1 Kế toán quản trị Tổng quan 1 Nội dung môn học Chương mở đầu Tổng quan Chương 1 Khái niệm chi phí Chương 5 Mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Chương 6 Chi phí biến đổi và báo cáo bộ phận Cô[.]
Kế tốn quản trị: Tổng quan Nội dung mơn học - Chương mở đầu: Tổng quan Chương 1: Khái niệm chi phí Chương 5: Mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Chương 6: Chi phí biến đổi báo cáo phận: Công cụ quản trị Chương 8: Dự toán chủ đạo Chương 12: Phân tích gia tăng – Chìa khóa để định Tài liệu mơn học Giáo trình Kế toán quản trị, trường Đại học Thủy Lợi Bài giảng Kế tốn quản trị Thơng tin mơn học Số tín chỉ: Số tiết: 45 Điểm q trình: 40%, đó: Bài thi kết thúc học phần: 60% Kế tốn tài kế tốn quản trị: Bảy điểm khác Kế tốn tài Kế toán quản trị Đối tượng sử dụng Đối tượng bên doanh nghiệp Cho nhà quản trị để lập kế hoạch, kiểm soát, định Thời gian Các hoạt động khứ Nhấn mạnh đến tương lai Tính khách quan phù hợp Nhấn mạnh tính khách quan kiểm chứng Nhấn mạnh phù hợp Sự xác kịp thời Nhấn mạnh xác Nhấn mạnh kịp thời Báo cáo Trọng tâm báo cáo tồn cơng ty Quy tắc Phải tuân thủ theo GAAP / IFRS Yêu cầu Bắt buộc phải báo cáo bên Tập trung vào báo cáo phận Không phải tuân thủ theo GAAP / IFRS Không bắt buộc Các chức quản trị Lập kế hoạch Kiểm soát Ra định Lập kế hoạch Xác định mục tiêu Lựa chọn cách thức để đạt mục tiêu Xây dựng Kế hoạch (dự toán - ngân sách) Lập kế hoạch – Ví dụ Bạn làm việc cho P&G, chịu trách nhiệm tuyển dụng sinh viên tốt nghiệp đại học 1.Xác định mục tiêu Lựa chọn cách thức để đạt mục tiêu Xây dựng Kế hoạch (dự toán ngân sách) Tuyển dụng sinh viên tốt nghiệp đại học giỏi sáng giá - Cần tuyển sinh viên, từ chuyên ngành - Khi tiến hành vấn - So sánh sinh viên để định chọn - - Tổng ngân sách tiền lương trả cho tất nhân viên tuyển dụng - Số tiền dự định cho hoạt động tuyển dụng Lập kế hoạch – Ví dụ Bạn sinh viên, muốn đạt học bổng học kỳ tới 1.Xác định mục tiêu Lựa chọn cách thức để đạt mục tiêu Xây dựng Kế hoạch (dự toán ngân sách) Kiểm soát Chức kiểm soát thu thập thông tin phản hồi để đảm bảo hoạt động thực theo kế hoạch Phản hồi dạng báo cáo kết hoạt động để so sánh kết thực tế với ngân sách phần thiết yếu chức kiểm soát 10 Kiểm sốt – Ví dụ Bạn làm việc cho P&G, chịu trách nhiệm tuyển dụng sinh viên tốt nghiệp đại học Kiểm soát Kế hoạch - Cần tuyển sinh viên, từ chuyên ngành - So sánh sinh viên để định chọn - Tổng ngân sách tiền lương trả cho tất nhân viên tuyển dụng - Số tiền dự định cho hoạt động tuyển dụng - Có tuyển số lượng theo kế hoạch không? - Phương pháp so sánh sinh viên có hiệu quả? - Có thực phạm vi ngân sách tổng số tiền lương cam kết trả khơng? - Có thực ngân sách cho hoạt động tuyển dung không? 