6. Kết ấu lu ận văn
5.2 xuất quan điểm và định hướng thu hẹp khoảng cách mong đợi
5.2.1.1 Từng bước tiếp cận thông lệ quốc tế
Hoạt động kiểm toán Việt Nam đang thực hiện theo xu thế tồn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng, việc nâng cao trình độ nghề nghiệp, nâng cao chất lượng dịch vụ của kiểm toán độc lập Việt Nam tiếp cận ngang tầm khu vực và quốc tế là một địi hỏi rất cấp thiết. Vì vậy đại diện của kiểm toán Việt Nam là VACPA, Hội nghề nghiệp còn rất non trẻ so với các Hội cùng nghề nghiệp trong khu vực và quốc tế, đã không ngừng nỗ lực duy trì và thắt chặt mối quan hệ với các cơ quan, tổ chức trong nước và quốc tế để học hỏi và trao đổi kinh nghiệm hoạt động, nâng cao uy tín, hình ảnh của kiểm tốn Việt Nam, ngày càng thể hiện được vai trị cầu nối giữa nghề nghiệp kiểm tốn độc lập của Việt Nam với các tổ chức nghề nghiệp quốc tế, đưa tiếng nói nghề nghiệp của Việt Nam ra khu vực, thế giới. Vì vậy các giải pháp được đề xuất nhằm thu hẹp khoảng cách mong đợi kiểm toán sẽ được xây dựng trên cơ sở tiếp cận từng bước theo thông lệ quốc tế.
5.2.1.2 Phù hợp với đặc điểm Việt Nam
Mặc dù đáp ứng nhu cầu hội nhập quốc tế nhưng kiểm toán Việt Nam mới thực sự phát triển từ những năm 1990, cho dù việc gia nhập làm thành viên các tổ chức quốc tế uy tín đã thể hiện một bước dài trong việc đưa nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam hội nhập sâu rộng với nền kinh tế thế giới. Tuy nhiên hoạt động này vẫn còn rất non trẻ so với thế giới cả về số lượng KTV và chất lượng kiểm toán. Đa số các cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ vừa và nhỏ nên có rất nhiều hạn chế như số lượng nhân viên ít, số lượng KTV càng hiếm, đầu tư cho vấn đề đào tạo cho nhân viên cịn hạn chế, chưa có chương trình KSCL theo u cầu của chuẩn mực. Vì thế các giải pháp đưa ra không những tiếp cận theo thông lệ quốc tế mà còn phải phù hợp với đặc điểm của Việt Nam hiện nay.
5.2.1.3 Thu hẹp khoảng cách mong đợi kiểm toán
Nguyên nhân tồn tại khoảng cách mong đợi kiểm toán là do mong đợi chưa hợp lý của xã hội, năng lực thực hiện trách nhiệm của KTV và chuẩn mực chưa đầy
đủ. Vì vậy, một số giải pháp được đề xuất về cách thức mà các KTV có thể đáp ứng tốt hơn mong đợi hợp lý của xã hội, làm thay đổi suy nghĩ, nhận thức của những người mong đợi chưa hợp lý, và cung cấp người sử dụng BCTC và những người khác sự hài lòng nhu cầu thơng tin của họ. Do đó, nghiên cứu đóng góp một cách có ý nghĩa đối với việc thu hẹp khoảng cách kỳ vọng kiểm toán, giúp sự thực hiện trách nhiệm của KTV theo cảm nhận của xã hội là tốt hơn, phù hợp với kỳ vọng của xã hội, cuộc khủng hoảng về trách nhiệm và uy tín KTV đã từng đối mặt giảm đi và sự tự tin trong nghề kiểm tốn và cơng việc của KTV dần dần được phục hồi, lấy lại niềm tin từ công chúng.
