Bài giảng Kế toán tài chính 3: Phần 1 cung cấp cho người học những kiến thức như: Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp; kế toán doanh thu và tiêu thụ sản phẩm xây lắp;...Mời các bạn cùng tham khảo!
ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH BÀI GIẢNG KẾ TỐN TÀI CHÍNH Giảng viên: TS NGUYỄN HOÀNG HUẾ, 2021 MỤC LỤC CHƯƠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP 1.1 Tổng quan chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Đặc điểm sản xuất xây lắp 1.1.2 Đặc điểm chi phí sản xuất xây lắp 1.1.3 Đặc điểm giá thành sản phẩm xây lắp 1.2 Kế tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp 11 1.2.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 11 1.2.2 Kế toán khoản thiệt hại sản xuất xây lắp 22 1.2.3 Kế toán sửa chữa bảo hành cơng trình xây lắp 24 1.3 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 27 1.3.1 Phương pháp tổng hợp phân bổ chi phí sản xuất 28 1.3.2 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 29 1.4 Trình bày thơng tin chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp báo cáo tài 35 CHƯƠNG KẾ TOÁN DOANH THU VÀ TIÊU THỤ SẢN PHẨM XÂY LẮP 38 2.1 Kế toán doanh thu doanh nghiệp xây lắp 38 2.1.1 Đặc điểm doanh thu doanh nghiệp xây lắp 38 2.1.2 Tài khoản kế toán sử dụng 40 2.1.3 Phương pháp hạch toán 42 2.2 Kế toán giá vốn hàng bán tiêu thụ sản phẩm xây lắp 44 2.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng 45 2.2.2 Phương pháp hạch toán 45 2.3 Kế toán xác định kết hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp xây lắp 46 2.3.1 Đặc điểm kế toán xác định kết hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp xây lắp 46 2.3.2 Tài khoản kế toán sử dụng 47 2.3.3 Phương pháp hạch toán 48 2.4 Trình bày thông tin doanh thu, giá vốn hàng bán toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng báo cáo tài 49 CHƯƠNG KẾ TOÁN NHẬP KHẨU HÀNG HÓA TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 55 3.1 Kế toán nhập trực tiếp 55 3.1.1 Khái niệm 55 3.1.2 Nguyên tắc đánh giá 56 3.1.3 Chứng từ kế toán sử dụng 57 3.1.4 Tài khoản kế toán sử dụng 57 3.1.5 Trình tự hạch tốn 60 3.1.6 Phản ánh vào sơ đồ tài khoản nghiệp vụ chủ yếu 62 3.1.7 Ví dụ minh họa 62 3.2 Kế toán nhập ủy thác 63 3.2.1 Khái niệm 63 3.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng 63 3.2.3 Phương pháp hạch toán 64 3.3 Trình bày thơng tin hàng nhập báo cáo tài 73 CHƯƠNG KẾ TOÁN XUẤT KHẨU HÀNG HÓA TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 78 4.1 Kế toán xuất trực tiếp 78 4.1.1 Khái niệm 78 4.1.2 Chứng từ kế toán sử dụng 78 4.1.3 Tài khoản kế toán sử dụng 79 4.1.4 Trình tự hạch tốn 79 4.1.5 Phản ánh nghiệp vụ chủ yếu sơ đồ tài khoản 80 4.1.6 Ví dụ minh họa 81 4.2 Kế toán xuất ủy thác 82 4.2.1 Khái niệm 83 4.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng 83 4.2.3 Phương pháp hạch toán 84 4.3 Trình bày thông tin doanh thu giá vốn hàng xuất báo cáo tài 91 CHƯƠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Mục tiêu chương Học xong chương này, người học có khả năng: Hiểu đặc điểm chung hoạt động xây lắp ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn doanh nghiệp xây lắp Tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Trình bày thơng tin chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp báo cáo tài 1.1 Tổng quan chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 1.2 Kế tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp 1.3 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp 1.4 Trình bày thơng tin chi phí giá thành sản phẩm xây lắp báo cáo tài 1.1 Tổng quan chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Đặc điểm sản xuất xây lắp Xây dựng ngành sản xuất vật chất góp phần tạo nên sở vật chất kỹ thuật kinh tế Hoạt động ngành xây dựng hoạt động hình thành lực sản xuất cho ngành, lĩnh vực khác kinh tế Nói cách cụ thể sản xuất xây dựng bao gồm hoạt động: xây dựng mới, mở rộng, khôi phục, cải tạo lại, hay đại hố cơng trình có thuộc lĩnh vực kinh tế quốc