Bài giảng Kế toán tài chính 2 - Bài 3: Kế toán xác định lợi nhuận và phân phối lợi nhuận

Bài giảng Kế toán tài chính 2 - Bài 3: Kế toán xác định lợi nhuận và phân phối lợi nhuận giúp người học nắm được kiến thức tính toán lợi nhuận của doanh nghiệp nói chung và lợi nhuận từ các hoạt động khác nhau trong doanh nghiệp; thực hiện kế toán xác định lợi nhuận trong doanh nghiệp vào cuối kỳ kế toán; phương thức và trình tự phân phối lợi nhuận; thực hiện quyết toán lợi nhuận cũng như kế toán phân phối lợi nhuận trong các doanh nghiệp.

BÀI 3 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH LỢI NHUẬN VÀ PHÂN PHỐI

LỢI NHUẬN

Hướng dẫn học

Để học tốt bài này,sinh viên cần tham khảo các phương pháp học sau:

 Học đúng lịch trình của môn học theo tuần, làm các bài luyện tập đầy đủ và tham gia thảo luận trên diễn đàn

 Đọc tài liệu:

1 GS.TS Đặng Thị Loan (Chủ biên), Giáo trình kế toán tài chính trong các doanh nghiệp, Nhà xuất bản Đại học Kinh tế Quốc dân, 2013

2 Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC, ngày 20/3/2006 cùng các văn bản sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp có liên quan

 Sinh viên làm việc theo nhóm và trao đổi với giảng viên trực tiếp tại lớp học hoặc qua email

 Tham khảo các thông tin từ trang Web môn học

Nội dung

Bài học này sẽ giới thiệu đến người học cách thức tính toán lợi nhuận và phương thức phân phối lợi nhuận trong các doanh nghiệp Để tính toán được lợi nhuận, người học sẽ được hướng dẫn thực hiện các bút toán kết chuyển cuối kỳ với các tài khoản doanh thu, thu nhập và chi phí để xác định lợi nhuận Ngoài ra, phương thức kế toán phân phối lợi nhuận cũng sẽ được trình bày trong bài này

Mục tiêu

Mục tiêu của bài học này là giúp cho người học có thể:

 Hiểu và tính toán lợi nhuận của doanh nghiệp nói chung và lợi nhuận từ các hoạt động

khác nhau trong doanh nghiệp

 Thực hiện kế toán xác định lợi nhuận trong doanh nghiệp vào cuối kỳ kế toán

 Nắm bắt được phương thức và trình tự phân phối lợi nhuận

 Thực hiện quyết toán lợi nhuận cũng như kế toán phân phối lợi nhuận trong các

doanh nghiệp

T ình huống dẫn nhập

Lợi nhuận và phân phối lợi nhuận tại Công ty Cổ phần Cơ điện lạnh

Công ty Cổ phần Cơ điện lạnh (Refrigeration Electrical Engineering Corporation), mã chứng khoán là REE, được thành lập năm 1977 Công ty hoạt động trong các lĩnh vực chính như dịch

vụ cơ điện công trình, sản xuất lắp ráp và kinh doanh hệ thống điều hòa không khí, phát triển, quản lý bất động sản và đầu tư chiến lược ngành cơ sảo hạ tầng Là một trong những công ty niêm yết đầu tiên trên thị trường chứng khoán Việt Nam, REE nằm trong top 30 công ty có giá trị vốn hóa cao nhất trên thị trường (tính đến ngày 28/12/2012) giá trị vốn hóa của REE là 4.061

tỷ đồng Cổ phiếu REE nằm trong nhóm cổ phiếu có tính thanh khoản cao với khối lượng giao dịch bình quân/ ngày là 837.000 cổ phiếu trong năm 2012 Theo Báo cáo thường niên năm 2012, kết quả kinh doanh của Công ty như sau:

Bảng 01: Kết quả kinh doanh của Công ty REE năm 2012, 2011

1 Lợi nhuận sau thuế của Công ty được tính như thế nào?

2 Chỉ tiêu lãi trên một cổ phiếu (EPS) của Công ty có nội dung kinh tế gì?

3 Công ty chi trả cổ tức từ đâu?

3.1 Kế toán xác định lợi nhuận

3.1.1 Khái niệm và xác định lợi nhuận

 Khái niệm:

