Kế toán kết quả kinh doanh - phân phối lợi nhuận

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động của doanh nghiệp trong một kỳ nhất định, là biểu hiện bằng tiền phần chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã được thực hiện. Nếu doanh thu lớn hơn chi phí thì doanh nghiệp có lãi, nếu doanh thu nhỏ hơn chi phí thì doanh nghiệp bị lỗ. Trong doanh nghiệp, kết quả kinh doanh bao gồm: lợi nhuận hoạt động kinh doanh, lợi nhuận hoạt động khác, để tìm hiểu về cách tính các lợi nhuận này, mời các bạn cùng tham khảo tài liệu dưới đây.

chơng VII: Kế toán kết kinh doanh - phân phối lợi nhuận I Kế toán kết kinh doanh Nội dung phơng pháp xác định kết kinh doanh Kết kinh doanh kết cuối hoạt động doanh nghiệp kỳ định, biểu tiền phần chênh lệch tổng doanh thu tổng chi phí hoạt động kinh tế đà đợc thực Nếu doanh thu lớn chi phí doanh nghiệp có lÃi, doanh thu nhỏ chi phí doanh nghiệp bị lỗ Trong doanh nghiệp, kết kinh doanh bao gồm: Lợi nhuận hoạt động kinh doanh Lợi nhuận hoạt động khác Thuế tiêu thụ đặc Doanh thu Tổng doanh Doanh Chiết Giảm biệt, thuế xuất thu bán hàng thu khấu giá bán hàng = cung cấp - hàng - khẩu, thuế GTGT thơng hàng cung cấp dịch vụ bán bị theo phơng pháp mại bán dịch vụ kỳ trả lại trực tiếp phải nộp Lợi nhuận gộp bán = hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Trị giá vốn hàng bán Lợi nhuận Lợi nhuận gộp Doanh thu Chi Chi phí bán hàng, = bán hàng + hoạt động - phí tài từ hoạt động chi phí quản lý kinh doanh cung cấp dịch vụ tài chính doanh nghiệp Lợi nhuận khác = Lợi nhuận kế toán tr−íc th Lỵi nhn sau th TNDN = = Thu nhập khác Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận kế toán trớc thuế - - + Chi phí khác Lợi nhuận khác Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh thu hoạt động tài số tiền thu đợc từ hoạt động đầu t tài Bao gồm: - Lợi nhuận nhận đợc từ sở liên doanh đồng kiểm soát, công ty liên kết - LÃi trái phiếu, lÃi đầu t mua bán chứng khoán - LÃi cho thuê tài chính, hoạt động cho thuê TSCĐ dài hạn - LÃi đầu t cho vay, lÃi tiền gửi - LÃi bán ngoại tệ - LÃi vốn bán trả góp - Khoản chiÕt khÊu tÝn dơng to¸n sím cho ng−êi bán - Chênh lệch lÃi chuyển nhợng vốn - Khoản lÃi tỷ giá hối đoái kỳ; Khoản chênh lệch lÃi tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ Chi phí tài chi phí, khoản lỗ liên quan đến hoạt động tài Bao gồm: - Chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn vào sở liên doanh đồng kiểm soát - Số vốn không thu hồi đợc sở liên doanh đồng kiểm soát bị thua lỗ - Chi phí trình cho thuê TSCĐ, khấu hao TSCĐ cho thuê - Chi phí môi giới giao dịch trình bán chứng khoán - Chi phí kinh doanh ngoại tệ, lỗ mua bán ngoại tệ - Các khoản chiết khấu tín dụng cho khách hàng - Chi phí trả lÃi tiền vay hạn mức không đợc vốn hoá - Chi phí dự phòng giảm giá đầu t tài - Khoản lỗ tỷ giá hối đoái kỳ - Khoản chênh lệch lỗ tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ Kết hoạt động khác: Là số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác dự tính doanh nghiệp, hay khoản thu không mang tính chất thờng xuyên, khoản thu có dự tính nhng có khả xảy nguyên nhân chủ quan hay khách quan mang lại Thu nhập khác: khoản thu nhập khác doanh nghiệp khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, bao gồm: - Thu lý, nhợng bán TSCĐ - Giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát > giá trị ghi sổ hàng hố, giá trị cịn lại TSCĐ - Thu tiỊn ph¹t, tiỊn båi th−êng khách hàng vi phạm hợp đồng, điều kiện toán - Thu khoản nợ phải trả không xác định đợc chủ, khoản thu năm trớc bỏ sãt ph¸t hiƯn ghi bỉ sung - Thu từ vật t hàng hoá dôi thừa tài sản thừa phát kiểm kê thừa chờ giải quyết, xử lý vào thu nhập khác - Thu hồi khoản nợ khó đòi đà xử lý xoá sổ; Ngân sách thoái thu thuế, miễn