bài giảng kế toán quản trị

Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ I Khái niệm kế toán quản trị Kế toán quản trị định nghĩa “việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán” (Luật kế toán, khoản 3, điều 4) II Các mục tiêu tổ chức công việc nhà quản lý Mục tiêu tổ chức Mục tiêu hoạt động tổ đa dạng khác Trong giai đoạn phát triển khác nhau, tổ chức xác định mục tiêu định Dưới số mục tiêu thường gặp tổ chức: - Tối đa hóa lợi nhuận đạt mức lợi nhuận mong muốn - Cực tiểu chi phí - Tối đa hóa thị phần đạt mức thị phần - Nâng cao chất lượng sản phẩm, dẫn đầu chất lượng sản phẩm - Duy trì tồn doanh nghiệp - Tăng trưởng - Cực đại giá trị tài sản - Đạt ổn định nội - Trách nhiệm môi trường - Cung cấp dịch vụ công cộng với chi phí tối thiểu Qúa trình quản lý công việc nhà quản lý Trong trình theo đuổi mục tiêu tổ chức, nhà quản lý thực bốn hoạt động (chức năng) bản: ♦ Lập kế hoạch ♦ Tổ chức điều hành hoạt động, ♦ Kiểm soát hoạt động ♦ Ra định Lập kế hoạch Trong việc lập kế hoạch, nhà quản lý vạch bước phải làm để đưa hoạt động doanh nghiệp hướng mục tiêu xác định Những kế hoạch dài hạn hay ngắn hạn Khi kế hoạch thi hành, chúng giúp cho việc liên kết tất lực lượng tất phận doanh nghiệp hướng mục tiêu định Tổ chức điều hành Trong việc tổ chức, nhà quản lý định cách liên kết tốt tổ chức, người với nguồn lực lại với cho kế hoạch thực có hiệu Trong việc điều hành, Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy nhà quản lý giám sát hoạt động hàng ngày giữ cho tổ chức hoạt động trơi chảy Kiểm sốt Sau lập kế hoạch tổ chức thực hiện, nhà quản lý phải kiểm tra đánh giá việc thực kế hoạch Để thực chức kiểm tra, nhà quản lý sử dụng bước công việc cần thiết để đảm bảo cho phận tổ chức theo kế hoạch vạch Trong q trình kiểm sốt, nhà quản lý so sánh hoạt động thực tiễn với kế hoạch thiết lập So sánh khâu công việc thực chưa đạt yêu cầu, cần hiệu chỉnh để hoàn thành nhiệm vụ mục tiêu thiết lập Ra định Ra định việc thực lựa chọn hợp lý số phương án khác Ra định chức riêng biệt, chức quan trọng, xuyên suốt khâu qúa trình quản lý tổ chức, từ khâu lập kế hoạch, tổ chức thực kiểm tra đánh giá Chức định vận dụng liên tục suốt trình hoạt động doanh nghiệp Tất định có tảng từ thơng tin Do vậy, yêu cầu đặt cho công tác kế toán, đặc biệt kế toán quản trị phải đáp ứng nhu cầu thơng tin nhanh, xác cho nhà quản lý nhằm hoàn thành tốt việc định Quá trình quản lý hoạt động tổ tổ chức mơ tả qua sơ đồ 1.1 Sơ đồ 1.1: Qúa trình quản lý III Mục tiêu kế toán quản trị Kế tốn quản trị có bốn mục tiêu chủ yếu sau: ♦ Cung cấp thông tin cho nhà quản lý để lập kế hoạch định ♦ Trợ giúp nhà quản lý việc điều hành kiểm soát hoạt động tổ chức ♦ Thúc đẩy nhà quản lý đạt mục tiêu tổ chức ♦ Đo lường hiệu hoạt động nhà quản lý phận, đơn vị trực thuộc tổ chức IV Vai trò nhân viên kế tốn quản trị tổ chức Vai trò chủ yếu nhân viên kế tốn quản trị tổ chức thu thập cung cấp thơng tin thích hợp nhanh chóng cho nhà quản lý để họ thực việc điều hành, kiểm sốt hoạt động Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy tổ chức định V Phân biệt kế toán quản trị với kế tốn tài Sơ đồ 1.2 mô tả mối quan hệ hệ thống kế toán tổ chức với hệ thống kế tốn chi phí, kế tốn quản trị, kế tốn tài Mặc dù, hệ thống kế tốn quản trị hệ thống kế tốn tài có nhiều điểm chung, chúng có khác biệt lớn Bảng 1.1 liệt kê điểm khác biệt hai hệ thống kế toán Sơ đồ 1.2 - Mối quan hệ hệ thống kế toán tổ chức Bảng 1.1 - Những điểm khác biệt kế toán quản trị kế toán tài Các tiêu Kế tốn quản trị Kế tốn tài Đối tượng sử dụng thơng tin Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy Đặc điểm thơng tin cung cấp Tính chất bắt buộc thơng tin báo cáo Phạm vi báo cáo Kỳ báo cáo Tính pháp lệnh Quan hệ với ngành khoa học VI Sự phát triển kế toán quản trị Dưới số thay đổi mơi trường kinh doanh có ảnh hưởng đến thay đổi phát triển kế toán quản trị: - Sự xuất ngày nhiều ngành dịch vụ - Sự xuất ngành công nghiệp - Sự tồn cầu hóa - Sự đời hệ thống tồn kho kịp thời - Yêu cầu chất lượng sản phẩm suất lao động - Chu kỳ sống sản phẩm ngày bị rút ngắn - Sự thay đổi hệ thống sản xuất VII Kế toán quản trị nghề chuyên môn Các tổ chức nghề nghiệp việc chứng nhận hành nghề Ở Mỹ, có nhiều tổ chức nghề nghiệp Hiệp Hội Kế Toán Quốc Gia (the National Association of Acccounts – NAA), Viện Kế Tốn Cơng Chứng Hoa Kỳ (the American Institute of Certified Public Accountants – AICPA, Hiệp Hội Kế Toán Hoa Kỳ (the American Accounting Association-AAA) Ở Việt Nam, nhân viên kế tốn tham gia tổ chức nghề nghiệp Hiệp Hội Kế Toán Kiểm Toán Việt Nam (VAA), Hiệp Hội Kiểm Toán Viên Hành Nghề Việt Nam (VACPA) * Để cấp chứng hành nghề, nhân viên kế toán phải đáp ứng tiêu chuẩn sau đây: - Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật, - Có chuyên mơn, nghiệp vụ tài chính, kế tốn từ trình độ đại học trở lên thời gian công tác thực tế tài chính, kế tốn từ năm năm trở lên, - Đạt kỳ thi tuyển quan nhà nước có thẩm quyền tổ chức ều 57, Khoản 1) Đạo đức hành nghề kế toán Chuẩn mực đạo đức hành nghề kế toán, kiểm toán Việt Nam Bộ tài ban hành (theo định