9 1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI BỘ MÔN KẾ TOÁN Dự toán linh hoạt và phân tích hiệu suất Flexible Budgets and Performance Analysis Chapter 9 PERFORMANCE MANAGEMENT PGS TS NGHIÊM VĂN LỢI 9 2TRƯỜNG ĐẠI HỌC T[.]
9-1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MÔN KẾ TỐN PERFORMANCE MANAGEMENT Chapter Dự tốn linh hoạt phân tích hiệu suất Flexible Budgets and Performance Analysis PGS TS NGHIÊM VĂN LỢI TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MƠN KẾ TỐN MỤC TIÊU HỌC TẬP • LO9-1 Biết lập dự toán tĩnh, dự toán linh hoạt, phân biệt khác chúng • LO9-2 Biết tính tốn diễn giải chênh lệch hoạt động • LO9-3 Biết tính tốn giải thích chênh lệch doanh thu chênh lệch chi tiêu • LO9-4 Biết lập báo cáo hoạt động kết hợp chênh lệch hoạt động với chênh lệch doanh thu chênh lệch chi tiêu • LO9-5 Biết lập dự toán linh hoạt theo nhiều tác nhân chi phí • LO9-6 Hiểu lỗi thường gặp lập báo cáo kết hoạt động so sánh dự toán thực tế 9-2 9-2 9-3 Exhibit 10-1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MÔN KẾ TỐN Chu kỳ phân tích chênh lệch Xác định vấn đề Tìm nguyên nhân Các hoạt động điều chỉnh Thực hoạt động kỳ Phân tích chênh lệch Lập báo cáo kết hoạt động Bắt đầu 9-4 TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MƠN KẾ TỐN Đặc điểm dự tốn linh hoạt Dự toán tĩnh lập cho mức hoạt động theo kế hoạch Khó cho đánh giá hiệu suất mức hoạt động thực tế khác với mức hoạt động lập dự toán Hmm! So sánh dự toán tĩnh với thực tế khác so sánh tạo với cam 9-3 9-5 TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MƠN KẾ TỐN Dự tốn linh hoạt Được lập cho mức hoạt động phạm vi phù hợp Cho biết chi phí phát sinh mức hoạt động cụ thể Cho phép so sánh thực tế với dự toán Cho phép kiểm soát chi phí Cải thiện đánh giá hoạt động Ví dụ Rick's Hairstyling TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MÔN KẾ TỐN 9-6 Chênh lệch dự tốn tĩnh Rick's Hairstyling tiệm làm tóc cao cấp Rick Manzi sở hữu quản lý cố gắng kiểm soát tốt doanh thu chi phí bắt đầu lập dự tốn hàng tháng Mỗi khách hàng đến làm tóc tính khách hàng đến tiệm Rick's Hairstyling Budget 9-4 9-7 TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MƠN KẾ TỐN Chênh lệch dự tốn tĩnh Dự toán tĩnh Rick’s Hairstyling Số lượng khách hàng dự tốn (q) Doanh thu ($180,00q) 1.000 180.000 Chi phí: Tiền lương ($65.000 + $37,00q) 102.000 Vật tư làm tóc ($1,50q) 1.500 Đồ miễn phí cho khách ($4,10q) 4.100 Điện ($1.500 + $0,10q) Tiền thuê ($28.500) Bảo hiểm trách nhiệm ($2.800) Bảo hiểm sức khỏe nhân viên ($21.300) Chi phí khác ($1.200 + $0,20q) Tổng chi phí Thu nhập hoạt động ròng 1.600 28.500 2.800 21.300 1.400 163.200 16.800 9-8 TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MƠN KẾ TỐN Chênh lệch dự toán tĩnh Kết thực tế Rick’s Hairstyling Số lượng khách hàng thực tế Doanh thu 1.100 194.200 Chi phí: Tiền lương Vật tư làm tóc Đồ miễn phí cho khách Tiền điện Tiền thuê Bảo hiểm trách nhiệm Bảo hiểm sức khỏe nhân viên Chi phí khác Tổng chi phí Thu nhập hoạt động rịng 106.900 1.620 6.870 1.550 28.500 2.800 22.600 2.130 172.970 $21.230 9-5 9-9 TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MÔN KẾ TỐN Chênh lệch dự tốn tĩnh So sánh kết thực tế với dự toán tĩnh Rick’s Hairstyling Số lượng khách hàng Doanh thu Chi phí: Tiền lương Vật tư làm tóc Đồ miễn phí cho khách Tiền điện Tiền thuê Bảo hiểm trách nhiệm Bảo hiểm sức khỏe nhân viên Chi phí khác Tổng chi phí Thu nhập hoạt động rịng Thực tế Dự tốn Chênh lệch* 1.100 194.200 1.000 180.000 $14.200 F 106.900 1.620 6.870 1.550 28.500 2.800 22.600 2.130 172.970 $21.230 102.000 1.500 4.100 1.600 28.500 2.800 21.300 1.400 163.200 16.800 4.900 U 120 U 2.770 U 50 F 0 1.300 U 730 U 9.770 U $4.430 F TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MƠN KẾ TỐN Chênh lệch dự tốn tĩnh So sánh kết thực tế với dự toán tĩnh Rick’s Hairstyling F = Chênh lệch có lợi xảy doanh thu thực tế lớn doanh thu dự toán U = Chênh lệch bất lợi xảy chi phí thực tế lớn chi phí dự tốn F = Chênh lệch có lợi xảy chi phí thực tế nhỏ chi phí dự toán 9-10 9-6 9-11 TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MƠN KẾ TỐN Chênh lệch dự tốn tĩnh So sánh kết thực tế với dự toán tĩnh Rick’s Hairstyling Số lượng khách hàng Doanh thu Chi phí: Tiền lương Vật tư làm tóc Đồ miễn phí cho khách Tiền điện Tiền thuê Bảo hiểm trách nhiệm Bảo hiểm sức khỏe nhân viên Chi phí khác Tổng chi phí Thu nhập hoạt động rịng Thực tế Dự toán Chênh lệch* 1.100 194.200 1.000 180.000 $14.200 F 106.900 1.620 6.870 1.550 28.500 2.800 22.600 2.130 172.970 $21.230 102.000 1.500 4.100 1.600 28.500 2.800 21.300 1.400 163.200 16.800 4.900 U 120 U 2.770 U 50 F 0 1.300 U 730 U 9.770 U $4.430 F TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MƠN KẾ TỐN Chênh lệch dự toán tĩnh So sánh kết thực tế với dự toán tĩnh Rick’s Hairstyling Các chênh lệch bất lợi phát sinh có phải Rick kiểm sốt chi phí kém? Chênh lệch có lợi phát sinh có phải Rick kiểm sốt tốt chi phí? 9-12 9-7 9-13 TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MƠN KẾ TỐN Chênh lệch dự toán tĩnh I don’t think I can answer the questions using a static budget Actual activity is above planned activity So, shouldn’t the variable costs be higher if actual activity is higher? TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MƠN KẾ TỐN Chênh lệch dự toán tĩnh The relevant question is “How much of the cost variances are due to higher activity and how much are due to cost control?” To answer the question, we must the budget to the actual level of activity 9-14 9-8 9-15 TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MƠN KẾ TỐN Dự tốn linh hoạt Cơ chế hoạt động dự toán linh hoạt: ▫ Tổng chi phí biến đổi thay đổi