giảm thuế - Thu nhập quà biếu quà tặng tổ chức cá nhân cho doanh nghiệp Chi phí khác: Là khoản chi phí thực tế phát sinh khoản lỗ kiện nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thờng doanh nghiệp mang lại Ngoài bao gồm khoản chi phí kinh doanh bị bỏ sót từ năm trớc, ph¸t hiƯn ghi bỉ sung Thc chi phÝ kh¸c bao gåm mét sè kho¶n chi phÝ sau: - Chi phÝ lý, nhợng bán TSCĐ, giá trị lại TSCĐ nhợng bán, lý - Giỏ ỏnh giỏ lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát > giá trị ghi sổ hàng hố, giá trị cịn lại TSCĐ - Vật t hàng hoá thiếu kiểm kê, thiếu chờ xử lý, đợc xử lý vào chi phí khác - Tiền phạt bồi thờng vi phạm hợp ®ång kinh tÕ, hỵp ®ång tÝn dơng - Sè tiỊn bị phạt thuế, ngân sách truy thu thuế - Các khoản chi phí kinh doanh bị bỏ sót năm tr−íc ph¸t hiƯn ghi bỉ sung - C¸c khoản chi phí khác Mọi khoản thu nhập khác, chi phí khác ghi vào sổ kế toán phải vào biên hội đồng xử lý, phải đợc giám đốc kế toán trởng ký duyệt Phơng pháp kế toán 2.1 Chứng từ ban đầu Kế toán xác định kết tài sử dụng chủ yếu chứng từ tự lập nh : - Bảng tính kết hoat động kinh doanh, kết hoạt động khác - Các chứng từ gốc phản ánh khoản doanh thu, chi phí tài hoạt động khác 2.2 Tài khoản sử dụng: Kế toán kết tài sử dụng tài khoản kế toán sau: TK 511, 512, 515, 711, 632, 635, 641, 642, 811, 421, 911 Tài khoản 515 Doanh thu hoạt động tài chính: Tài khoản phản ánh tiền lÃi cho vay, lÃi bán trả chậm, trả góp, lợi tức, cổ tức, lợi nhuận đợc chia từ hoạt đông liên doanh liên kết, doanh thu hoạt động tài khác Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 515 nh sau Bên Nợ: Thuế GTGT phải nộp hoạt động tài doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài sang tài khoản xác định kết Bên Có: Doanh thu hoạt động tài thực tế phát sinh kỳ TK 515 số d cuối kỳ Tài khoản 635 Chi phí tài chính: Dùng phản ánh khoản chi phí tài phát sinh kỳ Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 635 - Chi phí tài nh sau: Bên Nợ: Phản ánh chi phí tài thực tế phát sinh kỳ Bên Có: Các khoản đợc phép ghi giảm chi phí tài Ci kú kÕt chun chi phÝ tµi chÝnh sang tµi khoản xác định kết Tài khoản 635 Chi phí tài số d cuối kỳ ã Tài khoản 821 -“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại làm xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm tài hành HẠCH TỐN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU: 1- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận vào tài khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) năm tài 2- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc : - Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm; - Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận từ năm trước - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc: - Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm; - Hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả ghi nhận từ năm trước KẾT CẤU, NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 821 -CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Bên Nợ: - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm; - Thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm); - Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm); - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh năm Bên Có: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận năm; - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Kết chuyển số chênh lệch chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm lớn khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm vào bên Nợ Tài khoản 911 -“Xác định kết kinh doanh”; - Kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn số phát sinh bên Có TK 8212 -“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh năm vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 