Bài giảng Kế toán quản trị 2: Phần 1 có nội dung trình bày về định giá bán sản phẩm; cơ cấu kinh tế và vai trò của định giá bán sản phẩm; phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh; trình tự chung về phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh; phân bổ chi phí ở bộ phận phục vụ và lập báo cáo bộ phận;... Mời các bạn cùng tham khảo!
HỌC VIỆN CƠNG NGHỆ BƯU CHÍNH VIỄN THƠNG KHOA TÀI CHÍNH KẾ TỐN TS VŨ QUANG KẾT (Hiệu chỉnh) BÀI GIẢNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ HÀ NỘI 12-2019 14 LỜI NĨI ĐẦU Kế tốn quản trị phận cốt lõi quan trọng hệ thống thông tin kế toán doanh nghiệp kinh doanh, đơn vị nghiệp có thu Kế tốn quản trị công cụ hữu hiệu cung cấp thông tin cho cấp quản trị để đưa định điều hành hoạt động nhằm đạt hiệu cao Để đáp ứng yêu cầu giảng dạy học tập giáo viên sinh viên, năm 2014 2015, khoa Tài kế tốn 1, Học viện Cơng nghệ bưu viễn thơng tổ chức biên soạn tập giảng Kế toán quản trị GS.TS Bùi Xuân Phong ThS Vũ Quang Kết biên soạn dành cho sinh viên chuyên ngành kế toán Bộ tập giảng chia thành phần: Kế toán quản trị kế toán quản trị “Kế toán quản trị 1” với thời lượng tín chỉ, gồm 06 chương từ chương đến chương “Kế toán quản trị 2” với thời lượng tín chỉ, gồm 05 chương từ chương đến chương 11 Nhằm hoàn thiện giảng đáp ứng tốt yêu cầu người học, Khoa Tài Kế tốn I, Học viện Viện Cơng nghệ Bưu Viễn thơng, giao cho TS Vũ Quang Kết chủ trì thực việc hiệu chỉnh, sửa đổi bổ sung giảng Kế toán quản trị Trong lần hiệu chỉnh, sửa đổi bổ sung này, giảng Kế toán quản trị biên soạn với thời lượng 03 tín chỉ, kết cấu thành chương có thứ tự từ chương đến chương 12 nối tiếp với nội dung kế toán quản trị Biên soạn giảng cơng việc khó khăn, địi hỏi nỗ lực cao Tập thể tác giả giành nhiều thời gian công sức với cố gắng cao để hoàn thành Tuy nhiên, với nhiều lý nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót Rất mong ý kiến góp ý, xây dựng đồng nghiệp, sinh viên bạn đọc để giảng tiếp tục bổ sung, hoàn thiện nhằm nâng cao chất lượng giảng Xin trân trọng cám ơn! Hà Nội tháng năm 2019 Tác giả DANH MỤC BẢNG i Bảng 8.1 Phân tích hoạt động kinh doanh phương pháp so sánh Trang 33 Bảng 8.2 Phân tích chi phí sản xuất chung 46 Bảng 8.3 Phân tích chi phí bán hàng 48 Bảng 8.4: Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp 49 Bảng 9.1: Một số tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung 54 Bảng 12.1: Báo cáo kết hoạt động, kinh doanh 129 Bảng 12.2: Báo cáo bán hàng 130 Bảng 12.3: Phiếu tính giá thành cơng việc 131 Bảng 12.4: Báo cáo sản xuất 132 Bảng 12.5: Bbáo cáo sản xuất 133 Bảng 12.6: Báo cáo tiến độ sản xuất 135 Bảng 12.7: Báo cáo tình hình biến động sản phẩm, hàng hố 136 Bảng 12.8: Báo cáo tình hình biến động sản lượng sản phẩm, hàng hóa 137 Bảng 12.9: Báo cáo tình hình nợ theo thời hạn nợ khách hàng 138 Bảng 12.10: Báo cáo suất lao động 139 DANH MỤC HÌNH VẼ Trang Hình 7.1: Mơ hình định giá bán sản phẩm theo giá lao động giá nguyên vật liệu sử dụng Hình 7.2: Mơ hình định giá bán sản phẩm theo giá lao động 12 Hình 7.3: Mơ hình định giá bán sản phẩm theo giá vận hành máy móc giá vật tư sử dụng 13 Hình 9.1: Phân bổ chi phí phận phục vụ theo phương pháp trực tiếp 56 Hình 9.2: Phân bổ chi phí phận phục vụ theo phương pháp bậc thang 59 Hình 9.3: Phân bổ chi phí phận phục vụ theo phương pháp đại số 61 Hình 10.1: Mối quan hệ kế toán trách nhiệm với cấu tổ chức quản lý DN 79 MỤC LỤC ii Trang LỜI NÓI ĐẦU i DANH MỤC BẢNG ii DANH MỤC HÌNH VẼ ii MỤC LỤC iii CHƯƠNG 7: ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM 7.1 Cơ cấu kinh tế vai trò định giá bán sản phẩm 7.1.1 Cơ cấu kinh tế định giá bán sản phẩm 7.1.2 Vai trị chi phí định giá sản phẩm 7.2 Phương pháp định giá bán sản phẩm sản xuất hàng loạt 7.2.1 Mơ hình chung định giá bán sản phẩm sản xuất hàng loạt 7.2.2 Định giá bán sản phẩm sản xuất theo phương pháp chi phí tồn 7.2.3 Định giá bán sản phẩm sản xuất theo phương pháp chi phí trực tiếp 7.2.4 Những điều cần lưu ý định giá bán sản phẩm sản xuất hàng loạt 7.3 Định giá bán sản phẩm theo giá lao động nguyên vật liệu sử dụng 7.3.1 Điền kiện vận dụng phương pháp 7.3.2 Mơ hình chung định giá bán sản phẩm theo giá lao động giá nguyên vật liệu sử dụng 7.3.3 Định giá bán sản phấm theo giá lao động 11 7.3 Định giá sản phẩm theo vận hành máy móc thiết bị vật tư 13 7.3.5 Định giá bán sản phẩm theo đối thủ cạnh tranh 13 7.4 Định giá sản phẩm 15 7.4.1 Những vấn đề định giá sản phẩm 15 7.4 Các kỹ thuật định giá bán sản phẩm 17 7.5 Định giá bán sản phẩm trường hợp đặc biệt 18 7.5.1 Các trường hợp đặc biệt định giá bán sản phẩm 18 7.5.2 Mơ hình chung định giá bán sản phẩm trường hợp đặc biệt 18 7.6 Định giá sản phẩm chuyển nhượng nội 20 7.6.1 Khái niệm giá sản phẩm chuyển nhượng 20 7.6.2 Định giá sản phẩm chuyển nhượng theo chi phí thực 21 7.6.3 Định giá sản phẩm chuyển nhượng theo giá thị trường 24 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP ÔN TẬP CHƯƠNG 27 iii CHƯƠNG 8: PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH 31 8.1 Khái quát chi phí sản xuất kinh doanh phân tích chi phí sản xuất kinh doanh 31 8.1.1 Chi phí sản xuất kinh doanh 31 8.1.2 Phương pháp phân tích chi phí sản xuất kinh doanh 32 8.2 Trình tự chung phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh 35 8.2.1 Xác định tiêu đối tượng phân tích 35 8.2.2 Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến biến động chi phí sản xuất kinh doanh 35 8.2.3 Xác định nguyên nhân, xu hướng giải pháp 35 8.3 Phân tích biến động khoản mục chi phí 35 8.3.1 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tỉếp 35 8.3.2 Phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp 39 8.3.