5.2.2 Giải pháp thu hẹp khoảng cách mong đợi
5.2.2.1 Những giải pháp nhằm thu hẹp khoảng cách mong đợi kiểm toán do năng lực của KTV
Qua kết quả khảo sát cho thấy kết quả thực hiện trách nhiệm trong cuộc kiểm toán BCTC của KTV chưa được xã hội đánh giá cao. KTV đưa ra ý kiến BCTC đã được kiểm toán là trung thực và hợp lý nhưng chưa nhận được niềm tin từ công chúng khi mà các NQL, kế tốn và nhóm nhân viên ngân hàng chỉ đánh giá kết quả thực hiện của KTV ở mức 1,63 và 1,39. Thực tế là do năng lực nghề nghiệp của KTV thực hiện cuộc kiểm toán chưa cao nên chưa phát hiện được các sai phạm trọng yếu vẫn còn tồn tại trong BCTC đã được kiểm toán. Bản thân các cơng ty kiểm tốn cũng chưa có hệ thống kiểm sốt tốt để kiểm tra chất lượng công việc mà KTV đã thực hiện. Theo báo cáo kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán năm 2014 của BTC tại 7 doanh nghiệp kiểm tốn thì có 3 doanh nghiệp khơng đạt yêu cầu. Niềm tin của công chúng vào kiểm tốn sụt giảm. Vì vậy, cần thiết phải có những giải pháp để kiểm sốt chặt chẽ việc thực hiện trách nhiệm của KTV và chất lượng dịch vụ kiểm tốn của các cơng ty kiểm tốn để nâng cao năng lực của KTV nhằm thu hẹp khoảng cách mong đợi kiểm toán:
Tăng cường hơn nữa KSCL đối với các KTV và các công ty kiểm toán: Đây là hoạt động KSCL từ bên ngoài hằng năm của BTC và VACPA. Hoạt động này có ý nghĩa vơ cùng quan trọng đối với hoạt động kiểm tốn, nó giúp cho KTV
tự ý thức thực hiện đầy đủ trách nhiệm theo yêu cầu của chuẩn mực, qua đó góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn, gây dựng lại niềm tin cho công chúng, thu hẹp được khoảng cách mong đợi kiểm toán do năng lực. Tuy nhiên trên thực tế, KSCL hằng năm của BTC và VACPA vẫn còn nhiều bất cập khi mà số lượng các công ty kiểm toán bị kiểm tra giảm dần qua các năm gần đây, cụ thể năm 2011 có 30 cơng ty được kiểm tra, năm 2012 có 15 cơng ty, năm 2013 có 15 công ty và năm 2014 chỉ cịn 7 cơng ty bị kiểm tra. Hơn thế nữa, theo báo cáo kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán năm 2014 của BTC, hầu hết các công ty chưa xây dựng hệ thống KSCL hoặc có hệ thống KSCL nhưng chưa tuyên truyền, hướng dẫn đầy đủ đến tất cả các cấp độ nhân viên, dẫn đến tình trạng nhân viên chưa nắm rõ, việc thực hiện qua hồ sơ kiểm tốn cịn mang tính hình thức; Có 05 cơng ty chưa thực hiện việc cơng khai báo cáo minh bạch theo đúng quy định tại Khoản 1 Điều 16 Thông tư số 183/2013/TT-BTC ngày 04/12/2013 của BTC về kiểm toán độc lập đối với đơn vị có lợi ích cơng chúng; nhiều hồ sơ chưa lưu đầy đủ tài liệu, thông tin theo quy định như: BCKT, thư quản lý, BCKT năm trước, các tài liệu thư từ liên lạc giữa KTV với khách hàng, …Tổng hợp kết quả kiểm tra là có đến 43% cơng ty kiểm tốn bị kiểm tra không đạt yêu cầu, 43% chỉ đạt yêu cầu và 14% là tốt. Qua đó cho thấy để nâng cao năng lực, trình độ nhận thức và thực hiện đầy đủ trách nhiệm của KTV trong việc phát hiện gian lận trên BCTC, BTC và VACPA cần phải tăng số lượng cơng ty kiểm tốn bị kiểm tra hàng năm hơn nữa, khoảng từ 3 – 5 năm thì một cơng ty kiểm tốn phải bị kiểm sốt chất lượng để phát hiện các KTV chưa thực hiện đầy đủ trách nhiệm, các cơng ty kiểm tốn khơng đạt yêu cầu để phê bình nghiêm khắc và hình thức răn đe thích hợp một cách cơng khai nhằm tăng niềm tin của xã hội.
Nâng cao tiêu chuẩn trong việc cho phép các cơng ty kiểm tốn và KTV đủ năng lực và phẩm chất để kiểm tốn cho các cơng ty niêm yết trên thị trường chứng khốn: Qua cơng tác KSCL năm 2014 cho thấy còn nhiều cơng ty kiểm tốn có chất lượng dịch vụ chưa tốt, hồ sơ khơng đạt u cầu. Vì vậy để kiểm tốn cho các cơng ty niêm yết, là các công ty phải công bố BCTC và các thông tin cho công chúng, luôn được các nhà đầu tư theo dõi, đánh giá và ra quyết định đầu tư. Vì vậy
các cơng ty kiểm tốn được BTC và VACPA kết luận là tốt nên hãy thực hiện kiểm tốn cho các cơng ty niêm yết nhằm đảm cho chất lượng cho cuộc kiểm toán, cũng như nhận được niềm tin về năng lực và uy tín từ xã hội đối với KTV thực hiện cuộc kiểm toán.