dân (như cơng trình giao thông thuỷ lợi, khu công nghiệp, công trình quốc phịng, cơng trình dân dụng khác) Xí nghiệp xây lắp đơn vị kinh tế sở, nơi trực tiếp sản xuất kinh doanh, gồm tập thể lao động định có nhiệm vụ sử dụng tư liệu lao động đối tượng lao động để sản xuất sản phẩm xây lắp phục vụ nhu cầu tái sản xuất cho kinh tế 1.1.1.1 Đặc điểm tổ chức thi công sản phẩm xây lắp Tổ chức thi công xây lắp cơng trình thực theo phương pháp giao thầu hay tự làm Hiện nay, phương pháp giao nhận thầu phương pháp áp dụng chủ yếu cơng tác xây lắp (do mức độ chun mơn hố cao hơn) Đơn vị xây lắp để nhận thầu cần phải tiến hành đấu thầu Đấu thầu trình lựa chọn nhà thầu đáp ứng yêu cầu bên mời thầu (chủ đầu tư) để thực gói thầu thuộc dự án giao sở bảo đảm tính cạnh tranh, cơng bằng, minh bạch hiệu kinh tế Trình tự thực đấu thầu gồm bước chuẩn bị đấu thầu, tổ chức đấu thầu, đánh giá hồ sơ dự thầu, thẩm định phê duyệt kết đấu thầu, thông báo kết đấu thầu, thương thảo, hoàn thiện hợp đồng ký kết hợp đồng Hoạt động đấu thầu bao gồm hoạt động bên liên quan trình lựa chọn nhà thầu Phương thức giao nhận thầu thực thông qua hai cách sau: a Giao nhận thầu tồn cơng trình (tổng thầu xây dựng) Theo phương thức này, chủ đầu tư giao thầu cho tổ chức xây dựng tất khâu từ khảo sát thiết việc xây lắp hồn chỉnh cơng trình sở luận chứng kinh tế kỹ thuật duyệt Ngoài chủ đầu tư uỷ nhiệm cơng việc cho tổ chức tổng thầu xây dựng lập luận chứng kinh tế kỹ thuật, đặt mua thiết bị, giải phóng mặt bằng… Tuỳ theo khả năng, đặc điểm, khối lượng công tác xây lắp mà tổng thầu xây dựng đảm nhận tồn hay giao lại cho đơn vị nhận thầu khác b Giao nhận thầu phần Theo phương thức này, chủ đầu tư giao phần công việc cho đơn vị như: Một tổ chức nhận thầu lập luận chứng kinh tế kỹ thuật cơng trình gồm khảo sát, điều tra để lập luận chứng Một tổ chức nhận thầu khảo sát thiết kế tồn cơng trình từ bước thiết kỹ thuật lập tổng dự tốn cơng trình bước lập vẽ thi công lập dự tốn hạng mục cơng trình Một tổ chức nhận thầu xây lắp từ công tác chuẩn bị xây lắp xây lắp tồn cơng trình sở thiết kế kỹ thuật thi cơng duyệt Ngồi ra, chủ đầu tư giao thầu cho nhiều tổ chức xây dựng nhận thầu gọn hạng mục cơng trình, nhóm hạng mục cơng trình độc lập Trong trường hợp này, chủ đầu tư có trách nhiệm tổ chức phối hợp hoạt động tổ chức nhận thầu áp dụng cơng trình, hạng mục cơng trình độc lập 1.1.1.2 Đặc điểm ngành xây dựng chi phối đến việc tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành Hoạt động xây lắp hoạt động sản xuất có tính chất cơng nghiệp, nhiên hoạt động sản xuất ngành công nghiệp đặc biệt Đặc điểm hoạt động xây lắp có ảnh hưởng lớn đến việc tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp xây lắp: Sản phẩm xây lắp mang tính chất riêng lẻ Sản phẩm sản xuất xây lắp khơng có sản phẩm giống sản phẩm nào, sản phẩm có yêu cầu mặt thiết kế mỹ thuật, kết cấu, hình thức, địa điểm xây dựng khác Chính vậy, sản phẩm xây lắp có yêu cầu tổ chức quản lý, tổ chức thi công biện pháp thi công phù hợp với đặc diểm cơng trình cụ thể, có việc sản xuất thi công mang lại hiệu cao bảo đảm cho sản xuất liên tục Do sản phẩm có tính chất đơn sản xuất theo đơn đặt hàng phí bỏ vào sản xuất thi cơng hồn tồn khác cơng trình, cơng trình thi cơng theo thiết kế mẫu xây dựng địa điểm khác với điều kiện thi cơng khác chi phí sản xuất khác Việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành xác định kết thi cơng xây lắp tính cho sản phẩm xây lắp riêng biệt Sản xuất xây lắp thực theo đơn đặt hàng khách hàng nên phát sinh chi phí q trình lưu thơng Sản phẩm xây dựng có giá trị lớn, khối lượng cơng trình lớn, thời gian thi cơng tương đối dài Các cơng trình xây dựng (XDCB) thường có thời gian thi cơng dài,có cơng trình phải xây dựng hàng chục năm xong.Trong thời gian sản xuất thi công xây dựng chưa tạo sản phẩm cho xã hội lại sử dụng nhiều vật tư, nhân lực xã hội Do lập kế hoạch XDCB cần cân nhắc, thận trọng nêu rõ yêu cầu vật tư, tiền vốn, nhân công Việc