Nội dung của tài liệu Kế toán quản trị 1 được trình bày gồm 5 chương: Tổng quan về Kế toán quản trị; Chi phí và phân loại chi phí; Phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận; Dự toán ngân sách hoạt động của doanh nghiệp; Đánh giá trách nhiệm quản lý. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung phần 2 sau đây.
lOMoARcPSD|9326093 Chương 4: Dự toán ngân sách hoạt động doanh nghiệp CHƯƠNG 0: DỰ TOÁN NGÂN SÁCH HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP Mục tiêu: Sau học xong chương này, người học có thể: Hiểu dự tốn ý nghĩa dự toán Biết mối quan hệ định mức chi phí tiêu chuẩn dự tốn Nắm qui trình trình tự lập dự toán Soạn thảo dự toán: dự toán tiêu thụ, dự toán sản xuất, dự toán nguyên liệu trực tiếp, dự toán lao động trực tiếp, dự tốn chi phí sản xuất chung, dự tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý, dự tốn vốn tiền, dự toán báo cáo kết kinh doanh, dự toán bảng cân đối kế toán 1.1 Khái quát dự toán 1.1.1 Khái niệm ý nghĩa dự toán 1.1.1.1 Khái niệm dự toán (Budget) Bất kỳ doanh nghiệp hoạt động phải xây dựng cho chiến lược kinh doanh dài hạn ngắn hạn Dự tốn cụ thể hóa mục tiêu dài hạn, kế hoạch tổng thể khoảng thời gian xác định Dự tốn kế hoạch tính tốn chi tiết, tỉ mỉ toàn diện mục tiêu kinh tế tài mà doanh nghiệp cần đạt kỳ hoạt động, đồng thời rõ cách thức, biện pháp huy động sử dụng vốn, nguồn lực khác người, tài sản cố định, nguyên vật liệu, tài nguyên thiên nhiên doanh nghiệp để thực mục tiêu nhiệm vụ Dự tốn biểu diễn cách có hệ thống dạng số lượng giá trị, chia thành nhiều cấp độ khác nhằm cung cấp thông tin cho cấp quản lý thời kỳ khác 1.1.1.2 Ý nghĩa dự tốn Dự tốn có ý nghĩa quan trọng công tác quản trị doanh nghiệp, cụ thể: 93 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 4: Dự toán ngân sách hoạt động doanh nghiệp - Cung cấp thơng tin cách có hệ thống tồn kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp giai đoạn hay thời kỳ nhằm giúp nhà quản trị biết trước dự định tương lai mục tiêu cần đạt để chủ động định điều hành, phối hợp nhịp nhàng phận, khai thác triệt để yếu tố sản xuất, tránh lãng phí góp phần nâng cao lợi nhuận doanh nghiệp - Cung cấp tiêu thức cụ thể để đo lường, đánh giá, kiểm soát mức độ hoạt động phận thời kỳ doanh nghiệp, đảm bảo kết hợp với kế hoạch, dự toán phận phù hợp với mục tiêu chung toàn doanh nghiệp - Giúp doanh nghiệp lường trước khó khăn diễn biến thay đổi mơi trường kinh doanh xảy để có phương án điều chỉnh, đối phó kịp thời đắn Giúp nhà quản trị dự kiến cách thức huy động vốn, sử dụng nguồn lực tài khác doanh nghiệp - Là để phân tích biến động chi phí kinh doanh hiện, xác định nguyên nhân khách quan, chủ quan biến động chi phí để làm sở cho việc lập dự toán kỳ sau 1.1.2 Căn lập dự toán - Hệ thống kế hoạch hàng năm doanh nghiệp - Dự toán sản xuất – kinh doanh kỳ trước - Các định mức chi phí tiêu chuẩn - Phân tích điều kiện cụ thể doanh nghiệp kinh tế – kỹ thuật 1.1.3 Phân loại dự toán ngân sách Dự toán doanh nghiệp phong phú đa dạng tùy theo mục đích đặc điểm hoạt động kinh doanh mà dự toán chia thành loại khác 3.1.1.1 Theo tính chất ổn định hay biến động dự toán Dự toán chia thành dự toán ngân sách tĩnh dự toán ngân sách linh hoạt a Dự toán ngân sách tĩnh (Fixed Budgets): dự toán ngân sách lập sở mức độ hoạt động định thời hạn nên việc lập dự toán tương đối giản đơn, doanh nghiệp hoạt hoạt động nhiều mức độ hoạt động khác