Bài giảng Kế toán ngân hàng - Chương 5: Kế toán thu nhập, chi phí, và kết quả kinh doanh

Bài giảng Kế toán ngân hàng - Chương 5: Kế toán thu nhập, chi phí, và kết quả kinh doanh trình bày các nội dung chính sau: Kế toán thu nhập, kế toán chi phí, kế toán thuế GTGT, kế toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận. Mời các bạn cùng tham khảo để nắm nội dung chi tiết.

CHƯƠNG VI KẾ TỐN THU NHẬP, CHI PHÍ , VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH 6.1 Kế toán thu nhập 6.1.1 Nội dung khoản thu nhập - Thu hoạt động tín dụng bao gồm khoản sau: + Thu lãi tiền gửI: Do NH gởI tiền TCTD khác, NH NN hưởng lãi số tiền gửi + Thu lãi cho vay, khoản thu nhập lớn NH, thu lãi vay bao gồm: Vay ngắn hạn, trung hạn dài hạn + Thu từ nghiệp vụ bảo lãnh NH bao gồm: Bảo lãnh vay vốn, bảo lãnh toán, bảo lãnh toán hợp đồng… + Thu từ nghiệp vụ cho thuê tài chính: Thu lãi theo hợp đồng tín dụng thuê mua + Thu khác hoạt động tín dụng - Thu dịch vụ toán + Thu dịch vụ tốn thu phí dịch vụ tốn đốI vớI khách hàng, dịch vụ thu hộ, lệ phí hoa hồng dịch vụ toán khác + Thu dịch vụ ngân quỹ + Thu từ dịch vụ tư vấn + Thu từ dịch vụ khác bao gồm: cung ứng dịch vụ bảo quản tài sản, cho thuê két sắt, dịch vụ cầm đồ thu khác… - Thu từ hoạt động kinh doanh khác + Thu từ nghiệp vụ ủy thác đạI lý + Thu từ kinh doanh dịch vụ bảo hiểm - Thu lãi góp vốn mua cổ phần - Thu từ kinh doanh ngoạI hốI: Bao gồm thu kinh doanh ngoạI tệ, vàng bạc - Các khoản thu nhập khác: Còn gọI khoản thu nhập đặc biệt, khoản thu mà TCTD khơng dự tính trước có dự tính đến có khả thực khoản thu nhập khơng mang tính chất thường xuyên Những khoản thu nhập khác chủ quan đơn vị hay khách quan đưa đến 6.1.2 Tài khoản sử dụng - TK 70 “Thu từ hoạt động tín dụng” - TK 71 “Thu từ hoạt động dịch vụ” - TK 72 “Thu từ hoạt động kinh doanh ngoạI hốI” - TK 74 “Thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác” - TK 78 “Thu lãi góp vốn, mua cổ phiếu” - TK 79 “Thu nhập khác” NộI dung TK thu nhập tương tự nhau: + Bên có ghi: Các khoản thu hoạt động kinh doanh năm + Bên Nợ ghi:  Điều chỉnh hạch tốn sai sót năm (nếu có)  Chuyển tiêu số dư Có cuốI năm vào TK lợI nhuận năm toán  Số dư Có : Phản ánh thu nhập hoạt động kinh doanh TCTD 6.1.3 Phương pháp hạch toán - Khi có khoản thu nhập hoạt động tín dụng: Nợ 1011, 4211… Có 701, 702, 703… - Khi có khoản thu nhập phí từ hoạt động dịch vụ (có thu phí thuế GTGT) Nợ 1011, 4211… Có 711, 712, 713… Có 4531 – Thuế GTGT phảI nộp - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoạI hối Nợ 1011, … Có 721, 722,… - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác Nợ 1011, … Có 741, 742… - Thu lãi góp vốn mua cổ phần Nợ 1011, … Có 78 - Khi phát sinh thu nhập khác Nợ 1011, … Có 79 - Khi có khoản sai sót hạch tốn thối thu: Nợ 701, 711, 721… Có 1011, 4211… Thối thu khoản thu mục hạch tốn Nợ TK thu nhập khoản thu mục 6.2 Kế tốn chi phí 6.2.1 Nội dung khoản chi phí - Chi hoạt động huy động vốn gồm có: + Chi trả lãi tiền gửI: Gồm khoản trả lãi tiền gửI VN, ngoạI tệ cho tổ chức kinh tế, cá nhân, TCTD khác nước nước + Chi trả lãi tiền vay: Gồm khoản trả lãi tiền vay NHNN, vay TCTD khác nước + Chi trả lãi phát hành giấy tờ có giá: Gồm khoản trả lãi cho GTCG mà TCTD phát hành + Chi phí khác: Gồm khoản chi phí TCTD ngồi khoản chi phí nói hoạt động huy động vốn - Chi phí hoạt động dịch vụ + Chi dịch vụ tốn + Cước phí bưu điện mạng viễn thơng + Chi phí ngân quỹ: Gồm khoản chi phí vận chuyển, bốc xếp, xăng dầu dùng cho vận chuyển, kiểm đếm, phân loạI, đóng gói, bảo vệ tiền, GTCG phương tiện tốn thay tiền + Các khoản chi dịch vụ khác tốn ngân quỹ: Gồm khoản chi phí