11 Ra định Ra định bao gồm đưa lựa chọn phương án số phương án Chúng ta nên bán gì? Chúng ta nên phục vụ ai? Chúng ta nên thực nào? 12 Ra định – Ví dụ Chúng ta nên bán gì? Chúng ta nên phục vụ Chúng ta nên thực Nỗ lực marketing nên tập trung vào sản phẩm dịch vụ nào? Nỗ lực markerting nên tập trung vào đối tượng khách hàng nào? Chúng ta nên cung cấp sản phẩm dịch vụ nào? Chúng ta nên cung cấp sản phẩm dịch vụ nào? Chúng ta nên bắt đầu phục vụ ai? Chúng ta nên mở rộng công suất nào? Nên tính giá cho sản phẩm dịch vụ chúng ta? Ai nên phải trả thêm phí, nên giảm giá? Chúng ta nên giảm công suất nào? Chúng ta nên dừng sản xuất sản phẩm dịch vụ nào? Chúng ta dừng phục vụ đối tượng nào? Chúng ta nên cải thiện suất hiệu nào? 13 Lập kế hoạch: Chuyên ngành Marketing Lập kế hoạch Ngân sách cho quảng cáo TV, báo chí internet bao nhiêu? Cần thuê nhân viên bán hàng cho địa bàn mới? 14 Kiểm soát: Chun ngành Marketing Kiểm sốt Việc giảm giá có làm tăng sản lượng tiêu thụ kỳ vọng không? Chúng ta có dự trữ nhiều hàng tồn kho mùa mua sắm? 15 Ra định: Chuyên ngành Marketing Ra định Chúng ta nên cung cấp dịch vụ theo trọn gói hay riêng lẻ? Chúng ta nên cung cấp trực tiếp cho khách hàng hay qua nhà phân phối? 16 Lập kế hoạch: Chuyên ngành Quản trị chuỗi cung ứng Lập kế hoạch Chúng ta dự định sản xuất đơn vị sản phẩm cho kỳ tới? Ngân sách cho chi phí tiện ích (utility expense) kỳ bao nhiêu? 17 Kiểm soát: Chuyên ngành quản trị chuỗi cung ứng Kiểm soát Chi phí sản xuất sản phẩm thực tế cao hay thấp dự toán? Mục tiêu giảm số lượng sản phẩm bị lỗi có hồn thành khơng? 18 Ra định: Chuyên ngành quản trị chuỗi cung ứng Ra định Chúng ta có nên thuê nhà cung cấp nước chuyển cho việc sản xuất loại linh kiện khơng? Chúng ta có nên thiết kế lại quy trình sản xuất để giảm mức tồn kho khơng? 19 Lập kế hoạch: Chuyên ngành Quản trị nguồn nhân lực Lập kế hoạch Chúng ta dự định chi cho để đào tạo an toàn lao động? Chúng ta dự định chi cho quảng cáo tuyển dụng? 20 10 Đơn hàng đặc biệt – Ví dụ Ø Công ty Mountain Goat Cycles nhận đề nghị từ Sở Cảnh sát thành phố Seattle sản xuất 100 xe đạp leo núi chuyên dụng với mức giá $558 Ø Thông tin bổ sung: - Công ty dễ dàng cải biên mẫu xe City Cruiser để đáp ứng yêu cầu sở cảnh sát - Giá bán thông thường xe City Cruiser $698, giá thành sản xuất: $564 cụ thể: Vật liệu trực tiếp 372 Lao động trực tiếp 90 Chi phí sản xuất chung 102 Giá thành sản xuất 564 - Chi phí sản xuất chung biến đổi là: $12/ Đơn đặt hàng không ảnh hưởng đến tổng chi phí sản xuất chung cơng ty 43 Cơng ty có nên nhận đơn đặt hàng này? Đơn hàng đặc biệt – Ví dụ Ø Thơng tin bổ sung nhận đơn hàng; - Chi phí cải biên xe: $34 xe - Tổng chi phí mua khuôn mẫu xe tuần tra: $2.400 - Công ty dư thừa công suất, đơn hàng đặc biệt không ảnh hưởng đến doanh số bán hàng khác công ty hay không làm gián đoạn kế hoạch sản xuất bình thường Cơng ty có nên nhận đơn đặt hàng này? 44 22 Đơn hàng đặc biệt – Ví dụ Doanh thu gia tăng (a) 100 $558 55.800 Trừ: Chi phí gia tăng Chi phí biến đổi: Vật liệu trực tiếp 372 37.200 Lao động trực tiếp 90 9.000 Chi phí sản xuất chung biến đổi 12 1.200 Chi phí cải biên 34 3.400 508 50.800 Tổng chi phí biến đổi Chi phí cố định Chi phí mua khn mẫu Tổng chi phí giá tăng (b) 2.400 53.200 Lợi ích tài chấp nhận đơn hàng (a)-(b) 2.600 Công ty có lợi chấp nhận đơn hàng 45 Đơn hàng đặc biệt – Ví dụ Ø Nếu cơng ty hoạt động hết cơng suất Cơng ty có nên nhận đơn đặt hàng này? Cơng ty cần tính đến chi phí hội, chi phí gia tăng 46 23 Mục tiêu học tập Xác định cách thức sử dụng nguồn lực hạn chế có lợi 50 Quyết định sản lượng sản xuất Các công ty buộc phải đưa định đánh đổi họ khơng có đủ khả để sản xuất tất sản phẩm sản lượng theo yêu cầu khách hàng Trong tình này, cơng ty phải đánh đổi hy sinh việc sản xuất số sản phẩm nhằm tối đa hoá lợi nhuận 51 24 Sự hạn chế Khi loại nguồn lực có hạn làm hạn chế khả đáp ứng nhu cầu công ty, cơng ty cho có hạn chế Sự hạn chế nút cổ chai hệ thống xác định nơi có cống suất nhỏ làm hạn chế sản lượng 52 Sự hạn chế - Ví dụ Cơng ty hạn chế diện tích sàn nên dự trữ sản phẩm Công ty hạn chế số máy số lao động trực tiếp Công ty hạn chế số lượng vật liệu mua vào 53 25 Sử dụng nguồn lực hạn chế để tối đa lợi nhuận Chi phí cố định thường không thay đổi cho dù nguồn lực hạn chế sử dụng nên bỏ qua định Một công ty không nên cắt giảm số sản phẩm để ưu tiên cho sản phẩm có tỷ lệ lãi góp đơn vị cao Giải pháp xác để tối đa hố lợi nhuận điều kiện nguồn lực bị hạn chế ưu tiên sản phẩm có tỷ lệ lãi góp cao đơn vị nguồn lực bị hạn chế 54 Sử dụng nguồn lực hạn chế để tối đa lợi nhuận – Ví dụ Cơng ty Mountain Goat Cycles sản xuất loại túi đeo xe đạp: Túi leo núi Túi du lịch Giá bán đơn vị Chi phí biến đổi đơn vị Lãi góp đơn vị Tỷ lệ lãi góp Túi leo núi Túi du lịch 25 10 15 60% 30 18 12 40% Nhà máy sản xuất túi hoạt động mức công suất Nút cổ chai cơng ty máy khâu 55 26 Sử dụng nguồn lực hạn chế để tối đa lợi nhuận – Ví dụ Cơng ty Mountain Goat Cycles sản xuất loại túi đeo xe đạp: Túi leo núi Túi du lịch Túi leo núi Túi du lịch Nhu cầu hàng tháng Thời gian chạy máy khâu cần thiết để sản xuất đơn vị sản phẩm 4.000 phút 7.000 phút Tổng thời gian chạy máy khâu cần thiết (a) x (b) 8.000 phút 7.000 phút Công suất máy khâu Tổng cộng 15.000 phút 12.000 phút 56 Sử dụng nguồn lực hạn chế để tối đa lợi nhuận – Ví dụ Tỷ lệ lãi góp đơn vị nguồn lực hạn chế: Túi leo núi Túi du lịch Lãi góp đơn vị Thời gian chạy máy khâu cần thiết để sản xuất đơn vị sản phẩm Tỷ lệ lãi góp đơn vị nguồn lực hạn chế: 15 phút 12 phút $7,5/phút $12/phút Mỗi phút dùng máy khâu để sản xuất túi du lịch làm tăng $12 lãi góp vào lợi nhuận Mỗi phút dùng máy khâu để sản xuất túi leo núi làm tăng $7,5 lãi góp vào lợi nhuận 57 =>> Nên tập trung vào sản xuất túi du lịch 27 Sử dụng nguồn lực hạn chế để tối đa lợi nhuận – Ví dụ Xác định số túi cần sản xuất Nhu cầu túi du lịch hàng tháng (a) 7.000 Thời gian chạy máy khâu cần thiết để sản xuất túi du lịch (b) phút Tổng thời gian chạy máy khâu cần thiết để sản xuất túi du lịch (a) x (b) 7.000 phút Thời gian máy khâu lại (12.000 – 7.000) (c) Thời gian chạy máy khâu cần thiết để sản xuất túi leo núi (b) 5.000 phút phút Số lượng túi leo núi sản xuất (c) : (d) 2.500 58 Sử dụng nguồn lực hạn chế để tối đa lợi nhuận – Ví dụ Lãi góp thu Túi leo núi Lãi góp đơn vị Số lượng sản xuất (chiếc) Lãi góp 15 2.500 $37.500 Túi du lịch 12 7.000 $84.000 59 28 Mục tiêu học tập Xác định giá trị thu nhiều từ nguồn lực hạn chế 60 Quản trị hiệu nguồn lực hạn chế Tăng lợi nhuận cách tăng lực hoạt động nút cổ chai Giải phóng hay mở rộng nguồn lực hạn chế 61 29 Quản trị hiệu nguồn lực hạn chế Ví dụ Cơng ty Mountain Goat Cycles, phận máy khâu làm việc 12.000 phút tháng Để giải phóng nguồn lực yêu cầu riêng phận máy khâu làm thêm 62 Quản trị hiệu nguồn lực hạn chế - Ví dụ Lãi góp thu Túi leo núi Túi du lịch Lãi góp phút nguồn lực hạn chế (a) $7,5 phút $12 phút Số phút (b) Lãi góp nguồn lực hạn chế (a)x (b) 60 60 $450 $720 Công ty sẵn sàng trả tiền làm thêm cho công nhân vận hành máy khâu lên đến bao nhiêu? 