số 87/2005/QĐ-BTC, ngày 01/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) qui định chung nguyên tắc đạo đức hành nghề kế toán kiểm toán sau: Độc lập: Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế tốn Chính trực: Người làm kế tốn người làm kiểm toán phải thẳng thắn, trung thực có Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy kiến rõ ràng Khách quan: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải công bằng, tôn trọng thật không thành kiến, thiên vị Năng lực chun mơn tính thận trọng: Người làm kế toán người làm kiểm tốn phải thực cơng việc kiểm tốn, kế tốn với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chun cần Người làm kế tốn kiểm tốn có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng u cầu cơng việc Tính bảo mật: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn; khơng tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải cơng khai theo u cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp Tư cách nghề nghiệp: Người làm kế tốn người làm kiểm toán phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, khơng gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp Tuân thủ chuẩn mực chun mơn: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải thực cơng việc kế tốn, kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên mơn quy định chuẩn mực kế tốn, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quy định Hội nghề nghiệp quy định pháp luật hành CHƯƠNG 2: KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ I- Khái niệm chung chi phí 1- Đối tượng chịu chi phí Các nhân viên kế tốn thường định nghĩa “chi phí nguồn lực hy sinh để đạt mục đích cụ thể” (Horngren et al., 1999) Để trợ giúp cho việc định, nhà quản lý muốn biết chi phí tính đối tượng (ví dụ sản phẩm, dịch vụ, dự án, chương trình) Chúng ta gọi “đối tượng này” đối tượng chịu chi phí (cost object) 2- Tập hợp chi phí phân phối chi phí Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy Một hệ thống kế tốn chi phí thường xác định chi phí theo hai giai đoạn bản: tập hợp chi phí phân phối chi phí Giai đoạn 1: Tập hợp chi phí: Việc thu thập số liệu chi phí theo cách có tổ chức thơng qua hệ thống kế tốn Ví dụ, chi phí tập hợp theo cách phân loại chi phí theo khoản mục: chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp, chi phí sản xuất chung… Giai đoạn 2: Phân phối chi phí: Việc phân phối chi phí tập hợp cho đối tượng chịu chi phí Việc phân phối chi phí bao gồm: việc tính trực tiếp chi phí cho đối tượng chịu chi phí (áp dụng cho chi phí trực tiếp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) phân bổ chi phí cho đối tượng chịu chi phí (áp dụng cho chi phí gián tiếp chi phí sản xuất chung) II- Phân loại chi phí: 1- Phân loại chi phí theo chức hoạt động bao gồm: Chi phí sản xuất & chi phí ngồi sản xuất a- Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất phân loại thành ba khoản mục chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp, chi phí sản xuất chung Ngồi việc chia chi phí sản xuất thành yếu tố chi phí trên, kế tốn quản trị chia chi phí sản xuất thành loại (1) Chi phí ban đầu (2) Chi phí chuyển đổi, đó: - Chi phí ban đầu (prime cost): Bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí lao động trực tiếp Chi phí ban đầu phản ánh mức chi phí riêng biệt, cụ thể cho đơn vị sản phẩm - Chi phí biến đổi (conversion cost): Bao gồm chi phí lao động trực tiếp chi phí sản xuất chung Chi phí phản ánh chi phí phát sinh q trình chuyển đổi ngun liệu thành thành phẩm b- Chi phí ngồi sản xuất Khi tiến hành hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải chịu chi phí ngồi khâu sản xuất Các chi phí gọi chi phí ngồi sản xuất, bao gồm: chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 2- Phân loại chi phí báo cáo kế toán gồm: a- Chi phí sản phẩm & chi phí thời kỳ Thuật ngữ chi phí sản phẩm (product costs) chi phí thời kỳ (period costs) sử dụng để mô tả thời điểm ghi nhận loại chi phí khác Chi phí sản phẩm: Chi phí sản phẩm chi phí gắn liền với trình sản xuất sản phẩm hay hàng hóa mua vào Chi phí sản phẩm ghi nhận chi phí (gọi giá vốn hàng bán) thời điểm sản phẩm dịch vụ tiêu thụ Khi sản phẩm, hàng hóa chưa tiêu thụ chi phí nằm sản phẩm, hàng hóa tồn kho (gọi chi phí tồn kho) Chi phí thời kỳ: Tất chi phí khơng phí sản phẩm xếp loại chi phí thời kỳ Những chi phí ghi nhận chi phí kỳ chúng phát sinh làm giảm làm giảm lợi tức kỳ Nói cách khác, chi phí thời kỳ xem phí tổn khấu trừ khỏi sản xuất lợi tức thời kỳ mà chúng phát sinh Chính thế, chúng gọi chi phí thời kỳ b- Chi phí báo cáo tài b.1- Trên báo cáo kết kinh doanh (The Income Statement) Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy Đối với doanh nghiệp sản xuất: Công ty Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Năm: Đơn vò tính: 1.000 đồng Tổng doanh thu 5.500.00 Trừ: khoản giảm trừ 500.000 Doanh thu 5.000.00 Trừ: Giá vốn hàng bán - Tồn kho thành phẩm đầu kỳ 800.000 - Cộng Thành phẩm hoàn thành kỳ 2.200.0 00 - Giá trò thành phẩm chờ bán - Trừ: Tồn kho thành phẩm cuối kỳ 3.000.0 00 500.000 Giá vốn hàng bán 2.500.00 Lãi gộp 2.500.00 Trừ: Chi phí bán hàng Chi phí quản lý 600.000 800.000 Lãi 1.400.00 1.100.00 Để tính giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ, doanh nghiệp phải lập bảng kê chi phí sản xuất theo mẫu sau: Bảng kê chi phí sản xuất theo yếu tố Tháng năm Đơn vò tính: 1.000 đồng Nguyên liệu trực tiếp - Tồn kho đầu kỳ 350.000 Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy Cộng : Mua vào kỳ Trừ: Tồn kho cuối kỳ 1.150.00 500.000 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1.000.00 Chi phí nhân công trực tiếp 500.000 Chi phí sản xuất chung - Vật tư 300.000 - Nhân công gián tiếp 250.000 - Khấu hao máy móc thiết bò 100.000 - Dòch vụ mua 150.000 Tổng chi phí sản xuất chung Tổng chi phí sản xuất 800.000 2.300.00 Cộng: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ 600.000 Trừ: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 700.000 Giá trò thành phẩm hoàn thành kỳ 2.200.00 Đối với doanh nghiệp thương mại: Giá vốn hàng bán chi phí mua hàng hố (bao gồm giá mua chi phí thu mua) Hàng hố mua vào ghi nhận hàng tồn kho (là chi phí sản phẩm) Khi hàng hố tiêu thụ, chi phí ghi nhận giá vốn hàng bán báo cáo kết kinh doanh Mẫu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thương mại Công ty Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Năm: Đơn vò tính: 1.000 đồng Tổng doanh thu Trừ: khoản giảm trừ Doanh thu 3.200.00 200.000 3.000.00 Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy Trừ: Giá vốn hàng bán - Tồn kho hàng hóa đầu kỳ 500.000 - Cộng Hàng hóa mua vào kỳ 1.500.0 00 - Giá trò hàng hóa chờ bán 2.000.0 00 - Trừ: Tồn kho hàng hóa cuối kỳ 200.000 Giá vốn hàng bán 1.800.00 Lãi gộp 1.200.00 Trừ: Chi phí bán hàng Chi phí quản lý Lãi 400.000 200.000 600.000 600.000 b.2- Trên bảng cân đối kế toán (The Balance Sheet) Đối với doanh nghiệp sản xuất: Hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất thường bao gồm nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm Chúng gọi chung chi phí tồn kho (inventory costs), ghi nhận bảng cân đối kế toán kết thúc kỳ kế toán Đối với doanh nghiệp thương mại: Hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại chủ yếu hàng hoá mua vào lưu kho để bán Hàng hoá tồn kho doanh nghiệp thương mại chi phí sản phẩm, ghi nhận tài sản bảng cân đối kế toán hàng hoá chưa tiêu thụ Đối với doanh nghiệp dịch vụ: Doanh nghiệp dịch vụ khác doanh nghiệp sản xuất thương mại chổ doanh nghiệp dịch vụ cung cấp dịch vụ, loại sản phẩm “vơ hình” cho khách hàng Vì vậy, doanh nghiệp thường khơng có chi phí tồn kho vào cuối kỳ kế tốn Tất phí doanh nghiệp dịch vụ phát sinh kỳ ghi nhận chi phí báo cáo kết kinh doanh 3- Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí: a- Chi phí biến đổi chi phí thay đổi tổng số theo thay đổi mức hoạt động tổ chức (ví dụ sản lượng, số lao động, số máy…) a.1- Chi phí biển đổi tuyến tính Chi phí biến đổi tuyến tính chi phí biến đổi có quan hệ tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp, hoa hồng bán hàng chi phí biến đổi dạng tuyến tính Hình 2.1 Chi phí biến đổi tuyến tính Chi phí nguyên vật liệu để sản xuất hamburger Mc-Donald Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy a.2- Chi phí biến đổi cấp bậc Chi phí biến đổi cấp bậc (step-variable costs) chi phí thay đổi mức độ hoạt động thay đổi nhiều rõ ràng Loại chi phí biến đổi không thay đổi mức độ hoạt động thay đổi thay đổi khơng đáng kể Hình 2.2 Chi phí biến đổi cấp bậc Chi phí a.3- Chi phí biến đổi dạng cong (curvilinear cost) Trong trình nghiên cứu chi phí biến đổi, giả định có quan hệ tuyến tính thật chi phí biến đổi sản lượng sản xuất Tuy nhiên, chuyên gia kinh tế học nhiều chi phí biến đổi thực tế ứng xử theo dạng cong, mối quan hệ tuyến tính chi phí mức hoạt động Hình 2.3 biểu diễn hàm chi phí tiện ích cửa hàng McDonald hàng tháng Hình 2.3 Chi phí dạng cong: Chi phí tiện ích Mc-Donald 10 Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy CHƯƠNG KIỂM TRA THƠNG TIN THÍCH HỢP VÀ TIẾN TRÌNH RA QUYẾT ĐỊNH QUẢN TRỊ I Thơng tin thích hợp tầm quan trọng việc nhận diện thơng tin thích hợp 1- Thơng tin thích hợp: Các vấn đề cần xem xét: Thơng tin có liên quan đến tương lai khơng: Các định thường liên quan đến tương lai Vì vậy, để thích hợp cho việc định, thơng tin chi phí thu nhập phải liên quan đến kiện tương lai Thông tin khứ thích hợp cho việc định Thông tin phải khác biệt phương án: Ra định việc so sánh phương án Do vậy, thơng tin thích hợp cho việc định phải thơng tin có khác biệt phương án so sánh Tóm lại, thơng tin thích hợp cho việc định phải khác phương án so sánh liên quan đến tương lai 2- Tầm quan trọng việc nhận diện thông tin thích hợp Thứ nhất, việc thu thập xử lý thông tin tốn Bằng việc tập trung thu thập thơng tin thích hợp, nhân viên kế tốn quản trị tốn cơng sức thời gian cho q trình thu thập thơng tin Thứ hai, cung cấp nhiều thông tin, nhà quản lý sử dụng thơng tin khơng hiệu tải thông tin Bằng việc cung cấp thơng tin thích hợp, nhân viên kế tốn quản trị hạn chế điều 3- Xác định thơng tin thích hợp Những thơng tin thích hợp cho việc định? Thơng tin thích hợp cho việc định thoả mãn hai