Bài giảng Kế toán quản trị 1 - Bài 4: Phân tích mối quan hệ giữa chi phí, sản lượng và lợi nhuận

Bài giảng Kế toán quản trị 1 - Bài 4: Phân tích mối quan hệ giữa chi phí, sản lượng và lợi nhuận được biên soạn giúp người học hiểu được các khái niệm cơ bản phục vụ cho phân tích quan hệ C–V–P như lợi nhuận góp, tỷ lệ lợi nhuận góp, cơ cấu sản phẩm tiêu thụ, cơ cấu chi phí, độ lớn đòn bẩy kinh doanh, doanh thu an toàn; phân tích điểm hòa vốn trong các trường hợp sản xuất tiêu thụ một loại sản phẩm và các loại sản phẩm khác nhau.

Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận BÀI PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ, SẢN LƯỢNG VÀ LỢI NHUẬN Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:  Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn  Đọc tài liệu: Nguyễn Ngọc Quang (Chủ biên) (2012), Giáo trình Kế tốn quản trị, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Ngơ Thế Chi (Chủ biên) (2008), Giáo trình kế tốn quản trị, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Võ Văn Nhị (Chủ biên) (2006), Giáo trình kế toán quản trị, Nhà xuất Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh  Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email  Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung Bài Học phần Kế toán quản trị 1, nghiên cứu phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận (C–V–P) cần thiết cho việc quản trị thành cơng doanh nghiệp Phân tích C–V–P cho thấy ảnh hưởng lợi nhuận thay đổi doanh thu, chi phí, cấu tiêu thụ giá bán sản phẩm Phân tích C–V–P Báo cáo cho phép nhà quản trị dự đoán ảnh hưởng biến động doanh thu tới lợi nhuận doanh nghiệp Báo cáo cho thấy rõ cấu chi phí doanh nghiệp phù hợp chưa Cơ cấu chi phí doanh nghiệp có ảnh hưởng đến độ lớn địn bẩy kinh doanh lợi nhuận, theo tốc độ tăng, giảm doanh thu Qua nghiên cứu phân tích C–V–P góp phần cho nhà quản trị chủ động định kinh doanh ngắn hạn dài hạn Mục tiêu  Hiểu khái niệm phục vụ cho phân tích quan hệ C–V–P lợi nhuận góp, tỷ lệ lợi nhuận góp, cấu sản phẩm tiêu thụ, cấu chi phí, độ lớn địn bẩy kinh doanh, doanh thu an tồn  Phân tích điểm hịa vốn trường hợp sản xuất tiêu thụ loại sản phẩm loại sản phẩm khác  Đưa định kinh doanh dựa phân tích quan hệ C–V–P TXKTKQT01_Bai4_v1.0015102203 49 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận Tình dẫn nhập Bài học kinh nghiệm Công ty TM ABC  Công ty thương mại ABC gia nhập vào thị trường phân phối loại áo sơ mi thị trường miền Bắc Để bắt đầu thâm nhập thị trường, công ty lựa chọn loại áo thuộc phân khúc thị trường bình dân quy mô phân khúc lớn Công ty ABC tìm nguồn cung cấp hàng hóa ổn định với mức giá phải Giám đốc doanh nghiệp tìm th ngơi nhà mặt tiền khu phố sầm uất làm trụ sở kinh doanh Bên cạnh ơng ta dễ dàng tuyển nhân viên bán hàng với mức lương thỏa thuận 5.000.000 đồng/tháng  Tuy nhiên sau tháng kinh doanh công ty đạt mức tiêu thụ 300 sản phẩm đồng thời thua lỗ 25.000.000 đồng Giám đốc doanh nghiệp nhận việc mở cửa hàng vội vàng Và công ty biện pháp xử lý cơng ty phải đóng cửa tháng kinh doanh thứ hai Nếu muốn bắt đầu hoạt động kinh doanh mức tiêu thụ tối thiểu cơng ty cần đạt tháng bao nhiêu? Bài học kinh nghiệm rút tình cơng ty ABC? Để cứu vãn tình trạng cơng ty ABC cần biện pháp cụ thể nào? 50 TXKTKQT01_Bai4_v1.0015102203 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận 4.1 Ý nghĩa phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận doanh nghiệp Mục tiêu nhà quản trị kinh doanh tối đa hoá lợi nhuận hoạt động Do kinh doanh nhà quản trị thường có biện pháp sử dụng hữu hiệu tài sản để giảm chi phí thấp nhằm nâng cao hiệu kinh doanh Trong hoạt động kinh doanh hàng ngày, nhà quản trị thường phải đưa định cho hoạt động Do phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận sở khoa học định như:  Định giá bán đơn vị sản phẩm để phù hợp với thu nhập khách hàng, thị trường tiêu thụ tối đa hóa lợi nhuận cho doanh nghiệp  Tăng, giảm chi phí khả biến đơn vị sản phẩm để nâng cao chất lượng sản phẩm, dịch vụ nhằm thích nghi với nhu cầu khách hàng  Đầu tư chi phí cố định để tăng nhanh công suất, chất lượng sản phẩm thỏa mãn nhu cầu thị trường  Xác định sản lượng sản phẩm tiêu thụ để đạt lợi nhuận tối đa khai thác hết công suất máy móc thiết bị tài sản đầu tư nhằm giảm chi phí bình qn thấp  Xác định cấu sản phẩm sản