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung 43 8.3.4 Phân tích biến động chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 48 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP CHƯƠNG 49 CHƯƠNG 9: PHÂN BỔ CHI PHÍ Ở BỘ PHẬN PHỤC VỤ VÀ LẬP BÁO CÁO BỘ PHẬN 53 9.1 Phân bổ chi phí phận phục vụ 53 9.1.1 Khái quát phận phục vụ doanh nghiệp 53 9.1.2 Căn phân bổ chi phí phận phục vụ 53 9.1.3 Nguyên tắc phân bổ chi phí phận phục vụ 54 9.1.4 Phương pháp phân bổ 55 9.2 Báo cáo phận 64 9.2.1 Khái quát phận doanh nghiệp 64 9.2.2 Khái niệm đặc điểm báo cáo phận 66 9.2.3 Lập báo cáo phận 67 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP ÔN TẬP CHƯƠNG 72 CHƯƠNG 10: KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ 76 10.1 Hệ thống kế toán trách nhiệm 76 10.1.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm 76 iv 10.1.2 Sự phân cấp quản lý mơ hình phân cấp quản lý 76 10.1.3 Hệ thống kế toán trách nhiệm mối quan hệ với cấu tổ chức quản lý kinh doanh 78 10.1.4 Vai trị kế tốn trách nhiệm doanh nghiệp 81 10.2 Đánh giá thành tài trung tâm trách nhiệm 82 10.2.1 Đánh giá thành trung tâm chi phí 82 10.2.2 Đánh giá thành trung tâm doanh thu 84 10.2.3 Đánh giá thành trung tâm lợi nhuận 86 10.2.4 Đánh giá thành trung tâm đầu tư 90 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 10 94 CHƯƠNG 11: THƠNG TIN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHO VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH ĐẦU TƯ DÀI HẠN 98 11.1 Tổng quan định đầu tư dài hạn doanh nghiệp 98 11.1.1 Khái niệm định đầu tư dài hạn doanh nghiệp 98 11.1.2 Vai trò định đầu tư dài hạn 99 11.1.3 Đặc điểm định đầu tư dài hạn doanh nghiệp 99 11.1.4 Phân loại định đầu tư dài hạn 100 11.2 Thơng tin thích hợp cho việc định đầu tư dài phạn 101 11.2.1 Thơng tin thích hợp cho việc định đầu tư dài hạn 101 11.2.2 Dòng tiền dự án đầu tư 102 11.3 Các phương pháp định đầu tư dài hạn 104 11.3.1 Phương pháp giá trị - NPV(The net present value method) 104 11.3.2 Phương pháp Tỷ suất sinh lời nội -IRR (Inernal Rate of Return ) 109 11.3.3 Một số phương pháp khác 111 11.3.4 Quyết định lựa chọn phương án đầu tư số trường hợp đặc biệt 115 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP CHƯƠNG 11 122 CHƯƠNG 12: PHÂN TÍCH BÁO CÁO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 126 12.1 Khái quát báo cáo kế toán quản trị 126 12.1.1 Khái niệm báo cáo kế toán quản trị 126 12.1.2 Tác dụng báo cáo kế toán quản trị 126 12.1.3 Yêu cầu báo cáo kế toán quản trị 127 12.2 Các báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp 127 12.2.1 Phân loại báo cáo quản trị doanh nghiệp 127 v 12.2.2 Nội dung số báo cáo kế tốn quản trị 129 2.3 Phân tích số báo cáo kế tốn quản trị 140 12.3.1 Phân tích báo cáo sản xuất 140 12.3.2 Phân tích báo cáo tiến độ sản xuất 143 12.3.3 Phân tích báo cáo Kết kinh doanh theo phận 144 12.3.4 Phân tích báo cáo bán hàng 146 12.3.5 Phân tích báo cáo Sử dụng lao động 148 12.3.6 Phân tích báo cáo nợ phải trả 149 12.3.7 Phân tích báo cáo nợ phải thu 150 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP CHƯƠNG 12 152 TÀI LIỆU THAM KHẢO 158 vi CHƯƠNG ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM 7.1 Cơ cấu kinh tế vai trò định giá bán sản phẩm 7.1.1 Cơ cấu kinh tế định giá bán sản phẩm 7.1.1.1 Thị trường cân giá Trong thị trường tự do, tương tác cung cầu đến định giá hàng hóa thể thơng qua giá cân Giá cân mức giá lượng sản phẩm người mua muốn mua lượng sản phẩm người bán muốn bán Điểm cân gắn liền với khả cung cầu thị trường điểm cung cầu thay đổi, giá cân lượng cân thay đổi theo - Khi cung không thay đổi cầu tăng, thị trường cân mức giá cân lượng cân cao trước khơng thị trường thiếu hụt hàng hóa - Khi cung không thay đổi cầu giảm, thị trường cân mức giá cân lượng cân điểm thấp trước không thị trường dư thừa hàng hóa - Khi cung tăng cầu không đổi, thị trường cân điểm có mức giá cân thấp trước khơng thị trường dư thừa hàng hóa - Khi cung giảm cầu khơng đổi, thị trường cân điểm có mức giá cân cao trước khơng thị trường khan hàng hóa - Khi cung cầu mặt hàng thay đổi giá cân lượng cân thay đổi tùy thuộc cung cầu thay đổi chiều hay ngược chiều, mức độ hay khác mức độ Trong thực tiễn thị trường hoạt động khơng hồn tồn tự do, hệ thống kinh tế quốc gia khơng hồn toàn hệ thống kinh tế thị trường hoàn toàn tự túy mà thường hệ thống kinh tế hỗn hợp Chính phủ thường can thiệp trực tiếp hay gián tiếp vào thị trường, can