Bài giảng Kế toán ngân hàng thương mại - Chương 6: Kế toán thu nhập, chi phí và kết quả kinh doanh trong ngân hàng thương mại

Bài giảng Kế toán ngân hàng thương mại - Chương 6: Kế toán thu nhập, chi phí và kết quả kinh doanh trong ngân hàng thương mại. Chương này cung cấp cho học viên những kiến thức về: kế toán thu nhập của ngân hàng thương mại; kế toán chi phí của ngân hàng thương mại; kế toán kết quả kinh doanh của ngân hàng thương mại;... Mời các bạn cùng tham khảo!

CHƯƠNG KẾ TỐN THU NHẬP, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 6.1 Kế tốn thu nhập NHTM 6.2 Kế tốn chi phí NHTM 6.3 Kế toán kết kinh doanh NHTM Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 145 6.1 KẾ TOÁN THU NHẬP CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 6.1.1 Nội dung thu nhập nguyên tắc kế toán 6.1.2 Phương pháp kế toán Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng Kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 146  Thu từ hoạt động tín dụng  Thu từ hoạt động dịch vụ  Thu từ hoạt động kinh THU NHẬP CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI doanh ngoại hối  Thu từ hoạt động kinh doanh khác  Thu từ góp vốn, mua cổ phần  Thu nhập khác Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 147 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU NHẬP Tuân thủ VAS 14  Ghi nhận thu nhập từ hoạt động mua bán chứng khoán, vàng, bạc…  Những khoản ghi thu nhập sau khơng thu  Ghi nhận khoản lãi đầu tư nhận từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu  Khi lập BCTC loại trừ khoản thu  Ghi nhận lãi phát sinh lý, nhượng bán TSCĐ  Đối với thu nhập từ cam kết ngoại nhập phát sinh từ giao dịch nội bảng Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 148 CHỨNG TỪ SỬ DỤNG  Các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ tín dụng, kinh doanh ngoại tệ vàng, kinh doanh loại chứng khoán, cung cấp dịch vụ ngân hàng… TÀI KHOẢN SỬ DỤNG TK loại (70, 71, 72, 74, 78, 79) Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 149 TÀI KHOẢN LOẠI – DOANH THU TK 7XX Kết chuyển số dư Có cuối năm vào TK lợi nhuận năm toán Các khoản thu nhập hoạt động kinh doanh kì Điều chỉnh hạch tốn sai sót năm Các khoản thu nhập năm chưa kết chuyển đến CK Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 150 CÁC PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN THU NHẬP CỦA NGÂN HÀNG TM THỰC THU Ghi nhận thu nhập thời điểm thực tế chi tiền Áp dụng khoản thu nhập liên quan đến kỳ kế toán DỰ THU DOANH THU CHỜ PHÂN BỔ Thời điểm ghi nhận thu nhập xảy trước thời điểm thực tế thu tiền Thời điểm thực tế thu tiền xảy trước thời điểm phát sinh thu nhập Thường áp dụng hạch toán thu lãi vay Ngân hàng Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại Thường áp dụng hạch toán khoản thu liên quan đến cam kết ngoại bảng 151 KẾ TOÁN THU NHẬP CỦA NGÂN HÀNG TK 69 6910 TK 7XX TK 4211, 1011,… (1) (5) TK 39 (2a) (2b) TK DT chờ PB 488 (3b) (3a) TK 89 (4) Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 152 6.2 KẾ TỐN CHI PHÍ CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 6.2.1 Nội dung chi phí nguyên tắc kế toán 6.2.2 Phương pháp kế toán Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng  Kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 153  Chi cho hoạt động kinh doanh (Tín dụng, dịch vụ, kinh doanh ngoại hối…)  Chi nộp thuế, khoản phí, lệ phí…  Chi cho tài sản (Khấu hao, thuê, bảo dưỡng, sửa chữa, bảo hiểm TSCĐ…) CHI PHÍ CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI  Chi cho nhân viên (Lương, bảo hiểm, trựo cấp….) …  Chi cho hoạt động quản lý, cơng vụ  Chi khác  Chi dự phịng rủi ro, bảo toàn bảo hiểm tiền gửi Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 154 NGUN TẮC KẾ TỐN CÁC KHOẢN CHI PHÍ  Ghi nhận Lỗ phát sinh lý, nhượng bán TSCĐ  Ghi nhận khoản lỗ từ việc đầu tư nhận từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu  Những khoản khơng hạch tốn vào chi phí  Khi lập BCTC loại trừ khoản thu nhập phát sinh từ giao dịch nội  Quá trình hạch toán phải đảm  Ghi nhận lỗ phát sinh lý, nhượng bán TSCĐ bảo phù hợp với q trình phát sinh chi phí mà ngân hàng bỏ để thực nghiệp vụ Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 