tỷ lệ với mức hoạt động ▫ Tổng chi phí cố định không thay đổi phạm vi phù hợp Fixed 9-16 TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MƠN KẾ TỐN Lập dự toán linh hoạt Rick's Hairstyling Flexible Budget Số lượng khách hàng thực tế (q) Doanh thu ($180,00q) 1.100 $198.000 Chi phí: Tiền lương ($65.000 + $37,00q) 105.700 Vật tư làm tóc ($1,50q) 1.650 Đồ miễn phí cho khách ($4,10q) 4.510 Tiền điện ($1.500 + $0,10q) 1.610 Tiền thuê ($28.500) Bảo hiểm trách nhiệm ($2.800) Bảo hiểm sức khỏe nhân viên ($21.300) Chi phí khác ($1.200 + $0,20q) Tổng chi phí Thu nhập hoạt động rịng 28.500 2.800 21.300 1.420 167.490 30.510 9-9 TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MƠN KẾ TỐN 9-17 Quick Check Tiền lương trả cho mức hoạt động 1.200 khách bao nhiêu? a $108.000 b $105.700 c $109.400 d $115.200 TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MƠN KẾ TỐN Learning Objective Thay đổi mức hoạt động tác động đến doanh thu, chi phí lợi nhuận bao nhiêu? Lập báo cáo chênh lệch mức hoạt động 9-18 9-10 9-19 TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MƠN KẾ TỐN Activity Variances Doanh thu chi phí dự tốn linh hoạt Doanh thu chi phí dự tốn tĩnh Chênh lệch mức hoạt động 9-20 TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI - BỘ MƠN KẾ TỐN Activity Variances So sánh dự toán linh hoạt với dự toán tĩnh Số lượng khách hàng Doanh thu ($180,00q) Chi phí: Tiền lương ($65.000 + $37,00q) Vật tư làm tóc ($1,50q) Đồ miễn phí cho khách ($4,10q) Tiền điện ($1.500 + $0,10q) Tiền thuê ($28.500) Bảo hiểm trách nhiệm ($2.800) Bảo hiểm sức khỏe nhân viên ($21.300) Chi phí khác ($1.200 + $0,20q) Tổng chi phí Thu nhập hoạt động rịng Dự tốn linh hoạt 1.100 $198.000 105.700 1.650 4.510 1.610 28.500 2.800 21.300 1.420 167.490 30.510 Dự toán Chênh lệch tĩnh hoạt động* 1.000 180.000 $18.000 F 102.000 1.500 4.100 1.600 28.500 2.800 21.300 1.400 163.200 16.800 3.700 U 150 U 410 U 10 U 0 20 U 4.290 U $13.710 F XÂY DỰNG BẢNG ĐIỂM CÂN BÀNG THẾ NÀO BĐCB xây dựng dựa nhân tố có ảnh hưởng mạnh mẽ tới việc thực thi chiến lược tổ chức Khách hàng Đâu nhân tố tác động tới thành cơng tài Mơi trường Người cung cấp Ví dụ Bảng điểm cân Jaguar Lợi nhuận Tài Lãi góp/1xe Số xe bán Khách hàng Hài lòng KH với thiết bị Vấn đề nội Nhận thức phát triển Số thiết bị có sẵn Thời gian lắp đặt thiết bị Kỹ lắp đặt thiết bị CN Exhibit 10-13 Ví dụ Bảng điểm cân Jaguar Lợi nhuận Lãi góp/xe Số xe bán Sự hài lịng khách hàng với thiết bị Kết Sự hài lòng tăng Chiến lược Tăng số lượng thiết bị Tăng kỹ Số thiết bị có sẵn Thời gian để lắp đặt thiết bị Kỹ cài đặt thiết bị CN Thời gian giảm xuống Ví dụ Bảng điểm cân Jaguar Lợi nhuận Lãi góp/xe Kết Số xe bán Sự hài lòng khách hàng với thiết bị Số thiết bị có sẵn Thời gian để lắp đặt thiết bị Kỹ cài đặt thiết bị CN Số xe bán tăng Sự hài lịng tăng Ví dụ Bảng điểm cân Jaguar