thiệp làm cho quan hệ cung cầu thay đổi theo hướng tích cực phục vụ cho sách kinh tế Nhà nước giá cân thay đổi, chịu ảnh hưởng nhiều sách can thiệp Nhà nước 7.7.1.2 Quan hệ chi phí – thu nhập – lợi nhuận giá sản phẩm Mục tiêu doanh nghiệp lợi nhuận, định giá sản phẩm phải hướng đến mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận cho doanh nghiệp Quan hệ cung cầu nguyên lý định giá điều chỉnh giá có thay đổi lượng cung lượng cầu để phù hợp với tình trạng khan hay dư thừa hàng hóa Nguyên tắc cần phải gắn liền với cấu kinh tế doanh nghiệp chi phí – doanh thu để bổ sung hoàn hảo nguyên tắc xác định giá với thay đổi chi phí – doanh thu Trong kinh tế vi mô giá bán tối ưu với sản phẩm giá bán mà làm tăng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp Hay nói cách khác, giá bán tối ưu sản phẩm giá bán mà chênh lệch tổng doanh thu tổng chi phí đạt mức lớn Trong thị trường, nhà kinh tế giả thiết bán khối lượng sản phẩm hàng hóa với mức giá Các nhà kinh tế giả định rằng, điểm tăng sản lượng giá bán giảm, đường doanh thu đường cong có gốc lệch giảm dần Ngược lại đường biểu diễn chi phí khơng phải đường thẳng tuyến tính, gia tăng sản lượng sản xuất với điều kiện, thiết bị có sẵn chi phí giảm dần đơn vị sản phẩm đường cong Sự gia tăng tổng thu nhập với tổng chi phí đến thời điểm hai đường biểu diễn song song Ở điểm gia tăng lên tổng chi phí sản xuất thêm, bán thêm sản phẩm với tăng thêm tổng thu nhập từ sản phẩm tổng lợi nhuận doanh nghiệp đạt cực đại Ngoài việc biểu mối quan hệ đường tổng doanh thu đường tổng chi phí trên, nhà kinh tế cịn biểu quan hệ giá thơng qua đường doanh thu biên chi phí biên tế Doanh thu biên tế gia tăng doanh thu bán thêm sản phẩm Cịn chi phí biên tế gia tăng chi phí việc sản xuất thêm sản phẩm Nếu doanh thu tăng thêm lớn chi phí tăng thêm gia tăng tạo cho doanh nghiệp mức lợi nhuận Ngược lại, doanh thu tăng thêm nhỏ chi phí tăng thêm, gia tăng tạo cho doanh nghiệp mức lỗ Do lợi nhuận tối đa doanh thu tăng thêm cân với chi phí tăng thêm 7.1.1.3 Những điều cần lưu ý mơ hình định giá sản phẩm Các mơ hình định giá kinh tế vi mơ lý thuyết, tư tưởng định giá điều chỉnh giá hữu ích Tuy nhiên, mơ hình định giá dừng lại việc cung cấp cho nhà quản trị nguyên lý định giá điều chỉnh giá Khi đề cập đến định cụ thể giá, nhà quản trị gặp phải nhiều khó khăn sau: - Quan hệ cung cầu khái niệm trừu tượng mà nhà quản trị khó xác định xác thời điểm định giá, điều chỉnh giá lượng cung lượng cầu - Các số liệu chi phí thu nhập nhà quản trị thu thập đủ để ước chừng đường cong chi phí, đường cong thu nhập Mặt khác, qua năm, chi phí thu nhập doanh nghiệp thay đổi đường cong chi phí, đường cong thu nhập thay đổi Vì vậy, đường cong chi phí, đường cong thu nhập nghĩa khái niệm tổng quát cụ thể để thiết lập phương pháp định giá thời điểm - Các mơ hình định giá kinh tế vi mô thiết lập giá thị trường cạnh tranh hoàn hảo, thị trường cạnh tranh độc quyền Thực tế khó tồn điều kiện lý tưởng thị trường Vì vậy, nhà quản trị khó áp dụng mơ hình định giá kinh tế vi mô để định giá thị trường hỗn hợp điều kiện thị trường khôn; túy - Mơ hình định giá kinh tế vi mô nguyên tắc định giá doanh nghiệp với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận xem giá yếu tố tham gia, định đến sản phẩm cung ứng Trong đó, sản phả cung ứng phụ thuộc nhiều vào yếu tố khác chiến lược quảng cáo, kênh phân phối - Mơ hình định giá kinh tế vi mô gắn liền với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Đây mục tiêu bản, mục tiêu cuối doanh nghiệp Tuy nhiên, có giai đoạn doanh nghiệp khơng cần thiết tối đa hóa lợi nhuận, mà cần mức lợi nhuận thoả đáng để đảm bảo an toàn, hợp lý đảm bảo cạnh tranh 7.1.2 Vai trò chi phí định giá sản phẩm Căn vào nguyên tắc định giá kinh tế vi mô, nhận thấy công việc định giá nhà quản trị phải tuân thủ nguyên nhân định, đồng thời, phải biết cảm nhận tình hình thị trường, điều kiện chi phí cụ thể doanh nghiệp, vấn đề đặt chi phí sử dụng có lợi ích định giá, lý giải qua vấn đề sau: Thứ nhất, việc xác lập định giá, nhà quản trị phải đương đầu với vô số yếu tố khơng chắn Vì việc lập giá dựa chi phí phản ảnh sơ yêu tố khởi đầu cụ thể định giá nên loại bớt yếu tố không chắn giúp nhà quản trị xác lập cách rõ ràng yếu tố định giá Thứ hai, chi phí gắn liền với phí tổn cụ thể doanh nghiệp việc sản xuất kinh doanh Vì vậy, xác lập giá dựa chi phí giúp cho nhà quản trị nhận biết mức giá tối thiểu, mức giá cá biệt, từ tránh tình trạng xây dựng mức giá thấp dẫn đến thua lỗ dẫn đến không khai thác lợi thế, lực doanh nghiệp mức giá cáo sản phẩm doanh nghiệp tham gia vào thị trường Thứ ba, điều kiện doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau, khơng thể phân tích mối quan hệ chi phí - khơi lượng - lợi nhuận cho sản phẩm tính giá dựa chi phí giúp nhà quản trị xác lập mức giá trực tiếp cách nhanh để cung cấp cho khách hàng sau chỉnh lý thời gian, điều kiện cho phép Qua phân tích khẳng định chi phí cụ thể để xác lập giá làm tiền đề kết hợp với lý thuyết định giá kinh tế vi mơ để hoạch định giá, điều chỉnh