155 CHỨNG TỪ SỬ DỤNG Các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ huy động vốn, kinh doanh ngoại tệ vàng, kinh doanh loại chứng khoán, cung cấp dịch vụ ngân hàng… TÀI KHOẢN SỬ DỤNG TK loại (80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88,89) Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 156 TÀI KHOẢN LOẠI – CHI PHÍ Nội dung: TK 8XX Các khoản chi cho hoạt động kinh doanh năm Chi phí chưa kết chuyển CK - Số tiền thu giảm chi khoản chi năm - Chuyển số dư Nợ cuối năm vào TK lợi nhuận năm tốn Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 157 CÁC PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN CHI PHÍ CỦA NGÂN HÀNG THỰC CHI Ghi nhận chi phí thời điểm thực tế chi tiền Áp dụng khoản chi phí liên quan đến kỳ kế toán DỰ CHI Thời điểm ghi nhận chi phí xảy trước thời điểm thực tế chi tiền Thường áp dụng hạch tốn chi phí lãi từ hoạt động huy động vốn Ngân hàng Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại CHI PHÍ CHỜ PHÂN BỔ Thời điểm thực tế chi tiền xảy trước thời điểm phát sinh chi phí Thường áp dụng hạch tốn chi phí lãi từ hoạt động huy động vốn Ngân hàng 158 KẾ TOÁN CHI PHÍ CỦA NGÂN HÀNG TK 8XX TK 4211, 1011… (1) TK 691 TK 49 (2a) (2b) (4) TK 388 (3a) (3b) Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 159 6.3 KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 6.3.1 Phương pháp xác định kết kinh doanh 6.3.2 Phương pháp kế toán Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng  Kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Bộ môn Kế toán quản trị, Trường ĐH Thương Mại 160 6.3.1 Phương pháp xác định kết kinh doanh NHTM  Được xác định theo năm tài vào thời điểm cuối năm (31/12) KQKD = TỔNG THU NHẬP - TỔNG CHI PHÍ Các chi nhánh chuyển kết kinh doanh năm trước Hội sở Bộ mơn Kế toán quản trị, Trường ĐH Thương Mại 161 CHỨNG TỪ SỬ DỤNG  Chứng từ hạch toán: Phiếu thu, Phiếu chi, Phiếu chuyển khoản, PCK, Lệnh chuyển tiền, Lệnh toán, Giấy nộp tiền vào Ngân sách  Chứng từ khác: Bảng kê lãi, Báo cáo toán thuế, Báo cáo KQKD… TÀI KHOẢN SỬ DỤNG  Các TK toán: Tiền mặt, Tiền gửi, Tiền vay,…  Các TK toán vốn: 519, 5012, 1113,…  Các TK phân bổ: 3880, 4880  Các TK lãi phải thu – 39, Lãi phải trả– 49,…  Các TK nguồn vốn chủ sở hữu ngân hàng: TK loại Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 162 TÀI KHOẢN 69 – LỢI NHUẬN CHƯA PHÂN PHỐI Lợi nhuận năm - 691 - Kết chuyển chi - Kết chuyển phí - Chuyển lãi Lỗ năm thu nhập - Chuyển lỗ Lợi nhuận năm trước - 692 - Lỗ năm trước Lãi năm - Phân phối - Lãi năm trước - Được hoàn thuế LN - Nộp thuế bổ sung Lỗ chưa xử lý Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại Lãi chưa phân phối 163 KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC CHI NHÁNH TK 691 TK 8xx TK 7xx (2) (1) TK 692 TK 5191 (3a) (3b) (4a) (4b) Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 164 KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI HỘI SỞ CHÍNH Tập hợp tồn chuyển tiền chi nhánh kết kinh doanh năm trước vào TK 692 (Của Hội sở): TK 692 TK 5191 (1) (2) Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 165 TRÌNH BÀY THƠNG TIN KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA NHTM ▪ Bảng cân đối TK nội bảng BÁO CÁO KẾ TOÁN ▪ Bảng cân đối TK  NỘI DUNG ngoại bảng ▪ Bảng cân đối kế toán  CƠ SỞ ▪ Báo cáo kết BÁO CÁO TÀI CHÍNH hoạt động doanh kinh ▪ Báo cáo lưu chuyển LẬP  YÊU CẦU tiền tệ Thuyết BCTC ▪ Bộ môn Kế toán quản trị, Trường ĐH Thương Mại minh 166 ... ĐH Thương Mại 159 6.3 KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 6.3.1 Phương pháp xác định kết kinh doanh 6.3.2 Phương pháp kế toán Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng  Kế toán số nghiệp... Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 152 6.2 KẾ TỐN CHI PHÍ CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 6.2.1 Nội dung chi phí ngun tắc kế tốn 6.2.2 Phương pháp kế toán Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng  Kế. .. hoạt động kinh doanh năm Chi phí chưa kết chuyển CK - Số tiền thu giảm chi khoản chi năm - Chuyển số dư Nợ cuối năm vào TK lợi nhuận năm tốn Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 157 CÁC