TCTD ngồi khoản chi phí nói dịch vụ toán ngân quỹ - Chi kinh doanh ngoại hối: Lỗ kinh doanh ngoạI tệ, vàng, … phí dịch vụ tốn ngoạI tệ, mua bán tin… - Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí phí giao thơng phương tiện vận tải… - Chi phí cho nhân viên gồm: + Lương phụ cấp lương + Chi trang phục giao dịch bảo hộ lao động + Các khoản chi để đóng góp theo lương : Nộp BHXH, BHYT… + Chi trợ cấp: trợ cấp khó khăn, trợ cấp việc… + Chi công tác xã hội - Chi cho hoạt động quản lý công vụ + Chi vật liệu, giấy tờ in: Mua sắm vật liệu văn phịng, giấy tờ in… + Cơng tác phí: Chi cho CBNV cơng tác ngồi nước + Chi đào tạo huấn luyện nghiệp vụ + Chi nghiên cứu ứng dụng khoa học công nghệ, sáng kiến, cảI tiến: Nghiên cứu, ứng dụng chuyển giao đề tài hoa học, thuê dịch tài liệu… + Chi bưu phí điện thoại + Chi xuất tài liệu, tuyên truyền, quảng cáo, tiếp thị, khuyến Chi mua sách, báo, tài liệu… + Chi hoạt động đồn thể TCTD + Các khoản chi phí quản lý khác: điện, nước, y tế, vệ sinh, lễ tân, tra, phòng cháy… - Chi tài sản + Khấu hao TSCĐ + Bảo dưỡng sửa chữa tài sản + Xây dựng nhỏ + Mua sắm công cụ lao động + Bảo hiểm tài sản + Th tài sản - Chi phí dự phịng, bảo tồn bảo hiểm tiền gửI khách hàng + Dự phịng giảm giá chứng khốn, nợ khó địi, giảm giá vàng bạc, ngoạI tệ… + Chi nộp phí BH, bảo toàn tiền gửI khách hàng + Chi bồI thường bảo hiểm tiền gửi Ngồi khoản chi phí nêu trên, hoạt động TCTD cịn có nhứng khoản chi phí phát sinh khác 6.2.2 Tài khoản sử dụng - TK 80 “Chi phí hoạt động tín dụng” - TK 81 “Chi phí hoạt động dịch vụ” - TK 82 “Chi phí hoạt động kinh doanh ngoạI hốI” - TK 83 “Chi nộp thuế khoản phí lệ phí” - TK 84 “Chi phí hoạt động kinh doanh khác” - TK 85 “Chi phí cho nhân viêc” - TK 86 “Chi cho hoạt động quản lý công vụ” - TK 87 “Chi tài sản” - TK 88 “Chi phí dự phịng, bảo tồn bảo hiểm tiền gửi khách hàng” - TK 89 “Chi phí khác” Nội dung tài khoản chi phí tương tự nhau: + Bên Nợ ghi: Các khoản chi hoạt động kinh doanh năm + Bên Có ghi:  Số tiền thu giảm chi khoản chi năm  Chuyển số dư Nợ cuối năm vào tài khoản lợI nhuận năm toán + Số dư Nợ : Phản ánh khoản chi hoạt động kinh doanh năm 6.2.3 Phương pháp hạch toán - Khi phát sinh chi phí hoạt động tín dụng: Nợ 801, 802… Có TK thích hợp - Chi phí hoạt động dịch vụ: Nợ 811, 812… Có TK thích hợp - Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối Nợ 821, 822 Có 1011, 1113… - Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí: Nợ 831, 832,… Có 1011, 1113… - Chi phí cho nhân viên Nợ 851, 852,… Có TK 1011, 1113,… - Chi cho hoạt động quản lý công vụ Nợ 861, 862, … Có 1011, … - Chi tài sản: Nợ 871, 872… Có 305, 323… - Chi phí dự phịng, bảo toàn bảo hiểm tiền gửi khách hàng: Nợ 882, 883,… Có 249, 269… - Khi phát sinh khoản chi phí khác: Nợ 89 Có TK thích hợp (1011,….) Khi có trờng hợp thu giảm chi hạch toán người lại, tương ứng với khoản chi hạch tốn vào bên Có TK chi phí 6.3 Kế tốn thuế GTGT 6.3 Quy định chung thuế GTGT hoạt động ngaann hàng - Thuế GTGT thuế gián thu tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ - Đối tượng chịu thuế bao gồm: + Dịch vụ tín dụng ngân hàng quỹ đầu tư bao gồm:  Mở tài khoản  Dịch vụ chiết khấu thương phiếu GTCG khác (bao gồm tài chiết khấu, cầm cố thương phiếu GTCG)  Dịch vụ bảo lãnh có thu phí (trừ bảo lãnh cho vay)  Dịch vụ toán gồm: Cung ứng phương tiện toán, thực dịch vụ toán cho khách hàng, dịch vụ toán quốc tế, thu hộ, chi hộ, chuyển tiền kiều hối…  Nghiệp vụ ủy thác đạI lý dướI hình thức: Ủy thác, nhận ủy thác làm đại lý lĩnh vực liên quan đến hoạt động NH: quản lý tài sản, vốn đầu tư  Các dịch vụ liên quan đến hoạt động NH bảo quản