Lợi nhuận là kết quả cuối cùng của các hoạt động

của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian nhất định (tháng, quý, năm) được thể hiện bằng số tiền lãi hoặc lỗ Đây là chỉ tiêu dùng để đánh giá hiệu

quả kinh doanh của doanh nghiệp

 Xác định lợi nhuận:

Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN =

Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh +

Lợi nhuận từ hoạt động khác

Trong đó:

o Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh

Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa lợi nhuận gộp về

bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính với chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

Doanh thu

thuần về

bán hàng

và cung

cấp dịch vụ



Doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch

vụ



Chiết khấu thương mại



Giảm giá hàng bán



Doanh thu hàng bán bị trả lại



Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu

Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ =

Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp

dịch vụ

 Giá vốn hàng bán

Lợi nhuận từ

hoạt động

kinh doanh



Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ



Doanh thu hoạt động tài chính



Chi phí tài chính



Chi phí bán hàng



Chi phí quản lý doanh nghiệp

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu tư tài

chính hoặc kinh doanh về vốn mang lại như thu lãi từ các hoạt động góp vốn, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi do bán hàng trả góp, lãi chênh lệch tỷ gia hối đoái…

Chi phí tài chính là các khoản chi phí đầu tư tài chính như chi phí liên quan

đến hoạt động góp vốn, lỗ do chênh lệch tỷ giá hối đoái, chi phí lãi vay, chiết khấu thanh toán phải trả cho người mua…

o Lợi nhuận từ hoạt động khác:

Lợi nhuận khác là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác

Lợi nhuận khác = Thu nhập khác  Chi phí khác

Thu nhập khác là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên,

ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu cho doanh nghiệp Ví dụ như thu từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ; thu phạt vi phạm hợp đồng; thu các khoản nợ khó đòi đã xóa sổ; thu tài sản được viện trợ, tặng thưởng…

Chi phí khác là các khoản chi phí xày ra không thường xuyên, riêng biệt với

hoạt động thông thường của doanh nghiệp Ví dụ như: giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý, nhượng bán; chi phí thanh lý, nhượng bán; chi phí tiền phạt do vi phạm hợp đồng; phạt do vi phạm luật; bị truy thu thuế…

Tổng lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

= Tổng lợi nhuận

trước thuế  Chi phí thuế TNDN

3.1.2 Tài khoản kế toán sử dụng

 TK 511 – Doanh thu bán hàng

TK 511 – Doanh thu bán hàng

 Các khoản ghi giảm doanh thu bán hàng

 Kết chuyển doanh thu thuần vào TK xác định kết quả

Doanh thu bán hàng tăng trong kỳ

Tổng phát sinh giảm Tổng phát sinh tăng

 TK 512 – Doanh thu tiêu thụ nội bộ

TK 512 – Doanh thu tiêu thụ nội bộ

 Các khoản ghi giảm doanh thu bán hàng nội bộ

 Kết chuyển doanh thu nội bộ thuần vào TK xác định kết quả

Doanh thu bán hàng nội bộ tăng trong kỳ

Tổng phát sinh giảm Tổng phát sinh tăng

 TK 521 – Chiết khấu thương mại

TK 521 – Chiết khấu thương mại

Chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ Kết chuyển chiết khấu thương mại

vào TK doanh thu Tổng phát sinh tăng Tổng phát sinh giảm

 TK 531 – Doanh thu hàng bán bị trả lại

TK 531 – Doanh thu hàng bán bị trả lại

Doanh thu của hàng bán bị trả lại trong kỳ Kết chuyển doanh thu của hàng bán

bị trả lại vào TK doanh thu Tổng phát sinh tăng Tổng phát sinh giảm

 TK 532 – Giảm giá hàng bán

TK 532 – Giảm giá hàng bán

Giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ Kết chuyển Giảm giá hàng bán vào

