Bài viết giới thiệu tổng quan về kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp sản xuất. Bài báo nghiên cứu về nội dung và phương pháp xác định, nguyên tắc kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp sản xuất dưới 2 góc độ kế toán tài chính và kế toán quản trị.
Số 12 (197) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ, KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT - MỘT SỐ VẤN ĐỀ CẦN TRAO ĐỔI Ths Nguyễn Thị Huyền Trang* Bài viết giới thiệu tổng quan kế toán doanh thu, chi phí, kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Bài báo nghiên cứu nội dung phương pháp xác định, nguyên tắc kế toán doanh thu, chi phí, kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất góc độ kế tốn tài kế tốn quản trị Thơng qua mơ hình kế toán quốc tế, rút học kinh nghiệm cho Việt Nam kế toán doanh thu, chi phí, kết kinh doanh • Từ khóa: kế tốn doanh thu (DT), chi phí (CP), kết kinh doanh (KQKD), doanh nghiệp sản xuất (DNSX) The article generally introduced revenue acccouting, expenses, results of the business operating in manufacturing enterprises The paper studied about concent, method of determination and principles of revenue accounting, cost, bussiness results in two perpectives: financial accounting and managerment accounting Through the international financial models valuable experiences in all the fields as above are obtained for our country • Keywords: accounting revenue (DT), cost (CP), business results (business results), manufacturing enterprises (ME) Ngày nhận bài: 4/10/2019 Ngày chuyển phản biện: 6/10/2019 Ngày nhận phản biện: 19/10/2019 Ngày chấp nhận đăng: 23/10/2019 Mở đầu Kế toán doanh thu, chi phí, kết kinh doanh giữ vai trò quan trọng phần hành kế tốn phản ánh tồn q trình tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm, tình hình tiêu thụ sản phẩm, tình hình xác định kết kinh doanh lãi lỗ doanh nghiệp, đồng thời cung cấp thông tin cho nhà quản lý để định kinh doanh kịp thời, xác có hiệu Trên giới có nhiều tác giả quan tâm đến lĩnh vực kế toán doanh thu, chi phí, kết kinh doanh nhóm tác giả Jonathan C Glover & Yuji ljiri, Thomas J Philips, Michael S Luehfing and Cynthia M Daily Các nhóm tác giả đưa cách ghi nhận doanh thu, chi phí so sánh kế tốn truyền thống với kế tốn đại, ứng dụng mơ hình có hiệu việc áp dụng kế toán doanh thu, chi phí, kết kinh doanh Tại Việt Nam, có nhiều nghiên cứu kế tốn doanh thu, chi phí, kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất có đặc thù riêng làm ảnh hưởng đến kế tốn doanh thu, chi phí, kết kinh doanh Bài viết đưa số vấn đề cần trao đổi kế tốn doanh thu, chi phí, kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất I Tổng quan kế tốn doanh thu, chi phí, kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Khái niệm, chất, ý nghĩa kế toán doanh thu, chi phí, kết kinh doanh 1.1 Khái niệm Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Chi phí: Là khoản chi phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, cho hoạt động khác mà doanh nghiệp phải bỏ để thực hoạt động doanh nghiệp thời kỳ định Kết hoạt động kinh doanh: Là kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác kỳ kế toán 1.2 Bản chất doanh thu, chi phí, kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Bản chất doanh thu DNSX Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14) “Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua, bên sử dụng dịch vụ bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu * Trường Đại học Mỏ Địa chất 28 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 12 (197) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại” Đối với DNSX, DT phát sinh từ hoạt động khác nhau, bao gồm: DT từ hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ, DT từ hoạt động tài DT khác DT bán hàng cung cấp dịch vụ bao gồm DT từ bán sản phẩm DNSX ra, bán hàng hóa mua vào bán bất động sản đầu