Nâng cao năng lực của KTV thông qua tổ chức nghề nghiệp: VACPA là tổ chức nghề nghiệp tập hợp đông đảo đội ngũ KTV độc lập và các doanh nghiệp kiểm toán ở Việt Nam. Để nâng cao trình độ của KTV, hàng năm VACPA ln tổ chức các lớp cập nhật kiến thức cho KTV, KTV bắt buộc phải tham gia đủ 40 giờ/năm, trong đó có 20 giờ về kế tốn, kiểm toán; 4 giờ về đạo đức nghề nghiệp và 16 giờ khác. Tuy nhiên vẫn còn nhiều KTV chưa thực hiện đúng yêu cầu này. Cụ thể, trong năm 2015 đã có 28 KTV bị đình chỉ hành nghề kiểm tốn do khơng có đủ điều kiện tiếp tục hành nghề, do không tham gia đủ số giờ cập nhật kiến thức. Năm 2014 cũng có 15 KTV bị đình chỉ hành nghề kiểm tốn cũng với lý do trên. Qua đó cho thấy các KTV khơng đủ u cầu càng tăng lên, vì vậy, VACPA cần kiểm sốt chặt chẽ hơn nữa việc tham gia đầy đủ các lớp cập nhật kiến thức của KTV, một mặt để giúp KTV nắm bắt được các chuẩn mực, thơng tư mới có liên quan đến kế tốn, kiểm tốn và những vấn đề mang tính thời sự của nghề nghiệp, mặt khác nhằm loại bỏ những KTV không đủ điều kiện hành nghề để nâng cao chất lượng cuộc kiểm tốn. Ngồi ra VACAPA cần cung cấp kịp thời các văn bản chính sách mới của Nhà nước qua công cụ hỗ trợ như Ebook, Website, nhằm hỗ trợ tư vấn chuyên mơn cho các KTV.
Ngồi ra, kết quả khảo sát còn cho thấy KTV chưa thực hiện đúng trách nhiệm của mình trong việc cơng bố trên BCKT những nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của ĐVĐKT vì nhóm nhân viên ngân hàng thì cho rằng KTV chưa thực hiện thỏa đáng như mong đợi của họ (1,34). Bên cạnh đó, các KTV cũng chưa nhận thức đúng trách nhiệm của mình khi cho rằng phải thực hiện trách nhiệm phát hiện và công bố trên BCKT những hành vi không tuân thủ pháp luật của Ban Giám đốc có ảnh hưởng gián tiếp đến BCTC (2,23 và 2,29); công bố trên BCKT tất cả các trường hợp tuân thủ và không tuân thủ của công ty niêm yết đối với những yêu cầu
công bố thông tin của Sở Giao dịch Chứng khốn (2,23). Vì vậy cần có những giải pháp giúp KTV nắm rõ hơn trách nhiệm của mình để thực hiện cuộc kiểm toán hữu hiệu và hiệu quả, cung cấp chất lượng kiểm tốn thực sự hồn hảo và thỏa mãn nhu cầu và kỳ vọng của những người sử dụng BCTC và các nhóm lợi ích:
Nâng cao nhận thức và trình độ chuyên mơn của KTV thơng qua chương trình đào tạo nội bộ tại các công ty kiểm tốn: Trong mỗi cơng ty kiểm tốn, KTV là tài sản vô hình tạo ra giá trị cốt lỗi cho sự hoạt động của cơng ty. Vì KTV là người thực hiện trực tiếp trong mọi cuộc kiểm toán và tạo ra sản phẩm là các báo cáo kiểm toán được xã hội chờ đợi và đặt nhiều kỳ vọng. Kiểm tốn khơng chỉ là một ngành dịch vụ đơn thuần mà còn mang một ý nghĩa cao quý, được sự tôn trọng từ các đối tượng liên quan. Do đó chất lượng sản phẩm của cuộc kiểm tốn rất được xã hội quan tâm và phụ thuộc nhiều vào năng lực và nắm rõ trách nhiệm của các KTV. Tuy nhiên kết quả khảo sát cho thấy, trình độ và năng lực chuyên môn của các KTV còn nhiều bất cập, chưa nhận thức đúng hồn tồn trách nhiệm trong cuộc kiểm tốn. Đó là điều rất đáng lo ngại cho chất lượng của kiểm toán cũng như ảnh hưởng đến niềm tin của xã hội đối với nghề nghiệp. Vì vậy bên cạnh các chính sách và quy định của BTC và VACPA, mỗi cơng ty kiểm tốn cần nỗ lực để nâng cao kiến thức chuyên môn và năng lực thực hiện kiểm toán của các KTV thông qua những nội dung sau:
- Kiến thức chuyên môn và kỹ năng của các KTV cần được quan tâm ngay từ khâu tuyển dụng. Công ty cần xây dựng chính sách tuyển dụng rõ ràng, cụ thể, chú trọng đến chun mơn kế tốn, kiểm toán, tốt nghiệp trường đại học có uy tín, kết quả học tập và xếp loại hạnh kiểm phải đạt mức tối thiểu mà công ty đề ra mới có cơ hội được tuyển dụng. Bên cạnh việc chú ý đến chun mơn, cịn có một số phẩm chất cá nhân và kỹ năng khơng thể thiếu của kiểm tốn là đánh giá cao những ứng viên có tính chính trực, trung thực để đảm bảo tuân thủ đạo đức nghề nghiệp theo yêu cầu của chuẩn mực. Ngoài ra các kỹ năng cần thiết là làm việc nhóm, có tinh thần đồng đội, hỗ
trợ các thành viên khác, có tư duy tốt để phục vụ cho sự xét đốn nghề nghiệp.