giá sách giá doanh nghiệp 7.2 Phương pháp định giá bán sản phẩm sản xuất hàng loạt 7.2.1 Mơ hình chung định giá bán sản phẩm sản xuất hàng loạt Định giá bán sản phẩm phải hướng đến mục tiêu doanh nghiệp Vì vậy, định giá bán sản xuất hàng loạt cần phải: Bù đáp chi phí sản xuất, chi phí lưu thơng chi phí quản lý; Cung cấp mức lãi cần thiết để đảm bảo mức hoàn vốn sinh lợi cho vốn hợp lý Nếu định giá bán sản phẩm loanh nghiệp khơng đảm bảo hai u cầu tồn phát triển doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn tài Trong lập giá cho sản phẩm sản xuất hàng loạt, tất chi phí thích hợp cho việc định giá Vì vậy, nhà quản trị cần phải cân nhắc rõ ràng mục tiêu lợi nhuận để tránh tổn thất không giữ khả cạnh tranh doanh nghiệp Để định giá sản phẩm sản xuất hàng loạt, giá thường phân tích giá thành phận: Chi phí (Prime cost): Là phần cố định giá bán phải đảm bảo để bù đắp cho chi phí Phần tiền tăng thêm (mark up): Là phần linh hoạt giá dùng để bù đắp linh hoạt cho chi phí khác tạo lợi nhuận Giá bán kết hợp chi phí phần tiền tăng thêm: Giá bán = Chi phí + Phần tiền tăng thêm Tính linh hoạt mơ hình định giá tùy thuộc vào cấu chi phí phương pháp b Tổng tiêu thức phân bổ (giờ) 304,00 c Tỷ lệ phân bổ (ngàn đ/ ) 329,29 d Mức phân bổ 1.317,17 - Bộ phận giám sát CL: 65.858,73 - Phân xưởng Cơ khí : 200 32.929,36 - Phân xưởng lắp ráp: 100 Phân bổ cp giám sát CL a Tổng chi phí cần PB (ngàn đ) 27.632,96 70,00 b Tổng tiêu thức phân bổ (lần) 394,76 c Tỷ lệ phân bổ (ngàn đ/ lần) d Mức phân bổ 11.842,70 - Phân xưởng khí: 30 lần 15.790,27 - Phân xưởng lắp ráp: 40 lần 1.020.859,32 Tổng cộng 519.140,68 Phương pháp phân bổ bậc thang có ưu điểm tính toán đơn giản so với phương pháp đại số Tuy nhiên, giống phương pháp phân bổ trực tiếp, mức độ xác phương pháp khơng cao bỏ qua dịch vụ cung cấp lẫn phận phục vụ 9.1.4.3 Phương pháp phân bổ đại số (Algebraic method) Phương pháp phân bổ đại số thực thông qua việc lập giải hệ phát triển đại số để xác định chi phí đơn vị tiêu thức phân bổ ứng với chi phí phận phục vụ cần phân bổ Từ xác định giá trị chi phí phân bổ cho phận phục vụ Các chi phí loại trừ tính giá trị chi phí phận phục vụ phân bổ cho phận hoạt động Phương pháp phân bổ đại số thể khái quát qua sơ đồ sau: Bộ phận phục vụ A Bộ phận phục vụ B Bộ phận hoạt động Bộ phận hoạt động Hình 9.3: Phân bổ chi phí phận phục vụ theo phương pháp đại số Trình tự phân bổ theo phương pháp đại số thực theo trình tự sau: (1) Xác định giá trị chi phí phân bổ cho phận phục vụ 61 Bước thực thông qua việc lập giải hệ phương trình đại số với ẩn số chi phí đơn vị tiêu thức phân bổ chi phí phận phục vụ Thực chất ẩn số giá trị hệ số phân bổ chi phí tương ứng với phận phục vụ Các phương trình đại số thoả mãn điều kiện sau: Tổng tiêu Giá trị tiêu thức thức phân bổ - phân bổ sử dụng phận nội phục vụ phận Tổng giá trị nhận từ = phận khác ∑ Hệ số × phân bổ tiêu thức Tổng chi Tổng giá trị = phí ban + nhận từ đầu phận phận khác Giá trị tiêu thức Hệ số phân bổ × phân bổ nhận từ tiêu thức từ phận khác phận khác (2) Xác định chi phí phận phục vụ phân bổ cho phận hoạt động Chi phí phân Giá trị tiêu thức = bổ cho phận phân bổ ứng với hoạt động phận hoạt động Hệ số phân × bổ tiêu thức Phương pháp phân bổ đại số có ưu điểm phân bổ xác chi phí phận phục vụ cho phận khác phận hoạt động Nhưng có nhược điểm tính tốn phức tạp trường hợp doanh nghiệp có tổ chức nhiều phận phục vụ xuất chuyển giao sản phẩm lẫn Tuy nhiên việc tính tốn dễ dàng thực phần mềm máy tính (có thể sử dụng phần mềm Excel phần mềm chuyên dụng) Ví dụ 9.3 Lấy số liệu Cơng ty khí Anh Qn ví dụ 9.1 Chi phí phận phục vụ phân bổ cho phận hoạt động công ty theo phương pháp đại số sau: - Tiêu thức phân bổ: tiêu thức phân bổ phận căng tin số nhân viên, phận sửa chữa số sửa chữa, phận giám sát chất lượng số lần kiểm tra - Hệ số phân bổ: Gọi: X: hệ số phân bổ chi phí phận căng tin (chi phí tính cho nhân viên) Y: hệ số phân bổ chi phí phận sửa chữa (chi phí tính cho sửa chữa) Z: hệ số phân bổ chi phí phận giám sát chất lượng (chi phí tính cho lần kiểm tra) - Xác định giá trị chi phí phân bổ cho phận phục vụ Thiết lập hệ phương trình đại số sau : 62 (100-5)X = 120.000 + Y + Z (320-6)Y = 90.000 + 10 X + Z (82-2)Z = 20.000 + X + Y 95 X 314 Y = 120.000 + Y + Z = 80 Z = 20.000 + X + Y 95 X 8Y - Z = 120.000 - 10 X + 314 Y - Z = 90.000 - 20.000 4X - 95 X 90.000 +10 X + Z Y + 80 Z = Y - Z = 120.000 - X + 157 Y - 2Z = 45.000 - 2X - Y + 40 Z = 10.000 Giải hệ phương trình ta tìm : X = 1.309,09 ngàn đồng/ nhân viên Y = 332,65 ngàn đồng/ sửa chữa Z = 340,40 ngàn đồng/ lần kiểm tra - Xác định giá trị chi phí phận phục vụ phân bổ cho phận hoạt động + Chi phí phận căng tin phân bổ cho: Phân xưởng khí: 50 người x 1.309,09 ngàn đ/ người = 65.454,33 ngàn đ Phân xưởng lắp ráp: 32 người x 1306,58 ngàn đ/ người = 41.890,77 ngàn đ Tổng 107.345,10 ngàn đ + Chi phí phận sửa chữa phân bổ cho: Phân xưởng khí: 200 x 331,98 ngàn đ/ = 66.530,24 ngàn đ Phân xưởng lắp ráp: 100 x 331,98 ngàn đ/ = 33.265,12 ngàn đ Tổng 99.795,36 ngàn đ + Chi phí