vật liệu quý, giấy tờ có giá, cho thuê tủ sắt…  Các hoạt động dịch vụ khác Kinh doanh mua bán ngoạI tệ Kinh doanh vàng bạc quý - Đối tượng nộp thuế cá nhân, tổ chức phép hoạt động NH theo pháp luật - Đối tượng không chịu thuế là: hoạt động cho vay vốn, bảo lãnh cho vay vốn, chiết khấu thương phiếu GTCG trị tiền, bán tài sản đảm bảo nợ vay để thu hồi nợ, cho thuê tài tổ chức tín dụng VN, hoạt động chuyển nhượng vốn theo pháp luật hoạt động kinh chứng khoán Hoạt động kinh doanh chứng khốn bao gồm: hoạt động mơi giới, tự doanh, quản lý doanh mục đầu tư, bảo lãnh phát hành, tư vấn đầu tư chứng khoán 6.3.2 Phương pháp tính thuế - Đối với đối tượng chịu thuế kinh doanh vàng bạc tính thuế theo phương pháp trực tiếp, mức thuế suất 10% (từ ngày 1/01/2004) - Đối với đối tượng kinh doanh ngoạI tệ tính thuế theo phương pháp tực tiếp, mức thuế suất 10% - Đối với dịch vụ tín dụng NH ngân quỹ tính thuế theo phương pháp khấu trừ, thuế suất 10% a Phương pháp tính thuế trực tiếp - Thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng x Thuế suất - GTGT = Doanh số mua vào tương ứng Doanh số bán VNĐ ngoại tệ, vàng bạc = Số lượng ngoại tệ Doanh số mua vào tương - ứng vàng bạc quý ngoại tệ bán x Tỷ giá mua thực tế bình quân Số dư mua ngoại tệ vào Tỷ giá mua thực tế bình quân đầu kỳ = Số ngoại tệ mua đầu kỳ + Doanh số mua kỳ + Số ngoại tệ kỳ b Phương pháp khấu trừ thuế Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế x Thuế suất (10%) Giá tính thuế gồm: + Thu phí dịch vụ chuyển tiền nước, ngườI nước + Thu phí rút tiền mặt nước + Thu phí đổi tiền mặt + Thu phí quản lý tài sản cầm cố, thuế chấp + Thu phí cấp giấy chứng nhận số dư + Thu phí giấy chứng nhận thư bảo lãnh + Thu phí ấn chứng từ Thuế GTGT đầu vào: Xác định tương tự DN SXKD 6.3.2 Tài khoản sử dụng - Tài khoản 3532 “Thuế GTGT đầu vào”, TK dùng hạch toán số thuế GTGT đầu vào mua hàng hóa, dịch vụ: + Tài khoản áp dụng cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ + Bên Nợ ghi: Số thuế GTGT đầu vào + Bên Có ghi: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Kết chuyển số thuế GTGT đàu vào không khấu trừ Số thuế GTGT đào vào hoàn lại + Số dư Nợ : Phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào cịn hồn lại NSNN chưa hồn trả - TK 4531 “ Thuế GTGT phảI nộp” TK dùng để hạch toán số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT nộp phải nộp vào NSNN + Bên Nợ ghi:  Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ  Số thuế GTGT giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp  Số thuế GTGT nộp vào NSNN + Bên Có ghi: Số thuế GTGT phải nộp + Số dư Nợ : Phản ánh số thuế GTGT nộp thừa vào NSNN + Số dư Có: Phản ánh số thuế GTGT cịn phải nộp NSNN 8.3.3 Kế toán thuế GTGT - Khi mua hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT đầu vào: Nợ 8611, 8612 Nợ 3532 Có 1011, 1113… - Khi khấu trừ thuế GTGT đầu vào Nợ 4531 Có 3532 - Hạch tốn thuế GTGT đầu Nợ TK thích hợp (4211, 1011) Có 4531 Có 711… - Khi nộp thuế GTGT cho NSNN: Nợ 4531 Có 1113 Cuối tháng TK 3532 phải chuyển vào TK chi phí nộp thuế cịn số dư, thuế GTGT đầu vào hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh tháng tổng hợp, kê khai khấu trừ tháng 6.4 Kế tốn kết kinh doanh phân phối lợi nhuận 6.4.1 Kế toán kết kinh doanh 6.4.1.1.Tài khoản sử dụng - TK 69 “Lợi nhuận chưa phân phối” TK dùng để phản ánh kết (lãi, lỗ) kinh doanh tình hình phân phối kết kinh doanh TCTD + Bên Có ghi:  Số dư cuối kỳ TK thu nhập chuyển sang  Nhận lại phần thuế nộp thừa + Bên Nợ ghi:  Số dư cuối kỳ TK chi phí chuyển sang  Nộp bổ sung phần thuế thiếu  Trích lập quỹ  Chia lợI nhuận cho bên tham gia liên doanh, cho cổ đơng + Số dư Có: Phản ánh số lợi nhuận chưa phân phối chưa sử dụng + Số dư Nợ : Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý TK 69 có tài khoản cấp II sau: + TK 691 “Lợi nhuận năm nay” TK dùng để phản ánh kết kinh doanh, tình hình phân phối kết số lợI nhuận chưa phân phối thuộc năm TCTD Đầu năm sau: Số dư cuối năm TK 691 chuyển thành số dư đầu năm TK 692 “Lợi nhuận năm trước” (không phải lập phiếu) + TK 692 “Lợi nhuận năm trước” TK dùng để phản ánh kết kinh doanh số lợi nhuận chưa phân phối thuộc năm trước TCTD 6.4.1.2 Kế toán kết kinh doanh Cuối ngày 31/12 tất TCTD vào số dư Có TK thu nhập số dư Nợ TK chi phí để lập phiếu chuyển khoản kết chuyển số dư vào TK 691 - Kết chuyển thu nhập Nợ 70, 71, ….79 Có 691 - Kết chuyển chi phí Nợ 691 Có 80, 81,….89 - Kết TK 691 có số dư Có Nợ + Dư Có : TCTD kinh doanh có lãi + Dư Nợ : TCTD kinh doanh bị lỗ 8549 Chi trợ cấp khác 855 Chi công tác xà hội 856 Chi ăn ca cho cán bộ, nhân viên TCTD 86 Chi cho hoạt động quản lý công vụ 861 Chi vỊ vËt liƯu vµ giÊy tê in 8611 VËt liệu văn phòng 8612 Giấy tờ in 8613 Vật mang tin 8614 Xăng dầu 8619 Vật liệu khác 862 Công tác phí 863 Chi đào tạo, huấn luyện nghiệp vụ 864 Chi nghiên cứu ứng dụng khoa học công nghệ, sáng kiến, cải tiến 865 Chi bưu phí điện thoại 866 Chi xuất tài liệu, tuyên truyền, quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại 867 Chi mua tài liệu, sách báo 868 Chi hoạt động đoàn thể Tổ chức tín dụng 869 Các khoản chi phí quản lý khác 8691 Điện, nước, vệ sinh quan 8692 Chi y tế quan 8693 Hội nghị 8694 Lễ tân, khánh tiết 8695 Chi phí cho việc kiểm toán, tra, kiểm tra hoạt động Tổ chức tín dụng 8696 Chi thuê chuyên gia nước 8697 Chi phí phòng cháy, chữa cháy 8699 Các khoản chi khác 87 Chi tài sản 871 Khấu hao tài sản cố định 872 Bảo dưỡng sửa chữa tài sản 874 Mua sắm công cụ lao động 875 Chi bảo hiểm tài sản 876 Chi thuê tài sản 88 Chi phí dự phòng, bảo toàn bảo hiểm tiền gửi khách hàng 882 Chi dự phòng 8821 Chi dự phòng giảm giá vàng 8822 Chi dự phòng Nợ phải thu khó đòi 8823 Chi dự phòng giảm giá chứng khoán 8824 Chi dự phòng cho dịch vụ toán 8825 Chi dự phòng giảm giá hàng tồn kho 8826 Chi dự phòng giảm giá khoản đầu tư, mua cổ phần 8827 Chi dự phòng cam kết đưa 8829 Chi dự phòng rủi ro khác 883 Chi nộp phí bảo hiểm, bảo toàn tiền gửi khách hàng 89 Chi phí khác Loại 9: Các tài khoản bảng cân đối kế toán 90 Tiền giá trị lưu hành 901 Tiền giá trị lưu hành 9011 TiỊn mÉu 9012 TiỊn l­u niƯm 9019 TiỊn nghi gi¶, tiền giả, tiền bị phá hoại chờ xử lý 91 Ngoại tệ chứng từ có giá trị ngoại tệ 911 Ngoại tệ 9113 Ngoại tệ khách hàng gửi nước nhờ thu 9114 Ngoại tệ không đủ tiêu chuẩn lưu hành chờ xử lý 912 Chứng từ có giá trị ngoại tệ 9121 Chứng từ có giá trị ngoại tệ dùng làm mẫu 9122 Chứng từ có giá trị ngoại tệ nhận giữ hộ thu hộ 9123 Chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi nước nhờ thu 9124 Chứng từ có giá trị ngoại tệ nước gửi đến đợi toán 92 Các văn bản, chøng tõ cam kÕt ®­a 921 Cam kết bảo ẫnh vay vốn 9211 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 1(nợ đủ tiêu chuẩn) 9212 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 2(nợ đủ cầnchú ý) 9213 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 9214 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 9215 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 922 Cam kết bảo lãnh toán 9221 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 1(nợ đủ tiêu chuẩn) 9222 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 2(nợ đủ cầnchú ý) 9223 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 9224 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 