Kế toán quản trị 1

ỦY BAN NHÂN DÂN THÀNH PHỒ HƠ CHÍ MINH TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠNG NGHỆ THỦ ĐỨC KHOA TÀI CHÍNH KÉ TOAN TÀI LIỆU HỌC TẬP BẬC CAO ĐẢNG Biên soạn : TỔ Bộ MƠN KỀ TỐN TPHCM - 2012 Lưu hành nội DANH MỤC TỪ VIÉT TẤT TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TM: Thương mại DV: Dịch vụ BHXH: Bảo xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế BHTN: Bảo thất nghiệp KPCĐ: Kinh phí cơng đồn GTGT: Giá tị gia tăng CCDC: Công cụ dụng cụ TSCĐ: Tài sản cố định QLDN: Quản lý doanh nghiệp LN: Lợi nhuận DOL: Độ lớn đòn kinh doanh EBIT: Lợi nhuận trước thuế lãi vay C-V-P: Chi phí - khối lượng - lợi nhuận B: Đinh phí a: Biến phí đơn vị D: Tổng số dư đảm phí d: Số dư đảm phí đơn vị SL: Sản lượng G: Đơn giá vật liệu TH: Mức tiêu hao NVL: Nguyên vật liệu NC: Nhân công L: Đơn giá nhân cơng NS: thời gian hồn thành sản phẩm TGC: tổng công lao động LỜI CÂM ƠN Ngày đế phục vụ cho công tác nghiên cứu học tập thơng tin, tài liệu tham khảo yếu tổ thiết yếu giúp người học cập nhật kiến thức phù họp với trĩnh độ cách tot Chinh Khoa Tài Chinh Ke tốn mạnh dạn biên soạn tài liệu học tập mồn Ke tốn quản trị đế phục vụ cho cơng tác giảng dạy, học tập nghiên cứu Tài liệu trang bị kiến thức tảng kế toán quản trị giúp người học nghiên cứu kiến thức kế toán quản trị như: vần đề chung kế toán quản trị, phân loại chi phi, điếm hịa von, phân tích C-V-P, phân tích biến động chi phi, dự toán ngân sách Tài liệu bao gồm bài, nội dung kết họp lý thuyết tập ứng dụng cụ giúp người học vận dụng kiến thức vào xử lý tập nội dung kế toán Tài liệu biên soạn theo kết cẩu từ mục tiêu kiến thức đến nội dung lý thuyết, sau vào luyện tập giúp sinh viên thực hành vận dụng vào tập Tài liệu phục vụ cho công tác giảng dạyvà học tập Khoa Tài Chinh Ke Tốn trường Cao Đắng Cơng Nghệ Thủ Đức Dù tập giảng viên biên soạn có nhiều cổ gắng khơng tránh khỏi sai sót, mong nhận góp ỷ bạn đọc Tập giảng viên Khoa Tài Chinh Ke Toán BÀI : TỔNG QUAN VỀ KÊ TOÁN QUẢN TRỊ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀ THƠNG TIN KẾ TỐN QUẢN TRỊ Định nghĩa, chức nhiệm vụ kế toán quản trị Thông tin đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn quản trị: DUNG : MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KE TOÁN QUẢN TRỊ 11 Đối tượng phương pháp 11 Báo cáo kế toán quản trị 12 Quan hệ kế tốn quản trị kế tốn tài .13 NỘI DUNG : NỘI BÀI : CHI PHÍ VÀ PHAN LOẠI CHI PHÍ 20 NỘI DUNG : KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ 20 Khái niệm chi phí theo quan điếm kế toán quản trị 20 Phân loại chi phí 20 Một số cách phân loại chi phí dùng kiểm tra định 23 NỘI DUNG : QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ VÀ MỨC ĐỌ HOẠT ĐỘNG 28 Các dạng chi phí 29 Tống chi phí chi phí đơn vị 31 NỘI DUNG : CÁC PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH CHI PHÍ HỖN HỢPPHƯƠNG PHÁP cực ĐẠI, cực TIỂU (THE HIGH-LOW METHOD) .34 Khái quát phân tích chi phí hỗn họp 34 Phân tích chi phí hỗn họp theo phương pháp cực đại cực tiểu 34 NỘI DUNG : CÁC PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH CHI PHÍ HỖN HỢP 37 Phương pháp đồ thị phân tán 37 Phương pháp bình phương bé 38 BÀI : NHUẬN PHAN TÍCH MOI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG - LỢI 47 NỘI DUNG : KỸ THUẬT PHÂN TÍCH HỊA VỐN - CÁC PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH SẢN LƯỢNG VÀ DOANH THU HÒA VỐN 47 Khái quát kỹ thuật phân tích hịa von (Break Even Analysis) 47 Phương pháp xác định sản lượng doanh thu hòa vốn: 48 Phân tích điểm hịa vốn phương pháp đồ thị 50 NỘI DUNG : KỸ THUẬT PHÂN TICH HÒA VỐN - MỐI QUAN HỆ C-V-P 56 Số dư an toàn tỷ lệ số dư an toàn 56 Xác định sản lượng doanh thu để đạt mức lợi nhuận mong muốn 57 Đòn bẩy kinh doanh -DOL (Degree of Operating Leverage) 58 NỘI DUNG : ỨNG DỤNG PHÂN