tính khả thi dự tốn ước tính cho mức độ hoạt động mà khơng tính đến điều chỉnh hoạt động thay đổi b Dự toán ngân sách linh hoạt (Flexible Budgets): dự toán ngân sách lập 94 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 4: Dự toán ngân sách hoạt động doanh nghiệp tương ứng với nhiều mức độ hoạt động khác phạm vi giới hạn hoạt động Khi doanh nghiệp hoạt động với nhiều mức độ khác việc lập dự tốn linh hoạt có phức tạp giúp nhà quản trị phân tích với mức độ hoạt động thực tế tương ứng 3.1.1.2 Theo kỳ xây dựng dự toán: Theo cách phân loại dự toán gồm: Dự toán ngân sách chủ đạo dự toán ngân sách vốn a Dự toán ngân sách chủ đạo (Master Budget): Là dự toán ngân sách lập chủ yếu phục vụ cho nhu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, thường lập phạm vi thời hạn năm trùng với năm tài để thuận tiện cho việc so sánh đánh giá kế hoạch thực Dự toán ngân sách chủ đạo thường liên quan đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp mua hàng, bán hàng, sản xuất, thu, chi, tốn khoản nợ ngắn hạn… Vì dự tốn nguồn tài hoạt động năm doanh nghiệp nên lập hàng năm trước niên độ kế toán kết thúc để định hướng nguồn tài cho hoạt động doanh nghiệp năm kế hoạch b Dự toán ngân sách vốn (Capital Budget): Là dự toán ngân sách lập liên quan đến nguồn tài cho đầu tư, mua sắm tài sản cố định nên kỳ dự toán thường lập cho thời kỳ dài năm, nhiều năm (thơng thường dự báo cho năm, 10 năm, 20 năm lâu hơn) Dự toán ngân sách dài hạn sở để xây dựng dự toán ngắn hạn thường thể mục tiêu phát triển chiến lược doanh nghiệp 3.1.1.3 Theo nội dung hoạt động sản xuất kinh doanh Theo cách dự toán chia thành dạng: Dự toán tiêu thụ, dự toán sản lượng sản phẩm sản xuất tồn kho, dự toán chi phí, dự tốn tiền, dự tốn vốn đầu tư, dự tốn báo cáo tài chính… Nội dung dự toán phụ thuộc vào ngành nghề kinh doanh, yêu cầu cấp quản trị nên mức độ chi tiết khái quát có khác Chẳng hạn doanh nghiệp sản xuất dự tốn chi phí sản xuất quan trọng ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm, doanh nghiệp thương mại dự tốn giá vốn hàng mua lại dự tốn quan trọng ảnh hưởng nhiều đến chi phí doanh nghiệp 95 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 4: Dự toán ngân sách hoạt động doanh nghiệp 1.1.4 Trình tự lập dự toán ngân sách Dự toán ngân sách lập thực từ cấp quản lý có trách nhiệm thường lập từ cấp sở trở lên doanh nghiệp Dự tốn cấp người quản lý cấp thực gửi đến cấp có liên quan để xem xét Việc lập dự tốn dựa sở mơ hình thơng tin sau: 3.1.1.4 Mơ hình thơng tin xuống: Theo mơ hình tiêu dự toán định từ ban quản trị cấp cao doanh nghiệp truyền đạt cho nhà quản trị cấp trung gian, sở nhà quản trị cấp trung gian truyền đạt cho nhà quản trị cấp sở SƠ ĐỒ 4.1 TRÌNH TỰ LẬP DỰ TỐN NGÂN SÁCH THEO MƠ HÌNH THƠNG TIN MỘT XUỐNG Quản trị cấp cao Quản trị cấp trung gian Quản trị cấp sở Quản trị cấp sở Quản trị cấp trung gian Quản trị cấp sở Quản trị cấp sở Ưu điểm: Tiết kiệm thời gian chi phí Nhược điểm: Việc lập dự tốn mang tính áp đặt từ cấp xuống cấp mà khơng có phản hồi ngược lên, để dự tốn có hiệu địi hỏi nhà quản trị cấp cao phải có tầm nhìn tổng qt, tồn diện chi tiết mặt hoạt động doanh nghiệp Mơ hình thích hợp cho việc áp dụng doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, có phân cấp quản lý 3.1.1.5 Mơ hình thơng tin lên xuống Theo mơ hình này, tiêu dự toán lập từ cấp thấp đến cấp cao doanh nghiệp Các phận quản trị cấp thấp nhà quản trị cấp 96 