tiêu chuẩn: - Chúng ảnh hưởng đến tương lai - Chúng khác phương án so sánh 3.1 Các chi phí chìm khơng phí thích hợp Chi phí chìm (sunk costs) chi phí phát sinh q khứ Chi phí chìm tránh cho dù người quản lý định lựa chọn phương án Như vậy, chi phí chìm khơng thích hợp với kiện tương lai phải loại bỏ trình định Thí dụ: Cơng ty X xem xét có nên mua máy để thay máy cũ sử dụng hay khơng? Các số liệu có liên quan đến hai loại máy sau: 45 Baøi giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy Máy cũ Giá ban đầu $175.000 Giá trị lại sổ sách 140.000 Thời gian sử dụng lại năm Giá bán 90.000 Giá trị bán năm tới Chi phí hoạt động hàng năm 345.000 Doanh thu hàng năm 500.000 Máy Giá mua $200.000 Thời gian sử dụng năm Giá trị bán năm tới Chi phí hoạt động hàng năm 300.000 Doanh thu hàng năm 500.000 Một số nhà quản lý công ty cho họ khơng bán máy cũ việc làm cho cơng ty bị thiệt hại $50.000: Giá trị lại sổ sách $140.000 Giá bán 90.000 Lỗ bán máy cũ $50.000 Nhiều nhà quản lý cho đầu tư vào máy cũ họ khơng cách chọn lựa khác ngồi việc sử dụng máy cũ đầu tư bù đắp (phải sử dụng khấu hao hết giá trị đầu tư ban đầu) Tuy nhiên, nhân viên kế tốn quản trị cơng ty X lập luận giá trị lại máy cũ ghi sổ sách kế toán ($140.000) chi phí chìm khơng ảnh hưởng đến định có nên mua máy hay khơng Để chứng tỏ lập luận đúng, nhân viên kế tốn quản trị thu thập thơng tin liên quan đến hai máy soạn thảo bảng phân tích bảng 8.1 đây: Bảng 8.1: So sánh báo cáo thu nhập hai phương án Giữ máy cũ Mua máy Chênh lệch Doanh số (qua năm) $2.000.000 Chi phí hoạt động (1.380.000) Chi phí khấu hao máy (140.000) Chi phí khấu hao máy cũ $480.000 Thu nhập từ bán máy cũ Tổng lợi nhuận qua năm $2.000.000 (1.200.000) (200.000) (140.000) 90.000 $550.000 $180.000 (200.000) 90.000 $70.000 Qua bảng phân tích trên, nhận thấy việc bán máy cũ mua máy rõ ràng có lợi hơn, mang lại lợi nhuận qua bốn năm cao phương án giữ lại máy cũ Điều thể qua mức lãi chênh lệch $70.000 Những chi phí thí dụ thích hợp định liên quan tới việc lựa chọn phương án mua máy bán máy cũ? Áp dụng trình tự phân tích nhận diện chi phí thích hợp trình bày trên, đến định tương tư với cách dễ dàng nhiều 46 Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Truùc Quy Chúng ta loại bỏ (1) chi phí chìm (2) khoản thu chi mà khơng có khác phương án (1) Chi phí chìm: Giá trị lại máy cũ $140.000 chi phí chìm khoản tiền chi, chi phí diện hai phương án mà công ty lựa chọn Do vậy, khơng phải thơng tin thích hợp nên cần loại bỏ so sánh phương án (2) Các khoản thu, chi không chênh lệch: Trong thí dụ trên, doanh thu hai phương án giữ lại máy cũ mua máy qua bốn năm $2.000.000 nên khoản thu xét đến so sánh hai phương án Ngồi ra, chi phí hoạt động hàng năm đưa vào để đánh giá sử dụng phần chênh lệch $45.000/năm (345.000-300.000) Những khoản thu chi khác thơng tin thích hợp cho việc lựa chọn phương án Q trình phân tích, so sánh hai phương án trình bày sau: Thu, chi chênh lệch Giảm chi phí hoạt động sử dụng máy ($45.000 x năm) $180.000 Chi phí mua máy (200.000) Thu nhập bán máy cũ 90.000 Lợi nhuận tăng sử dụng máy $70.000 Như vậy, việc ứng dụng khái niệm chi phí thích hợp q trình định, đến định tương tự chọn mua máy mới, với cách đơn giản thuận lợi nhiều 3.2 Các chi phí, thu nhập khơng chênh lệch khơng phí thích hợp Như trình bày, chi phí thu nhập khơng chênh lệch phương án tình định khơng phí thích hợp Chỉ có khoản chênh lệch chi phí thu nhập phương án so sánh thơng tin thích hợp cho việc định Chúng ta nghiên cứu thí dụ sau Giả sử cơng ty xem xét mua máy để giảm nhẹ bớt lao động Giá mua máy $30.000 máy có thời gian sử dụng 10 năm Số liệu doanh số chi phí cơng ty hàng năm trường hợp mua không mua máy trình bày bảng đây: Hiện Khi có máy Sản lượng sản xuất tiêu thụ (chiếc) 5.000 5.000 Giá bán/1 sản phẩm $40 $40 Chi phí nguyên liệu trực tiếp/1 sản phẩm 14 14 Chi phí lao động trực tiếp/1 sản phẩm Chi phí sản xuất chung khả biến/1 sản phẩm 2 Chi phí bất biến hàng năm 62.000 62.000 Khấu hao máy 3.000 Như vậy, việc mua máy tiết kiệm $3/1 sản phẩm ($8 - $5) làm tăng chi phí bất biến lên $3.000 hàng năm Tất chi phí khác, khối lượng sản phẩm sản xuất tiêu 47 Baøi giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy thụ giống Q trình phân tích nhân viên kế tốn quản trị cơng ty thực sau: 1 Loại bỏ chi phí chìm: thí dụ khơng có chi phí chi phí chìm 2 Loại bỏ chi phí (và khoản thu) khơng chênh lệch: - Giá bán sản phẩm khơng có chênh lệch (đều $40/1) - Chi phí ngun liệu/1 sản phẩm khơng có chênh lệch ($14) - Chi phí sản xuất chung khả biến/1 sản phẩm khơng có chênh lệch ($2) - Các chi phí bất biến khác khơng cho chênh lệch ($62.000/năm) Như vậy, lại chi phí lao động/1 sản phẩm chi phí khấu hao máy chi phí chênh lệch, chúng thơng tin thích hợp cho việc định Kết phân tích sau: Chi phí lao động tiết kiệm $15.000 (5.000 sản phẩm x $3/sản phẩm) Chi phí cố định tăng thêm ($3.000) Chi phí tiết kiệm hàng năm $12.000 Chúng ta có kết tương tự cách xem xét toàn khoản mục chi phí doanh thu hai phương án, từ tính thu nhập cho phương án, thực việc so sánh định Trên bảng 8.2, chênh