bai giang ke toan tai chinh 1 phan 2 5671

lOMoARcPSD|16911414 CHƯƠNG III KẾ TOÁN VẬT TƯ 3.1 Nhiệm vụ kế toán vật tư Các loại vật tư doanh nghiệp tài sản ngắn hạn dự trữ cho trình sản xuất kinh doanh bao gồm nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ… Doanh nghiệp cần phải có kế hoạch mua, dự trữ đầy đủ, hợp lý, kịp thời loại vật tư số lượng, chất lượng kết cấu nhằm đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh tiến hành bình thường Kế tốn loại vật tư cần thực tốt nhiệm vụ chủ yếu sau đây: Phản ánh đầy đủ, kịp thời số có tình hình biến động loại vật tư giá trị vật, tính tốn xác giá gốc (hoặc giá thành thực tế) loại, thứ vật tư nhập, xuất tồn kho; đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý vật tư doanh nghiệp IT Kiểm tra, giám sát tình hình thực kế hoạch mua, dự trữ sử dụng loại vật tư đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 3.2 Kế toán Nguyên liệu, vật liệu: Tài khoản 152 3.2.1 Nguyên tắc kế toán PT 3.2.1.1 Tài khoản dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động tăng, giảm loại nguyên liệu, vật liệu kho doanh nghiệp Nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Nguyên liệu, vật liệu phản ánh vào tài khoản phân loại sau: - Nguyên liệu, vật liệu chính: Là loại nguyên liệu vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất, thực thể sản phẩm Vì khái niệm ngun liệu, vật liệu gắn liền với doanh nghiệp sản xuất cụ thể Trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ không đặt khái niệm vật liệu chính, vật liệu phụ Nguyên liệu, vật liệu bao gồm nửa thành phẩm mua ngồi với mục đích tiếp tục q trình sản xuất, chế tạo thành phẩm - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngồi, tăng thêm chất lượng sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường, phục vụ cho nhu cầu cơng nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói; phục vụ cho trình lao động - Nhiên liệu: Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng q trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể rắn thể khí 101 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 - Vật tư thay thế: Là vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là loại vật liệu thiết bị sử dụng cho công việc xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, khơng cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng 3.2.1.2 Kế tốn nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu tài khoản 152 phải thực theo nguyên tắc giá gốc quy định chuẩn mực “Hàng tồn kho” Nội dung giá gốc nguyên liệu, vật liệu xác định tuỳ theo nguồn nhập - Giá gốc nguyên liệu, vật liệu mua ngoài, bao gồm: Giá mua ghi hóa đơn, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế bảo vệ môi trường phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua đến kho doanh nghiệp, cơng tác phí cán thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thu mua nguyên vật liệu số hao hụt tự nhiên định mức (nếu có): IT + Trường hợp thuế GTGT hàng nhập khấu trừ giá trị nguyên liệu, vật liệu mua vào phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT Nếu thuế GTGT hàng nhập khơng khấu trừ giá trị nguyên liệu, vật liệu mua vào bao gồm thuế GTGT PT + Đối với nguyên liệu, vật liệu mua ngoại tệ thực theo quy định Điều 69 – hướng dẫn phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái - Giá gốc nguyên liệu, vật liệu tự chế biến, bao gồm: Giá thực tế nguyên liệu xuất chế biến chi phí chế biến - Giá gốc nguyên liệu, vật liệu th ngồi gia cơng chế biến, bao gồm: Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất thuê gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển vật liệu đến nơi chế biến từ nơi chế biến doanh nghiệp, tiền th ngồi gia cơng chế biến - Giá gốc nguyên liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần giá trị bên tham gia góp vốn liên doanh thống đánh giá chấp thuận 3.2.1.3 Việc tính trị giá nguyên liệu, vật liệu tồn kho, thực theo phương pháp sau: - Phương pháp giá đích danh; - Phương pháp bình quân gia quyền sau lần nhập cuối kỳ; - Phương pháp nhập trước, xuất trước Doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính giá phải đảm bảo tính qn niên độ kế tốn 102 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 3.2.1.4 Kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ nguyên liệu, vật liệu Trường hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán kế toán chi tiết nhập, xuất nguyên liệu, vật liệu, cuối kỳ kế tốn phải tính hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch tốn ngun liệu, vật liệu để tính giáthực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng kỳ theo công thức: (2.1; 2.2) (2.1) Giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ Giá hạch toán NVL tồn kho đầu kỳ Hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán = NVL (1) + + Giá thực tế NVL nhập kho kỳ Giá hạch toán NVL nhập kho kỳ (2.2) Giá thực tế NVL xuất dùng kỳ = Giá hạch toán NVL xuất dùng kỳ x Hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch tốn NVL (1) 3.2.1.5 Khơng phản ánh vào tài khoản nguyên vật liệu không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nguyên vật liệu nhận giữ hộ, nguyên vật