- Cơng ty cần đầu tư cho công tác đào tạo nội bộ, có mời chuyên gia nước ngồi về giảng dạy hàng năm để các KTV có cơ hội trao đổi các vấn đề phát sinh, hướng xử lý sau mỗi mùa kiểm toán và cập nhật kiến thức ngày càng phù hợp với quốc tế. Các khóa học được tổ chức làm nhiều đợt, theo nhiều chủ đề về kiểm tốn, kế tốn, thuế thơng qua sự tham khảo ý kiến của BGĐ, những người có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, các KTV để tập trung vào các vấn đề trọng tâm. Cần đảm bảo các KTV tham gia đầy đủ theo đúng số giờ quy định về đào tạo nội bộ của Việt Nam và quốc tế.
- Hỗ trợ cho các KTV các khóa đào tạo bên ngồi như ơn và thi CPA Việt Nam, CPA Úc, ACCA để KTV nâng cao trình độ chuyên môn, hội nhập với sự tiên tiến của quốc tế về nghề kiểm tốn.
- Cơng ty khuyến khích nhân viên các phịng nghiệp vụ kiểm tốn tự nghiên cứu các chuẩn mực mới, thơng tư mới và đào tạo nội bộ tại các phòng ban nhằm cập nhật kiến thức cũng như xây dựng tinh thần đoàn kết trong mỗi phịng nói riêng và cơng ty nói chung.
Xây dựng quy trình KSCL tại các cơng ty kiểm tốn phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực, VACPA và BTC: Qua kết quả KSCL năm 2014, hầu hết các công ty kiểm toán chưa xây dựng hệ thống KSCL hoặc có nhưng chưa tuyên truyền, hướng dẫn đầy đủ đến tất cả các cấp độ nhân viên, dẫn đến tình trạng nhân viên chưa nắm rõ trách nhiệm, việc thực hiện qua hồ sơ kiểm tốn cịn mang tính hình thức; báo cáo phát hành ý kiến kiểm tốn chưa phù hợp, BCKT cịn nhiều sai sót, hoặc chưa đầy đủ thơng tin. Vì vậy, tại các cơng ty kiểm tốn cần xây dựng ngay hệ thống KSCL phù hợp theo VSA 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC được áp dụng từ 01/01/2014 cũng như phù hợp với các quy định của VACPA và BTC. Hệ thống này cung cấp cho KTV và cơng ty kiểm tốn sự đảm bảo hợp lý rằng cuộc kiểm toán đã tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan; và báo cáo kiểm toán được phát hành là phù hợp với
hồn cảnh cụ thể của cuộc kiểm tốn. Các KTV cần nghiêm túc thực hiện theo quy trình đã xây dựng và cơng ty kiểm toán vẫn kiểm soát chặt chẽ nhằm phát hiện các trường hợp không tuân thủ hoặc thực hiện chưa đầy đủ các trách nhiệm của KTV. Từ đó nâng cao niềm tin của người sử dụng BCTC và các bên quan tâm khác trong xã hội về việc thực hiện trách nhiệm của KTV.
5.2.2.2 Những giải pháp nhằm thu hẹp khoảng cách mong đợi kiểm toán do mong đợi chưa hợp lý của xã hội
Kết quả khảo sát cho thấy các nhóm NQL, kế tốn và nhân viên ngân hàng còn quá nhiều kỳ vọng vào trách nhiệm của KTV khi cho rằng KTV nên lập BCTC cho ĐVĐKT (2,1 và 2,21); đảm bảo BCTC của ĐVĐKT là chính xác (2,43 và 2,64); phát hiện hành vi trộm cắp thực hiện bởi nhân viên và BGĐ cho dù số tiền trọng yếu hay khơng (2,24 và 2,64). Để làm như vậy sẽ địi hỏi KTV phải xem xét mọi giao dịch của đơn vị, điều này sẽ dẫn đến chi phí kiểm tốn cao mà khơng có