9225 923 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhúm Các cam kết giao dịch hối đoái 9231 Cam kÕt Mua ngo¹i tƯ trao 9232 Cam kết Bán ngoại tệ trao 9233 Cam kết Mua ngoại tệ có kỳ hạn 9234 Cam kết Bán ngoại tệ có kỳ hạn 9235 Cam kết giao dịch hoán ®ỉi tiỊn tƯ 9236 Cam kÕt giao dÞch qun chän Mua tiỊn tƯ 9237 Cam kÕt giao dÞch qun chän Bán tiền tệ 9238 Cam kết giao dịch tương lai tiỊn tƯ 924 Cam kết cho vay khơng hủy ngang 9241 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 1(nợ đủ tiêu chuẩn) 9242 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 2(nợ đủ cầnchú ý) 9243 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 9244 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 9245 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 925 Camkết nghiệpvụ L/C 9251 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 1(nợ đủ tiêu chuẩn) 9252 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 2(nợ đủ cầnchú ý) 9253 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 9254 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 9255 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 926 Cam kết bảolãnh thực hợp đồng 9261 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 1(nợ đủ tiêu chuẩn) 9262 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 2(nợ đủ cầnchú ý) 9263 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 9264 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 9265 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 927 Camkết bảolãnh dự thầu 9271 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 1(nợ đủ tiêu chuẩn) 9272 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 2(nợ đủ cầnchú ý) 9273 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 9274 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 9275 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 928 Cam kết bảo lãnh khác 9281 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 1(nợ đủ tiêu chuẩn) 9282 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 2(nợ đủ cầnchú ý) 9283 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 9284 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm 9285 929 Cam kết ngoại bảng phân loại theo nhóm Các cam kết khác 9291 Hợp đồng hoán đổi lÃi suất 9293 Hợp đồng mua bán giấy tờ có giá 9299 Cam kết khác 93 Các cam kết nhận 931 Các cam kết bảo lÃnh nhận từ Tổ chức tín dụng khác 9311 Vay vốn 9319 Các bảo lÃnh khác 932 Bảo lÃnh nhận từ quan Chính phủ 933 Bảo lÃnh nhận từ công ty bảo hiểm 934 Bảo lÃnh nhận từ tổ chức Quốc tế 938 Các văn bản, chứng từ cam kết khác nhận 939 Các bảo lÃnh khác nhận 94 LÃi cho vay phí phải thu chưa thu ®­ỵc 941 L·i cho vay ch­a thu ®­ỵc b»ng ®ång Việt nam 942 LÃi cho vay chưa thu ngoại tệ 943 LÃi cho thuê tài chưa thu 944 Phí phải thu chưa thu 95 Tài sản dùng thuê tài 951 Tài sản dùng thuê tài quản lý công ty 952 Tài sản dùng thuê tài giao cho khách hàng thuê 96 Các giấy tờ có giá Tổ chức tín dụng phát hành 961 C¸c giÊy tê cã gi¸ mÉu 962 C¸c giÊy tờ có giá Tổ chức tín dụng 97 Nợ khó đòi đà xử lý 971 Nợ bị tổn thất thời gian theo dõi 9711 Nợ gốc bị tổn thất thời gian theo dõi 9712 Nợ lÃi bị tổn thất thời gian theo dõi 972 Nợ tổn thất hoạt động toán 98 Nghiệp vụ uỷ thác đại lý 981 Cho vay, đầu tư theo hợp đồng nhận uỷ thác 9811 Nợ đủ tiêu chuẩn 9812 Nợ cần ý 9813 Nợ tiêu chuẩn 9814 Nợ nghi ngờ 9815 Nợ có khả vốn 982 Cho vay theo hợp đồng đồng tài trợ 9821 Nợ đủ tiêu chuẩn 9822 Nợ cần ý 9823 Nợ tiêu chuẩn 9824 Nợ nghi ngờ 9825 Nợ có khả vốn 983 Chøng kho¸n l­u ký 989 C¸c nghiƯp vơ ủ th¸c đại lý khác 99 Tài sản chứng từ khác 991 Kim loại quý, đá