xuất tiêu thụ phù hợp nhằm khai thác khả tiềm tàng yếu tố sản xuất nhu cầu thị trường 4.2 Các khái niệm phục vụ cho phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận 4.2.1 Lợi nhuận góp (contribution margin) Lợi nhuận góp hay cịn gọi lãi theo biến phí số tiền cịn lại doanh thu bán hàng sau trừ chi phí khả biến (Khoản chênh lệch giá bán chưa có thuế sản phẩm biến phí sản phẩm đó) Như có nhiều tên gọi khác khái niệm này, song chất phần để bù đắp định phí tạo lợi nhuận cho doanh nghiệp Ta có khái niệm lợi nhuận góp đơn vị sản phẩm, lợi nhuận góp loại sản phẩm lợi nhuận góp bình qn Cách tính tổng quát lợi nhuận góp sau: Lợi nhuận góp = Doanh thu – Biến phí tương ứng với doanh thu Đối với đơn vị sản phẩm lợi nhuận góp doanh thu sản phẩm trừ chi phí khả biến Lợi nhuận góp bình quân áp dụng doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm, sản phẩm thường mang tính đồng chất TXKTKQT01_Bai4_v1.0015102203 51 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận Lợi nhuận góp bình qn = Tổng lợi nhuận góp Tổng sản lượng sản phẩm Lợi nhuận góp tiêu kinh tế phản ánh kết kinh doanh phận hay toàn doanh nghiệp Chỉ tiêu có ý nghĩa quan trọng nhà quản trị doanh nghiệp:  Lợi nhuận góp tiêu dùng để trang trải chi phí cố định phận quan trọng để tạo lợi nhuận cho doanh nghiệp o Nếu lợi nhuận góp < Chi phí cố định doanh nghiệp kinh doanh bị lỗ khơng đủ để trang trải định phí o Nếu lợi nhuận góp = Chi phí cố định doanh nghiệp hịa vốn lợi nhuận góp bù đắp vừa đủ chi phí cố định o Nếu lợi nhuận góp > Chi phí cố định doanh nghiệp kinh doanh có lãi thừa trang trải định phí  Để phân tích kết kinh doanh hoạt động, sản phẩm, ta cần tính tổng lợi nhuận góp, lợi nhuận góp bình qn, lợi nhuận góp theo loại sản phẩm cho đơn vị sản phẩm Đối với loại sản phẩm có lợi nhuận góp cao hấp dẫn nhà đầu tư vào sản phẩm Khi doanh nghiệp thay đổi cấu sản xuất tiêu thụ sản phẩm lợi nhuận góp bình qn thay đổi theo Trong trường hợp doanh nghiệp kinh doanh nhiều loại sản phẩm, sản phẩm có mức lợi nhuận góp khác Do tăng mức sản lượng, sản phẩm có lợi nhuận góp cao mức độ tạo lợi nhuận nhiều Khi giảm mức sản lượng, doanh nghiệp nên chọn sản phẩm có lợi nhuận góp thấp, nhằm đảm bảo an toàn cho hoạt động Khi điểm hồ vốn đạt lợi nhuận tăng tỷ lệ theo lợi nhuận góp đơn vị sản phẩm bán tăng thêm kể từ hoà vốn Do vậy, ta tính lợi nhuận mức độ hoạt động khác đạt hòa vốn theo công thức sau: Công thức 1: Lợi nhuận = Số lượng sản phẩm bán điểm hòa vốn  lợi nhuận góp đơn vị sản phẩm Cơng thức 2: Lợi nhuận 4.2.2 = Số lượng sản phẩm tiêu thụ  lợi nhuận góp đơn vị sản phẩm – Chi phí cố định Tỷ lệ lợi nhuận góp (tỷ lệ lãi theo biến phí) Tỷ lệ lợi nhuận góp hay cịn gọi tỷ lệ lãi theo biến phí tiêu biểu mối quan hệ tỷ số tổng lợi nhuận góp doanh thu (giá bán chưa thuế sản phẩm) Ta có khái niệm tỷ lệ lợi nhuận góp đơn vị sản phẩm, tỷ lệ lợi nhuận góp loại sản phẩm, tỷ lệ lợi nhuận góp bình qn Tỷ lệ lợi nhuận góp đơn vị sản phẩm tỷ số lợi nhuận góp doanh thu sản phẩm Tỷ lệ lợi nhuận góp sản phẩm loại sản phẩm Tỷ lệ 52 TXKTKQT01_Bai4_v1.0015102203 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận lợi nhuận góp bình qn thường áp dụng doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ nhiều loại sản phẩm khác Cách tính Tỷ lệ lợi nhuận góp loại sản phẩm Tổng lợi nhuận góp loại sản phẩm = Tổng doanh thu loại sản phẩm Số sản phẩm tiêu thụ  lợi nhuận góp đơn vị sản phẩm = Số sản phẩm tiêu thụ  Giá bán đơn vị sản phẩm Lợi nhuận góp đơn vị sản phẩm = Tỷ lệ lợi nhuận góp bình qn Giá bán đơn vị sản phẩm Tổng lợi nhuận góp = Tổng doanh thu tiêu thụ Tỷ lệ lợi nhuận góp tiêu kinh tế phản ánh hiệu kinh doanh phận hay tồn doanh nghiệp Chỉ tiêu có ý nghĩa quan trọng nhà quản trị sau:  Tỷ lệ lợi nhuận góp cho ta biết đồng doanh thu có đồng dùng để trang trải chi phí khả biến cịn lại đồng phần thuộc lợi nhuận góp dùng để bù đắp chi phí cố định  Tỷ lệ lợi nhuận góp cho phép doanh nghiệp xác định khả sinh lời loại sản phẩm Trong trường hợp tăng mức doanh thu nhau, sản phẩm có tỷ lệ lợi nhuận góp cao tốc độ tạo lợi nhuận nhanh hấp dẫn nhà đầu tư  Tỷ lệ lợi nhuận góp kênh thơng tin quan trọng đánh giá hiệu kinh doanh sản phẩm, dịch vụ, phương án đầu tư, dùng để so sánh với tiêu khác đưa định lựa chọn phương án kinh doanh  Khi hồ vốn, tỷ lệ lợi nhuận góp tỷ lệ tăng lợi nhuận