Lợi nhuận Kết Lãi góp/xe Lãi góp tăng Số xe bán Sự hài lịng khách hàng với thiết bị Số thiết bị có sẵn Thời gian để lắp đặt thiết bị Kỹ cài đặt thiết bị CN Sự hài lòng tăng Thời gian giảm Ví dụ Bảng điểm cân Jaguar Kết Lợi nhuận Số xe bán lãi góp/xe tăng lên lợi nhuận tăng Lãi tăng Lãi góp/xe Lãi góp tăng Số xe bán Số xe bán tăng Sự hài lòng KH thiết bị Số thiết bị có sẵn Thời gian để lăp đặt thiết bị Kỹ cài đặt thiết bị CN LỢI NHUẬN (+) TÀI CHÍNH Doanh thu (+) Chi phí (-) Giữ KH cũ, Thêm KH (+) KHÁCH HÀNG KH hài lòng thời gian (+) KH hài lòng chất lượng (+) KH hài lòng thái độ phục vụ (+) Thời gian thi cơng (-) Sai sót kỹ thuật (-) Nâng cao chất lượng phục vụ (+) QUY TRÌNH NỘI TẠI Số lượng sáng kiến, cải tiến thi công (+) Tuyển dụng, giữ chân người giỏi (+) Số lượng nhân viên đào tạo kỹ thuật VHKD (+) NHẬN THỨC VÀ PHÁT TRIỂN Tiền lương cao (+) Thời gian thăng tiến (-) THỰC HÀNH Bài tập nhóm: 11 – 7, 11-16; Bài tập cá nhân: 11-4; 11-21; 11-23 Tham khảo hình vẽ BSC Jaguar 12-1 ĐỊNH GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG NỘI BỘ McGraw-Hill/Irwin Slide Các khái niệm Giá chuyển nhượng nội giá bán hàng hóa, dịch vụ phận cho phận khác công ty Mục đích xác đinh Giá chuyển nhượng nội để khuyến khích Nhà quản trị hành động tốt lợi ích chung tồn cơng ty McGraw-Hill/Irwin Slide 12-2 Các phương pháp xác định giá chuyển nhượng nội Giá thỏa thuận; Theo giá thành bên bán Theo giá thị trường McGraw-Hill/Irwin Slide Giá chuyển nhượng nội thỏa thuận Xác định giá trần giá sàn để thỏa thuận giá chuyển nhượng nội McGraw-Hill/Irwin Slide 12-3 Giá chuyển nhượng nội thỏa thuận Giá chuyển nhượng nội thỏa thuận giá xác định việc đàm phán bên bán bên mua Ưu điểm giá chuyển nhượng nội thỏa thuận: Thể quyền tự chủ phận, phù hợp với phân quyền Các nhà quản trị tham gia đàm phán có nhiều thơng tin chi phí lợi ích tiền sản phẩm chuyển nhượng Phạm vi chấp nhận giá chuyển nhượng nội Giá trần bên mua đưa Giá sàn bên bán đưa McGraw-Hill/Irwin Slide Công ty GS – Ví dụ Thơng tin phận Trồng trọt Kinh doanh Công ty GS sau: Bộ phận Trồng trọt Sản lượng cam thu hoạch tháng Chi phí biến đổi tính cho thùng cam Chi phí cố định hàng tháng Giá bán bên Bộ phận Kinh doanh Giá mua Sản lượng cam bán hàng tháng McGraw-Hill/Irwin 10.000 thùng $10 thùng $100.000 $25 thùng $20 thùng 1.000 thùng Slide 12-4 Cơng ty GS – Ví dụ Giá chuyển nhượng nội thấp bên bán (Trồng trọt) đưa tính sau: Giá chuyển nhượng Chi phí biến đổi + đơn vị Tổng lãi góp bị chuyển nhượng Số đơn vị sản phẩm chuyển nhượng Tính giá chuyển nhượng nội cao bên mua chấp nhận: Giá chuyển nhượng Giá mua thị trường Nếu sản phẩm bán thị trường, giá chuyển nhượng nội trần tính sau: Giá chuyển nhượng Lợi nhuận từ bán sản phẩm + Chi phí sản xuất McGraw-Hill/Irwin Slide Tính giá trần giá sàn chuyển nhượng nội theo tình Nếu phận Trồng trọt dư thừa lực sản