liệu nhận để gia công, nguyên vật liệu nhận từ bên giao ủy thác xuất-nhập IT 3.2.2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu Bên Nợ: - Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho mua ngoài, tự chế, thuê ngồi gia cơng, chế biến, nhận góp vốn từ nguồn khác; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê; PT - Kết chuyển trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: - Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh, để bán, th ngồi gia cơng chế biến, đưa góp vốn; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại người bán giảm giá hàng mua; - Chiết khấu thương mại nguyên liệu, vật liệu mua hưởng; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mát phát kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ 3.2.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 3.2.3.1 Chứng từ sử dụng Phiếu nhập kho 01-VT 103 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Phiếu xuất kho 02-VT Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hố 03-VT Phiếu báo vật tư cịn lại cuối kỳ 04-VT Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá 05-VT Bảng kê mua hàng 06-VT Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ 07-VT 3.2.3.2 Sổ kế tốn chi tiết - Thẻ kho (bảng 3.1) Đơn vị:…………………… Địa chỉ:………………… Bảng 3.1: THẺ KHO Mẫu số S12-DN (Ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) THẺ KHO (SỔ KHO) IT Ngày lập thẻ: Tờ số - Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư: - Đơn vị tính: - Mã số: Số hiệu chứng từ Diễn giải Ngày nhập, xuất Nhập Xuất Tồn Ký xác nhận kế toán E F G PT Số Ngày, tháng TT A B Nhập Xuất C D Cộng cuối kỳ Số lượng x x - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Người ghi sổ (Ký, họ tên) - Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Sổ chi tiết vật tư (bảng 3.2) 104 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Bảng 3.2: SỔ CHI TIẾT VẬT TƯ Đơn vị:…………………… Địa chỉ:………………… Mẫu số S10-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ (sản phẩm, hàng hoá) Năm Tài khoản: Tên kho: Tên, quy cách nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (sản phẩm, hàng hoá) Đơn vị tính: Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Diễn giải Tài khoản đối ứng A B C D Nhập Đơn giá Xuất Tồn Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiiền 3=1x2 5= (1x4) 7= (1x6) Ghi Cộng tháng IT Số dư đầu kỳ x x PT - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Người ghi sổ (Ký, họ tên) - Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Sổ chi tiết liên quan Vật tư doanh nghiệp hạch toán chi tiết theo người chịu trách nhiệm vật chất theo lô, loại, thứ vật tư Tùy theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp để lựa chọn phương pháp hạch toán chi tiết thích hợp Tổ chức hạch tốn chi tiết vật tư doanh nghiệp cần kết hợp chặt chẽ với hạch toán nghiệp vụ kho bảo quản nhằm giảm bớt việc ghi chép trùng lặp loại hạch tốn, đồng thời tăng cường cơng tác kiểm tra, giám sát kế toán hạch toán nghiệp vụ nơi bảo quản 3.2.3.3 Phương pháp kế toán chi tiết: Hiện nay, doanh nghiệp thường hạch toán chi tiết vật tư theo phương pháp chủ yếu là: phương pháp mở thẻ song song, phương pháp ghi sổ số dư phương pháp đối chiếu luân chuyển a) Phương pháp mở thẻ song song 105 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Phương pháp áp dụng trường hợp doanh nghiệp dùng giá mua thực tế để ghi chép kế toán vật tư tồn kho Theo phương pháp này, phịng kế tốn mở thẻ chi tiết cho loại hay thứ vật tư theo địa điểm bảo quản vật tư để ghi chép số có biến động loại hay thứ tự vật tư sở chứng từ nhập, xuất hàng ngày Còn nơi bảo quản mở thẻ kho, thẻ chi tiết cho loại, thứ tự vật tư giống phịng kế tốn để ghi chép nghiệp vụ, phản ánh số có tình hình biến động vật tư sở chứng từ nhập, xuất vật tư Cuối tháng, đối chiếu số liệu hạch tốn chi tiết phịng kế tốn với ố liệu hạch tốn nghiệp vụ nơi bảo quản Sau đó, kế toán lập bảng chi tiết số phát sinh tài khoản 152, 153 (còn gọi bảng kê nhập, xuất, tồn kho) để đối chiếu số liệu hạch toán chi tiết với số liệu kế toán tổng hợp tài khoản tổng hợp Thẻ chi tiết vật tư có kết cấu tương tự thẻ kho: (Bảng 3.1 – trang 92) b) Phương pháp ghi sổ số dư IT Nội dung phương pháp kết hợp chặt chẽ kế toán chi tiết vật tư tồn kho với hạch toán nghiệp vụ nơi bảo quản Phương pháp số dư áp dụng cho doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để kế toán chi tiết vật tư tồn kho PT Theo phương pháp này, kho mở thẻ kho để ghi chép, phản ánh số có biến động vật tư số lượng sở chứng từ nhập, xuất kho Phịng kế tốn khơng cần mở thẻ chi tiết cho loại, thứ vật tư mà mở bảng kê lũy kế nhập, bảng kê lũy kế xuất phản ánh giá trị giá hạch toán hàng nhập, xuất, tồn kho theo nhóm vật tư kho, cuối tháng vào bảng kê lũy kế nhập, bảng kê lũy kế xuất lập bảng tổng hợp nhập, xuất tồn theo tiêu giá trị, chi tiết nhóm với số liệu hạch tốn nghiệp vụ kho hàng Thực phương pháp số dư, hàng ngày định kỳ ngắn kế toán viên phụ trách phần hành kế toán vật tư phải kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ thẻ kho kho bảo quản tính số dư vật tư cịn thời điểm kiểm tra thẻ kho Cuối tháng, sau kiểm tra lần cuối cùng, kế tốn kê số dư vật tư cịn số lượng trị giá hạch toán vào bảng kê số dư để đối chiếu với sổ chi tiết kế toán c) Phương pháp đối chiếu luân chuyển - Tại kho: Thủ kho ghi thẻ kho theo dõi tình hình có biến động thứ tự vật tư theo tiêu số lượng giá trị - Tại phịng kế tốn: Căn chứng từ nhập, xuất để lập bảng kê nhập, xuất tổng hợp để ghi lên sổ đối chiếu luân chuyển vào cuối kỳ theo thứ số lượng giá trị 3.2.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 3.2.4.1 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 106 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 a) Khi mua nguyên liệu, vật liệu nhập kho, hóa đơn, phiếu nhập kho chứng từ có liên quan phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu nhập kho: - Nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 141, 331, (tổng giá toán) - Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ giá trị nguyên vật liệu bao gồm thuế GTGT b) Kế toán nguyên vật liệu trả lại cho người bán, khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán nhận mua nguyên vật liệu: - Trường hợp trả lại nguyên vật liệu cho người bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu IT Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ PT - Trường hợp khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán nhận sau mua nguyên, vật liệu (kể khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế chất làm giảm giá trị bên mua phải tốn) kế tốn phải vào tình hình biến động nguyên vật liệu để phân bổ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hưởng dựa số nguyên vật liệu tồn kho, số xuất dùng cho sản xuất sản phẩm cho hoạt động đầu tư xây dựng xác định tiêu thụ kỳ: Nợ TK 111, 112, 331, Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (nếu NVL cịn tồn kho) Có TK 621, 623, 627, 154 (nếu NVL xuất dùng cho sản xuất) Có TK 241 - Xây dựng dở dang (nếu NVL xuất dùng cho hoạt động đầu tư xây dựng) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu sản phẩm NVL cấu thành xác định tiêu thụ kỳ) Có TK 641, 642 (NVL dùng cho hoạt động bán hàng, quản lý) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) c) Trường hợp doanh nghiệp nhận hóa đơn mua hàng nguyên liệu, vật liệu chưa nhập kho doanh nghiệp kế tốn lưu hóa đơn vào tập hồ sơ riêng “Hàng mua đường” - Nếu tháng hàng vào hóa đơn, phiếu nhập kho để ghi vào tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu” 107 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 - Nếu đến cuối tháng nguyên liệu, vật liệu chưa vào hóa đơn, kế tốn ghi nhận theo giá tạm tính: Nợ TK 151 - Hàng mua đường Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 331 - Phải trả cho người bán; Có TK 111, 112, 141, - Sang tháng sau, nguyên liệu, vật liệu nhập kho, vào hóa đơn phiếu nhập kho, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 151 - Hàng mua đường d) Khi trả tiền cho người bán, hưởng chiết khấu tốn, khoản chiết khấu tốn thực tế hưởng ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: IT Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (chiết khấu tốn) đ) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu: - Khi nhập nguyên vật liệu, ghi: PT Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) (nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập khơng khấu trừ) Có TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập (chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường - Nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) - Trường hợp mua nguyên vật liệu có trả trước cho người bán phần ngoại tệ phần giá trị nguyên vật liệu tương ứng với số tiền trả trước ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ứng trước Phần giá trị nguyên vật liệu ngoại tệ chưa trả ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm mua nguyên vật liệu 108 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 e) Các chi phí thu mua, bốc xếp, vận chuyển nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua kho doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 141, 331, g) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho th ngồi gia cơng, chế biến: - Khi xuất ngun liệu, vật liệu đưa gia công, chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu - Khi phát sinh chi phí th ngồi gia cơng, chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) IT Có TK 111, 112, 131, 141, - Khi nhập lại kho số ngun liệu, vật liệu th ngồi gia cơng, chế biến xong, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang h) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho tự chế: PT - Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu để tự chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu - Khi nhập kho nguyên liệu, vật liệu tự chế, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang i) Đối với nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê xác định nguyên nhân nguyên nhân thừa để ghi sổ, chưa xác định nguyên nhân vào giá trị nguyên liệu, vật liệu thừa, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) - Khi có định xử lý nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê, vào định xử lý, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Có