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 4: Dự toán ngân sách hoạt động doanh nghiệp sở vào khả năng, điều kiện mình, tính tốn phân tích để lập dự tốn trình lên quản trị cấp trung gian xem xét định tính khả thi dự toán nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nhà quản trị cấp trung gian tổng hợp số liệu từ cấp sở để trình lên nhà quản trị cấp cao Nhà quản trị cấp cao tổng hợp tiêu dự toán từ cấp trung gian, kết hợp với tầm nhìn toàn diện toàn hoạt động đơn vị hướng đến mục tiêu chung toàn doanh nghiệp, nhà quản trị cấp cao định tiêu dự tốn thức cho cấp trung gian, sở nhà quản trị cấp trung gian định tiêu dự tốn thức cho nhà quản trị cấp sở Trình tự lập dự tốn mơ tả theo sơ đồ sau: SƠ ĐỒ 4.2 TRÌNH TỰ LẬP DỰ TỐN NGÂN SÁCH THEO MƠ HÌNH THƠNG TIN MỘT LÊN MỘT XUỐNG Quản trị cấp cao Quản trị cấp trung gian Quản trị cấp sở Ghi chú: : Quản trị cấp trung gian Quản trị cấp sở Quản trị cấp sở Quản trị cấp sở Bước 1: Thông tin lên Bước 2: Thông tin xuống - Ưu điểm trình tự lập dự tốn theo mơ hình là: + Việc tham gia vào trình xây dựng dự toán thực cấp quản lý số liệu dự tốn có độ tin cậy cao, không bị xa dời thực tế, dễ thực được, tốn thời gian chi phí + Việc thực dự tốn cấp mang tính chủ động hơn, thoải mái hơn, khả hoàn thành kế hoạch cao 97 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 4: Dự toán ngân sách hoạt động doanh nghiệp - Nhược điểm: Không khai thác hết khả tiềm tàng đơn vị việc lập dự toán lập từ cấp sở nên tiêu dự toán thường lập mức khả điều kiện họ để dễ dàng thực 3.1.1.6 Mơ hình thơng tin hai lên xuống Theo mơ hình tiêu dự tốn lập mang tính dự thảo từ nhà quản trị cấp cao doanh nghiệp, sau phân bổ cho nhà quản trị cấp trung gian Tiếp đến nhà quản trị cấp trung gian phân bổ cho nhà quản trị cấp sở: - Các nhà quản trị cấp sở vào tiêu dự thảo, khả điều kiện để xác định tiêu dự tốn thực bảo vệ trước phận quản trị cấp trung gian - Nhà quản trị cấp trung gian tổng hợp tiêu dự toán từ cấp sở, kết hợp với tầm nhìn tổng quát, toàn diện hoạt động cấp sở để xác định tiêu dự tốn thực phận trình lên nhà quản trị cấp cao - Trên sở tổng hợp tiêu dự toán từ cấp trung gian kết hợp với tầm nhìn tồn diện tồn hoạt động doanh nghiệp hướng phận khác đến việc thực mục tiêu chung Nhà quản trị cấp cao xét duyệt tiêu dự tốn thức cho cấp trung gian, sau cấp trung gian định tiêu dự tốn thức cho cấp sở SƠ ĐỒ 4.3 TRÌNH TỰ LẬP DỰ TỐN NGÂN SÁCH THEO MƠ HÌNH THƠNG TIN HAI XUỐNG MỘT LÊN Quản trị cấp cao Quản trị cấp trung gian Quản trị cấp sở Quản trị cấp sở Quản trị cấp trung gian Quản trị cấp sở Quản trị cấp sở 98 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 4: Dự toán ngân sách hoạt động doanh nghiệp Ghi chú: Bước 1: Thông tin xuống Bước 2: Thông tin lên Bước 3: Thơng tin xuống Ưu điểm: Mơ hình kết hợp tầm nhìn tổng quát đơn vị cấp cao khả cụ thể nhà quản trị cấp trung gian cấp sở, thu hút tập trung trí tuệ kinh nghiệm cấp quản lý khác vào q trình lập dự tốn, đồng thời tạo dự tốn mang tính khả thi cao Nhược điểm: Tốn nhiều thời gian, chi phí cho thông tin dự thảo, phản hồi xét duyệt 1.2 Định mức chi phí tiêu chuẩn (Standard Cost) 1.2.1 Khái niệm ý nghĩa định mức chi phí tiêu chuẩn 1.2.1.1 Khái niệm định mức chi phí tiêu chuẩn Định mức chi phí tiêu chuẩn (định mức chi phí): ước tính chi phí dựa chi phí tiêu chuẩn để lập cho đơn vị sản phẩm, dịch vụ, biểu tiền hao phí lao động sống lao động vật hóa theo tiêu chuẩn để đảm