TÍCH C-P-V TRONG VIỆC LựA CHỌN PHƯƠNG ÁN KINH DOANH - Hai Trường hợp Thay đổi: Biến phí Sản lượng; Định phí Sản lượng 63 Lựa chọn phương án kinh doanh biến phí sản lượng thay đổi: 63 NỘI DUNG : ỨNG DỤNG PHÂN TÍCH C-P-V TRONG VIỆC LựA CHỌN PHƯƠNG ÁN KINH DOANH - Các Trường hợp thay đổi: Biến phí, định phí Sản lượng; Giá bán, Định phí Sản lượng; Giá bán, Biến phí, Định phí Sản lượng 69 Lựa chọn phương án kinh doanh định phí, biến phí sản lượng tiêu thụ thay đổi 69 Lựa chọn phương án kinh doanh định phí, sản lượng tiêu thụ giá bán thay đổi: 72 Lựa chọn phương án kinh doanh định phí, biến phí, sản lượng tiêu thụ giá bán thay đổi: 75 BÀI : PHÂN TÍCH BIÊN ĐỘNG CHI PHÍ 86 NỘI DUNG : KHÁI QUÁT VỀ PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ 86 Định nghĩa, mục đích ý nghĩa phân tích biến động chi phí: 86 Định mức chi phí sản xuất 87 Mơ hình phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh: 88 NỘI DUNG : PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NGUYÊN LIỆU, VẬT LIẸU TRỰC TIẾP 91 Những vấn đề chung phân tích biến động chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 91 Thực hành phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu 94 NỘI DUNG : PHÂN TÍCH BIẾN ĐỌNG CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRựC TIEP 98 Những vấn đề chung phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp 98 Thực hành phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp 100 NỘI DUNG : PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 105 Khái quát phân tích biến động chi phí sản xuất chung: 106 Xây dựng định mức cho chi phí sản xuất chung 106 NỘI DUNG : PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG BIẾN PHÍ, PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG ĐỊNH PHÍ 110 Phân tích biến động biến phí chi phí sản xuất chung 110 Phân tích biến độngđịnh phí sản xuất chung 113 BÀI : Dự TOÁN NGÂN SÁCH HOẠT ĐỘNG HÀNG NĂM 122 NỘI DUNG : TỔNG QUAN VỀ Dự TOÁN 122 Khái niệm ý nghĩa dự toán 122 Các loại dự toán ngân sách 122 Các mơ hình lập dự toán 123 NỘI DUNG : ĐỊNH MỨC CHI PHÍ' 126 Khái niệm ý nghĩa định mức chi phí 126 Các loại định mức chi phí 126 Phương pháp xây dựng định mức chi phí 126 Hệ thống định mức chi phí 127 NỘI DUNG : HỆ THỐNG Dự TOÁN NGÂN SÁCH HÀNG NĂM 127 Mối quan hệ dự toán hệ thống dự toán 128 Các dự toán ngân sách hoạt động hàng năm doanh nghiệp 129 TÀI LIỆU THAM KHẢO .T 151 BÀI : TỔNG QUAN VÈ KÉ TOÁN QUÂN TRỊ NỘI DUNG : KẾ TỐN QN TRỊ VÀ THƠNG TIN KẾ TỐN QN TRỊ Mục tiêu: Sau học phần này, người học có thể: ❖ Trình bày định nghĩa kế tốn quản trị thích chức nhiệm vụ kế toán quản trị việc trợ giúp nhà quản trị ❖ Giải ❖ Nhận biết ❖ Giải thích ❖ dạng thơng tin kế tốn quản trị hên hệ mức độ thông tin cấp quản trị Phân biệt yêu cầu thơng tin kế tốn quản trị Bài học: Định nghĩa, chức nhiệm vụ kế toán quản trị a Định nghĩa > Theo luật Ke toán: Ke toán quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đon vị kế tốn > Theo Hiệp hội Kế toán Quốc gia Hoa kỳ2: Kế tốn quản trị q trình nhận diện, đo lường, tổng họp, phân tích, soạn thảo, diễn giải truyền đạt thông tin nhà quản trị sử dụng để lập kế hoạch, đánh giá kiểm tra nội tổ chức để đảm bảo việc sử dụng họp lý có trách nhiệm nguồn lực tổ chức > Hai định nghĩa trên, có khác biệt, minh họa rõ nét kế toán quản trị sau: ■ Ke tốn quản trị q trình ■ Dữ liệu kế tốn qua q trình trở thành thơng tin kế tốn quản trị ■ Thơng tin kế toán quản trị phục vụ cho việc quản trị doanh nghiệp b Chức nhiệm vụ kế toán quản trị: > Các chức kế toán quản trị Luật kế toán, khoản 3, điều National Association of Accountants (NAA) ■ Thu thập xử lý liệu kế toán: việc chọn lọc, ghi chép đánh giá nghiệp vụ kinh tế phát sinh quan điểm kế toán quản trị ■ Phân tích số liệu: xem xét, so sánh số liệu để xác định nguyên nhân kết mối quan