tài khoản có liên quan 109 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 - Nếu xác định kiểm kê số nguyên liệu, vật liệu thừa doanh nghiệp khác nhập kho chưa ghi tăng TK 152 khơng ghi vào bên Có tài khoản 338 (3381) mà doanh nghiệp chủ động ghi chép theo dõi hệ thống quản trị trình bày phần thuyết minh Báo cáo tài k) Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu l) Xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động đầu tư xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu m) Đối với nguyên liệu, vật liệu đưa góp vốn vào cơng ty con, công ty liên doanh, liên kết: Khi xuất nguyên liệu, vật liệu, ghi: IT Nợ TK 221, 222 (theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (theo giá trị ghi sổ) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ) PT n) Khi xuất nguyên liệu, vật liệu dùng để mua lại phần vốn góp cơng ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi: - Ghi nhận doanh thu bán nguyên vật liệu khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 221, 222 (theo giá trị hợp lý) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu phải nộp - Ghi nhận giá vốn nguyên vật liệu dùng để mua lại phần vốn góp công ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu o) Đối với nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát kiểm kê: Mọi trường hợp thiếu hụt nguyên liệu, vật liệu kho nơi quản lý, bảo quản phát kiểm kê phải lập biên truy tìm nguyên nhân, xác định người phạm lỗi Căn vào biên kiểm kê định xử lý cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế tốn: 110 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 CHƯƠNG IV KẾ TỐN TÀI TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 4.1 Nhiệm vụ kế toán tiền lương khoản trích theo lương Hạch tốn lao động, kế tốn tiền lương khoản trích theo lương khơng liên quan đến quyền lợi người lao động, mà liên quan đến chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, giá thành sản phẩm doanh nghiệp, liên quan đến tình hình chấp hành sách lao động, tiền lương Nhà nước Để phục vụ yêu cầu quản lý chặt chẽ, có hiệu quả, kế tốn tiền lương khoản trích theo lương doanh nghiệp phải thực nhiệm vụ sau: - Tổ chức hạch toán thời gian, số lượng, chất lượng kết lao động người lao động, tính tốn kịp thời tiền lương khoản liên quan khác cho người lao động IT - Tính tốn, phân bổ hợp lý, xác chi phí tiền lương, tiền cơng khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đoàn cho đối tượng sử dụng liên quan - Định kỳ tiến hành phân tích tình hình sử dụng lao động, tình hình quản lý tiêu quỹ tiền lương; cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cho phận liên quan 4.2 Hình thức tiền lương, quỹ tiền lương khoản trích theo lương PT 4.2.1 Các hình thức trả lương Việc tính trả lương thực theo nhiều hình thức khác nhau, tùy theo đặc điểm hoạt động kinh doanh, tính chất cơng việc trình độ quản lý Trên thực tế, thường áp dụng hình thức tiền lương sau: 4.2.1.1 Hình thức tiền lương thời gian: Là hình thức tiền lương theo thời gian làm việc, cấp bậc kỹ thuật thang lương người lao động Theo hình thức này, tiền lương thời gian, tiền lương phải trả tính bằng: Thời gian làm việc thực tế (x) mức lương thời gian Tiền lương thời gian với đơn giá tiền lương cố định gọi tiền lương thời gian giản đơn Tiền lương thời gian giản đơn kết hợp với chế độ tiền thưởng để khuyến khích người lao động hăng hái làm việc, tạo nên tiền lương thời gian có thưởng Để áp dụng trả lương theo thời gian, doanh nghiệp phải theo dõi, ghi chép thời gian làm việc người lao động mức lương thời gian họ Các doanh nghiệp áp dụng tiền lương thời gian cho công việc chưa xây dựng định mức lao động, chưa có đơn giá tiền lương sản phẩm; thường áp dụng cho lao động làm cơng tác văn phịng hành chính, quản trị, thống kê, kế tốn, tài vụ… Hình thức trả lương theo thời gian có nhiều hạn chế chưa gắn tiền lương với kết chất lượng lao động 125 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 4.2.1.2 Hình thức tiền lương theo sản phẩm: Là hình thức tiền lương tính theo số lượng, chất lượng sản phẩm, cơng việc hồn thành đảm bảo yêu cầu chất lượng đơn giá tiền lương tính cho đơn vị sản phẩm, cơng việc Tiền lương sản phẩm phải trả tính : Số lượng khối lương cơng việc, sản phẩm hồn thành đủ tiêu chuẩn chất lượng (x) đơn giá tiền lương sản phẩm Việc xác định tiền lương sản phẩm phải dựa sở tài liệu hạch toán kết lao động Tiền lương sản phẩm áp dụng lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, gọi tiền lương sản phẩm trực tiếp, áo dụng người gián tiếp phục vụ sản xuất sản phẩm gọi tiền lương sản phẩm gián tiếp Để khuyến khích người lao động nâng cao suất, chất lượng sản phẩm, doanh nghiệp áp dụng đơn giá lương sản phẩm khác nhau: - Tiền lương sản phẩm tính theo đơn giá tiền lương cố định, gọi tiền lương sản phẩm giản đơn IT - Tiền lương sản phẩm đơn giản kết hợp với tiền thưởng suất, chất lượng sản phẩm, gọi tiền lương sản phẩm có thưởng - Tiền lương sản phẩm tính theo đơn giá lương sản phẩm tăng dần áp dụng theo mức độ hoàn thành vượt mức khối lượng sản phẩm, gọi tiền lương sản phẩm lũy tiến PT Tiền lương sản phẩm khốn (thực