bảo cho việc sản xuất kinh doanh đơn vị sản phẩm, dịch vụ điều kiện định Chi phí tiêu chuẩn khoản phí tổn dự tốn, số tiền mà doanh nghiệp muốn chi cho mặt hàng (giá tiêu chuẩn) khối lượng nguyên vật liệu trực tiếp, số lao động mà doanh nghiệp muốn sử dụng để sản xuất sản phẩm (lượng tiêu chuẩn) Các tiêu chuẩn quy định hợp lý theo nhu cầu riêng doanh nghiệp Chẳng hạn doanh nghiệp sản xuất thường sử dụng loại tiêu chuẩn là: - Giá tiêu chuẩn: Là tính giá cho loại nguyên vật liệu cho lao động tiêu chuẩn - Lượng tiêu chuẩn: Là lượng vật chất nguyên vật liệu trực tiếp, số lao động mà doanh nghiệp dự tính tiêu hao quy trình sản xuất sản phẩm Việc lập dự toán sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải định mức chi phí tiêu chuẩn Định mức chi phí tiêu chuẩn lập cho đơn vị sản phẩm, dịch vụ, cịn dự tốn lập cho toàn sản lượng sản phẩm sản xuất kỳ Như vậy, dự toán định mức chi phí có mối quan hệ mật thiết với 99 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 4: Dự toán ngân sách hoạt động doanh nghiệp khác phạm vi: Định mức chi phí lập cho đơn vị, cịn dự tốn lập cho tổng thể Định mức sở để xây dựng dự tốn cịn dự tốn sở để đánh giá kiểm tra xem xét định mức khoa học chưa để từ có biện pháp hồn thiện định mức Nếu định mức chi phí xây dựng không hợp lý không sát với thực tế dự tốn lập sở khơng có tính khả thi cao, giảm tác dụng kiểm soát thực tế 1.2.1.2 Ý nghĩa định mức chi phí - Định mức chi phí cơng cụ quan trọng để nhà quản trị kiểm sốt tiết kiệm chi phí - Định mức chi phí sở để xây dựng dự tốn ngân sách hoạt động doanh nghiệp - Định mức chi phí giúp nhà quản trị lập kế hoạch dễ dàng, giúp cho phận kiểm soát tiết kiệm chi phí, làm rõ vấn đề cần quan tâm - Định mức chi phí giúp nhà quản trị thực kiểm sốt ngoại lệ chi phí tức việc sử dụng chi phí chưa cần quan tâm nhà quản lý chưa vượt định mức đề - Định mức chi phí tạo điều kiện để đơn giản hóa cơng tác kế tốn chi phí, dùng để đánh giá hoạt động phận doanh nghiệp 1.2.2 Các hình thức định mức chi phí chuẩn Một định mức tiêu chuẩn chia làm hai loại: Định mức lý tưởng định mức thực tế 1.2.2.1 Định mức lý tưởng (Ideal Standards) Định mức lý tưởng định mức chi phí sản xuất tiêu hao điều kiện tốt nhất, máy móc thiết bị khơng bị hư hỏng, công nhân sản xuất giờ, sản xuất không bị gián đoạn, suất cao suốt thời gian sản xuất… Định mức lý tưởng định mức khơng khả thi thực tế khơng thể có điều kiện tốt 1.2.2.2 Định mức thực tế (Practical Standards) Định mức thực tế định mức chi phí sản xuất tiêu hao điều kiện thực tế hợp lý thời gian máy ngừng, công nhân nghỉ ngơi… Định mức thực tế lấy làm sở để phân tích, so sánh thực với định mức có nhiều ý nghĩa nhà quản trị, kỳ kết tìm phản ánh 100 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 4: Dự toán ngân sách hoạt động doanh nghiệp thực khơng bình thường, hiệu cần xem xét, tìm biện pháp khắc phục, hay tiềm cần khơi dậy để có biện pháp phát huy Định mức thực tế sở lập kế hoạch sử dụng tiền kế hoạch tồn kho Ngày nay, điều kiện kinh tế thị trường, doanh nghiệp phải cạnh tranh để tồn phát triển, doanh nghiệp phải ý đến chất lượng giá sản phẩm Muốn nhà quản trị cần phải nghiên cứu xây dựng định mức chi phí thực tế cho phù hợp với điều kiện doanh nghiệp sở định mức chung ngành 1.2.3 Nguyên tắc phương pháp xây dựng định mức chi phí tiêu chuẩn 1.2.3.1 Nguyên tắc Việc xây dựng hệ thống định mức tiêu chuẩn cơng việc phức tạp, có tính khoa