hệ với kiện kinh tế ■ Cung cấp thông tin quản trị: Là việc hên kết số liệu nhằm trình bày thơng tin cách họp lý, đồng thời rút đuợc kết luận > Nhiệm vụ kế toán quản trị ■ Ke tốn quản trị cung cấp thơng tin cho nhà quản trị để họ thực tốt chức quản trị Các chức bao gồm: - Lập kế hoạch: Là thiết lập dự trù nhân lực, tài lực, vật lực để thực công việc tổ chức để huớng đến mục tiêu tổ chức đề - Tổ chức điều hành: Liên kết nguồn lực, giám sát để giải mâu phát sinh hên kết - Kiểm tra: Tiếp xúc ghi nhận thông tin qua so sánh thực tiễn với kế hoạch kịp thời điều chỉnh sai sót khuyết điểm, giúp thành viên hoàn thành kế hoạch - Ra định: Lựa chọn giải pháp phuong án tối uu Chức không tồn độc lập mà gắn liền với chức khác ■ Ke toán quản trị phận doanh nghiệp, hoạt động kế toán quản trị phải huớng đến mục tiêu chung tồn doanh nghiệp, là: - Tối đa hóa lợi nhuận - Tối đa hóa giá trị cổ đơng - Giảm thiếu chi phí - Tối đa hóa doanh thu - Gia tăng thị phần Thông tin đối tượng sử dụng thông tin kế toán quản trị: a Khái niệm đặc điếm chính: > Khái niệm: số liệu tài chính, vật mặt hoạt động, trình, phận, loại sản phẩm doanh nghiệp > Các đặc điểm chính: ■ Huớng tuơng lai ■ Linh hoạt, thích họp, kịp thời với việc định ■ Thể duới hình thức giá trị, vật hay công lao động ■ Mang tính tài phi tài b Các cấp độ thông tin > Đối với cấp sở: ■ Các thơng tin kế tốn quản trị mang tính chi tiết ■ Thuờng thể duới thuớc đo vật, cơng lao động ■ Mục đích thơng tin kiểm sốt cải tiến hoạt động Ví dụ: Số lượng yếu tố đầu vào, nguyên liệu, vật liệu, thời gian lao động, kết đạt số lượng sản phẩm hoàn thành, sản phẩm hỏng > Đối với cấp trung gian: ■ Các thơng tin giảm bớt tính chi tiết, gia tăng phân tích ■ Thể theo thước đo vật, công lao động giá trị ■ Nhằm giúp nhà quản trị đánh giá hiệu việc sử dụng nguồn lực Ví dụ: Các phân tích chi phí sản xuất, biến động chi phí > Đối với cấp cao: ■ Các thơng tin mang tính tổng họp, vào chi tiết ■ Các thơng tin cung cấp mang tính tài phi tài ■ Nhằm giúp nhà quản trị định hướng định dài hạn Ví dụ: Khả sinh lời loại sản phẩm, nguy cạnh tranh, hội c Tiêu chuấn thông tin > Thông tin kế toán quản trị phải đạt yêu cầu tính xác tương đối, kịp thời, đầy đủ có hệ thống, thích họp, so sánh được, rõ ràng, đáng tin cậy, số lượng vừa đủ tính bảo mật thơng tin d Đổi tượng sử dụng thơng tin kế tốn quản trị > Là người nội doanh nghiệp bao gồm: ■ Những nhà quản lý, điều hành doanh nghiệp ■ Người lao động nhóm đại diện họ doanh nghiệp Luyện tập Luyện tập : Điền khuyết sơ đồ Dựa vào định nghĩa kế toán quản trị, hoàn chỉnh sơ đồ sau với nội dụng phù họp cho Q trình kế tốn quản trị Thơng tin kế tốn quản trị Nhà quản trị Quyết định quản trị Dữ liệu kế toán Luyện tập : Điền khuyết với từ thích họp (gợi ý: xem lại chức kế toán quản trị) Báo cáo kế toán quản trị cho nhà quản trị Các nhận xét nêu, sau kế toán viên quản trị Bảng số liệu thành trình Luyện tập : Mô tả sau thuộc mục tiêu hay chức kế toán quản trị Vốn cổ đông không ngừng tăng trưởng Hạ giá thành sản phẩm Lập kế hoạch Nâng cao doanh số Mở rộng thị trường Lợi nhuận ngày tăng Thiết lập máy nhân Thu thập liệu kết thực tế Điều hành hoạt động Luyện tập : Liên kết cấp độ quản trị thơng tin kế tốn quản trị thích họp Gợi ý: > Điền tên cấp độ phù họp vào ô hình tháp > Dùng mũi tên nối thơng tin kế tốn thích họp Khách hàng A cịn nợ số tiền 10.000.000d Công ty xem xét thay đổi phương án kinh doanh Doanh thu năm đạt 120tỷ, tăng 20% so với năm trước Luyện tập : Ghép họp tính chất thơng tin kế tốn quản trị diễn giải phù họp Tính chất thơng tin Tính xác Diễn giải a Giúp nhà quản trị nhìn nhận vấn đề cách toàn diện b Phản ánh chất, nội dung nghiệp vụ kinh tế 2.Tính kịp thời 3.Tính đầy đủ c Phải hữu dụng với nhu cầu định kinh tế người sử dụng 4.Tính thích hop d Cung cấp lúc theo yêu cầu