chất dạng hình thức tiền lương sản phẩm): Hình thức khoán việc, khoán khối lượng, khoán sản phẩm cuối cùng, khốn quỹ lương Ưu điểm hình thức tiền lương sản phẩm: Đảm bảo nguyên tắc phân phối theo số lượng, chất lượng lao động, khuyến khích người lao động quan tâm đến kết chất lượng sản phẩm 4.2.2 Quỹ tiền lương Quỹ tiền lương doanh nghiệp tồn tiền lương trích theo người lao động doanh nghiệp doanh nghiệp quản lý chi trả - Quỹ tiền lương bao gồm: + Tiền lương trả theo thời gian, theo sản phẩm, lương khoán; + Các loại phụ cấp làm đêm, thêm phụ cấp độc hại…; Tiền lương trả cho người lao động sản xuất sản phẩm hỏng phạm vi chế độ quy đinh; Tiền lương trả cho người lao động ngừng sản xuất nguyên nhân khách quan : Đi học, tập quân sự, hội nghị, phép năm…; - Các khoản tiền lương có tính chất thường xun… 126 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Trong doanh nghiệp, để phục vụ cho cơng tác hạch tốn phân tích tiền lương chia tiền lương tiền lương phụ Tiền lương chính: Là tiền lương trả cho thời gian người lao động làm nhiệm vụ họ, gồm tiền lương trả theo cấp bậc khoản phục áp kèm theo Tiền lương phụ: Là tiền lương trả cho người lao động thời gian họ thực nhiệm vụ khác doanh nghiệp điều động như: Hội họp, tập quân sự, nghỉ phép năm theo chế độ… Tiền lương người lao động trực tiếp sản xuất gắn liền với quán trình sản xuất sản phẩm; tiền lương phụ người lao động trực tiếp sản xuất không gắn với trình sản xuất sản phẩm Vì việc phân chia tiền lương lương phụ có ý nghĩa định cơng tác hạch tốn phân tích giá thành sản phẩm Tiền lương thường hạch tốn trực tiếp đối tượng tính giá thành, có quan hệ chặt chẽ với suất lao động Tiền lương phụ thường phải phân bổ gián tiếp vào đối tượng tính giá thành, khơng có mối quan hệ trực tiếp đến suất lao động IT Để đảm bảo cho doanh nghiệp hoàn thành vượt mức kế hoạch sản xuất việc quản lý chi tiêu quỹ tiền lương phải hợp lý, tiết kiệm quỹ tiền lương nhằm phục vụ tốt cho việc thực kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 4.2.3 Quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp PT 4.2.3.1 Quỹ bảo hiểm xã hội: Được hình thành cách trích theo tỷ lệ quy định tổng số quỹ lương khoản phụ cấp (chức vụ, khu vực…) người lao động thực tế phát sinh tháng Theo chế độ hành, tỷ lệ trích bảo hiểm xã hội 25,5% 17,5% đơn vị chủ sử dụng lao động nộp, tính vào chi phí kinh doanh, 8% cịn lại người lao động đón góp tính trừ vào thu nhập họ Quỹ bảo hiểm xã hội chi tiêu cho trường hợp người lao động ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hưu trí, tử tuất, quỹ quan BHXH quản lý 4.2.3.2 Quỹ bảo hiểm y tế: Được sử dụng để toán khoản tiền khám chữa bệnh, thuốc chữa bệnh, viện phí… cho người lao động thời gian ốm đau, sinh đẻ… Quỹ hình thành cách tính theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lương khoản phụ cấp người lao động thực tế phát sinh tháng Tỷ lệ trích BHYT hành 4,5%, 3% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh 1,5% trừ vào thu nhập người lao động 4.2.3.3 Kinh phí cơng đồn: Hình thành việc trích lập theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lương thực tế phải trả cho người lao động thực tế phát sinh tháng, tính vào chi phí sản xuất kinh doanh 127 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Tỷ lệ kinh phí cơng đồn theo chế độ hành 2% Số kinh phí cơng đồn doanh nghiệp trích được, phần nộp lên quan quản lý cơng đồn cấp trên, phần để lại doanh nghiệp chi tiêu cho hoạt động công đoàn doanh nghiệp 4.2.3.4 Bảo hiểm thất nghiệp: Được sử dụng để giúp người lao động hạn chế rủi ro bị việc làm Tỷ lệ trích BHTN hành 2%, 1% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh 1% trừ vào thu nhập người lao động Tiền lương phải trả cho người lao động, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN hợp thành chi phí nhân cơng tổng chi phí sản xuất kinh doanh Ngồi chế độ tiền lương khoản trích theo lương, doanh nghiệp cịn xây dựng chế độ tiền thưởng tập thể, nhân có thành tích hoạt động sản xuất kinh doanh Tiền thưởng nhằm kích thích người lao động sản xuất kinh doanh gồm có: Thưởng thi đua, thưởng nâng cao chất lượng sản phẩm, tiết kiệm vật tư, phát minh sáng kiến cải tiến kỹ thuật… IT 4.3 Kế toán tiền lương khoản phải trả người lao động 4.3.1 Nguyên tắc kế toán Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải trả tình hình toán khoản phải trả cho người lao động doanh nghiệp tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội khoản phải trả khác thuộc thu nhập người lao động PT 4.3.2 Chứng từ hạch tốn Bảng chấm cơng 01a-LĐTL Bảng chấm công làm thêm 01b-LĐTL Bảng toán tiền lương 02-LĐTL Bảng toán tiền thưởng 03-LĐTL Giấy đường 04-LĐTL Phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc hồn thành 05-LĐTL Bảng toán tiền làm thêm 06-LĐTL Bảng tốn tiền th ngồi 07-LĐTL Hợp đồng giao khốn 08-LĐTL 10 Biên lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khốn 09-LĐTL 11 Bảng kê trích nộp khoản theo lương 10-LĐTL 12 Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội 11-LĐTL 4.3.3 Tài khoản kế toán sử dụng: Tài khoản 334 – Phải trả người lao động 128 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Bên