63 30 Quản trị hiệu nguồn lực hạn chế Năng lực nút cổ chai tăng lên theo số cách: Tăng thêm làm việc phận thắt cổ chai Thuê số phần việc phận thắt cổ chai Đầu tư thêm máy móc cho phận thắt cổ chai Chuyển công nhân từ phận không bị thắt cổ chai sang phận thắt cổ chai Tập trung nỗ lực cải thiện quy tình kinh doanh nút thắt cổ chai Giảm số lượng sản phẩm lỗi Mỗi sản phẩm lỗi qua nút thắt cổ chai sau phải loại bỏ, điều làm thiệt hại đơn vị sản phẩm bán 64 Mục tiêu học tập Một báo cáo phân tích cho thấy sản phẩm nên bán thời điểm phân tách chế biến thêm 65 31 Chi phí sản phẩm trung gian Trong số ngành, hai hay nhiều sản phẩm trung gian sản xuất từ nguyên liệu đầu vào Điểm mà sản phẩm trung gian dược chế biến thành sác sản phẩm riêng biệt gọi điểm phân tách Một định việc liệu sản phẩm trung gian có nên bán điểm phân tách hay tiếp tục chế biến thêm gọi định bán chế biến thêm 66 Chi phí sản phẩm trung gian Dầu Nguyên liệu đầu vào Quy trình sản xuất chung Xăng Hố chất Điểm phân tách Ví dụ: ngành cơng nghiệp lọc dầu, số lượng lớn sản phẩm chiết xuất từ dầu thô, bao gồm xăng, nhiên liệu máy bay, dầu sưởi ấm hóa chất hữu khác 67 32 Chi phí sản phẩm trung gian Các chi phí chung phát sinh điểm phân tách Nguyên liệu đầu vào Quy trình sản xuất chung Dầu Xăng Hoá chất Chế biến thêm Sản phẩm cuối Chế biến thêm Sản phẩm cuối Sản phẩm cuối Điểm phân tách 68 Quyết định bán hay chế biến thêm – Ví dụ Hợp tác xã Len Santa Maria mua lông cừu từ người chăn cừu chế biến thành loại: Len thô, Len mịn, Len siêu mịn Sau nhuộn len tạo sản phẩm cuối 69 33 Quyết định bán hay chế biến thêm – Ví dụ Hình 12-7 – trang 795 70 Quyết định bán hay chế biến thêm – Ví dụ Nếu hợp tác xã định tiếp tục chế biến tất sản phẩm trung gian, lợi nhuận kiếm thêm: 130.000 Phân tích lợi nhuận hoạt động tổng thể Doanh thu bán sản phẩm cuối 490.000 Trừ: Chi phí sản xuất sản phẩm cuối Chi phí mua lơng cừu 200.000 Chi phí sơ chế chung 40.000 Chi phí nhuộm Lợi nhuận 120.000 360.000 130.000 Lợi nhuận có tốt bán hay nhiều sản phẩm 71 số sản phẩm điểm phân tách? 34 Quyết định bán hay chế biến thêm – Ví dụ Phân tích bán chế biến thêm Len thô Len mịn Len siêu mịn Giá trị bán cuối sau chế biến thêm 160.000 240.000 90.000 Trừ: Giá bán thời điểm phân tách 120.000 150.000 60.000 Doanh thu gia tăng từ chế biến thêm 40.000 90.000 30.000 Trừ: Chi phí chế biến thêm 50.000 60.000 10.000 (10.000) 30.000 20.000 Lợi ích (bất lợi) tài chế biến thêm Hợp tác xã tốt bán len thô điểm phân tách sản phẩm lại nên tiếp tục chế biến thêm 72 Quyết định bán hay chế biến thêm – Ví dụ Lợi nhuận tổng thể bán len thô điểm phân tách sản phẩm lại nên tiếp tục chế biến thêm Phân tích lợi nhuận hoạt động tổng thể Doanh thu bán sản phẩm cuối 450.000 Trừ: Chi phí sản xuất sản phẩm cuối Chi phí mua lơng cừu 200.000 Chi phí sơ chế chung 40.000 Chi phí nhuộm 70.000 Lợi nhuận 310.000 140.000 73 35 Bài tập 74 Kết thúc Chương 12: Phân tích gia tăng - Chìa khố để định 76 36