TK doanh thu Tổng phát sinh tăng Tổng phát sinh giảm

 TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

 Các khoản ghi giảm doanh thu tài chính

 Kết chuyển doanh thu thuần vào TK xác định kết quả

Doanh thu từ hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

Tổng phát sinh giảm Tổng phát sinh tăng

 TK 711 – Thu nhập khác

TK 711 – Thu nhập khác

 Các khoản ghi giảm thu nhập khác

 Kết chuyển thu nhập khác vào TK xác định kết quả

Thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Tổng phát sinh giảm Tổng phát sinh tăng

 TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính

TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính

 Các khoản ghi giảm chi phí tài chính

Chi phí hoạt động tài chính tăng trong kỳ  Kết chuyển chi phí hoạt động tài

chính vào TK xác định kết quả Tổng phát sinh tăng Tổng phát sinh giảm

 TK 641 – Chi phí quản lý bán hàng

TK 641 – Chi phí bán hàng

 Các khoản ghi giảm chi phí BH Chi phí bán hàng tăng trong kỳ  Kết chuyển chi phí BH vào TK

xác định kết quả Tổng phát sinh tăng Tổng phát sinh giảm

 TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

 Các khoản ghi giảm chi phí QLDN

Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng trong kỳ  Kết chuyển chi phí QLDN vào

TK xác định kết quả Tổng phát sinh tăng Tổng phát sinh giảm

 TK 632 – Giá vốn hàng bán

TK 632 – Giá vốn hàng bán

 Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ  Kết chuyển GVHB vào TK xác

định kết quả Tổng phát sinh tăng Tổng phát sinh giảm

 TK 811 – Chi phí khác

TK 811 – Chi phí khác

 Các khoản ghi giảm chi phí khác Chi phí khác phát sinh trong kỳ  Kết chuyển chi phí khác vào TK

xác định kết quả Tổng phát sinh tăng Tổng phát sinh giảm

 TK 911 – Xác định kết quả

TK 911 – Xác định kết quả

 Tập hợp các khoản chi phí phát sinh trong kỳ

 Kết chuyển lãi

 Tập hợp các khoản thu nhập phát sinh trong kỳ

 Kết chuyển lỗ Tổng phát sinh tăng Tổng phát sinh giảm

3.1.3 Phương pháp kế toán

 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: xem lại chương V

 Kế toán chi phí và doanh thu hoạt động tài chính:

o Kế toán doanh thu tài chính:

 Các khoản doanh thu tài chính như thu lãi góp vốn, lãi chứng khoán, lãi tiền gửi, lãi

tiền cho vay:

Nợ TK 111, 112, 152, 153…: thu bằng tiền hoặc hiện vật

Nợ TK 121, 228, 221, 222…: tiếp tục đầu tư

Nợ TK 1388: lãi chưa thu

Có TK 515: doanh thu tài chính

 Chiết khấu thanh toán được hưởng:

Nợ TK 111, 112, 331

Có TK 515

 Lãi do chuyển nhượng vốn góp, bán chứng khoán:

Nợ TK 111, 112, 131: giá bán

Có TK 121, 228, 221, 222…: giá trị ghi sổ

Có TK 515: lãi

 Lãi do chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 152, 153, 211, 156…: tỷ giá thực tế

Có TK 515: lãi do chênh lệch tỷ giá

Có TK 111, 112, 131…: ghi theo tỷ giá ghi sổ

 Lãi do chênh lệch tỷ giá hối đoái của số dư các tài khoản có gốc ngoại tệ cuối kỳ:

Nợ TK 413

Có TK 515

 Phân bổ dần tiền lãi bán hàng hóa trả góp:

Nợ TK 3387

Có TK 515

 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu tài chính:

Nợ TK 515

Có TK 911

o Kế toán chi phí tài chính:

 Các khoản chi phí liên doanh, liên kết không tính vào giá trị vốn góp:

Nợ TK 635

Có TK 111, 112

 Các chi phí liên quan đến đầu tư chứng khoán:

Nợ TK 635

Có TK 111, 112, 331…

 Chiết khấu thanh toán cho khách hàng:

Nợ TK 635

Có TK 111, 112, 131…

 Trả lãi tiền thuê tài chính, lãi tiền vay ngắn hạn, dài hạn, lãi trái phiếu:

