở lên chiếm 41% và 59% những người làm việc dưới 5 năm. Hơn 37% BCTC của các đối tượng khảo sát được kiểm toán bởi big 4, những cơng ty kiểm tốn quốc tế hàng đầu trên thế giới, 63% còn lại được kiểm tốn bởi các cơng ty khơng thuộc big 4.
Bảng 4.1: Thống kê mô tả các đặc điểm của các đối tượng khảo sát Các nhóm khảo sát KTV NQL vàKế toán Nhân viên Ngân hàng, chứng khoán Tổng thể
Số bảng hỏi gửi đi 70 70 70 210
Số bảng hỏi nhận về và hợp lệ 52 68 56 176
Tỷ lệ phản hồi 74% 97% 80% 84%
Số năm kinh nghiệm làm việc
71% 46% 64% 59%
- Dưới 5 năm
- Từ 5 năm trở lên 29% 54% 36% 41%
BCTC được kiểm toán bởi
4% 22% 88% 37%
- Big 4
- Không thuộc big 4 96% 78% 13% 63%
4.2.2Kết quả khảo sát về khoảng cách hợp lý
Như đã nêu ở chương 3, bảng câu hỏi gồm 30 câu liên quan trách nhiệm của KTV. Các đối tượng khảo sát được yêu cầu trả lời cho ba câu hỏi đã nêu trên. Kết quả khảo sát về khoảng cách hợp lý được tổng hợp riêng theo từng nhóm đối tượng (xem phụ lục IIA) liên quan câu hỏi số (1): KTV có được yêu cầu thực hiện trách nhiệm này khơng? Kết quả này cho thấy có nhiều sự mong đợi hợp lý và chưa hợp lý của xã hội về trách nhiệm hiện tại của KTV cũng như sự nhận thức chưa đầy đủ của chính KTV về trách nhiệm của mình trong kiểm tốn BCTC.
Sử dụng thang đo 3 mức độ, với mỗi câu trả lời là khơng, khơng chắc và có tương đương với số điểm là 1, 2 và 3. Câu trả lời với giá trị trung bình lớn hơn 2 cho thấy rằng nhóm khảo sát đồng ý là trách nhiệm hiện tại của KTV và giá trị trung bình dưới 2 cho thấy nhóm khảo sát cho rằng đó khơng phải là trách nhiệm của KTV. GTTB riêng của mỗi nhóm thể hiện quan điểm của họ liệu có phải là trách nhiệm hiện tại của KTV. Quan điểm khác nhau của mỗi nhóm tạo nên khoảng cách mong đợi kiểm tốn. Kết quả cụ thể như sau:
Kết quả khảo sát cho thấy tổng thể các ý kiến đều không đồng ý đây là trách nhiệm hiện tại của KTV với giá trị trung bình 1,61. Theo đoạn 4 VSA 200 thì việc lập BCTC là trách nhiệm của BGĐ ĐVĐKT dưới sự giám sát của BQT. Vì vậy, kết quả khảo sát phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán. Và khi thống kê kết quả riêng theo từng nhóm đối tượng là KTV, nhóm NQL và kế tốn, nhân viên ngân hàng cũng khơng có sự khác biệt lớn với giá trị trung bình lần lượt là 1,15; 1,75 và 1,86. Như vậy, trách nhiệm này khơng góp phần tạo ra khoảng cách mong đợi.
Trách nhiệm 2 : KTV có trách nhiệm đảm bảo BCTC của ĐVĐKT là chính
xác
Thống kê kết quả theo từng nhóm đối tượng cho thấy có sự khác biệt lớn giữa KTV và các nhóm cịn lại. KTV khơng đồng ý đây là trách nhiệm của mình (GTTB 1,29), trong khi NQL và nhân viên ngân hàng thì đồng ý với mức độ cao (GTTB lần lượt 2,26 và 2,48). Điều này không phù hợp với yêu cầu của VSA 200: “KTV phải đạt được sự đảm bảo hợp lý về việc liệu BCTC, xét trên phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc do nhầm lẫn hay không. Sự đảm bảo hợp lý là sự đảm bảo ở mức độ cao và không phải là đảm bảo tuyệt đối, do luôn tồn tại những