xuất (3.000 thùng) để đáp ứng yêu cầu phận Kinh doanh (1.000 thùng) mà không ảnh hưởng đến việc bán thị trường giá chuyển nhượng nội trần sàn tính sau: Giá chuyển nhượng nội thấp (giá sàn) bên bán: Giá chuyển nhượng $10 + $ 1,000 = $ 10 Giá chuyển nhượng nội trần bên mua: Giá chuyển nhượng Giá mua thị trường = $ 20 Phạm vi chấp nhận giá chuyển nhượng nội từ $10 – $20 McGraw-Hill/Irwin Slide 12-5 Công ty GS – Ví dụ Nếu phận Trồng trọt Không dư thừa lực sản xuất (0 thùng) phải giảm số lượng bán thị trường (1.000 thùng) để phục vụ cho phận Kinh doanh, giá chuyển nhượng nội trần sàn tính sau: Giá chuyển nhượng nội sàn bên bán: ( $25 - $10) × 1,000 Giá chuyển nhượng $ 10 + 1,000 = $ 25 Giá chuyển nhượng nội trần bên mua: Giá chuyển nhượng Giá m ua thị trường= $ 20 Trường hợp khơng có giá chuyển nhượng nội chấp nhận McGraw-Hill/Irwin Slide Cơng ty GS – Ví dụ Nếu phận Trồng trọt dư thừa phần nguồn lực (500 thùng) phải giảm bán thị trường (500 thùng) để phục vụ cho phận Kinh doanh (1.000 thùng) giá chuyển nhượng nội trần sàn tính sau: Giá chuyển nhượng nội sàn bên bán: Giá chuyển nhượng $ 10 + ( $25 - $10) × 500 1.000 = $ 17,50 Giá chuyển nhượng nội trần bên mua: Giá chuyển nhượng Giá mua thị trường = $ 20 Trường hợp phạm vi giá chuyển nhượng nội chấp nhận $17.50 – $20.00 McGraw-Hill/Irwin Slide 10 12-6 Đánh giá giá chuyển nhượng nội thỏa thuận Nếu việc chuyển nhượng làm tăng lợi nhuận chung cơng ty phạm vi giá chuyển nhượng nội bên bán bên mua chấp nhận phải làm lợi nhuận họ cao Nếu quản lý đọ sức với so sánh với khứ tiêu chuẩn hợp lý việc khơng hợp tác với chắn xảy Do tranh chấp thường kèm với q trình đàm phán, nên hầu hết cơng ty sử dụng phương pháp khác để thiết lập giá chuyển nhượng nội McGraw-Hill/Irwin Slide 11 Định giá chuyển nhượng nội theo giá thành bên bán Nhiều công ty xác định giá chuyển nhượng nội theo giá thành tính theo chi phí biến đổi chi phí đầy đủ (variable or full/ absorption cost) bên bán Nhược điểm: Sử dụng chi phí - cụ thể chi phí đầy đủ - làm giá chuyển nhượng nội dẫn đến định sai lầm có tác động xấu đến tồn doanh nghiệp Bên bán khơng có lợi nhuận từ chuyển nhượng nội Lợi nhuận bên bán có bán sản phẩm bên ngồi Khơng khuyến khích kiểm sốt tốt chi phí tất chi phí tính cho bên mua McGraw-Hill/Irwin Slide 12 12-7 Xác định theo giá thị trường Giá thị trường phương pháp tốt để xác định giá chuyển nhượng nội Nếu bên bán không dư thừa lực sản xuất giá thị trường lựa chọn tốt cho giá chuyển nhượng nội Sử dụng Giá thị trường khơng thích hợp bên bán có lực nhàn rỗi McGraw-Hill/Irwin Slide 13 Quyền tự chủ tối ưu hóa phận Để đạt kết tối ưu, theo nguyên tắc Phân quyền: công ty nên trao quyền định giá chuyển nhượng nội cho phận phân quyền để họ định nên bán nội hay bán Theo cách này, nhà quản trị cấp cao cho phép phận kiểm soát số phận riêng họ McGraw-Hill/Irwin Slide 14