821 -“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” khơng có số dư cuối năm Tài khoản 821 -“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” có Tài khoản cấp 2: - Tài khoản 8211 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành; - Tài khoản 8212 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn li Tài khoản 911 - Xác định kết kinh doanh: Dùng để xác định kết kinh doanh sau kỳ hạch toán Kết cấu TK 911 nh sau: Bên Nợ: - Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn hàng bán kỳ - Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài phát sinh kỳ - Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN phân bổ cho hàng bán kỳ - Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động khác phát sinh kú - Kết chuyển số chênh lệch chi phớ thu thu nhp doanh nghân bổ chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái đà thực phát sinh giai đoạn ĐTXD vào chi phí tài năm tài kết thúc giai đoạn ĐTXD đa TSCĐ vào sử dụng, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn - Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài vào chi phí tài Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) - Khi xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái luỹ kế đà bị hoÃn lại chuyển đổi báo cáo tài sở nớc hoạt động độc lập, hợp báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo thời điểm lý khoản đầu t này, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4133) 2.3.2 Đối với hoạt động khác : Kế toán khoản thu nhập khác : ã Thu lý TSCĐ, kế toán ghi Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 152 - Nguyªn liƯu, vËt liƯu Cã TK 711 - Thu nhập khác Thu nhợng bán TSCĐ: - Nhợng bán TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD - DN tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 333 - Thuế khoản nộp NN(3331) Có TK 711 - Thu nhập khác - Nhợng bán TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD - doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trực tiếp không thuộc đối tợng tính thuế GTGT Nợ TK 111, 112 Cã TK 711- Thu nhËp kh¸c Khi đầu tư vào công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm sốt hình thức góp vốn vật tư, hàng hóa, TSCĐ, giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố, giá trị cịn lại TSCĐ, ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 214 -Hao mịn TSCĐ Có TK 152, 153, 156, 211, 213 Có TK 711 -Thu nhập khác - Trường hợp số chênh lệch giá đánh giá lại vật tư, hàng hóa lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hóa, bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoãn lại phần thu nhập khác tương ứng với tỷ lệ góp vốn đơn vị liên doanh, ghi: Nợ TK 711 -Phần thu nhập tương ứng với lợi ích bên góp vốn liên doanh Có TK 3387 -Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ góp vốn vào sở KD đồng kiểm sốt - Khi sở kinh doanh đồng kiểm soát bán vật tư, hàng hóa cho bên thứ ba độc lập, bên góp vốn liên doanh kết chuyển số doanh thu chưa thực vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3387 -Doanh thu chưa thực Có TK 711- Thu nhập khác - Trường hợp số chênh lệch giá đánh giá lại TSCĐ lớn giá trị cịn lại TSCĐ, bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoãn lại phần thu nhập khác tương ứng với tỷ lệ góp vốn đơn vị liên doanh, ghi: Nợ TK 711 -Phần thu nhập tương ứng với lợi ích bên góp vốn liên doanh Có TK 3387 -Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ góp vốn vào sở KD đồng kiểm soát - Hàng năm vào thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định đem góp vốn, kế tốn phân bổ trở lại số doanh thu chưa thực vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3387 -Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ góp vốn vào sở KD đồng kiểm sốt Có TK 711 -Phần doanh thu chưa thực