tư, thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng kỳ nhiều kỳ kế toán DT hoạt động tài bao gồm DT từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh thu hoạt động tài (HĐTC) khác doanh nghiệp Bản chất doanh thu tổng lợi ích phát sinh từ hoạt động SXKD mà DN thu kỳ kế toán Việc nhận thức rõ chất doanh thu xác định đắn phạm vi, thời điểm, có tính chất định đến tính khách quan Góp phần mang lại thắng lợi định kinh doanh Bản chất chi phí DNSX Chi phí yếu tố trung tâm công tác quản lý hoạt động kinh doanh DN Theo chuẩn mực kế toán số 01 (VAS 01) chi phí hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thơng thường DN chi phí khác như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT), chi phí nhân cơng trực tiếp (CPNCTT), chi phí sản xuất chung (CPSXC), chi phí bán hàng (CPBH), chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN), CP lãi tiền vay chi phí liên quan đến hoạt động cho bên khác sử dụng tài sản sinh lợi tức, tiền quyền,… Như vậy, chất chi phí ln xác nhận phí tổn vật chất, lao động gắn liền với mục đích kinh doanh Chi phí DN phải đo tiền khoảng thời gian xác định độ lớn chi phí phụ thuộc vào nhân tố chủ yếu: khối lượng yếu tố sản xuất tiêu hao kỳ giá đơn vị yếu tố sản xuất hao phí Bản chất kết kinh doanh DNSX Lợi nhuận từ HĐKD kết hoạt động SXKD kỳ kế toán, số chênh lệch tổng doanh thu tổng chi phí hoạt động bán hàng, hoạt động cung cấp dịch vụ hoạt động xảy DN Như vậy, lợi nhuận từ HĐKD doanh nghiệp sản xuất kết hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ; kết hoạt động tài kết thu nhập khác 1.3 Ý nghĩa Kế toán DT, CP, KQKD phần hành quan trọng DN Trên thực tế quản lý doanh thu, chi phí, kết kinh doanh việc tổng hợp, phân tích, đánh giá thực trạng việc sử dụng nguồn vốn chi phí, từ đưa định ngắn hạn dài hạn DN Thông qua thông tin kinh tế DT, CP, KQKD DN, đối tượng sử dụng thông tin đánh giá trình độ tổ chức kinh doanh, hiệu kinh doanh, khả cạnh tranh DN Nội dung phương pháp xác định doanh thu, chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Nội dung phương pháp tập hợp chi phí doanh nghiệp sản xuất Đối tượng tập hợp chi phí doanh nghiệp sản xuất việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất nơi phát sinh chi phí đối tượng phải chịu chi phí Phương pháp tập hợp chi phí doanh nghiệp sản xuất cách thức sử dụng để tập hợp phân loại chi phí sản xuất phạm vi giới hạn đối tượng kế tốn chi phí Hiện thường sử dụng phương pháp phổ biến phương pháp trực tiếp gián tiếp Nội dung phương pháp xác định doanh thu DNSX Trong DN, phát sinh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (DTBH&CCDV), kế toán vào chứng từ: HĐ bán hàng, HĐ thuế GTGT, giấy báo có, giấy báo nợ, phiếu thu, hợp đồng… để ghi nhận hạch toán doanh thu kỳ kinh doanh DN sử dụng tài khoản 511 - DTBH&CCDV để phản ánh tổng số doanh thu thực kỳ khoản giảm trừ doanh thu, từ tính DT tiêu thụ kỳ Cuối kỳ khoản DT kết chuyển sang tài khoản KQKD để DN xác định KQKD kỳ Căn vào chứng từ liên quan, DN mở sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết TK 511, sổ TK 511 để theo dõi quản lý DT bán hàng Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 29 Số 12 (197) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Trên Báo cáo kết kinh doanh, DT trình bày tiêu số (mã số 01), khoản giảm trừ tiêu số (mã số 02), doanh thu BH&CCDV tiêu số (mã số 20) Trên thuyết minh báo cáo tài chính, TK511 phản ánh tiểu mục 25, tiểu mục 26, tiểu mục 27 thuộc mục VI thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày BCKQHĐSXKD Kế tốn doanh thu, chi phí, kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất góc độ kế tốn tài 3.1 Các ngun tắc kế tốn chi phối đến kế tốn doanh thu, chi phí, kết kinh doanh DNSX - Ngun tắc kế tốn dồn tích nguyên tắc kế toán chi phối phương pháp kế toán cụ thể kế tốn doanh nghiệp (DN) Vì việc ghi nhận DT, CP có ảnh hưởng định đến báo cáo lợi nhuận DN kỳ, sở kế tốn dồn tích xem ngun