nhà quản trị 5.Tính so sánh e Quá nhiều thông tin gây nhiễu cho nhà quản trị Số lượng vừa đủ f Xác định xu biến động tính hình tài sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhiều kỳ Củng cố: Trình bày định nghĩa kế tốn quản trị? Giải thích chức nhiệm vụ kế toán quản trị việc trợ giúp nhà quản trị? Liệt kê dạng thông tin kế toán quản trị? tiền Chi tiền quảng cáo 6.Chi phí bán hàng chi tiền (3)-(4)+(5) Chỉ tiêu: (1): Số lượng sp tiêu thụ X Biến phí bán hàng đơn vị (2): Căn vào dự toán định phí bán hàng hàng năm (3):(l) + (2) (4): Căn vào khoản chi phí bán hàng khơng gắn liền với dòng tiền chi (5): Các khoản dòng tiền chi liên quan đến bán hàng (6): (3) - (4) + (5) Luyện tập 6: Tại doanh nghiệp ABC có dự tốn chi phí bán hàng năm 201X+1 đáp ứng nhu cầu tiêu thụ quý (số liệu lấy từ luyện tập 1-5) Định mức biến phí bán hàng tính cho sản phẩm 3.000 đồng Dự tốn định phí bán hàng: - Lương bán hàng theo thời gian: 80.000.000đồng/năm - Chi phí khấu hao TSCĐ hàng năm 25.000.000 đồng - Chi phí quảng cáo 40.000.000đồng, phân bổ điều cho quý chi tiền q u cầu: Lập dự tốn chi phí bán hàng 2.7 Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp gồm phần: dự tốn biến phí quản lý doanh nghiệp dự tốn định phí quản lý doanh nghiệp 2.7.1 Dự tốn biến phí quản lý doanh nghiệp Dự tốn biến phí quản lý doanh nghiệp lập thường dựa tỷ lệ biến phí quản lý doanh nghiệp tổng biến phí trực tiếp ngồi sản xuất Dự tốn biến phí quản lý doanh nghiệp Dự tốn biến phí = , trực tiếp Tỷ lệ biến phí quản lý X doanh nghiệp 2.7.2 Dự tốn đinh phí quản lý doanh nghiệp Tưong tự định phí sản xuất chung, định phí quản lý doanh nghiệp đuọc lập gồm định phí bắt buộc định phí cần thiết cho hoạt động quản lý doanh nghiệp 2.7.3 Dự toán chi tiền liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp Dự tốn chi tiên chi phí Dự tốn chi phí quản Tơng chi phí quản lý doanh quản lý doanh nghiệp lý doanh nghiệp nghiệp không gắn với việc chi tiền Bảng 10 - Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Quý Chỉ tiêu Cả năm Tống biến phí quản lý doanh nghiệp - Biến phí quản lý doanh nghiệp - Dự phịng nợ phải thu khó địi 2.Tống định phí quản lý doanh nghiệp - Tiền lương - Khấu hao - Chi phí khác Tống chi phí quản lý doanh nghiệp 4.Chi phí quản lý doanh nghiệp khơng chi tiền Chi sửa chữa TSCĐ 6.Chi phí quản lý doanh nghiệp chi tiền (1): Biến phí sản xuất trực tiếp X Tỷ lệ biến phí QLDN + Dự phịng phải thu khó địi (2): Căn vào dự tốn định phí QLDN hàng năm (3):(l) + (2) (4): Căn vào khoản chi phí bán hàng khơng gắn liền với dịng tiền chi (5): Các khoản dòng tiền chi liên quan đến QLDN (6): (3)-(4) + (5) Luyện tập 7: Tại doanh nghiệp ABC có dự tốn chi phí QLDN năm 201X+1: - Biến phí quản lý doanh nghiệp 3% biến phí sản xuất trực tiếp (NVLTT NCTT) - Dự phòng nợ phải thu khó địi 2% - Lương quản lý theo thời gian 48.000.000đồng/năm - Chi phí khấu hao TSCĐ 20.000.000 đồng/năm u cầu: Lập dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 2.8 Dự toán báo cáo kết kinh doanh Là báo cáo tổng họp phản ánh kết kinh doanh kỳ kế toán Kết kinh doanh xác định tổng doanh thu trừ tổng chi phí tạo doanh thu Tổng chi phí tính theo hai phương pháp chi phí tồn phương pháp trực tiếp, việc lập báo cáo kết qủa kinh doanh lập theo hai phương pháp Bảng 11 - Dự toán kết hoạt động kinh doanh (Theo hình thức số dư đảm phí) Quý Chỉ tiêu Cả năm Doanh thu Biến phí sản xuất kinh doanh - Biến phí sản xuất - Biến phí bán hàng - Biến phí quản lý doanh nghiệp Số dư đảm phí Định phí sản xuất kinh doanh - Định phí sản xuất - Định phí bán hàng - Định phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận Lãi vay Lợi nhuận trước thuế Chỉ tiêu: (1): Lấy từ dự toán doanh thu (2): Lấy từ dự toán sản xuất, dự toán bán hàng, dự toán QLDN (3): (l)-(2) (4): Lấy từ dự toán sản xuất, dự toán