lệch thu nhập phương án mua máy phương án không mua tính $12.000/năm Bảng 8.2: Doanh thu chi phí chênh lệch phương án Hiện Doanh số (5.000 sản phẩm x $40) $200.000 Chi phí nguyên liệu trực tiếp (70.000) Chi phí lao động trực tiếp (40.000) Chi phí sản xuất chung khả biến (10.000) Các chi phí bất biến (62.000) Khấu hao máy $18.000 Thu nhập Mua máy Chênh lệch $200.000 (70.000) (25.000) (10.000) (62.000) (3.000) $30.000 15.000 (3.000) $12.000 Một câu hỏi cần đặt phải tách riêng chi phí thích hợp? Trong thí dụ trên, sử dụng hai cách tính khác để chi việc mua máy có lợi Cách thứ nhất, xem xét chi phí thích hợp cách thứ hai xem xét tất khoản mục chi phí Điều khiến cho nhiều người hỏi: "Tại lại phải tách riêng chi phí thích hợp tồn chi phí thực cơng việc cần thiết phải xem xét?" Việc tách riêng chi phí thích hợp nên làm lý sau đây: Thứ nhất, việc thu thập nhiều thông tin tốn (thời gian, công sức, chi phí) Thứ hai, việc sử 48 Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy dụng thơng tin khơng thích hợp lẫn lộn với thơng tin thích hợp làm cho người quản lý không thấy việc thực chủ yếu vấn đề cần giải Ngoài ra, việc phân tích chi phí thích hợp giúp đến định nhanh q trình tính tốn bao gồm khoản mục đơn giản Tóm lại, q trình so sánh phương án để định, thông tin khơng có chênh lệch phương án nên loại bỏ II Phân tích định đặc biệt Những thơng tin chi phí thu nhập thích hợp nhà quản lý phải định chấp nhận từ chối đơn hàng đặc biệt? Những thơng tin thích hợp định nên tiếp tục ngưng kinh doanh sản phẩm phận kinh doanh? Những định tình định tương tự cần phân tích cung cấp thơng tin doanh thu chi phí thích hợp nhân viên kế toán quản trị Trong phần này, nghiên cứu việc phân tích số định đặc biệt sau đây: 1- Chấp nhận từ chối đơn hàng đặc biệt Quyết định chấp nhận hay từ chối đơn hàng đặc biệt phổ biến công ty sản xuất dịch vụ Công ty phải đối mặt với việc bán sản phẩm với giá thấp giá thơng thường Có hai vấn đề quan trọng cần xem xét: Cách ứng xử chi phí: Nhiều nhà quản lý nghĩ việc chấp nhận đơn hàng làm cho tất chi phí doanh nghiệp gia tăng Tuy nhiên, thực tế việc chấp nhận đơn hàng ảnh hưởng đến chi phí biến đổi Vì vậy, nhà quản lý nên chấp nhận đơn hàng chừng giá đơn hàng cao chi phí biến đổi doanh nghiệp lực nhàn rỗi Năng lực nhàn rỗi: Khi lực nhàn rỗi định phí thường thơng tin khơng thích hợp, biến phí thơng tin thích hợp Khi khơng lực nhàn rỗi, chi phí hội phải xem xét, thơng tin thích hợp cho việc định Để minh hoạ, phân tích định đặc biệt sau Một Công ty du lịch Nhật Bản có ý định thuê dịch vụ vận chuyển hành khách từ Nhật Bản đến Hawaii máy bay phản lực loại lớn hãng hàng không Worldwide Airways Mức Công ty du lịch Nhật đề nghị $150.000 cho chuyển bay Trong đó, doanh thu cho chuyến bay từ Nhật Bản đến Hawaii trở $280.000 Worldwide Airways vừa loại bỏ số tuyến bay lợi nhuận, Worldwide Airways có máy bay chưa sử dụng hãng hàng khơng chưa có ý định mở tuyến bay Các biến phí cho chuyến bay bao gồm: nhiên liệu, bảo trì, chi phí cho đội bay, bửa ăn & dịch vụ lệ phí mặt đất Các định phí Worldwide Airways phân bổ cho chuyến bay: khấu hao máy bay, bảo trì khấu hao thiết bị, chi phí quản lý cố định Thơng tin chi phí cho chuyến bay đi-về Nhật Bản Hawaii thể qua Biểu 8.3 sau: Biểu 8.3 Doanh thu chi phí cho chuyến bay Nhật Bản Hawaii Biểu 8.3 Doanh thu chi phí cho chuyến bay Nhật Bản Hawaii Doanh thu: Doanh thu: Hành khách $ 250.000 Hành khách $ 250.000 Hàng hóa 30.000 Hàng hóa 30.000 Tổng $280.000 Tổng $280.000 49 Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy Chi phí: Chi phí: Biến phí 90.000 Biến phí 90.000 (trong chi phi đặt chổ, bán vé $5.000) (trong chi phi đặt chổ, bán vé $5.000) Định phí phân bổ 100.000 Định phí phân bổ 100.000 Tổng chi phí 190.000 Tổng chi phí 190.000 Lợi nhuận $ 90.000Lợi nhuận $ 90.000 Nếu nhà quản lý hãng hàng không Worldwide Airways khơng am hiểu kế tốn quản trị, ơng ta từ chối đơn hàng cho việc chấp nhận đơn hàng khơng có lợi Quyết định dựa phân tích sai lầm sau: Mức giá đơn hàng $150.000 Tổng chi phí chuyến bay 190.000 Lỗ chấp nhận đơn hàng $40.000 Tuy nhiên, nhân viên kế toán quản trị hãng phân tích rằng, định phí phân bổ cho chuyển bay thơng tin khơng thích hợp cho định ln tồn cho dù hãng có chấp nhận đơn hàng hay khơng? Thêm vào đó, việc chấp nhận đơn hàng cắt giảm chi phí biến đổi chuyến bay $5.000 công ty tốn chi phí đặt chổ bán vé Phân tích nhân viên kế tốn quản trị sau: Mức giá đề nghị cho chuyến bay $ 150.000 Chi phí cho chuyến bay Biến phí 90.000 Trừ: Biến phí tiết kiệm từ việc đặt chổ bán vé 5.000 Định phí Tổng chi phí cho chuyến bay $ 85.000 Lợi nhuận $ 65.000 Phân tích nhân viên kế toán quản trị việc chấp nhận chuyến bay đem cho hãng hàng không $65.000 để bù đắp định phí lợi nhuận Do vậy, định tối ưu chấp nhận đơn hàng đặc biệt Lưu ý rằng, trường hợp hãng hàng không hoạt động hết công suất, khơng lực nhãn rỗi Để thực đơn hàng hãng phải huỷ bỏ tuyến bay khác Lúc này, chi phí hội việc huỷ bỏ chuyến bay khác phải đưa vào xem xét trình định Quyết định tăng thêm hay loại bỏ chuyền phận sản xuất Các định việc nên trì