phận giám sát chất lượng phân bổ cho: Phân xưởng khí: 700 m2 x 293,89 ngàn đ/ m2 = 10.212,10 ngàn đ Phân xưởng lắp ráp: 600 m2 x 293,89 ngàn đ/ m2 = 13.616,13 ngàn đ Tổng 23.828,22 ngàn đ 63 So sánh kết phương pháp Số liệu tổng hợp kết phân bổ phương pháp áp dụng cho công ty Anh Quân thể bảng 9.4 TỔNG HỢP KẾT QUẢ PHÂN BỔ Phân bổ chi phí phận phục vụ Chi phí Bộ phận căng tin Bộ phận sửa chữa Bộ phận giám sát chất lượng Tổng cộng Phương pháp phân bổ trực tiếp Phân xưởng khí 880.000,00 73.170,73 60.000,00 8.571,43 1.021.742,16 Phân xưởng lắp ráp 430.000,00 46.829,27 30.000,00 11.428,57 518.257,84 1.310.000,00 120.000,00 90.000,00 20.000,00 1.540.000,00 Phân xưởng khí 880.000,00 63.157,89 65.858,73 11.842,70 1.020.859,32 Phân xưởng lắp ráp 430.000,00 40.421,05 32.929,36 15.790,27 519.140,68 1.310.000,00 103.578,95 98.788,09 27.632,96 1.540.000,00 Phân xưởng khí 880.000,00 65.454,33 66.530,24 10.212,10 1.022.196,67 Phân xưởng lắp ráp 430.000,00 41.890,77 33.265,12 13.616,13 518.772,02 1.310.000,00 107.345,10 99.795,36 23.828,22 1.540.968,68 Tổng Phương pháp phân bổ bậc thang Tổng Phương pháp phân bổ đại số Tổng Từ kết phân bổ cho thấy: với phương pháp phân bổ trực tiếp phương pháp phân bổ bậc thang có tổng chi phí phân bổ cho phân xưởng khí lắp ráp Tuy nhiên giá trị phân bổ phận phục vụ cho phận hoạt động khác Với phương pháp đại số, chi phí phận phục vụ phân bổ cho phân xưởng khí phân xưởng lắp ráp cho kết lớn hơn, nhỏ tổng chi phí phát sinh ban đầu phận phục vụ Sự khác biệt có tính đến chi phí cung cấp dịch vụ lẫn phận phục vụ 9.2 Báo cáo phận 9.2.1 Khái quát phận doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán số 28- Báo cáo phận, định nghĩa phận sau: Bộ phận thành phần liên quan đến tổ chức mà xác định riêng biệt thu nhập chi phí Các phận doanh nghiệp phân loại theo tiêu thức: theo lĩnh vực kinh doanh theo khu vực địa lý Bộ phận theo lĩnh vực kinh doanh: Là phận phân biệt doanh nghiệp tham gia vào trình sản xuất cung cấp sản phẩm, dịch vụ riêng lẻ, 64 nhóm sản phẩm dịch vụ có liên quan mà phận có rủi ro lợi ích kinh tế khác với phận kinh doanh khác Các nhân tố cần xem xét để xác định sản phẩm dịch vụ có liên quan hay khơng, gồm: - Tính chất hàng hóa dịch vụ; - Tính chất quy trình sản xuất; - Kiểu nhóm khách hàng sử dụng sản phẩm dịch vụ; - Phương pháp sử dụng để phân phối sản phẩm cung cấp dịch vụ; - Điều kiện môi trường pháp lý hoạt động ngân hàng, bảo hiểm dịch vụ công cộng Bộ phận theo khu vực địa lý: Là phận phân biệt với phạm vi môi trường kinh tế cụ thể mà phận có rủi ro lợi ích kinh tế khác với phận kinh doanh môi trường kinh tế khác Các nhân tố cần xem xét để xác định phận theo khu vực địa lý, gồm: - Tính tương đồng điều kiện kinh tế trị; - Mối quan hệ hoạt động khu vực địa lý khác nhau; - Tính tương đồng hoạt động kinh doanh; - Rủi ro đặc biệt có liên quan đến hoạt động khu vực địa lý cụ thể; - Các quy định kiểm soát ngoại hối; - Các rủi ro tiền tệ Ví dụ 9.3, minh họa phận doanh nghiệp Ví dụ 9.3 Cơng ty Đơng Đơ có phận thể qua sơ đồ cấu tổ chức máy công ty sau: Ban giám đốc cơng ty Phó Giám đốc phụ trách Chi nhánh Hà nội Sản Phẩm A Sản phẩm B Phó Giám đốc phụ trách Chi nhánh Miền Trung Sản Phẩm C Sản phẩm D Theo mơ hình trên, Cơng ty Đơng Đơ phân phần công ty theo khu vực địa lý chi nhánh Hà Nội Chi nhánh Miền trung Mỗi chi nhánh phân thành 65 phận theo sản phẩm phận sản xuất sản tiêu thụ phẩm A phận sản xuất tiêu thụ sản phẩm B chi nhánh Hà Nội, phận sản xuất tiêu thụ sản phẩm C phận sản xuất tiêu thụ sản phẩm D chi nhánh miền trung 9.2.2 Khái niệm đặc điểm báo cáo phận 9.2.2.1 Khái niệm báo cáo phận Theo nghĩa chung hiểu báo cáo phận tất báo cáo lập phận doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin cho nhà quản trị việc thực chức quản lý Hiện báo cáo phận hầu hết doanh nghiệp thường bao gồm: * Báo cáo tình hình thực hiện: -Báo cáo doanh thu, chi phí lợi nhuận loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ; -Báo cáo khối lượng hàng hoá mua vào bán kỳ theo đối tượng khách hàng, giá bán, chiết khấu hình thức khuyến mại khác; -Báo cáo chi tiết khối lượng sản phẩm (dịch vụ) hoàn thành, tiêu thụ; -Báo cáo chấp hành định mức hàng tồn kho;- Báo cáo tình hình sử dụng lao động suất lao động; -Báo cáo chi tiết sản phẩm, công việc hoàn thành; - Báo cáo cân đối nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu, sản phẩm, hàng hoá; -Báo cáo chi tiết nợ phải thu theo thời hạn nợ, khách nợ khả thu nợ; -Báo cáo chi tiết khoản nợ vay, nợ phải trả theo thời hạn nợ chủ nợ; -Báo cáo phận lập cho trung tâm trách nhiệm; - Báo cáo chi tiết tăng, giảm vốn chủ sở hữu * Báo cáo phân tích: -Phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng lợi nhuận; -Phân tích tình hình tài doanh nghiệp; -Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến tình hình thực kế hoạch sản xuất tài chính, … Tuy nhiên phạm vi chương xem xét báo cáo phận báo cáo doanh thu, chi phí, lợi nhuận phận doanh nghiệp theo hình thức số dư đảm phí Vì báo cáo phận hiểu sau : Báo cáo phận doanh nghiệp báo cáo so