bán hàng, dự toán QLDN (5): (3) - (4) (6): Tính từ chi phí lãi vay kỳ kế hoạch (7): (5)-(6) Chỉ tiêu Bảng 12 - Dự toán kết hoạt động kinh doanh I Theo chi phí tồn bộ) Quý Cả năm Doanh thu Giá vốn hàng bán Lọi nhuận gộp Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lọi nhuận Lãi vay Lọi nhuận trước thuế Thuế TNDN 10 Lọi nhuận sau thuế (1): Lây từ dự toán doanh thu (2): Số lượng hàng bán X Giá thành đon vị (3): (1) - (2) (4): Lấy từ dự tốn chi phí bán hàng (5): Lấy từ dự tốn chi phí QLDN (6): (3)-(4)-(5) (7): Tính từ chi phí lãi vay kỳ kế hoạch = vốn vay X Lãi suất (8): (6)-(7) (9): (8) X Thuế suất thuế TNDN (10): (8)-(9) Luyện tập 8: Tại doanh nghiệp ABC lập dự toán kết hoạt động kinh doanh năm 201X+1 (dựa theo số liệu từ luyện tập 1-7) Biết rằng: - Thuế suất thuế TNDN 25% - Lãi suất vay 18%/năm, biết doanh nghiệp có khoản vay ngắn hạn 400.000.000 đồng Yêu cầu: Lập dự toán kết hoạt động kinh doanh 2.9 Dự toán thu - chi tiền mặt Dự toán thu chi tiền mặt bảng tổng hợp lượng tiền thu vào chi hên quan đến tất hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Khi xây dựng dự toán thu chi tiền, doanh nghiệp cần xác định lượng tiền tồn quỳ tối thiểu họp lý để phục vụ cho hoạt động doanh nghiệp Qua doanh nghiệp xác định lượng tiền cịn thiếu phải huy động thêm qua kênh có kế hoạch sử dụng lượng tiền thừa Bảng 13 - Dự toán thu chi tiền mặt Quý Chỉ tiêu Cả năm Tiền mặt tồn đầu kỳ Số thu vào kỳ Tống cộng số tiền (l)+(2) Các khoản chi - Chi mua NVL - Chi nhân công trực trực tiếp - Chi chi phí sản xuất chung - Chi chi phí bán hàng - Chi chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi nộp thuế TNDN - Chi mua TSCĐ Cân đối thu chi (3)-(4) Thu chi hoạt động tài - Thu vay tiền - Chi trả lãi vay Tồn quỳ cuối kỳ (5)+(6) (1): Căn vào số tồn quỳ dự tín đầu kỳ (2): Căn vào lịch thu tiền (3):(l) + (2) (4): Lấy từ dự tốn chi mua NVL, dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí QLDN, nộp thuế, mua TSCĐ, trả lãi vay (5): (3) - (4) (6): Thu từ vay bổ sung - Chi trả lãi vay - Chi trả vay (7): (1) + (2) - (4) + (6) Luyện tập 9: Tại doanh nghiệp ABC lập dự toán thu chi tiền năm 201X+1 (dựa theo số liệu từ luyện tập -8) Biết rằng: - Tiền mặt tồn đầu kỳ 250.000.000 đồng - Chi mua nguyên vật liệu theo kế hoạch mua nguyên vật liệu - Chi phí nhân cơng đuọc tốn hết kỳ tiền mặt - Thanh toán tất chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp trừ khoản chi phí khơng gắn liền với việc toán - Thuế TNDN đuọc nộp toàn tiền mặt theo quý - Khoản thu theo sách bán hàng doanh nghiệp - Neu tiền thiếu cho kế hoạch huy động từ nguồn vay ngắn hạn - Tiền mặt tồn quỳ tối thiểu 200.000.000 đồng 2.10 Dự toán bảng cân đối kế toán Dự toán bảng cân đối kế toán xác định danh mục tài sản, công phải trả, nguồn vốn sở hữu đảm bảo cân đối tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Qua dự toán bảng cân đối kế toán thấy đuọc thay đổi tài sản, nguồn vốn kỳ dự toán Bảng 14 - Dự toán bảng cân đối kế tốn TÁI SÁN ĐÁU CŨI NĂM NĂM NGŨN VÕN A.Tài sản ngắn hạn A.Nọ phải trả Tiền mặt Phải trả nhà cung cấp TGNH Vay ngắn hạn Nọ phải thu Vay dài hạn Nguyên vật liệu B.Nguồn vốn chủ sở hữu ĐÁU CUÕI NĂM NĂM Vốn chủ sở hữu B.Tài sản dài hạn Lọi nhuận để lại TS cố định Ngun giá Giá trị cịn lại TƠNGCỘNG TÔNG CỘNG Luyện tập 10: Tại doanh nghiệp ABC lập dự toán thu chi tiên năm 201X+1 (dựa theo số liệu từ luyện tập 1-9) Biết bảng cân đối kế toán ngày 31/12/201X nhu sau: Đvt: l.OOOđồng TÀI SẢN ĐÀU NĂM CUÔI NGUÔN VÔN ĐẢUNẢM NĂM A.Tài sản ngắn hạn NĂM A.Nợ phải trả Tiền mặt 250.000 Phải trả nhà cung Nọ phải thu 120.000 cấp Nguyên vật liệu Thành phẩm CUÔI 12.500 315.000 Dự phòng phải thu 2.400 Vay ngắn hạn 88.000 400.000 Vay dài hạn B.Nguồn vốn chủ sở khó địi hữu B.Tài sản dài hạn Vốn chủ sở hữu 3.800.000 Tài sản cố định Lợi nhuận để lại 317.900 6.510.000 Nguyên giá Giá trị cịn lại TƠNGCỘNG (2.604.000) 4.605.900 TƠNG CỘNG 4.605.900 Yêu cầu: Lập dự toán bảng cân đối kế toán ngày 31/12/201X+1 Bài tập nhà Bài 1: Công ty xây dựng dự tốn cho q với số liệu nhu sau: - Khối luọng hàng hoá tiêu thụ: Tháng 7: l.OOOsp Tháng 8: 1.200 sp Tháng 9: l.lOOsp - Đon giá bán chua thuế lOO.OOOđ/sản phẩm, thuế GTGT 10% - Giá mua hàng hoá dự kiến 70% giá bán chua thuế, thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển dự kiến theo giá chua thuế 500đ/sản phẩm, thuế GTGT 10% - Hàng hoá tồn kho cuối tháng dự kiến 15% nhu cầu tiêu thụ tháng Hàng hố tồn kho ngày 30/06 ó.OOO.OOOđ - Tiền mua hàng đuọc toán 50% tháng, 40% tháng kế tiếp, số cịn lại tốn hết vào tháng Yêu cầu: Lập dự toán chi phí mua hàng lịch tốn tiền mua hàng Bài 2: Cơng ty Lâm Gia tính thuế GTGT theo phuong pháp khấu trừ, sản xuất tiêu thụ loại bàn ghế Sản luọng tiêu thụ dự kiến quý 2/201X nhu sau: Tháng 10.000 Tháng 12.000 Tháng 16.000 - Mỗi bàn ghế cần lm3 gỗ 15 lao động trực tiếp - Giá bán chưa thuế bàn ghế 5.000.000đ, thuế GTGT 10% Phương thức toán 50% trả tháng, số lại trả vào tháng sau Doanh thu chưa thuế tháng 50.000.000 ngđ - Giá mua gỗ 2.500.000đ/m3 Phương thức tốn 60% trả tháng, số cịn lại trả vào tháng sau Nợ người bán nguyên liệu tháng 7.000.000 ngđ - Gỗ dự trữ cuối tháng mức 10% nhu cầu nguyên vật liệu cho sản xuất tháng sau bàn ghế dự trữ cuối tháng mức 20% sản lượng tiêu thụ dự kiến tháng sau - Tiền lương lao động chi trả mức 40.000đ/giờ Yêu cầu: Lập dự toán doanh thu, dự toán sản xuất, dự toán vật liệu dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp cho tháng 4, 5, (Biết số lượng bàn ghế dự trữ cuối tháng 4.000 gỗ dự trữ tháng 1.500 m3) Bài 3: Công ty Lộc Xuân ghi nhận số liệu khứ việc thu tiền bán hàng cho giao dịch bán hàng trả chậm sau: 0% số tiền bán hàng tháng thu tiền 5% số tiền bán hàng tháng thu tiền tháng 0% số tiền bán hàng tháng thu tiền tháng thứ hai sau thán bán hàng % số tiền bán hàng tháng thu tiền tháng thứ ba sau thán bán hàng Doanh thu chưa thuế GTGT dự toán cho tháng tới năm 20IX sau: • Tháng 7: 600.000.000 • Tháng 8: 700.000.000 • Tháng 9: 800.000.000 • Tháng 10: 1.000.000.000 • Tháng 11: 1.200.000.000 • Tháng 12: 900.000.000 Yêu cầu: Tính tổng số tiền ước tính thu tháng 10 năm 20IX biết sản phẩm bán tính thuế GTGT 10% Tính tổng số tiền ước tính thu quí từ việc bán hàng quí Bài 4: Tháng 2/N, doanh nghiệp Hồng Hà, dự kiến sản xuất 100 sản phẩm A loại nguyên vật liệu NI N2 Các tài liệu sau sử dụng cho công việc định mức: Dự kiến mua vật liệu NI với số lượng 500 kg, thành tiền triệu đồng dự kiến mua vật liệu N2 với số lượng 300 kg, thành tiền 1,5 triệu đồng Chi phí vận chuyển số nguyên vật liệu dự kiến 800 ng đồng Dự kiến hao hụt cho loại NVL 4% phân bổ cho loại theo trọng lượng Để sản xuất hoàn thành sản phẩm A doanh nghiệp dự kiến cần sử dụng kg vật liệu NI kg vật liệu N2 Hao hụt trình sản xuất dự kiến 1% Giả sử đầu tháng khơng có NVL tồn kho u cầu : Xác định định mức chi phí NVL trực tiếp để sản xuất đon vị sản phẩm A Xác định dự tốn chi phí NVL trực tiếp để sản xuất hoàn thành 100 sản phẩm A Bài 5: Dự kiến tình hình tiêu thụ sản phẩm Công ty Minh Quân tháng quý 1, năm 201X sau: • Tháng 1: 1.100 sản phẩm • Tháng 2: 1.200 sản phẩm • Tháng 3: 1.900 sản phẩm Yêu cầu: Hãy lập dự toán tiêu thụ sản phẩm Công ty quý (theo tùng tháng tổng cộng quý) dự toán tiền thu Biết rằng: • Giá bán chưa thuế GTGT sản phẩm dự kiến lOO.OOOđ/sản phẩm, thuế GTGT 10% • Tỷ lệ thu tiền tháng 60%, số lại thu hết vào tháng sau, giả sử khơng có nợ phải thu khó địi • Nợ phải thu ngày 31/12 năm 201X-1 400.000.000 đồng Lập dự tốn sản xuất cho Cơng ty q (theo tùng tháng tổng cộng quý) Biết rằng, tình hình tồn kho thành phẩm dự kiến cơng ty sau: Ngày 01/01/201X: 850 sản phẩm Ngày 31/01/20IX: 