tắc yếu việc xác định lợi nhuận DN - Nguyên tắc phù hợp, theo VAS số - Chuẩn mực chung, thể qua việc ghi nhận DT CP phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản DT phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Việc xác định khoản CP hợp lý giúp DN tính tốn xác thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), làm để tính thuế TNDN phải nộp cho nhà nước - Nguyên tắc thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện không chắn (VAS số - Chuẩn mực chung) 3.2 Cơ sở phương pháp ghi nhận doanh thu, chi phí, kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Theo sở kế toán dồn tích đơi khơng tn thủ theo u cầu khách quan kế tốn Ghi nhận DT, CP khơng dựa vào dòng tiền tương ứng thu vào hay chi mà dựa vào thời điểm giao dịch phát sinh, số liệu BCTC thể phần ý kiến chủ quan nhà kế toán Theo sở kế toán tiền cho phép ghi nhận giao dịch giao dịch phát sinh tiền Nếu lợi nhuận xác định theo sở tiền, lợi nhuận dòng tiền từ hoạt động kinh doanh kỳ Tuy nhiên, kế toán theo sở tiền sử dụng để lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ 3.3 Trình bày thơng tin kế tốn doanh thu, chi phí, kết kinh doanh báo cáo tài Chỉ tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phương pháp lập, lũy kế số phát sinh bên Có sổ tài khoản “DTBHCCDV” kỳ báo cáo Chỉ tiêu khoản giảm trừ doanh thu: Căn lũy kế số phát sinh bên Nợ sổ tài khoản “DTBHCCDV” đối ứng với bên có tài khoản “Các khoản giảm trừ doanh thu” Chỉ tiêu doanh thu BHCCDV: Chỉ tiêu DTBHCCDV trừ tiêu khoản giảm trừ doanh thu Chỉ tiêu giá vốn hàng bán cung cấp dịch vụ: Căn lũy kế số phát sinh bên Có sổ tài khoản “Giá vốn hàng bán” kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ tài khoản xác định kết kinh doanh Chỉ tiêu chi phí bán hàng: Căn tổng số số phát sinh bên Có sổ tài khoản “Chi phí bán hàng” đối ứng với bên Nợ tài khoản xác định kết kinh doanh kỳ báo cáo Chỉ tiêu chi phí quản lý doanh nghiệp: Căn tổng số số phát sinh bên Có sổ tài khoản “Chi phí quản lý doanh nghiệp” đối ứng với bên Nợ tài khoản xác định KQKD kỳ báo cáo Kế tốn doanh thu, chi phí, kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất góc độ kế tốn quản trị 4.1 Vai trị kế tốn quản trị doanh thu, chi phí, kết kinh doanh DNSX Kế toán quản trị DT, CP, KQKD doanh nghiệp sản xuất có vai trị quan trọng việc cung cấp thông tin để nhà quản trị định kinh doanh Vì vậy, yêu cầu kế tốn quản trị, doanh thu, chi phí, kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất phải tiến hành thực đồng thời với kế toán tài chính, thực phù hợp với điều kiện hoạt động sản xuất, yêu cầu quản lý DT, CP, KQKD DNSX, phải đảm bảo đáp ứng đầy đủ thơng tin hữu ích phục vụ thực chức quản trị nhà quản lý 4.2 Nội dung kế tốn quản trị doanh thu, chi phí, kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Xây dựng định mức lập dự toán doanh thu, chi phí, kết kinh doanh DNSX Xây dựng định mức chi phí giá vốn hàng bán: Dựa định mức yếu tố cấu thành định mức CPNVLTT, định mức CPNCTT, định mức chi phí sản xuất chung 30 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 12 (197) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Xây dựng định mức CPNVLTT: Xây dựng lượng giá nguyên vật liệu sản xuất sản phẩm Xây dựng định mức CPNCTT: Định mức giá đơn vị thời gian lao động trực tiếp: bao gồm khơng mức lương mà cịn gồm khoản phụ cấp lương, bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí cơng đồn (KPCĐ) lao động trực tiếp Xây dựng định mức chi phí sản xuất chung: Cũng xây dựng theo định mức giá lượng Định mức giá phản ánh biến phí đơn giá chi phí sản xuất chung phân bổ Xây dựng dự toán DT, CP, KQKD DNSX Dự toán doanh thu tiêu thụ: Khối lượng sản phẩm, hàng hóa đơn giá bán sản phẩm hàng hóa dự kiến tiêu thụ Đơn giá bán sản phẩm, hàng hóa phụ thuộc vào nhiều yếu tố khách quan chủ quan chất lượng sản phẩm, hàng hóa, thị hiếu tiêu dùng, sức mua khả cung cấp sản phẩm, hàng hóa