Nợ: - Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội khoản khác trả, chi, ứng trước cho người lao động; - Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền cơng người lao động Bên Có: Các khoản tiền lương, tiền cơng, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội khoản khác phải trả, cho người lao động; Số dư bên Có: Các khoản tiền lương, tiền cơng, tiền thưởng có tính chất lương khoản khác cịn phải trả cho người lao động Tài khoản 334 có số dư bên Nợ Số dư bên Nợ tài khoản 334 cá biệt có phản ánh số tiền trả lớn số phải trả tiền lương, tiền công, tiền thưởng khoản khác cho người lao động Tài khoản 334 phải hạch toán chi tiết theo nội dung: Thanh toán lương toán khoản khác IT Tài khoản 334 - Phải trả người lao động, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3341 - Phải trả công nhân viên: Phản ánh khoản phải trả tình hình tốn khoản phải trả cho công nhân viên doanh nghiệp tiền lương, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội khoản phải trả khác thuộc thu nhập công nhân viên PT - Tài khoản 3348 - Phải trả người lao động khác: Phản ánh khoản phải trả tình hình toán khoản phải trả cho người lao động khác ngồi cơng nhân viên doanh nghiệp tiền cơng, tiền thưởng (nếu có) có tính chất tiền cơng khoản khác thuộc thu nhập người lao động 4.3.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu a) Tính tiền lương, khoản phụ cấp theo quy định phải trả cho người lao động, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang Nợ TK 622, 623, 627, 641, 642 Có TK 334 - Phải trả người lao động (3341, 3348) b) Tiền thưởng trả cho công nhân viên: - Khi xác định số tiền thưởng trả công nhân viên từ quỹ khen thưởng, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3531) Có TK 334 - Phải trả người lao động (3341) - Khi xuất quỹ chi trả tiền thưởng, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341) 129 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Có TK 111, 112, c) Tính tiền bảo hiểm xã hội (ốm đau, thai sản, tai nạn, ) phải trả cho công nhân viên, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3383) Có TK 334 - Phải trả người lao động (3341) d) Tính tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả cho công nhân viên, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (đơn vị có trích trước tiền lương nghỉ phép) Có TK 334 - Phải trả người lao động (3341) đ) Các khoản phải khấu trừ vào lương thu nhập công nhân viên người lao động khác doanh nghiệp tiền tạm ứng chưa chi hết, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp, tiền thu bồi thường tài sản thiếu theo định xử lý ghi: IT Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341, 3348) Có TK 141 - Tạm ứng Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 138 - Phải thu khác PT e) Tính tiền thuế thu nhập cá nhân cơng nhân viên người lao động khác doanh nghiệp phải nộp Nhà nước, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341, 3348) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3335) g) Khi ứng trước thực trả tiền lương, tiền công cho công nhân viên người lao động khác doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341, 3348) Có TK 111, 112, h) Thanh tốn khoản phải trả cho cơng nhân viên người lao động khác doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341, 3348) Có TK 111, 112, i) Trường hợp trả lương thưởng cho công nhân viên người lao động khác doanh nghiệp sản phẩm, hàng hố, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng khơng bao gồm thuế GTGT, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341, 3348) 130 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) k) Xác định tốn khoản khác phải trả cho cơng nhân viên người lao động doanh nghiệp tiền ăn ca, tiền nhà, tiền điện thoại, học phí, thẻ hội viên : - Khi xác định số phải trả cho công nhân viên người lao động doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 622, 623, 627, 641, 642 Có TK 334 - Phải trả người lao động (3341, 3348) - Khi chi trả cho công nhân viên người lao động doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341, 3348) Có TK 111, 112, PT IT - Kế toán tiền lương khoản phải trả người lao động (Sơ đồ 4.1) Sơ đồ 4.1: KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG 4.4 Kế tốn khoản trích theo lương: Sử dụng Tài khoản 338 – Phải trả, phải nộp khác 131 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 4.4.1 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tốn khoản phải trả, phải nộp ngồi nội dung phản ánh tài khoản khác thuộc nhóm TK 33 (từ TK 331 đến TK 337) Tài khoản dùng để hạch toán doanh thu nhận trước dịch vụ cung cấp cho khách hàng khoản chênh lệch giá phát sinh giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài thuê hoạt động b) Nội dung phạm vi phản ánh tài khoản gồm nghiệp vụ chủ yếu sau: - Giá trị tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ định xử lý cấp có thẩm quyền; Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (trong đơn vị) theo định cấp có thẩm quyền ghi biên xử lý, xác định nguyên nhân; - Số tiền trích tốn bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đoàn; án; IT - Các