học, địi hỏi nhà quản trị phải xem xét cách nghiêm túc toàn kết đạt Trên sở kết hợp với thay đổi điều kiện kinh tế đặc điểm cung cầu, kỹ thuật để điều chỉnh bổ sung cho phù hợp Nhà quản trị cần nhận thức đầy đủ khứ có giá trị chỗ làm để dự toán tương lai định mức tiêu chuẩn phản ánh mức hoạt động hiệu tương lai mức hoạt động xảy Để xây dựng định mức khoa học thường dựa nguyên tắc sau: - Dựa nhu cầu sản xuất sản phẩm thực tế doanh nghiệp định mức thực tế kỳ trước xây dựng - Dựa điều kiện kinh tế, đặc điểm sản xuất kỹ thuật quy trình cơng nghệ sản xuất thực tế doanh nghiệp để xây dựng định mức chuẩn cho kỳ - Việc xây dựng định mức đòi hỏi phải có kết hợp lý thuyết thực tế, chuyên môn nghề nghiệp, tinh thần trách nhiệm tư sáng tạo chuyên gia xây dựng định mức để cho định mức chi phí xây dựng phải phù hợp, đảm bảo không bị lạc hậu tương lai định 1.2.3.2 Các phương pháp xây dựng định mức chi phí Việc xây dựng định mức chi phí doanh nghiệp cơng việc khó khăn, phức tạp, địi hỏi phải có kiến thức tổng hợp phương pháp xây dựng khoa học Có nhiều phương pháp xây dựng thông thường doanh nghiệp thường vận 101 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 4: Dự toán ngân sách hoạt động doanh nghiệp dụng phương pháp sau: a Phương pháp thí nghiệm Là định mức chi phí xây dựng dựa thơng số kỹ thuật sản phẩm, điều kiện sản xuất, trình độ người lao động điều kiện thực tiễn doanh nghiệp Việc công khai áp dụng định mức chi phí thực tế tiến hành sau thử nghiệm định mức phịng thí nghiệm doanh nghiệp tiêu chuẩn thông số b Phương pháp sản xuất thử Là định mức chi phí áp dụng giống phương pháp thí nghiệm Tiếp đưa định mức vào sản xuất thử sản phẩm Sau thời gian sản xuất thử, tiến hành phân tích, đánh giá tính ưu điểm tồn định mức, bổ sung điểm cần thiết công khai áp dụng thực tế c Phương pháp thống kê kinh nghiệm Là định mức chi phí dựa kết sản xuất nhiều kỳ kinh doanh trước đó, tính mức chi phí trung bình, kết hợp với điều kiện thực tiễn để xây dựng định mức chi phí hợp lý kỳ 1.2.4 Xây dựng định mức chi phí sản xuất doanh nghiệp Định mức chi phí loại sản phẩm, dịch vụ xây dựng từ hai yếu tố định mức lượng định mức giá: Định mức lượng (Quantity Standard): Phản ánh số lượng đơn vị đầu vào vật tư, lao động, máy móc thiết bị… sử dụng để đảm bảo thực đơn vị sản phẩm dịch vụ đầu Định mức giá (Price Standard): Phản ánh mức giá bình qn để đảm bảo có đơn vị lượng đầu vào cho trình sản xuất kinh doanh mức giá đơn vị vật tư, mức giá đơn vị lao động, mức giá đơn vị thời gian máy móc thiết bị Định mức chi phí = Định mức lượng x Định mức giá Trên sở xây dựng định mức lượng định mức giá, doanh nghiệp xây dựng định mức chi phí sản xuất cho khoản mục chi phí 1.2.4.1 Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 102 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) ... XUỐNG Quản trị cấp cao Quản trị cấp trung gian Quản trị cấp sở Ghi chú: : Quản trị cấp trung gian Quản trị cấp sở Quản trị cấp sở Quản trị cấp sở Bước 1: Thông tin lên Bước 2: Thông tin xuống - Ưu... 1/N+1 = 750.000 Quý 1/N +1: 750.000 x 70% = 525 .000 Quý 2/ N +1: 750.000 x 30% = 22 5.000 Doanh thu quý 2/ N+1 = 2. 250.000 Quý 2/ N +1: 2. 250.000 x 70% = 1.575.000 Quý 3/N +1: 2. 250.000 x 30% = 675.000... MƠ HÌNH THƠNG TIN HAI XUỐNG MỘT LÊN Quản trị cấp cao Quản trị cấp trung gian Quản trị cấp sở Quản trị cấp sở Quản trị cấp trung gian Quản trị cấp sở Quản trị cấp sở 98 Downloaded by Tài li?u