quý giữ hộ 992 Tài sản khác giữ hộ 993 Tài sản thuê 994 Tài sản chấp, cầm cố khách hàng 995 Tài sản gán, xiết nợ chờ xử lý 996 Các giấy tờ có giá khách hàng đưa cầm cố 997 Tài sản nhận NHTM nhận từ việc mua lại nợ 999 Các chứng từ có giá trị khác bảo quản Lưu ý: Bản Hệ thống hoá Hệ thống tài khoản kế toán TCTD (ban hành kèm theo Quyết định: 479/2004/QĐ-NHNN ngày 29/4/2004, 1146/2004/QĐ-NHNN ngày 10/9/2004, 807/2005/QĐ-NHNN ngày 01/6/2005, /2006/QĐ-NHNN ngày 00/6/2006) download website Ngân hàng Nhà nước Việt Nam: http://www.sbv.gov.vn (bản hệ thống hoá tham khảo, không mang tính pháp quy) Đơn vị báo cáo: Mẫu số: - B02/TCTD: BCTC Địa chỉ: (Ban hành theo QĐ số 16 /2007/QĐ-NHNN ngày 18/4/2007 Thống đốc NHNN) Bảng cân đối kế toán Cho năm tài kết thúc ngày tháng năm Đơn vị tính: đồng VN S T Chỉ tiêu T (1) Thuyết Năm Năm Cách lấy số liệu từ BCĐTKKT (áp dụng cho minh trước Bảng CĐKT) (3) (4) (2) (5) A Tài sản I Tiền mặt, vàng bạc, đá quí V.01 DN 101, 103, 104, 105 II TiỊn gưi t¹i NHNN V.02 DN 111,112 III Tiền, vàng gửi TCTD V.03 khác cho vay TCTD khác Tiền, vàng gửi TCTD DN 131 136 khác Cho vay TCTD khác Dự phòng rủi ro cho vay c¸c DN 201 205 (xxx) (xxx) TCTD kh¸c (*) IV Chøng kho¸n kinh doanh V.04 DC 209 S T Chỉ tiêu T (1) Thuyết Năm Năm Cách lấy số liệu từ BCĐTKKT (áp dụng cho minh trước Bảng CĐKT) (3) (4) (2) Chứng khoán kinh doanh (1) (5) Chªnh lƯch (DN – DC) TK 141, 142, 148, cã thÓ bao gåm DN 121, 122, 123 Dù phòng giảm giá chứng (xxx) (xxx) khoán DC 129 (phần tương ứng với giá trị 121,122,123 xếp vào khoản mục chứng khoán kinh doanh), 149 kinh doanh (*) Chênh lệch DN 486 (nếu DN>DC) V Các công cụ tài phái V.05 sinh tài sản tài khác VI Cho vay khách hàng V.06 Cho vay khách hàng DN tài khoản 211 216; 221, 222; 231, 232; 241, 242; 251 256; 261 268; 271 275; 281 285; 291 293 Dù phßng rđi ro cho vay V.07 (xxx) (xxx) DC 219, 229, 239, 249, 259, 269, 279, 289, 299 khách hàng (*) VII Chứng khoán đầu tư Chứng khoán đầu từ sẵn sàng để bán V.08 Chªnh lƯch (DN-DC) TK 151 157, cã thĨ bao gồm (2) DN 121, 122, 123 Chứng khoán đầu tư giữ đến Chênh lệch (DN-DC) TK 161 164 ngày đáo hạn Dự phòng giảm giá chứng (xxx) (xxx) khoán đầu tư (*) VIII Góp vốn, đầu tư dài hạn DC 129 (phần tương ứng với giá trị 121,122,123 xếp vào khoản mục chứng khoán đầu tư), 159, 169 V.09 Đầu tư vào công ty DN 341, 345 Vèn gãp liªn doanh DN 342, 346 Đầu tư vào công ty liên kết DN 343, 347 Đầu tư dài hạn khác DN 344, 348 Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn (*) IX Tài sản cố định (xxx) (xxx) DC 349 S T Chỉ tiêu T (1) Tài sản cố định hữu hình a Nguyên giá TSCĐ b Hao mòn TSCĐ (*) Tài sản cố định thuê tài a Nguyên giá TSCĐ b Hao mòn TSCĐ (*) Tài sản cố định vô hình a Nguyên giá TSCĐ b Hao mòn TSCĐ (*) X Bất động sản đầu tư Thuyết Năm Năm Cách lấy số liệu từ BCĐTKKT (áp dụng cho minh trước Bảng CĐKT) (3) (4) (2) (5) V.10 DN 301 (xxx) (xxx) DC 3051 V.11 DN 303 (xxx) (xxx) DC 3053 V.12 DN 302 (xxx) (xxx) DC 3052 Khoản mục Bảng CĐKT V.13 TCTD, thể Bảng CĐKT Công ty TCTD (áp dụng hệ thống TKKT TCTD để hạch toán) có chức kinh doanh bất động sản a Nguyên giá BĐSĐT b Hao mòn BĐSĐT (*) DN 304 (xxx) (xxx) XI Tài sản Có khác V.14 V.14.2 Các khoản phải thu DC 3054 DN 32, 35 (trõ TK 3535), 36 (trõ TK 366), 453 (Nếu DN) Các khoản lÃi, phí phải thu DN 391 397 Tài sản thuế TNDN hoÃn lại V22.1 DN 3535 Tài sản Có khác V.14 Chªnh lƯch DN trõ (-) DC 31, DN 38, 458 (nÕu DN), Chªnh lƯch DN 50, 51, 52, 56 (nếu DN>DC) - Trong đó: Lợi thương V.15 mại Các khoản dự phòng rủi ro cho tài sản Có nội bảng khác (*) Tổng tài sản Có V.14.3 (xxx) (xxx) DC 4892, 4899 (nÕu néi dung kinh tÕ phï