phân bổ cho năm - Trường hợp hợp đồng liên doanh kết thúc hoạt động, bên góp vốn chuyển nhượng phần vốn góp liên doanh cho đối tác khác, kết chuyển toàn khoản chênh lệch đánh giá lại TSCĐ góp vốn cịn lại (đang phản ánh bên Có TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”) sang thu nhập khác, kế toán ghi: Nợ TK 3387 - Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ góp vốn vào sở KD đồng kiểm sốt Có TK 711 -Thu nhập khác Thu vỊ nh÷ng khoản đợc bồi thờng vi phạm hợp đồng: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 711 - Thu nhập khác Các khoản nợ phải trả không xác định đợc chủ, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 711 - Thu nhập khác Thu từ khoản nợ khó đòi đà xử lý xoá sổ, kế toán ghi : Nỵ TK 111, 112 Cã TK 711 - Thu nhập khác Đồng thời, kế toán ghi: Có TK 004 - Nợ khó đòi đà xử lý Vật t hàng hoá thừa kiểm kê, thừa cha rõ nguyên nhân xử lý tăng thu nhập khác: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 156 - Hàng hoá Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 338 - Phải trả, phải nép kh¸c (3381) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c Ngân sách thoái thu thuế, miễn giảm thuế Nợ TK 333 - Thuế khoản nộp NN Nợ TK 111, 112 Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c C¸c khoản thu nhập bỏ sót năm trớc phát hiƯn ghi bỉ sung: Nỵ TK 111, 112 Cã TK 711 - Thu nhập khác Nếu doanh nghiệp thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Khi tính thuế GTGT phải nộp hoạt động khác, kế toán ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp NN (3331) Khi nộp thuế GTGT kế toán ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp NN (3331) Có TK 111, 112 Kế toán chi phí hoạt động khác: ã Chi phí phát sinh trình nhợng bán, lý TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 811 - Chi phÝ kh¸c Cã TK 111, 112, 152, 153 - Giá trị lại TSCĐ lý, nhợng bán, kế toán ghi : Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 214 - Giá trị hao mßn luü kÕ Cã TK 211, 213 Khi đầu tư vào công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm sốt hình thức góp vốn vật tư, hàng hóa, TSCĐ, giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát < giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố, giá trị cịn lại TSCĐ, ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 214 -Hao mòn TSCĐ Nợ TK 811 -Chi phí khác Có TK 152, 153, 156, 211, 213 ã Các khoản truy thu thuế, phạt thuế, kế toán ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp NN Có TK 111, 112 ã Tiền bị phạt vi phạm hợp đồng, khoản chi phí bỏ sót năm trớc ghi bỉ sung, ghi: Nỵ TK 811 - Chi phí khác Có 111, 112 Có TK 138 - Phải thu kh¸c KÕ to¸n chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiƯp: 1) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Hàng quý, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 8211-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112, - Cuối năm tài chính, vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp, kế toán ghi: + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, ghi: Nợ TK 8211-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112, + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp, số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 3334 -Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót + Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 8211 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp tiền, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112 + Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 2) Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại -Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch năm ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: Cuối năm tài chính, kế tốn “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” để ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch năm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: 1.1 - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập năm, kế tốn ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn số hoàn nhập năm, ghi: Nợ TK 8212 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 347 -Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 1.2 - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm, kế tốn ghi giảm (hồn nhập) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm, ghi: Nợ TK 347 -Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả Có TK 8212 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại -Trường hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hỗn lại: Cuối năm tài chính, kế tốn “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” lập làm ghi nhận hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại: 2.1 - Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn số hoàn nhập năm, chắn tương lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm tại, ghi: Nợ TK 243 -Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Có TK 8212 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 2.2 - Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm nhỏ tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm, kế toán ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm, ghi: Nợ TK 8212 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 243 -Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 2.3.3 KÕ toán xác định kết kinh doanh - Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu doanh thu hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán, CKTM để xác định doanh thu , ghi: Nợ TK 511, 512 Có TK 531 - Doanh thu bán hàng trả lại Có TK 532 - Giảm giá hàng bán Có TK 521 -Chiết khấu thơng mại - Cuối kỳ tính thuế GTGT phải nộp hoạt động bán hàng theo phơng pháp trực tiếp, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hàng bán, kế toán ghi : Nợ TK511 - Doanh thu bán hàng hoá cung cÊp dÞch vơ Cã TK 3331, 3332 3333 - Ci kỳ kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 511, 512 Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh - Cuối kỳ, kế toán kết chuyển trị giá vốn hàng bán kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán - Cuối kỳ kế toán kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính, kế toán ghi: Nợ TK 515 - Thu nhập HĐ tài Có TK 911 - Xác định KQ kinh doanh - Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí tài , kế toán ghi: Nợ TK 911 - Xác ®Þnh KQ kinh doanh Cã TK 635 - Chi phÝ tài - Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Cã TK 641, 642 - Cuèi kú kÕ toán kết chuyển thu nhập khác, kế toán ghi: Nợ TK 711- Thu nhËp kh¸c Cã TK 911 - X¸c định kết kinh doanh - Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí khác, kế toán ghi: Nợ TK 911- Xác định kết kinh doanh Có TK 811 - Chi phí HĐ khác - Cui nm ti chớnh, kế tốn kết chuyển chi phí thuế thu nhập hành, ghi: + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 -Xác định kết kinh doanh Có TK 8211-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8211-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 911 -Xác định kết kinh doanh - Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh năm Nợ TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 911 -Xác định kết kinh doanh - Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh năm Nợ TK 911 -Xác định kết kinh doanh Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Ci kú, kÕ to¸n x¸c định lợi nhuận sau thuế ghi : Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4212) - Cuối kỳ, kế toán xác định kết kinh doanh kỳ hoạt động, lỗ kế toán ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối ( 4212) Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh II Kế toán phân phối lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Nội dung - Nguyên tắc phân phối lợi nhuận sau thuế Phân phối lợi nhuận việc phân chia kết thu đợc sau thời kỳ hoạt động doanh nghiệp thành phần khác theo chế tài Tuỳ theo chÕ tµi chÝnh tõng thêi kú vµ tuú theo tµi thành phần kinh tế, lợi nhuận doanh nghiệp đợc phân chia khác Theo chế độ tài chính, lợi nhuận doanh nghiệp đợc phân phối, sử dụng nh sau: Bù đắp khoản lỗ từ năm trớc theo quy định luật thuế TNDN Nép th thu nhËp doanh nghiƯp cho Nhµ n−íc Bù đắp khoản lỗ từ năm trớc đà hết hạn bù lỗ theo quy định luật TNDN TrÝch lËp c¸c q cđa doanh nghiƯp theo quy định Chia cổ tức, chia lÃi cho nhà đầu t góp vốn Trong việc trích nộp cho Nhµ n−íc, trÝch lËp tõng q thĨ cđa doanh nghiƯp, chia cỉ tøc, chia l·i theo tû lƯ tuỳ thuộc vào chế độ tài quy định Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty quy định cho thời kỳ định Theo nghị định 199/2004/NĐ-CP ngy 3-12-2004 Chính phủ: Điều 27 phân phối lợi nhuận: Lợi nhuận thực Công ty sau bù đắp lỗ năm trớc theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đợc phân phối nh sau: a) Chia lÃi cho thành viên góp vốn liên kết theo quy định hợp đồng (nếu có); b) Bù đắp khoản lỗ năm trớc đà hết thời hạn đợc trừ vào lợi nhuận trớc thuế; c) Trích 10% vào quỹ dự phòng tài chính; số d quỹ 25% vốn điều lệ không trích nữa; d) Trích lập quỹ đặc biệt từ lợi nhuận sau thuế theo tỷ lệ đà đợc nhà nớc quy định Công ty đặc thù mà pháp luật quy định phải trích lập; đ) Số lại sau lập quỹ quy định điểm a, b, c, d khoản đợc phân phối theo tỷ lệ vốn nhà nớc đầu t Công ty vốn công ty tự huy động bình quân năm Vốn Công ty tự huy động số tiền Công ty huy động phát hành trái phiếu, tín phiếu, vay tổ chức, cá nhân nớc sở Công ty tự chịu trách nhiệm hoàn trả gốc vµ l·i cho ng−êi cho vay theo cam kÕt, trõ khoản vay có bảo lÃnh Chính phủ, Bộ Tài chính, khoản vay đợc hỗ trợ lÃi suất Phần lợi nhuận đợc chia theo vốn Nhà nớc đầu t đợc dùng để tái đầu t bổ sung vốn Nhà nớc Công ty Nhà nớc, đại diện chủ sở hữu định điều động quỹ tập trung để đầu t vào Công ty khác Thủ tớng Chính phủ định thành lập quỹ Lợi nhuận đợc chia theo vốn tự huy động đợc phân phối nh sau: a) Trích tối thiểu 30% vào quỹ đầu t phát triển Công ty b) Trích tối đa 5% lập quỹ thởng Ban quản lý điều hành Công ty Mức trích năm không vợt 500 triệu đồng (đối với Công ty có Hội đồng quản trị), 200 triệu đồng (đối với Công ty Hội đồng quản trị) với điều kiện tỷ suất lợi nhuận thực trớc thuế vốn Nhà nớc Công ty phải lớn tỷ suất lợi nhuận kế hoạch; c) Số lợi nhuận lại đợc phân phối vào quỹ khen thởng, phúc lợi Công ty Mức trích vào quỹ Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty Hội đồng quản trị định sau tham khảo ý kiến Ban Chấp hành Công đoàn Công ty Đại diện chủ sở hữu định tỷ lệ trích cụ thể vào quỹ đầu t phát triển quỹ khen thởng Ban quản lý điều hành Công ty sở đề nghị Hội đồng quản trị (đối với Công ty có Hội đồng quản trị) Giám đốc (đối với Công ty Hội đồng quản trị) Đối với Công ty Nhà nớc hoạt động lĩnh vực độc quyền đợc trích tối đa không tháng lơng thực cho quỹ khen thởng phúc lợi Số lợi nhuận lại sau trích quỹ khen thởng, phúc lợi đợc bổ sung vào quỹ đầu t phát triển Công ty Đối với Công ty đầu t thành lập năm liền kề từ có lÃi phân phối lợi nhuận nh mà quỹ khen thởng, phúc lợi không đạt tháng lơng thực tế Công ty đợc giảm phần trích quỹ đầu t phát triển để đảm bảo đủ tháng lơng cho quỹ Mức giảm tối đa toàn số trích quỹ đầu t phát triển kỳ phân phối lợi nhuận năm Đối với Công ty Nhà nớc đợc thiết kế thực tế thờng xuyên, ổn định cung cấp sản phẩm, dịch vụ công ích Nhà nớc đặt hàng giao kế hoạch phân phối lợi