khoản khấu trừ vào tiền lương cơng nhân viên theo định tồ - Các khoản lợi nhuận, cổ tức, phải trả cho chủ sở hữu; - Vật tư, hàng hóa vay, mượn có tính chất tạm thời, khoản nhận vốn góp hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) khơng hình thành pháp nhân PT - Các khoản thu hộ bên thứ ba phải trả lại, khoản tiền bên nhận ủy thác nhận từ bên giao uỷ thác để nộp loại thuế xuất, nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập để toán hộ cho bên giao ủy thác; - Số tiền thu trước khách hàng nhiều kỳ kế toán cho thuê tài sản, sở hạ tầng, khoản lãi nhận trước cho vay vốn mua công cụ nợ (gọi doanh thu nhận trước); Các khoản doanh thu, thu nhập chưa thực - Khoản chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả - Số phải trả tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước, cổ phần hoá doanh nghiệp có 100% vốn nhà nước - Khoản chênh lệch giá bán cao giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê tài chính; Khoản chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lý TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động - Các khoản phải trả, phải nộp khác, phải trả để mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ khoản hỗ trợ khác (ngoài lương) cho người lao động c) Các khoản phải trả, phải nộp khác ngoại tệ việc tốn khoản phải trả, phải nộp khác phải theo dõi chi tiết gốc ngoại tệ riêng quy đổi ngoại tệ đơn vị tiền tệ kế toán theo nguyên tắc: 132 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 - Khi phát sinh khoản phải trả, phải nộp khác ngoại tệ, kế toán phải quy đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh: (là tỷ giá bán ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch); - Khi toán khoản phải trả, phải nộp khác ngoại tệ, kế toán phải quy đổi theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh; - Cuối kỳ, kế toán phải đánh giá lại số dư khoản phải trả, phải nộp khác ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập báo cáo (là tỷ giá bán ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giao dịch) ghi nhận vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Riêng khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ, khơng có chứng chắn cho thấy doanh nghiệp phải trả lại khoản tiền nhận trước khách hàng ngoại tệ khơng đánh giá lại 4.4.2 Kết cấu nội dung Tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác Bên Nợ: IT - Kết chuyển giá trị tài sản thừa vào tài khoản liên quan theo định ghi biên xử lý; - Kinh phí cơng đồn chi đơn vị; - Số BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ nộp cho quan quản lý quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn; PT - Doanh thu chưa thực tính cho kỳ kế tốn; trả lại tiền nhận trước cho khách hàng không tiếp tục thực việc cho thuê tài sản; - Số phân bổ khoản chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền (lãi trả chậm) vào chi phí tài chính; - Kết chuyển chênh lệch giá bán lớn giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê tài ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh; - Kết chuyển chênh lệch giá bán lớn giá trị hợp lý TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh; - Nộp vào Quỹ Hỗ trợ xếp doanh nghiệp số tiền thu từ cổ phần hoá doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước; - Kết chuyển chi phí cổ phần hố trừ (-) vào số tiền Nhà nước thu từ cổ phần hố cơng ty Nhà nước; - Các khoản trả nộp khác Bên Có: - Giá trị tài sản thừa chờ xử lý (chưa xác định rõ nguyên nhân); Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (trong đơn vị) theo định ghi biên xử lý xác định nguyên nhân; 133 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 - Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh khấu trừ vào lương công nhân viên; - Các khoản tốn với cơng nhân viên tiền nhà, điện, nước tập thể; - Kinh phí cơng đồn vượt chi cấp bù; - Số BHXH chi trả công nhân viên quan BHXH toán; - Doanh thu chưa thực phát sinh kỳ; - Số chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay; - Số chênh lệch giá bán cao giá trị lại TSCĐ bán thuê lại giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê tài chính; - Số chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lý TSCĐ bán thuê lại giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động; IT - Phản ánh tổng số tiền thu từ bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước; Khoản chênh lệch giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần lớn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp; - Vật tư, hàng hóa vay, mượn tạm thời, khoản nhận vốn góp hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân; - Các khoản thu hộ đơn vị khác phải trả lại; PT - Các khoản phải trả khác Số dư bên Có: - BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích chưa nộp cho quan quản lý kinh phí cơng đồn để lại cho đơn vị chưa chi hết; - Giá trị tài sản phát thừa chờ giải quyết; - Doanh thu chưa thực thời điểm cuối kỳ kế toán; - Số chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lý giá trị lại TSCĐ bán thuê lại chưa kết chuyển; - Phản ánh số tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước khoản chênh lệch giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần lớn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp phải trả đến cuối kỳ kế toán; - Các khoản phải trả, phải nộp khác Tài khoản có số dư bên Nợ: Số dư bên Nợ phản ánh số trả, nộp nhiều số phải trả, phải nộp số bảo hiểm xã hội chi trả công nhân viên chưa tốn kinh phí cơng đồn vượt chi chưa cấp bù 134 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết: Phản ánh giá trị tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ định xử lý cấp có thẩm quyền Trường hợp giá trị tài sản thừa xác định ngun nhân có biên xử lý ghi vào tài khoản liên quan, không hạch toán qua tài khoản 338 (3381) - Tài khoản 3382 - Kinh phí cơng đồn: Phản ánh tình hình trích tốn kinh phí cơng đồn đơn vị - Tài khoản 3383 - Bảo hiểm xã hội: Phản ánh tình hình trích tốn bảo hiểm xã hội đơn vị - Tài khoản 3384 - Bảo hiểm y tế: Phản ánh tình hình trích toán bảo hiểm y tế đơn vị IT - Tài khoản 3385 - Phải trả cổ phần hoá: Phản ánh số phải trả tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước, Khoản chênh lệch giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần lớn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp; - Tài khoản 3386 - Bảo hiểm thất nghiệp: Phản ánh tình hình trích tốn bảo hiểm thất nghiệp đơn vị PT - Tài khoản 3387 - Doanh thu chưa thực hiện: Phản ánh số có tình hình tăng, giảm doanh thu chưa thực doanh nghiệp kỳ kế toán Doanh thu chưa thực gồm doanh thu nhận trước như: Số tiền khách hàng trả trước cho nhiều kỳ kế toán cho thuê tài sản; Khoản lãi nhận trước cho vay vốn mua công cụ nợ; Và khoản doanh thu chưa thực khác như: Khoản chênh lệch giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền ngay, khoản doanh thu tương ứng với giá trị hàng hóa, dịch vụ số phải chiết khấu giảm giá cho khách hàng chương trình khách hàng truyền thống Khơng hạch tốn vào tài khoản khoản: + Tiền nhận trước người mua mà doanh nghiệp chưa cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ; + Doanh thu chưa thu tiền hoạt động cho thuê tài sản, cung cấp dịch vụ nhiều kỳ (doanh thu nhận trước ghi nhận thực thu tiền, không ghi đối ứng với TK 131 – Phải thu khách hàng) - Tài khoản 3388 - Phải trả, phải nộp khác: Phản ánh khoản phải trả khác đơn vị nội dung khoản phải trả phản ánh tài khoản khác từ TK 3381 đến TK 3387 4.4.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ - Khi trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, ghi: 135 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Nợ TK 622, 623,627, 641, 642 (số tính vào chi phí SXKD) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số trừ vào lương người lao động) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386) - Khi nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386) Có TK 111, 112, - BHXH phải trả cho công nhân viên nghỉ ốm đau, thai sản , ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3383) Có TK 334 - Phải trả người lao động - Chi tiêu kinh phí cơng đồn đơn vị, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382) Có TK 111, 112, IT - Kinh phí cơng đồn chi vượt cấp bù, nhận tiền, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382) PT - Kế tốn khoản phải trả phải nộp khác tóm tắt qua sơ đồ 4.2 136 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) PT IT lOMoARcPSD|16911414 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG IV 137 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Câu 1: Nhiệm vụ kế toán tiền lương khoản trích theo lương Câu 2: Các hình thức trả lương Câu 3: Quỹ tiền lương Câu 4: Quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp Câu 5: Nguyên tắc kế toán tiền lương khoản phải trả người lao động Câu 6: Kê toán chi tiết tiền lương khoản phải trả người lao động Câu 7: Sơ đồ kế toán tiền lương khoản phải trả người lao động Câu 8: Nguyên tắc kế toán khoản trích theo lương PT IT Câu 9: Sơ đồ kế toán khoản phải trả phải nộp khác TÀI LIỆU THAM KHẢO 138 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 1/ Thông tư 200/2014/TT-BTC 22/12/2014 cua Bộ tai chinh 2/ Luật kế toán 2015 số 88/2015/QH13 3/ Th.S Đinh Xuân Dũng, 2014 Tài liệu giảng dạy Kế toán tài Học viện Cơng nghệ Bưu Viễn thơng 4/ TS Nguyễn Văn Hậu, 2016 Kế toán thương mại Hà Nội Nhà xuất Thống kê 5/ GS.TS Ngô Thế Chi – TS Trương Thị Thủy, 2013 Giáo trình Kế tốn Tài chính, Học viện Tài Nhà xuất Tài PT IT 6/ TS Phan Đức Dũng, 2009 Bài tập giải kế tốn Tài chính, Đại học Quốc gia Thành phố Hồ Chí Minh Nhà xuất Thống kê 139 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) ... LIỆU THAM KHẢO 13 8 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD |16 911 414 1/ Thông tư 20 0 /2 014 /TT-BTC 22 / 12 /2 014 cua Bợ tai chinh 2/ Luật kế tốn 2 015 số 88 /2 015 /QH13 3/ Th.S... TK 11 1, 11 2, 13 1, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ( 511 3) Có TK 33 31 - Thuế GTGT phải nộp (33 311 ) IT - Nhận lại công cụ, dụng cụ cho thuê, ghi: Nợ TK 15 3 - Công cụ, dụng cụ (15 33)... kinh doanh lần, ghi: Nợ TK 623 , 627 , 6 41, 6 42 Có TK 15 3 - Cơng cụ, dụng cụ (15 31, 15 32) 11 6 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD |16 911 414 - Nếu giá trị cơng cụ, dụng