quản lý theo dõi trình sản xuất thi công phải chặt chẽ, đảm bảo sử dụng vốn tiết kiệm, bảo đảm chất lượng thi cơng cơng trình Do thời gian thi cơng tương đối dài nên kỳ tính giá thường không xác định hàng tháng sản xuất công nghiệp mà xác định theo thời điểm cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành hay thực bàn giao toán theo giai đoạn quy ước tuỳ thuộc vào kết cấu đặc điểm kỹ thuật khả vốn đơn vị xây lắp.Việc xác định đắn đối tượng tính giá thành góp phần to lớn việc quản lý sản xuất thi công sử dụng đồng vốn đạt hiệu cao Thời gian sử dụng sản phẩm xây lắp tương đối dài Các cơng trình XDCB thường có thời gian sử dụng dài nên sai lầm trình thi cơng thường khó sửa chữa phải phá làm lại Sai lầm XDCB vừa gây lãng phí, vừa để lại hậu có nghiêm trọng, lâu dài khó khắc phục Do đặc điểm mà q trình thi cơng cần phải thường xun kiểm tra giám sát chất lượng cơng trình Sản phẩm XDCB sử dụng chỗ, địa điểm xây dựng thay đổi theo địa bàn thi công Khi chọn địa điểm xây dựng phải điều tra nghiên cứu khảo sát thật kỹ điều kiện kinh tế, địa chất, thuỷ văn, kết hợp yêu cầu phát triển kinh tế, văn hoá, xã hội trước mắt lâu dài Sau vào sử dụng, công trình khơng thể di dời, cho nên, cơng trình nhà máy, xí nghiệp cần nghiên cứu điều kiện nguồn cung cấp nguyên vật liệu, nguồn lực lao động, nguồn tiêu thụ sản phẩm, bảo đảm điều kiện thụân lợi cơng trình vào hoạt động sản xuất kinh doanh sau Một cơng trình XDCB hồn thành, điều có nghĩa người cơng nhân xây dựng khơng cịn việc làm nữa, phải chuyển đến thi cơng cơng trình khác Do đó, phát sinh chi phí điều động cơng nhân, máy móc thi cơng, chi phí xây dựng cơng trình tạm thời cho cơng nhân cho máy móc thi cơng Cũng đặc điểm mà đơn vị xây lắp thường sử dụng lực lượng lao động thuê chỗ, nơi thi cơng cơng trình, để giảm bớt chi phí di dời Sản xuất XDCB thường diễn trời, chịu tác động trực tiếp điều kiện môi trường, thiên nhiên, thời tiết việc thi cơng xây lắp mức độ mang tính chất thời vụ Do đặc điểm này, trình thi công cần tổ chức quản lý lao động, vật tư chặt chẽ đảm bảo thi công nhanh, tiến độ điều kiện môi trường thời tiết thuận lợi Trong điều kiện thời tiết không thuận lợi ảnh hưởng đến chất lượng thi cơng, phát sinh khối lượng cơng trình phải phái làm lại thiệt hại phát sinh ngừng sản xuất, doanh nghiệp cần có kế hoạch điều độ cho phù hợp nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành Sản phẩm sản xuất xây lắp tiêu thụ theo giá dự toán hay giá thỏa thuận với chủ đầu tư (giá giao thầu) Vì quy định giá sản phẩm xây lắp trước tiến hành xây lắp cơng trình thơng qua hợp đồng giao nhận thầu, việc tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp xây lắp thực thông qua việc bàn giao cơng trình xây lắp hồn thành cho chủ đầu tư 1.1.2 Đặc điểm chi phí sản xuất xây lắp Chi phí sản xuất xây lắp doanh nghiệp sản xuất xây lắp tồn chi phí lao động sống lao động vật hóa phát sinh q trình thi cơng xây lắp thời kỳ định Chi phí sản xuất xây lắp cấu thành giá thành sản phẩm xây lắp 1.1.2.1 Đối tượng hạch tốn chi phí Đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất đối tượng để tập hợp chi phí sản xuất, phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất cần tổ chức tập hợp theo Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xác định nơi phát sinh chi phí đối tượng chịu chi phí Đó khâu cần thiết cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phải vào đặc điểm phát sinh chi phí cơng dụng chi phí sản xuất Tuỳ theo cấu tổ chức sản xuất, yêu cầu trình độ quản lý kinh tế, yêu cầu hạch toán kinh tế nội doanh nghiệp mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tồn quy trình cơng nghệ hay giai đoạn, quy trình cơng nghệ riêng biệt Tuỳ theo quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm sản phẩm, yêu cầu công tác tính giá thành sản phẩm mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất nhóm sản phẩm, mặt hàng, sản phẩm, phận, cụm chi tiết chi tiết sản phẩm Xuất phát từ đặc điểm kinh doanh xây