hỵp) S T T B I II III IV V VI VII ChØ tiêu (1) Nợ phải trả vốn chủ sở hữu Các khoản nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi vay c¸c TCTD kh¸c TiỊn gưi cđa c¸c TCTD kh¸c Vay TCTD khác Tiền gửi khách hàng Các công cụ tài phái sinh khoản nợ tài khác Vốn tài trợ, uỷ thác đầu tư, cho vay TCTD chịu rủi ro Phát hành giấy tờ có giá Các khoản nợ khác Các khoản lÃi, phí phải trả Thuế TNDN hoÃn lại phải trả Các khoản phải trả công nợ khác Thuyết minh Năm Năm trước Cách lấy số liệu từ BCĐTKKT (áp dụng cho Bảng CĐKT) (2) (3) (4) (5) V.16 DC 401, 402, 403, 404 V.17 V.18 V.05 DC 411 414 DC 415 419 DC 42 Chªnh lƯch DC 486 (nÕu DC>DN) V.19 DC 441, 442 V.20 V.22 DC 43 DC 491 497 DC 4535 DC 45 (trõ TK 4535), 46 (trõ TK 466), DC 481 485, 487, 488 Chªnh lƯch DC 50, 51, 52, 56 (NÕu DC>DN) DC 4891, 4895, 4899 (nÕu néi dung kinh tÕ phï hỵp) V22.2 V.21 Dù phòng rủi ro khác (Dự V.21 phòng cho công nợ tiềm ẩn cam kết ngoại bảng) Tổng nợ phải tr¶ S T T VIII a b c d e g ChØ tiªu Vèn quỹ Vốn TCTD Vốn điều lệ Vốn đầu tư XDCB Thặng dư vốn cổ phần Cổ phiếu quỹ (*) Cổ phiếu ưu đÃi Vốn khác Quỹ TCTD Chênh lệch tỷ giá hối đoái (3) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Lợi nhuận chưa phân phối/ Lỗ luỹ kế(3) Thuyết minh Năm Năm trước Cách lấy số liệu từ BCĐTKKT (áp dụng cho Bảng CĐKT) V.23 (xxx) (xxx) DC 601 DC 602 DC 603 (nÕu DN ghi b»ng sè ©m) DN 604 DC 65 DC 609 DC 61, 62 Chªnh lƯch (D­ Cã – D­ Nợ) 63 (nếu DN ghi số âm) DC 64 (nÕu DN ghi b»ng sè ©m) DC 69 (nÕu DN ghi số âm) S T T Chỉ tiêu Thuyết minh Năm Năm trước Cách lấy số liệu từ BCĐTKKT (áp dụng cho Bảng CĐKT) (2) (3) (4) (5) (1) IX Lợi ích cổ đông thiểu số Không thể Bảng CĐKT Tổng nợ phải trả vốn chủ sở hữu Chỉ tiêu bảng cân đối kế toán S T Chỉ tiêu T (1) I Thuyết Năm Năm Cách lấy số liệu từ BCĐTKKT minh trước (áp dụng cho Bảng CĐKT) (2) Nghĩa vụ nợ tiềm ẩn VIII.39 (3) (4) (5) Số lại TK trừ (-) giá trị khách hàng đà ký quü: B¶o l·nh vay vèn TK 9211 Cam kÕt nghiƯp vơ TK 9215, 9216 L/C TK 9212, 9213, 9214, 9219 Bảo lÃnh khác II Các cam kết đưa VIII.39 Bao gồm: số dư tài khoản: Cam kết tài trợ cho khách - TK 925; hàng - TK 929 Cam kết khác Ghi chú: - (3): TCTD lập Bảng cân đối kế toán dựa số liệu từ Bảng cân đối tài khoản kế toán hoàn chỉnh tháng 12/ tháng cuối năm tài Bảng Cân đối tài khoản kế toàn hoàn chỉnh Bảng cân đối tài khoản kế toán đà bao gồm nghiệp vụ xử lý số dư tài khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái, chênh lệch đánh giá lại tài sản đà kết chuyển thu nhập, chi phí vào tài khoản xác định kết kinh doanh Trường hợp lấy số liệu từ Bảng cân đối tài khoản kế toán TCTD nộp cho NHNN (quy định Điều 9), tiêu Lợi nhuận chưa phân phối/ Lỗ lũy kế bao gồm số dư TK 69 (dư Nợ ghi số âm) Chênh lệch tài khoản thu nhập trừ (-) tài khoản chi phí - Các tiêu có đánh dấu (*) tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (xxx) - Các cột 5, cột hướng dẫn lấy số liệu để lập BCTC, TCTD không đưa nội dung lập trình bày BCTC , ngày tháng năm Lập bảng Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Tổng Giám đốc (Giám đốc) (Ký, họ tên) Đơn vị báo cáo: (Ký, họ tên, đóng dấu) Mẫu số: - B03/TCTD: BCTC Địa chØ: - B03/TCTD-HN: ®èi víi BCTC hợp (Ban hành theo QĐ số 16/2007/QĐ-NHNN ngày 18/4/2007 Thống đốc NHNN) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (hợp nhất) Cho năm tài kết thúc ngày tháng năm Đơn vị tính: đồng VN STT Chỉ tiêu (1) Thuyết Năm Năm minh trước (2) (3) (4) Thu nhập lÃi khoản thu nhập tương VI.24 tự Chi phí lÃi chi VI.25 Cách lấy số liệu từ BCĐTKKT Cách lấy số liệu đối (áp dụng cho Báo cáo với Báo cáo KQHĐKD) KQHĐKDhợp (5) (6) DC 701, 702, 703 (thu