nhuận nh mà không đủ trích quỹ khen thởng phúc lợi theo mức tháng lơng (Theo tiền lơng thực tế Công ty -Thông t 33-2005/TT-BTC ngày 29/4/2005), thực nh sau: a) Trờng hợp lÃi Công ty đợc giảm trích quỹ đầu t phát triển, giảm phần lợi nhuận đợc chia theo vốn Nhà nớc đủ tháng lơng cho quỹ Nếu giảm toàn số tiền mà cha đủ tháng lơng cho quỹ đợc Nhà nớc trợ cấp cho đủ b) Trờng hợp lÃi Nhà nớc trợ cÊp ®đ ®Ĩ trÝch lËp q khen th−ëng, lợi tháng lơng Điều 28 Mục đích sử dụng quỹ Quỹ dự phòng tài đợc dùng để: a) Bù đắp tổn thất, thiệt hại tài sản, công nợ không đòi đợc xảy trình kinh doanh; b) Bù đắp khoản lỗ Công ty theo định Hội đồng quản trị đại diện chủ sở hữu Quỹ đầu t phát triển đợc dùng để bổ sung vốn điều lệ cho Công ty Quỹ khen thởng đợc dùng để: a) Thởng cuối năm thờng kỳ sở suất lao động thành tích công tác cán bộ, công nhân viên Công ty Nhà nớc; b) Thởng đột xuất cho cá nhân, tập thể Công ty Nhà nớc; c) Thởng cho cá nhân đơn vị Công ty Nhà nớc có đóng góp nhiều cho hoạt động kinh doanh, công tác quản lý Công ty Mức thởng theo quy định điểm a, b, c khoản Tổng giám đốc Giám đốc định Riêng điểm a cần có ý kiến Công đoàn Công ty trớc định Quỹ phúc lợi đợc dùng để: a) Đầu t xây dựng sửa chữa công trình phúc lợi Công ty; b) Chi cho hoạt động phúc lợi công cộng tập thể công nhân viên Công ty, phúc lợi xà hội; c) Góp phần vốn để đầu t xây dựng công trình phúc lợi chung ngành, với đơn vị khác theo hợp đồng; d) Ngoài sử dụng phần quỹ phúc lợi để trợ cấp khó khăn đột xuất cho ngời lao động kể trờng hợp hu, sức, lâm vào hoàn cảnh khó khăn, không nơi nơng tựa, làm công tác từ thiện xà hội Việc sử dụng quỹ phúc lợi Hội đồng quản trị Giám đốc (đối với Công ty Hội đồng quản trị) định sau tham khảo ý kiến Công đoàn Công ty Quỹ thởng Ban điều hành Công ty đợc sử dụng để thởng cho Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc Công ty Mức thởng đại diện chủ sở hữu định gắn với hiệu hoạt động kinh doanh Công ty, sở đề nghị Chủ định Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty (đối với Công ty Hội đồng quản trị) Việc sử dụng quỹ nói phải thực công khai theo quy chế công khai tài chính, quy chế dân chủ sở quy định Nhà nớc Công ty đợc chi quỹ khen thởng, phúc lợi, quỹ thởng Ban quản lý điều hành Công ty sau toán đủ khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác đến hạn phải trả Lợi nhuận DN đợc xác định thức toán năm đợc duyệt Song để đảm bảo ổn định nguồn thu cho ngân sách đảm bảo kịp thời việc chi tiêu quỹ doanh nghiệp, lợi nhuận doanh nghiệp đợc tạm phân phối năm Việc tạm phân phối năm dựa nguyên tắc, đợc phân phối nhỏ số lợi nhuận tạm xác định năm Khi toán năm đợc duyệt tiến hành phân phối thức cho mục đích Nh việc phân phối lợi nhuận đợc thực theo bớc: Bớc - Tạm phân phối: Định kỳ tạm phân phối theo kế hoạch Bớc - Phân phối thức: Khi báo cáo toán năm đợc xác định phê duyệt Phơng pháp kế toán phân phối lợi nhuận 2.1 Chứng từ ban đầu Kế toán phân phối lợi nhuận chủ yếu sư dơng c¸c chøng tõ tù lËp nh− : - Kế hoạch phân phối lợi nhuận - Quyết định trích lập sử dụng quỹ doanh nghiệp - Quyết toán năm Thông báo nộp thuế quan thuế - Các chứng từ toán: Phiếu chi, Báo Nợ Ngân hàng 2.2 Tài khoản sử dụng Kế toán phân phối lợi nhuận sử dụng TK 421 Lợi nhuận cha phân phối TK 421 dùng để phản ánh lợi nhuận phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Ngoài sử dụng số TK 333, 414, 415, 416, 441, 411 2.3 Trình tự hạch toán - Cuối kỳ kế toán xác định lợi nhuận sau th kú cđa doanh nghiƯp, kÕ to¸n ghi: Nếu lÃi, kế toán kết chuyển: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4212) Nếu lỗ, kế toán kết chuyển: Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4212) Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh ã Các đơn vị trực thuộc nộp lợi