doanh thu tiêu thụ sản phẩm tăng lên Ta xác định lợi nhuận doanh nghiệp dựa vào công thức sau: Công thức 1: Lợi nhuận = Doanh thu tiêu thụ điểm hịa vốn  Tỷ lệ lợi nhuận góp sản phẩm Công thức 2: Lợi nhuận 4.2.3 = Doanh thu tiêu thụ sản phẩm  Tỷ lệ lợi nhuận góp sản phẩm – Chi phí cố định Cơ cấu sản phẩm tiêu thụ Trong chế thị trường, doanh nghiệp thường kinh doanh đa ngành hàng, nhiều loại sản phẩm, dịch vụ khác Mỗi mặt hàng thường có vai trị khác việc tạo doanh thu lợi nhuận cho doanh nghiệp Do nhà quản trị cần phải chọn sản phẩm có doanh thu lợi nhuận cao trong tổng mặt hàng kinh doanh Hay nói cách khác cấu sản phẩm tạo lợi TXKTKQT01_Bai4_v1.0015102203 53 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận nhuận cao thường chiếm tỷ đáng kể doanh nghiệp Như để nâng cao lợi nhuận, nhà quản trị cần phải xem xét cấu tiêu thụ cách khoa học Cơ cấu sản phẩm tiêu thụ tỷ trọng mặt hàng chiếm tổng số mặt hàng tiêu thụ Cơ cấu sản phẩm tiêu thụ tính theo doanh thu tiêu thụ sản phẩm tính theo khối lượng tiêu thụ sản phẩm tùy theo trường hợp cụ thể Có thể tính theo doanh thu: Công thức 1: Cơ cấu tiêu thụ mặt hàng (Tính theo doanh thu) = Doanh thu tiêu thụ mặt hàng Tổng doanh thu tiêu thụ Có thể tính theo thước đo vật, trường hợp thường áp dụng sản phẩm đồng chất Công thức 2: Cơ cấu tiêu thụ mặt hàng (Tính theo sản lượng) = Sản lượng tiêu thụ mặt hàng Tổng sản lượng tiêu thụ Cơ cấu sản phẩm tiêu thụ tiêu kinh tế quan trọng có ý nghĩa nhà quản trị sau:  Phân tích cấu tiêu thụ sản phẩm giúp cho doanh nghiệp thiết lập cấu hợp lý số lượng, chủng loại sản phẩm nhằm thỏa mãn nhu cầu thị trường khai thác tối đa yếu tố trình sản xuất Đồng thời sở cho việc định sản xuất sản phẩm định thu mua hàng hoá cách hợp lý  Do loại sản phẩm có tỷ lệ lợi nhuận góp lợi nhuận góp đơn vị khác nên cấu sản phẩm tiêu thụ thay đổi làm tỷ lệ lợi nhuận góp bình qn lợi nhuận góp bình qn sản phẩm thay đổi theo Sự thay đổi ảnh hưởng tới kết kinh doanh doanh nghiệp, nhà quản trị kinh doanh phải biết lựa chọn cấu tiêu thụ sản phẩm hợp lý để làm tăng lợi nhuận Thông thờng nhà quản trị kinh doanh thường chọn sản phẩm có lợi nhuận góp tỷ lệ lợi nhuận góp cao để sản xuất tiêu thụ Từ cơng thức tính lợi nhuận góp bình qn, tỷ lệ lợi nhuận góp bình qn phần trên, công thức xác định cấu sản phẩm tiêu thụ, ta thiết lập cơng thức tính lợi nhuận góp bình qn, tỷ lệ lợi nhuận góp bình quân thông qua cấu sản phẩm tiêu thụ: Tổng lợi nhuận góp Tỷ lệ lợi nhuận = góp bình quân Tổng doanh thu =  (Doanh thu loại sản phẩm  Tỷ lệ lợi nhuận góp loại sản phẩm) Tổng doanh thu =  (Cơ cấu sản phẩm theo doanh thu  Tỷ lệ lợi nhuận góp loại sản phẩm) 54 TXKTKQT01_Bai4_v1.0015102203 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận Lợi nhuận góp bình qn = Tổng lợi nhuận góp Tổng số lượng sản phẩm tiêu thụ  (Lượng sản phẩm tiêu thụ loại  Lợi nhuận góp đơn vị sản phẩm) = = Tổng lượng sản phẩm tiêu thụ (Cơ cấu sản phẩm theo số lượng  lợi nhuận góp đơn vị) 4.3 Phân tích điểm hịa vốn 4.3.1 Khái niệm ý nghĩa phân tích điểm hịa vốn Điểm hồ vốn điểm mà tổng doanh thu tiêu thụ sản phẩm vừa đủ bù đắp chi phí sản xuất tiêu thụ sản phẩm điểm mà tổng lợi nhuận góp tổng chi phí cố định Hay nói cách khác điểm hịa vốn điểm mà lợi nhuận doanh nghiệp khơng Điểm hịa vốn tiêu kinh tế quan trọng, giúp cho nhà quản trị biết ngưỡng cần sản xuất tiêu thụ đạt mức lợi nhuận dự kiến Là nội dung phân tích phổ biến doanh nghiệp nhà quản trị quan tâm Phân tích điểm hịa vốn xét điều kiện doanh nghiệp phân chia chi phí theo cách ứng xử chi phí xét giới hạn quy mơ hoạt động Chi phí nội dung phân tích điểm hịa vốn cần phân loại chi tiết theo biến phí định phí Định phí xem xét chi phí thời kỳ để xác định kết kinh doanh Biến phí gắn với định mức cho loại sản phẩm Quy mô hoạt động doanh nghiệp hiểu giới hạn yếu tố sản xuất nhằm đảm bảo cho hoạt động kinh doanh diền cách bình thường Các yếu tố thường định tới giới hạn quy mô hoạt động doanh nghiệp như: Vốn đầu tư, cơng suất máy móc thiết bị, tổ chức máy nhân sự, thị trường tiêu thụ… Sản lượng tiêu phản ánh mức sản xuất tiêu thụ doanh nghiệp kỳ hoạt động Sản lượng thơng qua thước đo vật giá trị phụ thuộc vào đặc điểm kinh doanh mặt hàng cụ thể doanh nghiệp Phân tích điểm hồ vốn giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp chủ động xác định mức doanh thu tương