loại bỏ sản phẩm, dây chuyền sản xuất bộ phận định khó khăn mà người quản lý phải thực Trong 50 Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy định này, cần phải xem xét chi phí cố định cách kỹ lưỡng định xem liệu chúng tránh hay không tránh Khi nhà quản lý xem xét để loại bỏ sản phẩm phận kinh doanh, chi phí liên quan đến sản phẩm phận phải xem xét cẩn thận, đặc biệt chi phí cố định Nhà quản lý cần lưu ý nhiều chi phí cố định khơng thể cắt giảm cho dù sản phẩm phận ngưng hoạc động Chúng ta nghiên cứu phận bán hàng Công ty thương mại Discount (Cơng ty D) Cơng ty có phận bán hàng chính: mỹ phẩm, dược phẩm đồ gia dụng Doanh số chi phí tháng trước từng phận công ty cho bảng 8.4 sau: Bảng 8.4: Báo cáo thu nhập phận Công ty D Tổng Cộng Bộ phận Dược phẩm Doanh số $250.000 $125.000 $75.000 Trừ: Chi phí khả biến 105.000 50.000 25.000 Số dư đảm phí 145.000 75.000 50.000 Trừ: Các chi phí bất biến 50.000 29.500 Lương 15.000 1.000 12.500 Quảng cáo 5.000 1.000 7.500 Khấu hao TSCĐ 20.000 10.000 2.000 Thuê nhà 3.000 2.000 6.000 Bảo hiểm 32.000 15.500 500 Quản lý chung 125.000 59.000 9.500 Tổng chi phí bất biến $20.000 $16.000 38.000 Lãi (lỗ) $12.000 Mỹ Đồ gia dụng phẩm $50.000 30.000 20.000 8.000 6.500 2.000 4.000 500 7.000 28.000 $(8.000) Có thể làm để nâng cao kết thực tồn cơng ty? Ở bảng thấy rằng, phận kinh doanh đồ gia dụng kinh doanh bị lỗ $8.000 Có lẽ loại bỏ phận để nâng lợi nhuận tồn cơng ty lên Nếu sản phẩm đồ gia dụng bị loại bỏ cơng ty bị số dư đảm phí $20.000 hàng tháng mà đóng góp vào bù đắp chi phí bất biến Tuy nhiên, việc bỏ bớt phận giảm thiểu số chi phí cố định Thí dụ như, giảm bớt số nhân viên quản lý cắt giảm bớt chi phí quảng cáo phận Nếu việc bỏ bớt phận đồ gia dụng mà cơng ty có khả giảm thiểu chi phí bất biến lượng lớn số dư đảm phí mà phận đem lại, việch loại bỏ phận định đúng, lợi nhuận chung tồn cơng ty nâng lên Ngược lại, chi phí bất biến giảm thiểu từ việc loại bỏ phận đồ gia dụng thấp số dư đảm phí mà phận đem lại, việc khơng nên làm Như vậy, để đến định tiếp tục hay ngưng hoạt động phận đồ gia dụng, nhà quản lý cần phải nhận diện chi phí tránh liệu chúng có bù đắp thiệt hại thu nhập (hoặc số dư đảm phí) loại bỏ phận 51 Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy + Chi phí tiền lương: Lương phản ánh tiền lương phải trả cho nhân viên trực tiếp làm việc phận Tất nhân viên làm việc phận đồ gia dụng bị sa thải phận ngưng hoạt động + Chi phí quảng cáo: Quảng cáo phản ánh chi phí quảng cáo trực tiếp phận tránh phận ngưng hoạt động + Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng để trưng bày loại sản phẩm phận Giả thiết việc bán lại tài sản khó giá trị thấp Đây chi phí khơng thể tránh + Chi phí thuê nhà: Phản ánh chi phí th tồn văn phòng làm việc, cửa hàng tồn cơng ty, phân bổ cho phận doanh số phận Chi phí thuê hàng tháng $20.000 cố định theo hợp đồng lâu dài Chi phí phân bổ cho Bộ phận đồ gia dụng $4.000 + Bảo hiểm: Phản ánh chi phí bảo hiểm tồn kho hàng hóa phận Đây chi phí tránh phận hoạt động + Chi phí quản lý chung phản ánh chi phí kế toán, thu mua quản lý chung, phân bổ cho sản phẩm doanh số phận Tổng chi phí chung khơng đổi phận đồ gia dụng bị ngưng hoạt động Với thơng tin này, người quản lý nhận diện chi phí tránh chi phí khơng tránh phận đồ gia dụng ngưng hoạt động Q trình phân tích tóm tắt Bảng 8.5 Để xác định loại bỏ sản phẩm ảnh hưởng đến lợi nhuận cơng ty, so sánh số dư đảm phí bị thiệt hại với chi phí giảm phận bị ngưng hoạt động Số dư đàm phí bị thiệt hại ngưng $(20.000) hoạt động phận đồ gia dụng Trừ: Các chi phí bất biến tránh phận bị ngưng hoạt động 15.000 Lợi nhuận công ty bị giảm $(5.000) Trong trường hợp này, chi phí bất biến tránh việc ngưng hoạt động Bộ phận đồ gia dụng thấp số dư đảm phí bị thiệt hại $5.000 Do vậy, định cuối không nên loai bỏ Bộ phận đồ gia dụng Bộ phận nên tiếp tục trì hoạt động có phương án kinh doanh khác mang lại lợi nhuận cao Bảng 8.5 Các chi phí cố định tránh không tránh Bộ phận đồ gia dụng Tổng Cộng Khơng Có thể tránh tránh 52 Bài giảng kế toán quản trò Lương Quảng cáo Khấu hao TSCĐ Thuê nhà Bảo hiểm Quản lý chung Tổng chi phí bất biến GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy $8.000 6.500 2.000 4.000 500 7.000 $28.000 $8.000 6.500 $2.000 4.000 500 7.000 $13.000 $15.000 Một số nhà quản lý muốn lập báo cáo so sánh thu nhập để nêu lên ảnh hưởng tồn cơng ty hai phương án tiếp tục hay ngưng hoạt động Quá trình phân tích, so sánh trình bày qua Bảng 8.6 đây: Bảng 8.6: Báo cáo kết kinh doanh Bộ phận đồ gia dụng Tiếp tục hoạt động Doanh số Trừ: Chi phí khả biến Số dư đảmphí Trừ: Các chi phí bất biến Lương Quảng cáo Khấu hao TSCĐ Thuê nhà Bảo hiểm Quản lý chung Tổng chi phí cố định Lãi/Lỗ $50.000 30.000 20.000 8.000 6.500 2.000 4.000 500 7.000 28.000 $(8.000) Ngừng hoạt động -$0-0-0-0-02.000 4.000 -07.000 13.000 $(13.000) Chênh lệch: Tăng/giảm lợi nhuận $(50.000) 30.000 (20.000) 8.000 6.500 -0-0500 -015.000 $(5.000) Từ số liệu Bảng 8.6 nhận thấy, lợi nhuận tồn cơng ty bị giảm $5.000 tháng phận đồ gia dụng bị loại bỏ Kết hoàn toàn giống với kết tính phương pháp