lắp, có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp, sản phẩm có tính đơn riêng lẻ, theo đơn đặt hàng việc tổ chức sản xuất phân chia thành nhiều công trường, nhiều khu vực thi công nên đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất thường theo đơn đặt hàng hạng mục cơng trình, phận hạng mục cơng trình, nhóm hạng mục cơng trình, ngơi nhà dãy nhà 1.1.2.2 Nội dung khoản mục chi phí cấu thành giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp bao gồm khoản mục chi phí có liên quan đến việc thi cơng xây lắp cơng trình, nội dung khoản mục bao gồm: a Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp doanh nghiệp xây lắp bao gồm tất chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho thi công xây lắp như: Vật liệu xây dựng: giá thực tế cát, đá, sỏi, sắt, thép, xi măng… Vật liệu khác: bột màu, đinh, dây… Nhiên liệu: than củi dùng để nấu nhựa rải đường… Vật kết cấu: bê tông đúc sẵn… Thiết bị gắn liền với vật kiến trúc như: thiết bị vệ sinh, thơng gió, ánh sáng, thiết bị sưởi ấm… (kể công xi mạ, bảo quản thiết bị) b Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp doanh nghiệp xây lắp bao gồm tiền lương, phụ cấp công nhân trực tiếp tham gia công tác thi công xây dựng lắp đặt thiết bị, bao gồm: + Tiền lương công nhân trực tiếp thi công xây lắp kể cơng nhân phụ Cơng nhân cơng nhân mộc, công nhân nề, công nhân xây, công nhân uốn sắt, công nhân trộn bê tông…; công nhân phụ như: công nhân khn vác máy móc thi cơng, tháo dỡ ván khuôn đà giáo, lau chùi thiết bị trước lắp đặt, cạo rỉ sắt thép, nhúng gạch… + Các khoản phụ cấp theo lương phụ cấp làm đêm, thêm giờ, phụ cấp trách nhiệm, chức vụ, phụ cấp cơng trường, phụ cấp khu vực, phụ cấp nóng độc hại… + Tiền lương phụ công nhân trực tiếp thi cơng xây lắp Ngồi khoản tiền lương phụ cấp công nhân trực tiếp tham gia công tác thi công xây dựng, lắp đặt thiết bị thuộc biên chế quản lý doanh nghiệp xây lắp (DNXL), khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp cịn bao gồm khoản phải trả cho lao động thuê theo loại cơng việc Khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp không bao gồm tiền lương công nhân vận chuyển vật liệu ngồi cự ly cơng trường, lương nhân viên thu mua bảo quản bốc dỡ vật liệu trước đến kho công trường, lương công nhân tát nước vét bùn thi công gặp trời mưa hay mạch nước ngầm tiền lương phận khác (sản xuất phụ, xây lắp phụ, nhân viên bảo vệ, quản lý …) Mặt khác, chi phí nhân cơng trực tiếp khơng bao gồm khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính tiền lương phải trả công nhân trực tiếp thi công xây lắp Chi phí nhân cơng trực tiếp khơng tính tiền ăn ca cơng nhân viên trực tiếp xây lắp Các khoản tính vào khoản mục chi phí sản xuất chung Trong trường hợp DNXL có hoạt động khác mang tính chất cơng nghiệp cung cấp dịch vụ tính vào khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tiền ăn ca cơng nhân trực tiếp c Chi phí sử dụng máy thi công Đối với trường hợp doanh nghiệp thực việc xây lắp theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thi công thủ công vừa kết hợp thi cơng máy, giá thành xây lắp cịn có khoản mục chi phí sử dụng máy thi cơng Chi phí sử dụng máy thi cơng gồm hai loại chi phí chi phí thường xuyên chi phí tạm thời - Chi phí thường xuyên gồm: chi phí xảy hàng ngày cách thường xuyên cho trình sử dụng máy thi cơng chi phí nhiên liệu, dầu mỡ, chi phí vật liệu phụ khác; tiền lương công nhân điều khiển công nhân phục vụ máy thi công; tiền khấu hao TSCĐ xe máy thi cơng; chi phí th máy, chi phí sử chữa thường xuyên xe máy thi cơng - Chi phí tạm thời chi phí phát sinh lần có liên quan đến việc lắp, tháo, vận chuyển, di chuyển máy khoản chi phí cơng trình tạm phục vụ cho việc sử dụng máy thi công lán che máy công trường, bệ để máy khu vực thi công Các chi phí thường xuyên tính trực tiếp lần vào chi phí sử dụng máy thi cơng kỳ cịn chi phí tạm thời khơng hạch tốn lần vào chi phí sử dụng máy thi cơng mà tính phân bổ dần theo thời gian sử dụng cơng trình