750 sản phẩm Ngày 28/02/20IX: 800 sản phẩm Ngày 31/03/20IX: 200 sản phẩm Lập dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, dự tốn chi phí lao động trự tiếp dự tốn chi phí sản xuất chung cho công ty quý (theo tháng tổng cộng quý) Biết rằng, định mức chi phí sản xuất nhu sau: - Nguyên liệu trực tiếp: kg/sản phẩm, với mức giá 5.000đ/kg - Lao động trực tiếp: giờ/sản phẩm, với mức giá 5.000đ/giờ - Sản xuất chung phân bổ: + Khả biến: 1,500đ/l lao động trực tiếp + Bất biến: 15.500.000đ/tháng Bài 6: Công ty DJ sản xuất quần áo cho học sinh, phận cơng ty lập dự tốn cho quí năm 20IX Tài liệu 1: Nhà quản lý bán hàng dự báo tiêu thụ sản phẩm công ty nhu sau: Tháng 10 : 5.000 quần áo Tháng 11 : 6.000 quần áo Tháng 12 : 8.000 quần áo Giá bán quần áo 150.000 đ/bộ quần áo Tình hình thu tiền chia thành lần: Thu 50%, 30% thu tháng 20% tháng Tài liêu 2: Tình hình sản xuất - Doanh nghiệp khơng có tồn kho thành phẩm - Mỗi quần áo cần mét vải để sản xuất - Mỗi mét vải để sản xuất quần áo có giá mua 50.000 đ/mét - Nhu cầu tồn kho nguyên liệu (vải) cuối tháng 10% luợng nguyên vật liệu cần cho sản xuất tháng - Nhu cầu tồn kho nguyên liệu (vải) cuối tháng là: 800 mét vải - Tình hình chi tiền chia lần: Trả 60% 40% tháng Yêu cầu: Lập dự tốn tiêu thụ tình hình thu tiền doanh nghiệp Lập dự toán chi phí ngun vật liệu tình hình chi tiền doanh nghiệp Bài 7: Cơng ty Hồng Gia có tài liệu năm 201X nhu sau (đvt: OOOđ): Chi phí sxc Biến phí/giờ máy sx Định phí/năm Năng luọng 20 - CP nhân viên PX 25 115.000 Dịch vụ mua ngồi 15 - Bảo trì MMTB 10 90.000 180.000 Khấu hao TSCĐ - Định mức môi máy sản xuất 10 sản phấm - Những chi phí phải trả tiền trả quí - Mức sản xuất quí I lO.OOOsp, quí II 12.000sp, quí III 14.000sp, quí IV 16.000 sp Yêu cầu: Lập dự tốn chi phí sxc năm 201X+1, chi tiết cho quí Bài 8: Doanh nghiệp Hung Phát q trình xây dựng dự tốn tháng 9, có tài liệu cung cấp nhu sau: Số du tiền qũy đầu tháng 9.000.000 đ Doanh thu thực tháng 7, dự kiến tháng cho nhu sau: (Đv: Triệu đồng) Tháng Tháng KH tháng Doanh thu trả 6,5 5,25 7,4 Doanh thu chậm trả 20 30 40 26,5 35,25 47,4 Chỉ tiêu Cộng Doanh thu chậm trả đuọc thu vòng tháng theo tỷ lệ nhu sau: 20% thu tháng 60% thu tháng 18% thu tháng thứ 2% khoản khó đòi Mua nguyên liệu trực tiếp để kho tháng 25.000.000 đ (30% trả tháng mua) Số du TK phải trả tháng 16.000.000 đ, tất khoản đuọc trả tháng Tổng chi phí bán hàng kế hoạch tháng 13.000.000 đ, số có 4.000.000 l chi phí khấu hao thiết bị bán hàng Tháng dự kiến chi tiền mặt nộp thuế 9.000.000đ tiền lãi phải trả 3.000.000 đồng Doanh nghiệp cần có tiền mặt qũy tối thiểu 5.000.000 đ để trì hoạt động bình thuờng có TK tiền gởi ngân hàng để đề phòng thiếu tiền cho hoạt động kinh doanh Tỷ lệ tiền gởi ngân hàng 50% số tiền qũy Yêu cầu: Lập dự toán tiền tháng Bài 9: Bảng cân đối kế tốn cơng ty Phát Huy vào ngày 30/6/201X sau: Bảng cân đối kế toán 30/6/201X (đơn vị: triệu đồng) Tài sản Số tiền - Tiền mặt 10 - Các khoản phải thu 60 - Hàng tồn kho 30 - Tài sản cố định 500 Tong cộng 600 Nguồn vốn - Phải trả người bán 15 - Vay ngân hàng 90 - Vốn cố đơng - Lọi nhuận tích luỳ Tong cộng 420 75 600 Công ty xây dựng kê hoạch quý cở sở tài liệu bô sung sau đây: Doanh thu bán hàng dự kiến 250.000.000d 60.000.000đ thu cịn lại chậm trả, số chậm trả nửa trả quý, số lại trả vào quý sau Tất khoản phải thu thu quý Mua hàng dự kiến 200.000.000 đồng quý Toàn hàng mua trả sau Có 40% phải trả q mua cịn lại trả quý Tất khoản phải trả đuọc chi trả quý Số dư hàng hoá tồn kho dự kiến cuối quý 40.000.OOOđ Các chi phí hoạt động quý 50.000.000đ gồm khấu hao tài sản cố định Tất c chi tiền mặt ngoại trừ khấu hao 2.000.000đồng Khoản vay ngày 30-6 bảng cân đối kế toán phải trả quý 3, tiền lãi dự kiến phải trả quý 500.000đ trả tiền mặt Dự kiến mua thiết bị có giá trị