ứng với sản lượng sản phẩm sản xuất, tiêu thụ Đồng thời biết cần khoản thời gian để đạt điểm hoà vốn mức lợi nhuận dự định Từ doanh nghiệp chủ động lập kế hoạch sản xuất tiêu thụ sản phẩm phù hợp Trên sở để xây dựng giá bán, chi phí phát sinh phù hợp… Mặt khác phân tích điểm hịa vốn cung cấp thơng tin cho nhà quản trị doanh nghiệp tiêu an toàn từ nhận diện mức độ rủi ro phương án đầu tư 4.3.2 Nội dung phân tích điểm hoà vốn 4.3.2.1 Trường hợp doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ loại sản phẩm Các doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ loại sản phẩm hay nhiều loại sản phẩm đồng chất, chúng khác khối lượng, kích cỡ, quy cách vận dụng phân tích trường hợp Khi chi phí cố định xem chi phí trực tiếp cho sản xuất sản phẩm hay nhóm sản phẩm Ta xét cách tiếp cận điểm hòa vốn sau: TXKTKQT01_Bai4_v1.0015102203 55 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận  Xác định điểm hịa vốn thơng qua phương trình Ta xác định điểm hồ vốn thơng qua sản lượng sản phẩm, doanh thu hay thời gian tiêu thụ Theo phương pháp tính giá trực tiếp lợi nhuận doanh nghiệp xác định sau: Lợi nhuận = Doanh thu – Tổng biến phí – Tổng định phí Tại điểm hịa vốn lợi nhuận khơng ta có phương trình 1: = Doanh thu – Tổng biến phí – Tổng định phí Gọi P giá bán đơn vị sản phẩm chưa có thuế, Q sản lượng sản phẩm tiêu thụ, VC biến phí đơn vị sản phẩm, TFC tổng định phí, phương trình viết sau: = Q (hịa vốn) = Q×P – Q × VC – TFC TFC (định phí) P – VC Gọi c lợi nhuận góp đơn vị sản phẩm Q (hịa vốn) = TFC (định phí) c Trường hợp xác định doanh thu hịa vốn, ta sử dụng phương trình Gọi S tổng doanh thu hòa vốn cần xác định, gọi d tỷ lệ lợi nhuận góp sản phẩm S = Q.P = S= TFC c ×P TFC d Từ ta xác định thời gian hòa vốn Thời gian hòa vốn = Doanh số hòa vốn  Thời gian kỳ phân tích Doanh thu kỳ phân tích Hoặc Thời gian hòa vốn = Sản lượng hòa vốn  Thời gian kỳ phân tích Sản lượng kỳ phân tích  Xác định điểm hịa vốn thơng qua đồ thị Ngồi phương pháp thơng qua phương trình, điểm hịa vốn xác định phương pháp đồ thị, có cách sử dụng đồ thị để xác định điểm hịa vốn: Đồ thị chi phí, sản lượng lợi nhuận đồ thị sản lượng lợi nhuận Ta giả thiết trục hoành (0x) thể sản lượng tiêu thụ, trục tung (0y) thể doanh thu, chi phí lợi nhuận Điểm hịa vốn điểm giao đường doanh thu, chi phí Lợi nhuận xác định dựa vào mức doanh thu đồ thị 56 TXKTKQT01_Bai4_v1.0015102203 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận 4.3.2.2 Trường hợp doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ nhiều loại sản phẩm Trong thực tế nhiều doanh nghiệp kinh doanh đa mặt hàng nhằm hạn chế rủi ro xảy Phân tích điểm hòa vốn doanh nghiệp thường phức tạp hơn, điều kiện quan trọng phân tích điểm hịa vốn phải tách biệt chi phí doanh nghiệp theo biến phí định phí, đồng thời xét doanh nghiệp giới hạn quy mô hoạt động Chi phí cố định doanh nghiệp khơng thể phân bổ cho loại sản phẩm, dịch vụ thiếu độ xác Do phân tích điểm hịa vốn doanh nghiệp ta vận dụng cách sau:  Cách 1: Phân tích điểm hịa vốn trường hợp kinh doanh nhiều loại sản phẩm ta chuyển thành kinh doanh loại sản phẩm Trường hợp áp dụng sản phẩm, dịch vụ mà doanh nghiệp tổ chức sản xuất, kinh doanh riêng biệt Do khoản chi phí kế tốn tách biệt chi phí cố định, chi phi biến đổi cho đối tượng chịu chi phí Phần chi phí quản lý Bộ máy doanh nghiệp coi không đáng kể không phân bổ cho đối tượng doanh nghiệp Như với giả thiết nội dung phân tích điểm hịa vốn tương tự trường hợp sản xuất tiêu thụ loại sản phẩm  Cách 2: Được xem xét trường hợp cấu sản phẩm sản xuất tiêu thụ ổn định Trên sở cấu tiêu thụ ổn định ta xác định tỷ lệ lợi nhuận góp bình qn, doanh thu hịa vốn Tổng định phí Doanh thu hịa vốn = Tỷ lệ lợi nhuận góp bình qn Tổng định phí bao gồm tổng định phí doanh nghiệp định phí trực tiếp phận, định phí chung tồn cơng ty Với cấu doanh thu xác định, ta xác định doanh thu hòa vốn loại sản phẩm dịch vụ: Doanh thu hòa vốn sản phẩm A Doanh thu hòa vốn chung = Sản lượng hòa vốn sản phẩm A = Cơ cấu doanh thu sản phẩm A  Doanh thu hòa vốn sản phẩm A Giá bán đơn vị sản phẩm A Cơ cấu sản phẩm tiêu thụ thay đổi làm điểm hồ vốn thay đổi theo Do đó, nhà quản trị kinh doanh cần phải biết lựa chọn cấu sản phẩm tiêu thụ hợp lý để làm tăng lợi nhuận doanh nghiệp Thông thường nhà quản trị thường tăng số lượng sản phẩm có