lÃi từ chứng khoán nợ), 705, 709 DN 801, 802, 803, 805, 809 Tổng khoản mục tương ứng BCTC Loại trừ thu nhập, chi phí, lÃi phát sinh từ giao phí tương tự dịch nội bộ, I Thu nhập lÃi 1-2 đơn vị tập đoàn (nếu có) STT Chỉ tiêu (1) Thuyết Năm Năm minh trước (2) (3) (4) Thu nhập từ hoạt động Cách lấy số liệu từ BCĐTKKT Cách lấy số liệu đối (áp dụng cho Báo cáo với Báo cáo KQHĐKD) KQHĐKDhợp (5) (6) DC 71 Như dịch vụ Chi phí hoạt động dịch DN 81 vụ II LÃi/ lỗ từ hoạt VI.26 3-4 VI.27 Chênh lệch thu chi số dư Như động dịch vụ III LÃi/ lỗ từ hoạt động kinh doanh TK 72 TK 82 ngoại hối IV LÃi/ lỗ từ mua bán chứng VI.28 Chênh lệch thu chi số dư Như TK 741 TK 841 (phần khoán chứng khoán kinh doanh) trừ kinh doanh tăng (giảm) dự phòng giảm giá chứng khoán tương ứng kỳ V LÃi/ lỗ từ mua VI.29 Chênh lệch thu chi số dư Như bán chứng khoán đầu TK 741 TK 841 (phần tư chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán chứng khoán giữ đến ngày đáo hạn) trừ tăng (giảm) dự phòng giảm giá chứng khoán tương ứng kỳ Thu nhập từ hoạt động DC 742, 748, 749, 79 (không Như khác bao gồm phần hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán hạch toán vào thu nhập khác) Chi phí hoạt động khác Vl LÃi/ lỗ từ hoạt ®éng kh¸c DN 842, 848, 849, 89 VI.31 5-6 STT Chỉ tiêu (1) VII Thuyết Năm minh (2) (3) Năm trướ c Cách lấy số liệu từ BCĐTKKT (áp dụng cho Báo cáo KQHĐKD) (4) (5) Cách lấy số liệu Báo cáo KQHĐKD hợp (6) Thu nhËp tõ gãp vèn, VI.30 DC 703 (thu l·i tõ chứng Bao gồm cổ tức nhận mua cổ phần khoán vốn - thu cổ tức), từ khoản đầu DC 78 tư tập đoàn chiếm 20% quyền biểu công ty nhận vốn góp Thể phần sở hữu tổng lợi nhuận lỗ công ty liên doanh, liên kết hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu Kể điều chỉnh áp dụng sách kế toán khác VIII Chi phí hoạt động VI.32 DN 831, 832, 85, 86, Tổng khoản mục 87, 883, 8821, 8824, tương ứng BCTC 8825, 8826, 8827 (dự phòng cam kết đưa không thuộc hoạt động tín dụng), 8829 IX Lợi nhuận từ hoạt I+II+III+IV+V+VI+V động kinh doanh trước II-VIII chi phí dự phòng rđi ro tÝn dơng X Chi phÝ dù phßng rđi ro DN 8822, DN 8827 Nh­ trªn tÝn dơng (dù phòng cam kết đưa thuộc hoạt động tín dụng) XI Tỉng lỵi nhn tr­íc IX-X th Chi phÝ thuế TNDN DN 8331 Như hành Chi phÝ thuÕ TNDN ho·n l¹i Sè d­ TK 8332 (nÕu DC ghi b»ng sè ©m) XII XIII XIV XV Chi phÝ th TNDN VI.33 Lỵi nhn sau th 7+8 XI-XII Lợi ích cổ đông thiểu số LÃi cổ phiếu Chỉ tiêu tính theo Chuẩn mực số 30LÃi cổ phiếu Ghi chú: - Cách lấy số liệu để lập Báo cáo kết kinh doanh (số dư Có/ Nợ tài khoản Thu nhập/ Chi phí) số dư tài khoản Bảng cân đối tài khoản kế toán sau đà xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái, chênh lệch đánh giá lại tài sản vào tài khoản thu nhËp, chi phÝ phï hỵp nh­ng ch­a kÕt chun thu nhập, chi phí vào tài khoản xác định kết kinh doanh - Các cột 5, cột hướng dẫn lấy số liệu, TCTD không đưa nội dung lập trình bày BCTC , ngày tháng năm Lập bảng (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Tổng Giám đốc (Giám đốc) (Ký, họ tên, đóng dấu ... tháng 6.4 Kế tốn kết kinh doanh phân phối lợi nhuận 6.4.1 Kế toán kết kinh doanh 6.4.1.1.Tài khoản sử dụng - TK 69 “Lợi nhuận chưa phân phối” TK dùng để phản ánh kết (lãi, lỗ) kinh doanh tình... chuyển khoản kết chuyển số dư vào TK 691 - Kết chuyển thu nhập Nợ 70, 71, ….79 Có 691 - Kết chuyển chi phí Nợ 691 Có 80, 81,….89 - Kết TK 691 có số dư Có Nợ + Dư Có : TCTD kinh doanh có lãi +... vụ chi? ??t khấu 718 Thu từ cung ứng dịch vụ bảo quản tài sản, cho thu? ? tủ két 719 Thu khác 72 Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối 721 Thu vỊ kinh doanh ngo¹i tƯ 722 Thu vỊ kinh doanh vàng