sánh doanh thu, chi phí, lợi nhuận phận nằm cấu tổ chức sản xuất kinh doanh nhằm xác định kết kinh doanh phận doanh nghiệp Thực chất báo cáo phận báo cáo kết sản xuất kinh doanh phận cấu tổ chức quản lý doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin kết quả, hiệu hoạt động phận doanh nghiệp 66 Thông tin báo cáo phận cung cấp đảm bảo chất lượng quan trọng, giúp nhà quản trị việc phân tích hoạt động phận doanh nghiệp, đánh giá thành phận nhà quản lý phận phạm vi hoạt động tồn doanh nghiệp Thơng qua việc phân tích báo cáo phận, doanh nghiệp xác định mặt tồn khả tiềm ẩn phận tổ chức từ định điều chỉnh phù hợp 9.2.2.2 Đặc điểm báo cáo phận - Báo cáo phận cung cấp thơng tin doanh thu, chi phí, lợi nhuận phận doanh nghiệp - Báo cáo phận khơng phản ánh chi phí trực tiếp phát sinh phận mà bao gồm khoản chi phí chung phân bổ nằm ngồi tầm kiểm soát người quản lý phận chi phí phân bổ từ cấp trên… - Báo cáo phận thể kết kinh doanh toàn doanh nghiệp gắn với phận cấu máy tổ chức doanh nghiệp gắn với sản phẩm, dịch vụ, khu vực kinh doanh doanh nghiệp - Báo cáo phận lập theo hình thức số dư đảm phí Nghĩa tồn chi phí phát sinh phân thành định phí biến phí nhằm tạo điều kiện thuận lợi để nhận thức mối quan hệ chi phí với mức độ hoạt động - Chi phí tách thành chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm soát theo phạm vi phân cấp phận Nghĩa cần phải xác định chi phí thuộc trách nhiệm quyền kiểm sốt phận, chi phí thuộc trách nhiệm quyền kiểm soát nhà quản lý cấp cao nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc đánh giá thành trách nhiệm người quản lý phận - Báo cáo phận thường thay đổi thay đổi cấu tổ chức quản lý doanh nghiệp thay đổi sản phẩm, dịch vụ, khu vực kinh doanh doanh nghiệp thay đổi nhu cầu thông tin phục vụ cho hoạt động quản trị 9.2.3 Lập báo cáo phận Tùy theo đặc điểm sản xuất kinh doanh cấu tổ chức máy quản lý doanh nghiệp mà báo cáo phận lập với kết cấu khác Dưới mẫu biểu hình thức báo cáo phận doanh nghiệp Mẫu Công ty………….… Bộ phận…………… BÁO CÁO BỘ PHẬN (Từ ngày….tháng ……đến ngày……tháng………) Bộ phận…… CHỈ TIÊU Số tiền Tỷ lệ (%) Bộ phận…… Số tiền Tỷ lệ (%) Tồn cơng ty Số tiền Tỷ lệ (%) Doanh thu Các khoản giảm trừ 67 Biến phí phận Số dư đảm phí Định phí phận Số dư phận Chi phí cấp phân bổ Lợi nhuận Với hình thức này, báo cáo cung cấp thông tin theo tổng tỷ lệ giúp nhà quản trị có thơng tin cần thiết phục vụ cho hoạt động quản trị tổng mức giá trị tỷ lệ doanh thu, biến phí, số dư đảm phí, định phí, lợi nhuận cấp, phạm vi Mẫu Mẫu báo cáo phận thể tổng giá trị đơn vị giúp nhà quản trị có thơng tin cần thiết phục vụ cho hoạt động quản trị tổng mức giá trị giá thành đơn vị doanh thu, biến phí, số dư đảm phí, định phí, lợi nhuận cấp, phạm vi Công ty………….… Bộ phận…………… BÁO CÁO BỘ PHẬN (Từ ngày….tháng ……đến ngày……tháng………) Bộ phận…… CHỈ TIÊU Số tiền Đơn vị Bộ phận…… Số tiền Đơn vị Tồn cơng ty Số tiền Đơn vị Doanh thu Các khoản giảm trừ Biến phí phận Số dư đảm phí Định phí phận Số dư phận Chi phí cấp phân bổ Lợi nhuận Cách tính số tiêu sau: - Doanh thu phận: Là doanh thu trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp tính trực tiếp phân bổ cho phận, bao gồm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bên doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cho phận khác doanh nghiệp Doanh thu phận không bao gồm: thu nhập khác; doanh thu từ tiền lãi cổ tức, kể tiền lãi thu khoản ứng trước khoản tiền cho phận khác vay, trừ hoạt động phận chủ yếu hoạt động tài chính; lãi từ việc bán 68 khoản đầu tư lãi từ việc xoá nợ trừ hoạt động phận chủ yếu hoạt động tài - Chi phí phận: Là chi phí phát sinh từ hoạt động kinh doanh phận tính trực tiếp cho phận phần chi phí doanh nghiệp phân bổ cho phận đó, bao gồm chi phí bán hàng bên ngồi chi phí có liên quan đến giao dịch với phận khác doanh nghiệp Chi phí phận khơng bao gồm: chi phí khác; chi phí tiền lãi vay, kể tiền lãi phải trả phát sinh khoản tiền ứng trước tiền vay từ phận khác, trừ hoạt động phận chủ yếu hoạt động tài chính; lỗ từ việc bán khoản đầu tư lỗ từ việc xoá nợ, trừ hoạt động phận chủ yếu hoạt động tài chính; phần sở hữu doanh nghiệp khoản lỗ bên nhận đầu tư đầu tư vào công ty liên kết, công ty liên doanh khoản đầu tư tài khác hạch tốn theo phương pháp vốn chủ sở hữu; chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; chi phí hành chung chi phí khác phát sinh liên quan đến tồn doanh nghiệp Các chi phí doanh nghiệp chi hộ phận coi chi phí phận chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh phận chi phí tính trực tiếp phân bổ vào phận cách hợp lý - Số dư phận: doanh thu phận trừ (-) chi phí phận Kết kinh doanh phận xác định trước tính đến lợi ích cổ đơng thiểu số Ví dụ 9.5 Cơng ty Thành Cơng nhập phân phối loại sản phẩm A, B, C trường miền Bắc Cơng ty có chi nhánh: chi nhánh kinh doanh địa bàn Hà Nội tỉnh lân cận, chi nhánh kinh doanh tỉnh đông bắc chi nhánh số kinh doanh địa bàn tây bắc Hàng hóa công ty chịu thuế nhập 20% Giá bán thống nhất chi nhánh Quí năm N cơng ty có tình hình kinh doanh sau: Tình hình