loại thị trường Dự tốn chi phí giá vốn hàng bán: Dựa dự toán yếu tố cấu thành dự tốn CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC Dự tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí gián tiếp nên lập dự toán tương tự giống việc lập dự toán CPSXC Dự toán KQKD: Trên sở dự toán doanh thu, dự toán giá vốn hàng bán dự toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để lập dự toán KQKD Kế toán doanh thu, chi phí, kết kinh doanh theo hệ thống kế tốn nước giới Trên giới có mơ hình kế tốn (kế tốn quỹ, kế toán tĩnh, kế toán động, kế toán phục vụ mục đích thuế, kế tốn kinh tế vĩ mơ, kế tốn hóa) Trong đó, việc lựa chọn kế tốn tĩnh hay kế tốn động coi mơ hình cốt lõi để xây dựng mơ hình kế tốn doanh nghiệp quốc gia, kết hợp với đặc điểm kế toán thuế kế toán vi mơ Điển hình nước, kế tốn Mỹ quy định kế toán DT, CP, KQKD phù hợp với thông lệ quốc tế Việc ghi nhận doanh thu, chi phí chuẩn mực kế tốn Mỹ quy định điều kiện giống chuẩn mực kế toán quốc tế Theo chuẩn mực kế toán Mỹ, DT ghi nhận thời điểm: ghi nhận doanh thu trước thời điểm giao hàng, ghi nhận doanh thu thời điểm giao hàng, ghi nhận doanh thu thời điểm sau giao hàng Các khoản giảm trừ doanh thu: giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu tốn, cịn chiết khấu thương mại khoản giảm trừ doanh thu Hệ thống tài khoản kế toán phản ánh DT, CP, KQKD tài khoản loại 4,5,6 Để xác định KQKD hệ thống kế tốn Mỹ thực khóa sổ tài khoản DT, CP Việt Nam KTQT Mỹ sử dụng thống chung với KTTC hệ thống chứng từ ban đầu, ngồi có tổ chức hệ thống chứng từ riêng để thu thập thơng tin chi tiết hơn, thơng tin mang tính dự báo cho tương lai Hệ thống kế toán Mỹ yêu cầu lập định mức, dự toán CP, DT, KQKD cho phận, lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp KTTC thực theo dõi chi tiết CP, DT, KQKD để thực cung cấp thông tin cho KTQT DN II Kinh nghiệm cho Việt Nam kế tốn doanh thu, chi phí, kết kinh doanh Tổ chức cơng tác kế tốn nói chung, kế tốn doanh thu, chi phí, kết kinh doanh cần thực góc độ KTTC, KTQT Kế tốn doanh thu, chi phí, kết kinh doanh phải thực việc nhận diện xác, phân loại doanh thu, chi phí, kết kinh doanh theo nhiều tiêu thức khác đáp ứng u cầu cơng tác kế tốn cơng tác quản lý Chú trọng xây dựng hồn thiện hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật hệ thống dự toán DT, CP, KQKD Tài liệu tham khảo: Jonathan C Glover & Yuji ljiri (2000) “Revenue Accounting in the Age of E-Commerce: Exploring its Conceptual and Analytical Frameworks” Thomas J.Philips Michale S Luehlfing and Cynthia M Daily (2001) “The Right Way to Recognize Revenue” Đỗ Thị Hồng Hạnh (2016) “Hồn thiện kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty sản xuất thép thuộc Tổng công ty Thép Việt Nam” Lương Khánh Chi (2017) “Hồn thiện kế tốn chi phí, doanh thu, kết kinh doanh sản xuất xi măng thuộc Tổng cơng ty Cơng nghiệp xi măng Việt Nam” Hồng Thị Nguyệt, Hà Thị Thanh Hoa - Đại học Kinh tế Quản trị kinh doanh Thái Nguyên (4/2019) “Kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất” Tạp chí Tài Trần Tuấn Anh (2016) “Hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí, kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh chè địa bàn tỉnh Thái Nguyên” Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 31 ... BCKQHĐSXKD Kế tốn doanh thu, chi phí, kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất góc độ kế tốn tài 3.1 Các ngun tắc kế toán chi phối đến kế toán doanh thu, chi phí, kết kinh doanh DNSX - Nguyên tắc kế tốn... II Kinh nghiệm cho Việt Nam kế tốn doanh thu, chi phí, kết kinh doanh Tổ chức cơng tác kế tốn nói chung, kế tốn doanh thu, chi phí, kết kinh doanh cần thực góc độ KTTC, KTQT Kế tốn doanh thu, chi. .. kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất góc độ kế tốn quản trị 4.1 Vai trị kế tốn quản trị doanh thu, chi phí, kết kinh doanh DNSX Kế toán quản trị DT, CP, KQKD doanh nghiệp sản xuất có vai trị quan