số dư đảm phí cao tăng doanh thu mặt hàng có tỷ lệ số dư đảm phí cao, góp phần tăng lợi nhuận doanh nghiệp Lập kế hoạch sản lượng, doanh thu lợi nhuận mong muốn Trong thực tế, nhiều trường hợp doanh nghiệp cần phải xác định mức lợi nhuận dự đốn trước, sau tính mức doanh thu sản lượng tương ứng sản phẩm sản xuất tiêu thụ phục vụ cho định kinh doanh Việc xác định lợi nhuận theo kế hoạch giúp cho nhà quản trị lựa chọn phương án kinh doanh tối ưu Để đạt tiêu dự toán này, ta sử dụng số phương trình dự đốn lợi nhuận sau: Tổng lợi nhuận góp kế hoạch = = TXKTKQT01_Bai4_v1.0015102203 Tổng chi phí cố định kế hoạch Lợi nhuận góp bình qn kế hoạch + Lợi nhuận kế hoạch  Số sản phẩm tiêu thụ kế hoạch 57 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận Sản lượng sản phẩm tiêu thụ đạt lợi nhuận kế hoạch = Doanh thu tiêu thụ để đạt lợi = nhuận kế hoạch Tổng chi phí cố định + Lợi nhuận kế hoạch lợi nhuận góp bình qn kế hoạch Tổng chi phí cố định + Lợi nhuận kế hoạch Tỷ lệ lợi nhuận góp bình qn kế hoạch Công thức áp dụng cho lợi nhuận trước thuế Đối với lợi nhuận sau thuế, ta phải sử dụng thêm công thức: Lợi nhuận kế hoạch trước thuế 4.3.3 = Lợi nhuận kế hoạch sau thuế – Thuế suất thuế TNDN Các tiêu an toàn Các tiêu an tồn có vai trị quan trọng trọng việc lựa chọ phương án kinh doanh xác định mức độ rủi ro hoạt động, nhằm đưa thơng tin thích hợp Để phản ánh mức độ an tồn doanh nghiệp ta thơng qua tiêu doanh thu, sản lượng, thời gian thể số tuyệt đối số tương đối  Doanh thu an toàn phần chênh lệch doanh thu thực tế hay dự toán so với doanh thu hoà vốn Hệ số doanh thu an toàn tỷ số doanh thu an toàn doanh thu thực tế Ta xác định tiêu theo cơng thức sau: Doanh thu an tồn = Doanh thu thực tế (Dự tốn) – Doanh thu hịa vốn Hệ số doanh thu an toàn = Doanh thu an tồn Doanh thu thực tế (Dự tốn)  Sản lượng an toàn phần chênh lệch sản lượng thực tế hay dự tốn so với sản lượng hồ vốn Hệ số sản lượng an toàn tỷ số sản lượng an toàn sản lượng thực tế Ta xác định tiêu theo cơng thức sau: Sản lượng an tồn = Sản lượng thực tế (Dự tốn) – Sản lượng hịa vốn Hệ số sản lượng an toàn = Sản lượng an toàn Sản lượng thực tế (Dự toán)  Thời gian an toàn phần chênh lệch thời gian thực tế hay dự tốn so với thời gian hồ vốn Hệ số sản lượng an toàn tỷ số sản lượng an toàn sản lượng thực tế Thời gian an tồn = Thời gian thực tế (Dự tốn) – Thời gian hịa vốn Hệ số thời gian an tồn = Thời gian an toàn Thời gian thực tế (Dự tốn) Các tiêu an tồn cao chứng tỏ mức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp ổn định hay rủi ro thấp ngược lại Đây tiêu thường hấp dẫn nhà đầu tư Tuy nhiên tiêu thường tác động tới đòn bẩy kinh doanh phụ thuộc vào cấu chi phí doanh nghiệp 58 TXKTKQT01_Bai4_v1.0015102203 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận 4.4 Cơ cấu chi phí độ lớn địn bẩy kinh doanh 4.4.1 Cơ cấu chi phí Chi phí doanh nghiệp có nhiều cách tiếp cận, tùy theo mục tiêu nghiên cứu khác biến phí định phí; chi phí sản xuất ngồi sản xuất; chi phí trực tiếp gián tiếp… Do có nhiều cách xác định cấu chi phí doanh nghiệp, song góc độ kế tốn quản trị chủ yếu nghiên cứu cấu chi phí qua biến phí định phí Cơ cấu chi phí tiêu phản ánh quan hệ chi phí khả biến chi phí bất biến tổng chi phí doanh nghiệp phạm vị hoạt động xác định Có nhiều cách xác định cấu chi phí khác nhau, tùy theo yêu cầu đối tượng sử dụng thông tin, cụ thể: Trường hợp 1: Cơ cấu chi phí doanh nghiệp = Tổng biến phí Tổng định phí Trường hợp 2: Cơ cấu chi phí doanh nghiệp = Tổng định phí Tổng biến phí Trường hợp 3: Cơ cấu chi phí doanh nghiệp = Tổng biến phí (định phí) Tổng chi phí Khơng có mơ hình cấu chi phí chuẩn cho doanh nghiệp Vì để xác cấu chi phí hợp lý cho doanh nghiệp, ta vào đặc điểm hoạt động kinh doanh, ngành nghề kinh doanh mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp Ngồi cần phải vào ảnh hưởng khác nhau: Xu hướng phát triển doanh nghiệp, tình hình biến động doanh thu hàng năm, tình hình thị trường với loại sản phẩm Phân tích cấu chi phí để làm rõ vấn đề cấu chi phí doanh nghiệp hợp lý chưa, nhiều biến phí, định phí hay ngược lại Thông qua việc phân tích để có biện pháp đầu tư chi phí cho phù hợp nhằm khai thác tối đa hiệu sử dụng yếu tố trình sản xuất Việc phân tích cấu chi phí nhằm ổn định mục tiêu phát triển trước mắt lâu dài doanh nghiệp Đồng thời thấy tình hình