tiêu thụ sản phẩm Q năm N Sản phẩm A Sản phẩm B Sản phẩm C Giá nhập chưa có thuế nhập (ngàn đ/ sp) 350 520 700 Giá bán chưa có thuế GTGT (ngàn đ/sp) 550 720 1000 40000 35000 30000 10 12 14 35000 32000 22000 - Hoa hồng đại lý (ngàn đ/ sản phẩm) 10 12 14 - Chi phí vận chuyển (ngàn đ) 20 22 30 Tình hình kinh doanh chi nhánh: Chi nhánh - Sản lượng tiêu thụ (sản phẩm) - Chi phí vận chuyển (ngàn đ) Chi nhánh - Sản lượng tiêu thụ (sản phẩm) 69 Chi nhánh - Sản lượng tiêu thụ (sản phẩm) 27000 25000 20000 - Hoa hồng đại lý (ngàn đ/ sản phẩm) 14 15 16 - Chi phí vận chuyển (ngàn đ) 27 20 32 Chi phí Quản lý q cơng ty: - CP quản lý chi phí hành tổng cơng ty: 5.000.000 - Chi phí hành chi nhánh 1: 2.200.000 Chi phí hành 1.000.000 Khấu hao cửa hàng 1.200.000 - Chi phí hành chi nhánh 2: 1.200.000 - Chi phí hành chi nhánh 3: 1.500.000 Trường hợp cơng ty quan tâm đến tình hình điều hành hoạt động kinh doanh giám đốc chi nhánh báo cáo phận lập sau: CÔNG TY THÀNH CÔNG BÁO CÁO BỘ PHẬN THEO CHI NHÁNH (Từ ngày 01 tháng đến ngày 30 tháng năm N ) Tồn cơng ty CHỈ TIÊU Số tiền (Triệu đ) Doanh thu 194.340 100,00 Các khoản giảm trừ Biến phí phận Tỷ lệ (%) Chi nhánh Chi nhánh Số tiền (Triệu đ) Chi nhánh Tỷ lệ (%) Số tiền (Triệu đ) 77.200 100,00 64.290 100,00 52.850 - - - Tỷ lệ (%) Số tiền (Triệu đ) Chi nhánh Tỷ lệ (%) 100,00 - 168.016 86,45 65.080 84,30 56.254 87,50 46.682 88,33 160.728 82,70 63.840 82,69 53.148 82,67 43.740 82,76 Hoa hồng bán hàng 2.115 1,09 - - 1.042 1,62 1.073 2,03 Chi phí vận chuyển 5.173 2,66 1.240 1,61 2.064 3,21 1.869 3,54 26.324 13,55 12.120 15,70 8.036 12,50 6.168 11,67 4.900 2,52 2.200 2,85 1.200 1,87 1.500 2,84 21.424 11,02 9.920 12,85 6.836 10,63 4.668 8,83 5.000 2,57 16.424 8,45 Giá vốn hàng bán Số dư đảm phí Định phí phận Số dư phận Định phí tồn cơng ty Lợi nhuận Cách tính số tiêu: - Doanh thu: giá bán chưa có thuế × sản lượng tiêu thụ - Giá vốn hàng bán: (giá mua + thuế nhập khẩu) × sản lượng tiêu thụ 70 - Định phí phận: định phí phát sinh chi nhánh - Biến phí phận: giá vốn hàng bán + hoa hồng bán hàng + chi phí vận chuyển - Số dư phận: số dư đảm phí phận - định phí phận Trường hợp cơng ty quan tâm đến tình hình điều hành hoạt động kinh doanh sản phẩm báo cáo phận lập sau: CÔNG TY THÀNH CÔNG BÁO CÁO BỘ PHẬN THEO SẢN PHẨM (Từ ngày 01 tháng đến ngày 30 tháng năm N ) Sản phẩm Tồn cơng ty Sản phẩm A CHỈ TIÊU Số tiền (Triệu đ) Doanh thu Tỷ lệ (%) 194.340 100,00 Các khoản giảm trừ Số tiền (Triệu đ) Sản phẩm B Tỷ lệ (%) Số tiền (Triệu đ) Sản phẩm C Tỷ lệ (%) Số tiền (Triệu đ) 56.100 100,00 66.240 100,00 72.000 - - Tỷ lệ (%) 100,00 - - Biến phí phận 168.016 86,45 45.397 80,92 59.791 90,26 62.828 87,26 Giá vốn hàng bán 160.728 82,70 42.840 76,36 57.408 86,67 60.480 84,00 Hoa hồng bán hàng 2.115 1,09 728 1,30 759 1,15 628 0,87 Chi phí vận chuyển 5.173 2,66 1.829 3,26 1.624 2,45 1.720 2,39 26.324 13,55 10.703 19,08 6.449 9,74 9.172 12,74 - 10.703 19,08 6.449 9,74 9.172 12,74 Số dư đảm phí Số dư phận Định phí 9.900 Chi nhánh 4.900 2,52 Quản lý DN chung 5.000 2,57 16.424 8,45 Lợi nhuận - Một số doanh nghiệp phân bổ chi phí quản lý cấp cho phận Việt phân bổ chi phí cho phận cần ý vấn đề sau: - Phải lựa chọn tiêu thức thích hợp để vừa đảm bảo thể xác chi phí phân bổ cho phận đồng thời đảm bảo kích thích hoạt động phận - Thành quả, hiệu chủ yếu phận thể tập trung khoản thu nhập, chi phí, số dư phận nhà quản trị phận có trách nhiệm giải thích vấn đề liên quan đến phạm vi doanh thu, chi phí, số dư phận đơn vị - Chi phí quản lý cấp chi phí khơng kiểm sốt nhà quản trị phận nhà quản trị cấp phải chịu trách nhiệm việc phát sinh chi phí có trách nhiệm giải thích chi phí CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP ÔN TẬP CHƯƠNG 71 Cho ví dụ cấu tổ chức công ty cụ thể, phận phục vụ phận hoạt động công ty? Cho biết nguyên tắc phân bổ chi phí phận phục vụ cho phận hoạt động? Trình bày phương pháp trực tiếp? cho biết ưu nhược điểm phương pháp này? Trình bày phương pháp bậc thang? cho biết ưu nhược điểm phương pháp này? Trình bày phương pháp đại số? cho biết ưu nhược điểm phương pháp này? Trong trường hợp có phận phục vụ việc phân bổ chi phí thực nào? Khái niệm báo cáo phận doanh nghiệp, Cho biết tiêu chí để xác định phận theo lĩnh vực kinh doanh theo khu vực địa lý? Cho biết nội dung ý nghĩa hình thức báo cáo phận? Trường hợp cơng ty có phân bổ chi phí quản lý cấp cho phận phân bổ cần ý vấn đề gì? 10 Cơng ty ABC tổ chức sản xuất gồm phận phục vụ phận chức Chi phí phát sinh tiêu thức phân bổ sau: Bộ phận Chi phí (ngàn đ) Số nhân viên Số sửa chữa Số kwh điện Quản lý chung 20,000.00 5.00 10.00 40.00 Bộ phận sửa chữa 40,000.00 8.00 6.00 80.00 Bộ phận điện 80,000.00 16.00 20.00 30.00 Phân xưởng 160,000.00 50.00 100.00 180.00 Phân xưởng 320,000.00 26.00 70.00 100.00 Tổng cộng 620,000.00 105.00 206.00 430.00 Yêu cầu: Phân bổ chi phí phận phục vụ theo phương pháp đại số Phân bổ chi phí phận phục vụ theo phương pháp phân bước (bậc thang) Phân bổ chi phí phận phục vụ theo phương pháp trực tiếp 11 Công ty ABC tổ chức sản xuất gồm phận