phân tích Quyết định nên làm hay nên mua Một định để sản xuất nội nhiều phận thay mua phận từ nhà cung 53 Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy ứng bên ngồi thường gọi định làm hay mua Nhà quản lý phải đứng trước lựa chọn nên tự sản xuất hay nên mua, định có lợi cho cơng ty Trong tình định doanh nghiệp phải xem xét cẩn thận chi phí cố định liên quan đến sản xuất sản phẩm Chi phí sản xuất bao gồm chi phí biến đổi chi phí cố định Nhiều chi phí cố định tồn cho dù doanh nghiệp ngưng sản xuất mua sản phẩm từ nhà cung ứng bên Chúng ta xem xét trường hợp Công ty Bonner Công ty sản xuất loại linh kiện X (nhu cầu hàng năm 8.000 chiếc) dùng để sản xuất sản phẩm cơng ty Phòng kế tốn cơng ty báo cáo chi phí để sản xuất linh kiện sau: Chi phí tính cho Chi phí tính cho Một đơn vị 8.000 Nguyên liệu trực tiếp $6 $48.000 Lao động trực tiếp 32.000 Sản xuất chung biến đổi 8.000 Lương quản lý phân xưởng 24.000 Khấu hao TSCĐ 16.000 Chi phí quản lý chung phân bổ 40.000 Tổng chi phí $21 $168.000 Cơng ty B nhận lời chào hàng nguồn cung ứng bên ngồi cung cấp cho cơng ty 8.000 linh kiện với mức giá $19/chiếc Công ty B có nên ngưng sản xuất linh kiện bắt đầu mua chúng từ nguồn cung ứng bên hay không? Để định này, nhà quản lý phải phân tích xem chi phí tránh chi phí khơng tránh ngưng hoạt động sản xuất linh kiện Những chi phí khơng thể trách chi phí chìm chi phí tương lai phát sinh có cho dù linh kiện sản xuất hay mua Những chi phí lại (sau loại bỏ chi phí chìm chi phí khơng tránh được) chi phí trách cơng ty mua linh kiện từ bên Tiêu chuẩn định sau: Nếu chi phí tránh thấp giá mua từ nhà cung cấp bên ngồi cơng ty nên tiếp tục sản xuất Nếu chi phí tránh việc ngừng sản xuất cao giá mua từ nhà cung ứng cơng ty nên ngưng sản xuất mua từ nhà cung ứng Nghiên cứu số liệu cho trên, nhận thấy chi phí khấu hao máy móc thiết bị chuyên dùng loại chi phí chìm, chi phí diện hai phương án lựa chọn công ty Cũng phải ghi nhận công ty phân bổ phần chi phí quản lý chung cho việc sản xuất linh kiện, chi phí ln tồn cho dù linh kiện sản xuất hay mua Như vậy, chi phí khấu hao máy móc thiết bị chi phí quản lý chung phân bổ chi phí khơng thể tránh cho dù cơng ty ngưng sản xuất Các chi phí sản xuất khả biến (nguyên liệu trực tiếp, lao động trực tiếp, sản xuất chung khả biến) chi phí tránh Khi cơng ty ngưng sản xuất mua linh kiện từ nguồn cung ứng bên ngồi chi phí không phát sinh Nếu người giám sát viên (quản lý phân xưởng) bị thơi việc chi phí tiền lương phải trả cho tránh mua linh kiện từ bên 54 Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy chi phí chênh lệch thích hợp cho việc định Giả sử rằng, chi phí khả biến lương giám sát viên tránh mua linh kiện từ nguồn cung ứng bên ngoài, q trình phân tích thơng tin để định trình bày bảng 8.7 Bảng 8.7: Phân tích nên làm hay nên mua Nguyên liệu trực tiếp Lao động trực tiếp Sản xuất chung biến đổi Lương quản lý phân xưởng Khấu hao TSCĐ Chi phí quản lý chung phân bổ Giá mua ngồi Tổng chi phí $2 Tính cho đơn vị Tính cho 8.000 đơn vị Làm Mua Chênh Làm Mua Chênh lệch lệch $48.000 48.000 32.000 32.000 8.000 8.000 24.000 24.000 16.000 16.000 40.000 40.000 19 ($19) $152.000 ($152.000) $26 ($5) $168.000 $208.000 ($40.000) Từ bảng nhận thấy rằng, công ty tiếp tục sản xuất linh kiện X cơng ty tiết kiệm $5/linh kiện so với mua ngồi, tương đương tiết kiệm $40.000 tính cho 8.000 linh kiện Như vậy, công ty nên định tiếp tục sản xuất linh kiện X để sử dụng từ chối lời chào hàng nhà cung ứng bên ngồi Vấn đề chi phí hội Trong trường hợp nguồn lực phương tiện sử dụng sản xuất linh kiện X sử dụng vào mục đích khác cho thuê, sử dụng vào việc sản xuất sản phẩm khác phải xem xét đến chi phí hội việc sử dụng nguồn lực phương tiện Trong trường hợp trên, nguồn lực nhàn rỗi khơng có phương án sử dụng khác chi phí hội Nhưng nguồn lực sử dụng để sản xuất linh kiện X sử dụng vào mục đích khác sinh lợi nào? Trong trường hợp này, nguồn lực sử dụng có chi phí hội cần phải xem xét với lời chào hàng nhà cung ứng bên Giả sử rằng, nguồn lực sử dụng để sản xuất linh kiện X sử dụng vào mục đích khác mà sinh lợi hàng năm $60.000 Trong trường hợp này, công ty B nên định mua linh kiện X từ nhà cung ứng bên ngồi thay tiếp tục sản xuất Q trình phân tích sau: Làm Mua Chênh lệch 55 Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy Chi phí tính cho đơn vị $21 $26 Số lượng linh kiện cần năm 8.000 8.000 Tổng chi phí hàng năm $168.00 $208.00 ($40.000) Chi phí hội việc sử dụng nguồn lực 0 có $60.000 Tổng chi phí $60.000 $208.00 $20.000 $228.00 0 Có lẽ nên lần nhấn mạnh chi phí hội khơng ghi sổ kế tốn tổ chức, công ty Chúng không phản ánh số tiền thực tế bị thiệt hại Đúng hơn, chúng phản ánh lợi nhuận có tính chất kinh tế bị kết việc theo đuổi hành động Ở đây, chi phí hội cơng ty B thực lớn ($60.000) theo đuổi việc tiếp tục sản xuất linh kiện X thay mua từ nhà cung ứng bên ngồi đứng giác độ kinh tế mà đánh giá Các định nên bán hay nên tiếp tục sản xuất Quyết định nên bán bán thành phẩm hay nên tiếp tục sản xuất hoàn thành bán thường gặp công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm từ loại nguyên liệu đầu vào qui trình sản xuất chung Quy trình sản xuất tiêu biểu cho dạng biểu diễn thơng qua mơ hình tổng qt sau đây: Hai nhiều sản phẩm sản xuất từ nguyên liệu chung gọi sản phẩm chung (joint products) Điểm nằm qui trình sản xuất mà đó, sản phẩm sản phẩm chung tách thành sản phẩm riêng biệt gọi điểm phân chia (split-off point) Tại điểm này, số sản phẩm chung đem bán cho khách hàng Số lại cần tiếp tục chế biến sản phẩm hoàn thành trước chúng đem tiêu thụ thị trường Vấn đề đặt sản phẩm nên tiêu thụ điểm phân chia sản phẩm nên tiếp tục sản xuất tiêu thụ? 56 Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy Một điều cần lưu ý chi phí phát sinh tính đến điểm phân chia chi phí chìm khơng thích hợp định nên bán điểm phân chia hay sản xuất tiếp Những chi phí phát sinh phát sinh sau điểm phân chi chi phí thích hợp Nguyên tắc chung để định dựa vào kết so sánh thu nhập tăng thêm với chi phí tăng thêm tiếp tục sản xuất - Nếu thu nhập tăng thêm lớn chi phí tăng thêm tiếp tục sản xuất định tiếp tục sản xuất - Nếu thu nhập tăng thêm bé chi phí tăng thêm tiếp tục sản xuất định bán sản phẩm điểm phân chia Để minh họa, lấy thí dụ công ty chế biến thực phẩm sau Giả sử có ba sản phẩm sản xuất từ loại nguyên liệu Các số liệu chi phí thu nhập liên quan đến sản phẩm cho Bảng 8.9: Bảng 8.9: Quyết định nên bán hay nên tiếp tục sản xuất Sản phẩm Giá trị bán điểm phân chia Giá trị bán sau chế biến thêm Các chi phí sản phẩm chung phân bổ Chi phí chế biến thêm So sánh việc bán sản phẩm điểm phân chia chế biến thêm: Giá trị bán sau chế biến thêm Giá trị bán điểm phân chia Thu nhập tăng thêm cho chế biến thêm Chi phí chế biến thêm Lãi/Lỗ chế biến thêm $120.000 160.000 80.000 50.000 $160.000 120.000 40.000 50.000 $(10.000) A B C $150.000 $60.000 240.000 90.000 100.000 40.000 60.000 10.000 $90.000 60.000 $240.000 30.000 150.000 10.000 90.000 $20.000 60.000 $30.000 Qua số liệu phân tích Bảng 8.9, công ty nên định bán sản phẩm A điểm phân chia việc tiếp tục chế biến sản phẩm gây thiệt hại cho công ty $10.000 Còn sản phẩm B C nên tiếp tục chế biến sản phẩm hồn thành tiêu thụ việc mang lại lợi nhuận nhiều cho công ty Quyết định điều kiện lực sản xuất công ty có giới hạn Rất nhiều tốn định thực tế phức tạp tình định giới thiệu phần trên, chẳng hạn doanh nghiệp phải giải vấn đề sử dụng nguồn lực sản xuất có giới hạn để đạt kết tốt Trong điều kiện doanh nghiệp hoạt động với nhiều điều kiện hạn chế nguyên vật liệu hạn chế, số máy hoạt động hạn chế, mặt sản xuất hạn chế, chi phí quảng cáo có giới hạn, v.v…thì cơng ty phải hoạt động để đạt kết tốt nhất? Người ta sử dụng phương pháp định lượng mà thơng thường tốn quy hoạch tuyến tính để tìm lời giải tối ưu Bài tốn quy hoạch tuyến tính cơng cụ tốn học sử dụng để trợ giúp cho nhà quản lý trình định việc phân bổ nguồn lực hạn chế nhằm đạt mục tiêu nhà quản lý cách tối ưu Bài tốn quy hoạch tuyến tính thiết lập 57 Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy giải thơng qua bước sau đây: - Xác định (xây dựng) hàm mục tiêu - Thiết lập ràng buộc tốn - Tìm lời giải tối ưu tốn Để minh họa, xem xét tình sau đây: Một công ty sản xuất hai loại sản phẩm X Y Mỗi kỳ, công ty sử dụng tối đa 36 đơn vị máy 24 đơn vị nguyên liệu Các số liệu liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ hai sản phẩm A B sau: Sản phẩm Số dư đảm phí đơn vị Số máy sản xuất Nguyên liệu sử dụng Mức tiêu thụ tối đa X Y 6 10 3 (Nguồn: Trường Đại học Kinh tế Tp HCM, 1993) Vấn đề đặt công ty nên sản xuất để đạt lợi nhuận tối đa? Để giải vấn đề này, thiết lập giải tốn quy hoạch tuyến tính để tìm phương án sản xuất tối ưu cho công ty - Xây dựng hàm mục tiêu: Hàm mục tiêu toán tối đa hóa tổng số dư đảm phí Gọi Z tổng số dư đảm phí mà hai sản phẩm mang lại Từ số liệu cho ta có: Z = 8X + 10Y -> Max - Thiết lập ràng buộc tốn: Bài tốn có ràng buộc sau: + Ràng buộc số máy hoạt động: 6X + 9Y < = 36 + Ràng buộc lượng nguyên liệu sử dụng: 6x + 3Y < = 24 + Ràng buộc mức tiêu thụ tối đa sản phẩm Y: Y = 0; X, Y nguyên - Tìm lời giải toán: Để giải toán này, có nhiều cách khác sử dụng đồ thị, dùng phương pháp đơn hình sử dụng chương trình máy tính Ở đây, chúng tơi xin trình bày phần kết cuối tốn để bạn đọc tham khảo khơng đưa cách giải tốn giáo trình mơn học Kết quả: 58 Bài giảng kế toán quản trò GV: Ths Bùi Thò Trúc Quy Số lượng sản phẩm sản xuất Tổng số dư đảm phí X Y Tổng $24 $20 $44 Số dư đảm phí đạt giá trị cực đại $44 công ty sản xuất sản phẩm X sản phẩm Y 59 ... kế toán Sơ đồ 1.2 - Mối quan hệ hệ thống kế toán tổ chức Bảng 1.1 - Những điểm khác biệt kế tốn quản trị kế tốn tài Các tiêu Kế tốn quản trị Kế tốn tài Đối tượng sử dụng thơng tin Bài giảng kế. .. Sơ đồ 1.2 mơ tả mối quan hệ hệ thống kế toán tổ chức với hệ thống kế toán chi phí, kế tốn quản trị, kế tốn tài Mặc dù, hệ thống kế tốn quản trị hệ thống kế tốn tài có nhiều điểm chung, chúng... đồ 1.1: Qúa trình quản lý III Mục tiêu kế toán quản trị Kế toán quản trị có bốn mục tiêu chủ yếu sau: ♦ Cung cấp thông tin cho nhà quản lý để lập kế hoạch định ♦ Trợ giúp nhà quản lý việc điều