biến động doanh thu hàng năm doanh nghiệp Cơ cấu chi phí tác động tới mức độ an tồn hay rủi ro hoạt động doanh nghiệp Nhìn chung doanh nghiệp có tỷ lệ biến phí cao so với định phí tỷ lệ số dư đảm phí thấp so với doanh nghiệp có cấu chi phí ngược lại 4.4.2 Độ lớn địn bẩy kinh doanh Trong kinh doanh doanh nghiệp thường mong muốn đạt mức lợi nhuận cao khoảng thời gian ngắn nhất, nhà quản trị phải sử dụng tốt cơng cụ tài Địn bẩy kinh doanh cơng cụ tài quan trọng thể mối quan hệ biến phí định phí tổ chức hoạt động Địn bẩy kinh doanh tỷ số số dư đảm phí lợi nhuận % tăng, giảm lợi nhuận so với % tăng, giảm doanh thu TXKTKQT01_Bai4_v1.0015102203 59 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận Địn bẩy kinh doanh phương tiện nhằm đạt tăng cao lợi nhuận với tỷ lệ tăng nhỏ doanh thu mức tiêu thụ sản phẩm Cách xác định độ lớn đòn bẩy kinh doanh sau: Cơng thức 1: Độ lớn địn bẩy kinh doanh = Tổng lợi nhuận góp Tổng lợi nhuận Cơng thức 2: Độ lớn đòn bẩy kinh doanh = % tăng, giảm lợi nhuận % tăng, giảm doanh thu Độ lớn đòn bẩy kinh doanh phụ thuộc vào cấu chi phí doanh nghiệp Tuy nhiên, cấu chi phí lại phụ thuộc vào đặc điểm ngành nghề, điều kiện trang bị vật chất doanh nghiệp khác khác Do độ lớn đòn bẩy kinh doanh chi phối tới mức độ rủi ro phương án đầu tư Những dự án đầu tư có độ lớn địn bẩy kinh doanh cao hệ số an tồn thấp ngược lại Đòn bẩy kinh doanh thực chất tiêu phản ánh mức độ sử dụng chi phí doanh nghiệp Nếu độ lớn địn bẩy kinh doanh cao tỷ lệ định phí cao biến phí Do đó, lợi nhuận nhạy cảm với thay đổi doanh thu ngược lại Trong hoạt động có độ lớn đòn bẩy kinh doanh cao cần doanh thu tăng 1% lợi nhuận tăng 1%, mặt khác doanh thu giảm 1% lợi nhuận giảm 1% Đó phương tiện để nhà quản trị kinh doanh dự đoán mức lợi nhuận kỳ tới 4.5 Ứng dụng phân tích chi phí, sản lượng lợi nhuận vào việc định kinh doanh Thực tế kinh doanh xảy biến đổi biến phí, định phí, giá bán, doanh thu, cấu sản phẩm tiêu thụ tới kết kinh doanh doanh nghiệp Do vậy, việc định nên lựa chọn thay đổi phụ thuộc vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận Sau ta nghiên cứu số trường hợp thường hay xảy doanh nghiệp: 4.5.1 Thay đổi chi phí cố định doanh thu Trong thực tế chi phí cố định doanh nghiệp thường bao gồm chi phí khấu hao tài sản cố định theo phương pháp bình qn, tiền th văn phịng phải trả hàng tháng, tiền trả quyền sử dụng đất hàng tháng, tiền quảng cáo, tiền lương máy điều hành cố định hàng tháng… Đa số khoản chi phí cố định thường tài sản cố định tạo Do doanh nghiệp tăng giảm chi phí cố định thường tác động tới cơng suất sản xuất sản phẩm, tới thị trường tiêu thụ ảnh hưởng tới doanh thu bán hàng Trong định thay đổi chi phí cố định hay giữ nguyên phương án ban đầu (không thay đổi định phí), định thường dựa sở phương án cụ thể:  Lợi nhuận thu phương án đầu tư;  Khả tài doanh nghiệp;  Trình độ tổ chức, quản lý yếu tố sản xuất;  Nhu cầu thị trường… 60 TXKTKQT01_Bai4_v1.0015102203 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận Ví dụ: Cơng ty Hồng Sơn sản xuất tiêu thụ loại sản phẩm thị trường truyền thống, bình thường tháng cơng ty tiêu thụ 500 sản phẩm Các thơng tin chi phí giá bán sản phẩm sau: (Đơn vị tính: đồng) Chi phí khả biến đơn vị sản phẩm 150.000 Giá bán đơn vị sản phẩm 250.000 Tổng chi phí cố định tháng 51.000.000 Theo dự kiến phòng kinh doanh Công ty chi thêm cho quảng cáo 10.000.000 đồng/tháng làm doanh thu tăng thêm 35.000.000 đồng/1 tháng Hãy phân tích chi phí, cho biết Cơng ty có thêm cho quảng cáo để chọn phương án khơng? Bài giải: (Đơn vị tính: nghìn đồng) Chỉ tiêu Doanh thu Không quảng cáo Quảng cáo Chênh lệch 125.000 160.000 35.000 Chi phí khả biến 75.000 96.000 21.000 Lợi nhuận góp 50.000 64.000 14.000 Chi phí cố định 35.000 45.000 10.000 Lợi nhuận 15.000 19.000 4.000 Nhận xét: Qua số liệu phân tích ta thấy quảng cáo thêm định phí bán hàng 10.000.000 đồng/tháng, đổi lại lợi nhuận tăng lên 4.000.000 đồng/tháng Đồng thời doanh thu bán hàng tăng chứng tỏ khả chiếm lĩnh thị trường Công ty ngày rộng đảm bảo hoạt động kinh doanh phát triển bền vững Vì doanh nghiệp nên tiến hành quảng cáo 4.5.2 Thay đổi chi phí biến đổi doanh thu Trong thực tế chi phí biến đổi doanh nghiệp thường bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, biến phí sản xuất chung, hoa hồng bán hàng biến phí khác Thơng thường