Nợ TK 635

Có TK 111, 112…

 Phân bổ dần chiết khấu trái phiếu phát hành:

Nợ TK 635

Có TK 3432

 Phân bổ dần tiền lãi mua TSCĐ trả góp:

Nợ TK 635

Có TK 242

 Lỗ từ hoạt động góp vốn:

Nợ TK 635

Có TK 221, 222, 223, 228, 128

 Lỗ do chuyển nhượng vốn góp:

Nợ TK 111, 112…: giá bán

Nợ TK 635: lỗ chuyển nhượng

Có TK 221, 222, 223, 228, 128: giá trị ghi sổ khoản đầu tư

 Lỗ do chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 152, 153, 211, 156…: tỷ giá thực tế

Nợ TK 635: lỗ do chênh lệch tỷ giá

Có TK 111, 112, 131…: ghi theo tỷ giá ghi sổ

 Lỗ do chênh lệch tỷ giá hối đoái của số dư các tài khoản có gốc ngoại tệ cuối kỳ:

Nợ TK 635

Có TK 413

 Trích lập dự phòng giám giá các khoản đầu tư tài chính:

Nợ TK 635

Có TK 129, 229

 Phân bổ dần phụ trội trái phiếu:

Nợ TK 3433

Có TK 635

 Hoàn nhập dự phòng giám giá các khoản đầu tư tài chính:

Nợ TK 129, 229

Có TK 635

 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí tài chính:

Nợ TK 911

Có TK 635

 Kế toán thu nhập, chi phí khác:

o Kế toán thu nhập khác:

 Thu từ hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ:

Nợ TK 111, 112, 131…: giá thanh toán

Có TK 711: thu nhập chưa bao gồm thuế GTGT

Có TK 3331: thuế GTGT

 Thu từ việc bán tài sản dôi thừa hoặc không dùng đến:

Nợ TK 111, 112…: giá thanh toán

Có TK 711: thu nhập chưa bao gồm thuế GTGT

Có TK 3331: thuế GTGT

 Các khoản nợ vô chủ, không ai đòi, ghi tăng thu nhập:

Nợ TK 331, 334, 338…

Có TK 711

 Thu nợ khó đòi đã xóa sổ:

Nợ TK 111, 112…

Có TK 711

 Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng:

Nợ TK 111, 112 …

Có TK 711

 Thu các khoản thuế phải nộp được Nhà nước miễn giảm, hoàn lại:

Nợ TK 111, 112, 333

Có TK 711

 Nhận tài sản được biếu, tặng, viện trợ:

Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213…

Có TK 711

 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển thu nhập khác để xác định kết quả:

Nợ TK 711

Có TK 911

o Kế toán chi phí khác:

 Giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý, nhượng bán:

Nợ TK 214: HMLK

Nợ TK 811: GTCL

Có TK 211, 213: NG

 Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ:

Nợ TK 811: chi phí chưa bao gồm thuế GTGT

Nợ TK 133: thuế GTGT

Có TK 111, 112, 331…: tồng giá thanh toán

 Chi tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế:

Nợ TK 811

Có TK 111, 112…

 Giá trị tổn thất tài sản:

Nợ TK 811

Có TK 1381, 211, 152, 153, 156…

 Chi cho việc thu hồi nợ khó đòi, chi phí bỏ ra để thu được khoản bồi thường thiệt hại:

Nợ TK 811

Có TK 111, 112

 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả:

Nợ TK 911

Có TK 811

 Kế toán xác định lợi nhuận:

o Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu thuần hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác:

Nợ TK 511, 512, 515, 711

Có TK 911

o Kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác:

Nợ TK 911

Có TK 632, 641,642, 635, 811

o Kết chuyển thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp:

Nợ TK 911

Có TK 821

o Chênh lệch giữa bên Nợ và bên Có tài khoản 911 chính là lợi nhuận cuối kỳ Kết chuyển lợi nhuận cả kỳ kế toán:

 Nếu lãi:

Nợ TK 911: bên Có TK 911 > bên Nợ TK 911

Có TK 4212: lợi nhuận năm nay (lãi)

 Nếu lỗ:

Nợ TK 4212: lợi nhuận năm nay (lỗ)