lO.OOO.OOOđồng Quý dự kiến vay ngân hàng 120.000.000d tiền mặt Yêu cầu: Lập dự toán tiền mặt quý Lập dự toán báo cáo kết kinh doanh quý 3 Lập dự toán bảng cân đối kế toán quý Bài 10: Công ty XYZ dự kiến bán 200.000 sản phẩm tháng năm 2012 Ban giám đốc hy vọng rằng, tốc độ tăng trưởng sản phẩm 5% tháng Biết giá bán dự kiến không đổi qua tháng 5.000 đ/sản phẩm Chính sách bán hàng chia thành đợt: 60% thu tháng, lại thu tháng Biết nhu cầu tồn kho thành phẩm cuối tháng 80% số lượng sản phẩm dự kiến tiêu thụ tháng tới số lượng sản phẩm tồn kho ngày 30/6/2012 150.000 sản phẩm Yêu cầu Lập dự toán tiêu thụ công ty XYZ cho thời kỳ ba tháng 7, 8, năm 2012 Lập dự toán sản xuất công ty XYZ cho thời kỳ ba tháng 7, 8, năm 2012 Bài 11: Doanh nghiệp Hưng Thịnh có tài liệu sau: (đon vị tính: triệu đồng) 1/ Trích Bảng CĐKT ngày 31/3/N TÀI SẢN Tiền mặt: 20 Tiền gửi ngân hàng: 130 Các khoản phải thu: 72 Hàng tồn kho: 95 Tài sản cố định (giá trị lại): 430 Cộng Tài sản: 747 NGUỒN VỐN Vốn cổ đông: 472 Các khoản phải trả: 75 Lọi nhuận để lại: 200 Cộng nguồn vốn 747 Doanh thu tháng dự kiến tiêu thụ tháng 4, 5, 6,7 sau : - Thực tháng 3:150 - Dự kiến tháng 4: 160 - Dự kiến tháng 5: 170 - Dự kiến tháng 6: 190 - Dự kiến tháng 7: 200 Dự kiến hàng tháng có 25 % doanh thu bán hàng phát sinh thu tiền ngay, số lại doanh thu trả chậm thu vào tháng kế tiếp, số tiền phải thu tháng doanh thu trả chậm Chi phí hàng mua tháng chiếm 65 % doanh thu Các chi phí hoạt động tháng dự kiến nhu sau: - Chi phí nhân cơng: 15 - Chi phí quảng cáo: - Chi phí vận chuyển: 7% doanh thu - Chi phí khấu hao: - Chi phí khác: % doanh thu Dự kiến hàng tồn kho cuối hàng tháng % nhu cầu tiêu thụ tháng Chi phí hàng mua phải trả 60% tháng, số lại đuọc trả vào tháng Dự kiến mua TSCĐ vào tháng 4, trị giá 20 triệu đồng vào tháng 5, trị giá 10 triệu đồng Tổng lãi cổ đông dự kiến triệu đồng trả cho cổ đông vào cuối quý 10 Dự kiến trì luọng tiền mặt tối thiểu 18 triệu đồng/ tháng Các giao dịch vay vốn thực vào ngày đầu tháng trả lãi vào ngày đầu tháng tiếp theo, gốc trả vào ngày cuối quý Lãi suất tiền vay phải trả 1% tháng Yêu cầu : Lập dự toán lịch thu tiền mặt theo tháng quý 2/N Lập dự tốn chi phí mua hàng lịch trả tiền hàng mua tháng quý 2/N Lập dự toán chi tiền cho hoạt động theo tháng quý /N Lập dự toán tiền (tiền mặt TGNH) theo tháng quý Lập dự toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh quý 2/N Lập dự toán Bảng CĐKT quý 2/ N Không cần đề cập đến loại thuế tiền lưong trả người lao động tháng giả thiết chi phí nhân cơng TÀI LIỆU THAM KHẢO [1 ] PHẠM VĂN DƯỢC, Kế toán Quản trị, nhà Xuất Thống kê 2006 [2] ĐÀO VĂN TÀI-VÕ VĂN NHỊ-TRẦN ANH HOA, Kế toán Quản tri Áp dụng cho Doanh nghiệp Việt Nam, nhà Xuất Tài 2003 [3] BÙI VĂN TRƯỜNG, Kế tốn quản trị, , nhà Xuất Lao động Xã hội 2006 [4] PHẠM VĂN DƯỌC-ĐÀO TẤT THẮNG, Bài tập Kế toán Quản tri, nhà Xuất Thống kê 2004 [5] NGUYỄN MINH PHƯONG, Giáo trình Kế tốn Quản trị, Nhà Xuất Tà 2004 [6] ACCA, Paper F2 Management Accounting Study Text, BPP Learning Media Ltd 2007 [7] HUỲNH LỢI, Ke toán quản trị, nhà xuất thống kê 2007 [8] PHẠM VĂN DƯỢC - ĐẶNG KIM CƯƠNG, Bài tập Kế toán Quản trị, nhà Xuất Thống kê 2010 [9] TRANG WEB THAM KHẢO www.accaglobal.com www.mof.gov.vn ... : MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KE TOÁN QUẢN TRỊ 11 Đối tượng phương pháp 11 Báo cáo kế toán quản trị 12 Quan hệ kế toán quản trị kế tốn tài .13 NỘI DUNG : NỘI BÀI : CHI... TỔNG QUAN VỀ KÊ TOÁN QUẢN TRỊ KẾ TỐN QUẢN TRỊ VÀ THƠNG TIN KẾ TỐN QUẢN TRỊ Định nghĩa, chức nhiệm vụ kế toán quản trị Thông tin đối tượng sử dụng thông tin kế toán quản trị: DUNG... minh họa rõ nét kế toán quản trị sau: ■ Ke toán quản trị q trình ■ Dữ liệu kế tốn qua q trình trở thành thơng tin kế tốn quản trị ■ Thơng tin kế tốn quản trị phục vụ cho việc quản trị doanh nghiệp