phục vụ phận chức Chi phí phát sinh tiêu thức phân bổ sau: Bộ phận Chi phí (ngàn đ) Số nhân viên Số sửa chữa Số kwh điện Quản lý chung 20,000.00 5.00 10.00 40.00 Bộ phận sửa chữa 40,000.00 8.00 6.00 80.00 Bộ phận điện 80,000.00 16.00 20.00 30.00 Phân xưởng 160,000.00 50.00 100.00 180.00 72 Phân xưởng 320,000.00 26.00 70.00 100.00 Tổng cộng 620,000.00 105.00 206.00 430.00 Yêu cầu: Phân bổ chi phí phận phục vụ theo phương pháp đại số Phân bổ chi phí phận phục vụ theo phương pháp phân bước (bậc thang) Phân bổ chi phí phận phục vụ theo phương pháp trực tiếp 12 Một doanh nghiệp có phân xưởng sản xuất A B có phận phục vụ Doanh nghiệp phân bổ chi phí chung chi phí phận phục vụ theo hai phân xưởng theo thứ tự lựa chọn để phân bổ sau: Các phận Tổng chi phí dự kiến ($) Quản lý sản xuất chung Số nhân viên 108.000 22 Bảo vệ 27.500 Nhân Bảo trì Tổng số lao động Diện tích sử dụng (m2) Số lao động trực tiếp Số máy hoạt động - - - 2.500 3.000 1.000 11.536 10 5.000 1.500 18.080 50 22.000 5.000 Phân xưởng A (chi phí sản xuất chung) 150.520 80 30.000 3.500 20.000 70.000 Phân xưởng B (chi phí sản xuất chung) 70.360 120 90.000 10.000 80.000 10.000 Yêu cầu: Phân bổ chi phí phận phục vụ cho phân xưởng theo phương pháp đại số bậc thang Sử dụng số máy phân xưởng A, số lao động trực tiếp phân xưởng B để xác định hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung phân xưởng Phân bổ chi phí phận phục vụ cho phân xưởng theo phương pháp trực tiếp Sử dụng số máy phân xưởng A, số lao động trực tiếp phân xưởng B để xác định hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung phân xưởng Nếu doanh nghiệp muốn xác định tỷ lệ phân bổ chung làm phân bổ chi phí phục vụ cho hai phân xưởng Hãy xác định tỷ lệ phân bổ chung Giả sử khách hàng đặt đơn hàng với số máy lao động trực tiếp sau: Số máy Số lao động Phân xưởng A 190 25 Phân xưởng B 10 75 Hãy sử dụng tỷ lệ phân bổ câu 1, để xác định lượng chi phí chung phân bổ cho đơn hàng 73 13 Cơng Ty ABB có phân xưởng sản xuất và phận phục vụ phận sửa chữa, quản lý chung phận vận tải Doanh nghiệp phân bổ chi phí chung chi phí phận phục vụ theo hai phân xưởng theo thứ tự lựa chọn để phân bổ sau: Tổng chi phí dự kiến (ngàn đ) Các phận Tổng số công sửa chữa (giờ) Khối lượng vận tải (tấnkm) Số lượng nhân viên (người) Bộ phận sửa chữa 137.321 200 1.500 10 Bộ phận vận tải 157.840 500 500 12 80.000 100 100 Phân xưởng 235.000 3.000 20.000 100 Phân xưởng 412.000 2.000 25.000 120 Bộ phận quản lý chung Trong kỳ phân xưởng hoàn thành 1.600 sản phẩm, phân xưởng hoàn thành 2000 sản phẩm Yêu cầu: Phân bổ chi phí phận phục vụ cho phân xưởng theo phương pháp đại số, bậc thang phương pháp trực tiếp Tính tổng giá thành giá thành đơn vị sản phẩm phân xưởng theo phương pháp phân bổ 14 Công ty VIVA tổ chức sản xuất gồm đơn vị trực thuộc chi nhánh chi nhánh Chi nánh kinh doanh loại sản phẩm A, B C Chi nhánh kinh doanh loại sản phẩm D E Tài liệu công ty năm N sau: Sản lượng tiêu thụ, giá bán biến phí Chỉ tiêu Chi nhánh Chi nhánh SP A Sp B Sp C Sp D Sp E Sản phẩm sản xuất tiêu thụ (sản phẩm) 1500 2000 4500 2400 4500 Đơn giá bán (ngàn đ/ sp) 25 34 60 35 34 Biến phí sản xuất (ngàn /sp) 12 18,6 32,5 12 18,6 Biến phí bán hàng quản lý (ngàn/sp) 2,8 5,2 2,2 3,1 Định phí sản xuất kinh doanh phát sinh sinh kỳ 15.000 ngàn đ, phân bổ cho chi nhánh theo doanh thu Yêu cầu Lập báo cáo phận theo sản phẩm Lập báo cáo phận theo chi nhánh Một nhà quản lý đề xuất công ty nên thay đổi tiêu thức phân bổ định phí sản xuất chung gia tăng lợi nhuận Cho nhận xét ý kiến 74 15 Công ty An Nam sản xuất tiêu thụ loại sản phẩm A,B,C,D Cơng ty có tình hình kinh doanh q 1/N sau: Sản phẩm A Sản phẩm B Sản phẩm C Sản phẩm D Khu vực miền bắc - Doanh thu (ngàn đ) 5,000,000 3,000,000 - Biến phí (ngàn đ) 3,000,000 1,500,000 - Định phí (ngàn đ) 1,000,000 1,000,000 Khu vực miền Trung - Doanh thu (ngàn đ) 2,000,000 2,500,000 - Biến phí (ngàn đ) 1,000,000 1,200,000 - Định phí (ngàn đ) 500,000 800,000 Khu vực miền nam - Doanh thu (ngàn đ) 4,000,000 3,500,000 - Biến phí (ngàn đ) 2,000,000 2,400,000 - Định phí (ngàn đ) 1,200,000 1,100,000 Chi phí Quản lý q cơng ty: Chi phí quản lý chi phí hành tổng cơng ty: 1,000,000 Chi phí hành phận miền bắc: 500,000 Chi phí hành phận miền trung: 400,000 Chi phí hành phận miền nam: 200,000 Yêu cầu: Lập báo cáo phận theo khu vực Lập báo cáo phận theo sản phẩm 75 ... VÀ BÀI TẬP CHƯƠNG 11 12 2 CHƯƠNG 12 : PHÂN TÍCH BÁO CÁO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 12 6 12 .1 Khái quát báo cáo kế toán quản trị 12 6 12 .1. 1 Khái niệm báo cáo kế toán quản trị 12 6 12 .1. 2 Tác dụng báo cáo kế toán. .. toán quản trị 12 6 12 .1. 3 Yêu cầu báo cáo kế toán quản trị 12 7 12 .2 Các báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp 12 7 12 .2 .1 Phân loại báo cáo quản trị doanh nghiệp 12 7 v 12 .2.2 Nội dung số báo cáo kế. .. chuyên ngành kế toán Bộ tập giảng chia thành phần: Kế toán quản trị kế toán quản trị ? ?Kế toán quản trị 1? ?? với thời lượng tín chỉ, gồm 06 chương từ chương đến chương ? ?Kế toán quản trị 2” với thời