theo phát triển thời gian biến phí sản xuất sản phẩm tăng Như giá mua yếu tố đầu vào nguyên liệu, nhân công tăng, hoa hồng bán hàng cho đại lý tăng Khi biến phí tăng thường dẫn tới chất lượng sản phẩm tăng, sản lượng tiêu thụ tăng doanh thu thay đổi Trong số trường hợp đặc biệt chi phí biến đổi giảm chất lượng sản phẩm có xu hướng giảm, doanh nghiệp thu mua nguồn cung ứng nguyên vật liệu không đảm bảo yêu cầu nhà sản xuất Do thay đổi chi phí biến đổi giữ nguyên phương án ban đầu cần phân tích để chọn phương án tối ưu Ví dụ 1: Cũng theo ví dụ trên, Cơng ty tiêu thụ 500 sản phẩm/1 tháng thị trường truyền thống Phòng kế hoạch sản xuất dự tính mua nguyên vật liệu rẻ hơn, biến phí giảm 35.000 đồng/sản phẩm Dự tính số lượng tiêu thụ giảm 100 sản phẩm/1 tháng Hãy phân tích chi phí biết doanh nghiệp có nên thực theo kế hoạch mua vật liệu rẻ khơng? TXKTKQT01_Bai4_v1.0015102203 61 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận Bài giải: (Đơn vị tính: nghìn đồng) 500 sản phẩm Chi tiêu sản phẩm Tiền % Doanh thu 250 100 Chi phí khả biến 150 Lợi nhuận góp 100 400 sản phẩm Tổng sản phẩm Chênh lệch Tổng Tiền % 125.000 250 100 100.000 –25.000 60 75.000 115 46 46.000 –29.000 40 50.000 135 54 54.000 4.000 Chi phí cố định 35.000 35.000 Lợi nhuận 15.000 19.000 4.000 Nhận xét: Qua bảng số liệu ta thấy biến phí đơn vị sản phẩm thay đổi làm cấu chi phí thay đổi theo giá bán khơng đổi Tỷ lệ định phí cao biến phí Tuy nhiên, chất lợng sản phẩm giảm nên số lượng sản phẩm tiêu thụ giảm, lợi nhuận doanh nghiệp tăng so với trước 4.000 Nguyên nhân tăng tốc độ giảm chi phí khả biến nhanh tốc độ giảm doanh thu tiêu thụ Doanh nghiệp chấp nhận phương án mục tiêu lợi nhuận Trong trường hợp doanh nghiệp coi uy tín chất lượng sản phẩm cho phát triển dài hạn cần cân nhắc kỹ lưỡng để đưa định 4.5.3 Thay đổi giá bán, chi phí cố định doanh thu Trong thực tế doanh nghiệp tiêu thụ sản phẩm thường thay đổi giá bán để đảm bảo lợi nhuận cao Giá bán sản phẩm phụ thuộc vào nhiều nhân tố khách quan chủ quan chất lượng sản phẩm, tính cạnh tranh hay độc quyền sản phẩm, thị hiếu khách hàng, thu nhập dân cư, hình thức quảng cáo, phương thức bán tốn tiền hàng… Thơng thường doanh nghiệp thay đổi chi phí cố định tăng cường quảng cáo, thay đổi công nghệ sản xuất… thường dẫn đến sản lượng tiêu thụ tăng, cần thay đổi giá bán cho phù hợp Trong trường hợp nhà quản trị cần phân tích chọn phương án thay đổi giá bán, chi phí cố định doanh thu bán hàng hay giữ nguyên phương án ban đầu cần dựa sở khoa học Ví dụ 1: Cũng theo số liệu ví dụ trên, giả sử để tăng sản lượng bán, doanh nghiệp dự định giảm giá 25.000 đồng/sản phẩm tăng thêm chi phí quảng cáo 15.000.000 đồng/tháng Với điều kiện số lượng sản phẩm tiêu thụ dự kiến tăng 50% Hãy phân tích xem doanh nghiệp có nên thực theo phương án không? Bài giải: 500 sản phẩm Chỉ tiêu sản phẩm Tiền 62 750 sản phẩm Tổng % sản phẩm Tiền % Tổng Chênh lệch Doanh thu 250 100 125.000 225 100 168.750 43.750 Chi phí khả biến 150 60 75.000 150 66.7 112.500 37.500 Lợi nhuận góp 100 40 50.000 80 33.3 56.250 6.250 Chi phí cố định 35.000 50.000 15.000 Lợi nhuận 15.000 6.250 –8.750 TXKTKQT01_Bai4_v1.0015102203 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận Qua bảng số liệu trên, ta thấy việc thay đổi giá bán làm thay đổi tỷ lệ lợi nhuận góp Do tăng số lượng tiêu thụ lên 250 sản phẩm làm doanh thu tăng thêm giá bán đơn vị giảm làm doanh thu giảm, đồng thời chi phí cố định tăng làm cho lợi nhuận giảm so với trước 8.750 Do lợi nhuận giảm so với trước nhiều, nên doanh nghiệp không nên thực theo phương án 4.5.4 Thay đổi chi phí cố định, chi phí biến đổi doanh thu Trong thực tế có nhiều doanh nghiệp thay đổi chi phí cố định kéo theo thay đổi chi phí biến đổi ảnh hưởng đến doanh thu bán hàng Trường hợp doanh nghiệp đầu tư công nghệ sản xuất sản phẩm, lượng cơng nhân trực tiếp giảm dẫn đến biến phí giảm Song cơng suất sản xuất tăng doanh thu tăng Trong trường hợp thay đổi chi phí cố định, chi phí biến đổi doanh thu nhà quản trị cần phân tích để chọn phương án tối ưu Ví dụ: Theo số liệu ví dụ trên, doanh nghiệp tiêu thụ 500 sản phẩm/tháng với việc trả lương khốn cho phận bán hàng 10.000.000 đồng/tháng Phịng kinh doanh nghiên cứu phương án chuyển trả lương khoán sang trả lương hoa hồng theo sản phẩm tiêu thụ 30.000 đồng/sản phẩm Theo dự tính