Có TK 911: bên Có TK 911 < bên Nợ TK 911

Sơ đồ kế toán xác định lợi nhuận

TK 911

TK 641, 642, 635

TK 811, 821

TK 515

Kết chuyển chi phí

BH, QLDN, tài chính

Kết chuyển chi phí khác

K/c doanh thu TC

TK 632 Kết chuyển GVHB

TK 511, 512

Kết chuyển lãi

TK 711 K/c thu nhập khác

Kết chuyển lỗ

TK 4212

TK 4212 Kết chuyển doanh thu thuần

3.2 Kế toán phân phối lợi nhuận

3.2.1 Phương thức phân phối lợi nhuận

Sau một kỳ kinh doanh (thường là sau một năm tài

chính), doanh nghiệp kinh doanh có lãi thì sẽ tiến hành

phân phối lợi nhuận Phân phối lợi nhuận theo phương

thức nào phụ thuộc vào loại hình doanh nghiệp như:

Công ty Nhà nước, Công ty TNHH, Công ty cổ phần,

Công ty liên doanh…Thông thường, lợi nhuận được

phân phối theo trình tự sau:

 Bù lỗ những năm trước

 Chia cho các bên sở hữu vốn như: chia cổ tức cho

các cổ đông, chia lãi cho các bên tham gia góp vốn

 Phân phối vào các quỹ của doanh nghiệp như: quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính…

 Bổ sung các nguốn vốn khác: nguồn vốn kinh doanh, nguồn vốn xây dựng cơ bản

3.2.2 Phương pháp kế toán

 Tài khoản sử dụng:

TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối

TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối

Số dư đầu kỳ: lỗ chưa xử lý Số dư đầu kỳ: lãi chưa phân phối

 Kết chuyển lỗ cuối kỳ kế toán

 Phân phối lợi nhuận

Kết chuyển lãi cuối kỳ kế toán

Số dư cuối kỳ: lỗ chưa xử lý Số dư cuối kỳ: lãi chưa phân phối

TK 4211: Lợi nhuận chưa phân phối năm trước

TK 4212: Lợi nhuận chưa phân phối năm nay

 Phương pháp hạch toán:

o Cuối kỳ kế toán, kết chuyển lợi nhuận:

 Nếu lãi:

Nợ TK 911: bên Có TK 911 > bên Nợ TK 911

Có TK 4212: lợi nhuận năm nay (lãi)

 Nếu lỗ:

Nợ TK 4212: lợi nhuận năm nay (lỗ)

Có TK 911: bên Có TK 911 < bên Nợ TK 911

o Trong năm tài chính, khi tạm phân phối lợi nhuận:

Nợ TK 4212

Có TK 111, 112, 3388: chia hoặc thông báo chia cổ tức, lãi cho các bên góp vốn

Có TK 414, 415, 353…: phân phối lợi nhuận vào các quỹ và các nguồn vốn

o Cuối năm tài chính, số lợi nhuận còn chưa phân phối, kết chuyển:

Nợ TK 4212

Có TK 4211

o Sang đầu năm tài chính sau, khi quyết toán lợi nhuận năm trước:

 Nếu số lợi nhuận đã tạm phân phối trong năm tài chính < số thực tế phải phân phối, thì tiếp tục phân phối số thiếu:

Nợ TK 4211: phân phối thêm phần chênh lệch

Có TK 111, 112, 3388: chia hoặc thông báo chia cổ tức, lãi cho các bên góp vốn

Có TK 414, 415, 353…: phân phối lợi nhuận vào các quỹ và các nguồn vốn

 Nếu số lợi nhuận đã tạm phân phối trong năm tài chính > số thực tế phải phân phối, thì hoàn lại số đã phân phối thừa:

Nợ TK 111, 112, 3388: hoàn nhập lại cổ tức, lãi đã phân phối cho các bên góp vốn

Nợ TK 414, 415, 353…: hoàn nhập lại số lợi nhuận đã phân phối vào các quỹ và các nguồn vốn

Có TK 4211: hoàn nhập phần chênh lệch

Lưu ý: sau khi đã quyết toán lợi nhuận thì số dư TK 4211 bằng 0