nhuận lên đơn vị theo quy định , kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 136 Có TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4212) ã Định kỳ xác định số cổ tức chia cho cổ đông, lợi nhuận trả cho nhà đầu t góp vốn Khi tạm chia kế toán ghi : Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4212) Có TK 111, 112, 338 ã Định kỳ tạm trích lập quỹ doanh nghiệp từ lợi nhuận sau thuế, kế toán ghi: Nợ TK 421 - lợi nhuận cha phân phối ( 4212) Có TK 414 - Quỹ đầu t phát triển ã Có TK 415 - Quỹ dự phòng tài Cã TK 431 - Q khen th−ëng, lỵi Cã TK 418 -Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Cuối năn kế toán, chuyển số lợi nhuận cha phân phối năm thành số lợi nhuận cha phân phối năm trớc, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối năm (4212) Có 421 - Lợi nhuận cha phân phối năm trớc (4211) Nếu số tạm phân phối lợi nhuận sau thuế năm nhỏ số thực tế đợc phân phối theo duyệt toán, kế toán tiến hnh phân phối thức nh sau: ã Xác định số cổ tức chia thêm cho cổ đông, lợi nhuận trả thêm cho nhà đầu t góp vốn Khi phân phối bổ sung kế toán ghi : Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4211) Có TK 111, 112, 338 ã Nếu đợc trích lập thêm quỹ doanh nghiệp ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4211) Có TK 414 - Quỹ đầu t phát triển Có TK 415 - Quỹ dự phòng tài Có TK 431 - Quỹ khen thởng, phúc lợi Có TK 418 -Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu ã Bổ sung nguồn vốn kinh doanh , nguồn vốn ĐTXDCB từ phần lợi nhuận để lại cho DN ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4211) Có TK 411 - Nguån vèn kinh doanh Cã TK 441 - Nguån vèn đầu t XDCB ã Phần lợi nhuận đợc chia theo vốn Nhà nớc đầu t đợc dùng để tái đầu t bổ sung vốn Nhà nớc Công ty Nhà nớc,kế toán ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha ph©n phèi (4211) Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh ã Phần lợi nhuận đợc chia theo vốn Nhà nớc đầu t đợc đại diện chủ sở hữu định điều động quỹ tập trung để đầu t vào Công ty khác theo định Thủ tớng Chính phủ thành lập quỹ này, kế toán ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4211) Có TK 111, 112 * Nếu số tạm phân phối sau thuế năm lớn số thực tế đợc phân phối theo duyệt toán, kế toán tiến hnh phân phối thức nh sau: ã Các quỹ doanh nghiệp đà trích lập lớn hớn số đợc phân phối, kế toán ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu t phát triển Nợ TK 415 - Quỹ dự phòng tài chÝnh Nỵ TK 431 - Q khen th−ëng, lỵi Nợ TK 418 -Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Có TK 4211 - Lợi nhuận cha phân phối ã Nếu doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ Khi xử lý số lỗ, kế toán ghi : Dùng quỹ dự phòng tài để bù lỗ, kế toán ghi: Nợ TK 415 - Quỹ dự phòng tài Có TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối Cấp cấp bù lỗ, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 136 Có TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối Các nhà đầu t góp vốn phải bù lỗ, kế toán ghi : Nỵ TK 111, 112 , 411 Cã TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối http://www.ebook.edu.vn 204 ... định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4212) - Cuối kỳ, kế toán xác định kết kinh doanh kỳ hoạt động, lỗ kế toán ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối ( 4212) Có TK 911 - Xác... Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4212) Nếu lỗ, kế toán kết chuyển: Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4212) Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh ã Các... 911 - Xác định kết kinh doanh II Kế toán phân phối lợi nhuận sau thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Néi dung - Nguyên tắc phân phối lợi nhuận sau thuế Phân phối lợi nhuận việc phân chia kết thu đợc sau