phương án làm doanh số tiêu thụ tăng thêm 20%/tháng Hãy phân tích chi phí biết doanh nghiệp có nên thực phương án khơng? Bài giải: Lương khoán Chỉ tiêu sản phẩm Tiền % Lương hoa hồng Tổng sản phẩm Tiền % Tổng Chênh lệch Doanh thu 250 100 125.000 225 100 150.000 25.000 Chi phí khả biến 150 60 75.000 160 64 96.000 21.000 Lợi nhuận góp 100 40 50.000 90 36 54.000 4.000 Chi phí cố định 35.000 25.000 –10.000 Lợi nhuận 15.000 29.000 14.000 Nhận xét: Với kết tính tốn ta thấy Công ty thay đổi cách trả lương cho phận bán hàng làm cho lợi nhuận thay đổi Chuyển từ hình thức trả lương khốn cố định sang hình thức trả lương hoa hồng theo sản phẩm khuyến khích hệ thống nhân viên bán hàng làm cho doanh thu tăng nhanh, chi phí tiết kiệm Do phương án trả lương lợi nhuận tăng so với phương án ban đầu 14.000 Doanh nghiệp chọn phương án 4.5.5 Thay đổi cấu sản phẩm tiêu thụ doanh thu Trong thực tiễn doanh nghiệp thường kinh doanh đa mặt hàng, đa ngành nghề thị trường Các mặt hàng thường bổ sung cho hoạt động kinh doanh nhằm hạn chế rủi ro thấp Mặt khác cấu thị phần tiêu thụ loại sản phẩm phụ thuộc vào nhu cầu thị trường, tính chất cạnh tranh sản phẩm, khả tổ chức, quản lý kinh doanh doanh nghiệp sản phẩm Như doanh nghiệp đưa định thay đổi cấu sản phẩm tiêu thụ thị trường cần vào sở khoa học để chọn phương án tối ưu TXKTKQT01_Bai4_v1.0015102203 63 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận Ví dụ: Cơng ty X sản xuất tiêu thụ loại sản phẩm A B, thông tin loại sản phẩm tiêu thụ qua q sau (Đơn vị tính: nghìn đồng) Q Chi tiêu Sản phẩm A Quý Sản phẩm B Sản phẩm A Sản phẩm B Giá bán đơn vị sản phẩm 20 40 20 40 Chi phí khả biến đơn vị sản phẩm 10 20 10 20 30.000 70.000 70.000 30.000 Sản lượng tiêu thụ quý (sản phẩm) Tổng định phí hoạt động quý 400.000 400.000 Yêu cầu: Lập Báo cáo kết kinh doanh theo cách ứng xử chi phí cho quý? Cho biết thay đổi cấu tiêu thụ ảnh hưởng tới lợi nhuận công ty qua quý? Bài giải: Báo cáo kết kinh doanh theo cách ứng xử chi phí Chỉ tiêu Quý Số tiền Quý % Số tiền % Doanh thu 3.400.000 100 2.600.000 100 Biến phí 1.700.000 50 1.300.000 50 Lợi nhuận góp 1.700.000 50 1.300.000 50 400.000 11,76 400.000 15,38 Lợi nhuận 1.300.000 38,24 900.000 34,63 Cơ cấu tiêu thụ theo doanh thu (sản phẩm A: B) 600/2.800 Định phí 1.400/1.200 Qua báo cáo trên, ta thấy Công ty thay đổi cấu sản phẩm tiêu thụ ảnh hưởng đến lợi nhuận Quý với cấu tiêu thụ theo doanh thu sản phẩm A B là: 600/2.800 lợi nhuận đạt 1.300.000 ngàn đồng Quý với cấu tiêu thụ theo doanh thu sản phẩm A B là: 1.400/1.200 lợi nhuận đạt 900.000 ngàn đồng Như nguyên nhân lợi nhuận giảm doanh nghiệp thay đổi cấu tiêu thụ 64 TXKTKQT01_Bai4_v1.0015102203 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận Tóm lược cuối Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị lựa chọn phương án kinh doanh để định Căn vào tiêu lợi nhuận góp, lợi nhuận góp đơn vị, tỷ lệ lợi nhuận góp để xác định sản lượng hòa vốn, doanh thu hòa vốn thời gian để hòa vốn Đồng thời xác định mức sản lượng, doanh thu để đạt lợi nhuận kế hoạch, tránh rủi ro thông qua tiêu phản ánh mức độ an tồn Ngồi ra, nhà quản trị vào cấu chi phí độ lớn đòn bẩy kinh doanh để xác định mức lợi nhuận thay đổi doanh thu thay đổi từ xác định mức lợi nhuận tối đa TXKTKQT01_Bai4_v1.0015102203 65 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận Câu hỏi ôn tập Cho biết khái niệm, cơng thức tính lợi nhuận góp tỷ lệ lợi nhuận góp? Cho biết nội dung phân tích điểm hịa vốn doanh nghiệp? Thế cấu chi phí, độ lớn địn bẩy kinh doanh, mối quan hệ cấu chi phí, địn bẩy kinh doanh hệ số an tồn doanh nghiệp? Nội dung định ngắn hạn sở phân tích quan hệ chi phí – sản lượng lợi nhuận doanh nghiệp? 66 TXKTKQT01_Bai4_v1.0015102203 ... sản phẩm tạo lợi TXKTKQT 01_ Bai4_v1.0 015 102203 53 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận nhuận cao thường chi? ??m tỷ đáng kể doanh nghiệp Như để nâng cao lợi nhuận, nhà quản trị. .. cấu sản phẩm theo doanh thu  Tỷ lệ lợi nhuận góp loại sản phẩm) 54 TXKTKQT 01_ Bai4_v1.0 015 102203 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận Lợi nhuận góp bình qn = Tổng lợi nhuận. .. nhuận kế hoạch  Số sản phẩm tiêu thụ kế hoạch 57 Bài 4: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận Sản lượng sản phẩm tiêu thụ đạt lợi nhuận kế hoạch = Doanh thu tiêu thụ để đạt lợi = nhuận