tạm theo nhận Kế tốn phải lập hố đơn gửi cho khách hàng địi tiền phản ánh doanh thu, nợ phải thu kỳ tương ứng với phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận - Bàn giao cơng trình: Khi cơng trình xây lắp hồn thành bàn giao phải theo thủ tục nghiệm thu điều kiện, giá quy định ghi hợp đồng xây dựng Việc bàn giao cơng trình việc tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Việc bàn giao tốn khối lượng xây lắp hồn thành đơn vị nhận thầu với chủ đầu tư thực qua chứng từ: Hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) Hoá đơn lập cho cơng trình có khối lượng xây lắp hồn thành có đủ điều kiện tốn sở cho đơn vị nhận thầu chủ đầu tư tốn - Việc trích trước chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình thực theo lần ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng kết thúc năm tài 2.1.2 Tài khoản kế toán sử dụng a TK 337 – Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Tài khoản dùng để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch số tiền phải thu theo doanh thu tương ứng với phần công việc hoàn thành nhà thầu tự xác nhận hợp đồng xây dựng dở dang Bên Nợ: Phản ánh số tiền phải thu theo doanh thu ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành hợp đồng xây dựng dở dang Bên Có: Phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang Số dư bên Nợ: Phản ánh số tiền chênh lệch doanh thu ghi nhận hợp đồng lớn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang Số dư bên Có: Phản ánh số tiền chênh lệch doanh thu ghi nhận hợp đồng nhỏ số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang Căn để ghi vào bên Nợ TK 337 chứng từ xác định doanh thu tương ứng với phần cơng việc hồn thành kỳ (khơng phải hố đơn) nhà thầu tự lập, khơng phải chờ khách hàng xác nhận Căn để ghi vào bên Có TK 337 hố đơn lập sở tiến độ toán theo kế hoạch quy định hợp đồng Số tiền ghi hoá đơn 40 để ghi nhận số tiền nhà thầu phải thu khách hàng, không để ghi nhận doanh thu kỳ kế toán TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng áp dụng hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch b TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp xây lắp thực kỳ kế toán hoạt động sản xuất, kinh doanh Bên Nợ: - Số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất nhập phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho khách hàng xác định tiêu thụ kỳ kế toán; - Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ; - Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ; - Kết chuyển doanh thu vào TK 911 – Xác định kết kinh doanh Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hố cung cấp dịch vụ doanh nghiệp xây lắp thực kỳ kế tốn TK 511 khơng có số dư cuối kỳ TK 511 có tài khoản cấp 2: + TK 5111 – Doanh thu bán hàng hoá: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng hàng hoá xác định tiêu thụ kỳ kế toán doanh nghiệp xây lắp + TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm, sản phẩm xây lắp hoàn thành: Phản ánh doanh thu bán sản phẩm xây lắp kể sản phẩm khác bán vật kết cấu, bê tông, cấu kiện… Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu nhận thầu phụ xây lắp (đối với nhà thầu phụ) doanh thu nhận thầu xây lắp (đối với tổng thầu xây dựng) Doanh thu xây lắp theo dõi chi tiết theo loại sản phẩm bán * TK 51121 – Doanh thu bán sản phẩm xây lắp * TK 51122 – Doanh thu bán sản phẩm khác + TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu khối lượng dịch vụ hoàn thành, cung cấp cho khách hàng xác định tiêu thụ kỳ kế toán + TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Dùng để phản ánh khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá Nhà nước doanh nghiệp xây lắp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước 41 + TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Phản ánh doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư bao gồm doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư doanh thu bán bất động sản đầu tư c TK 512 – Doanh thu nội Bên Nợ: - Trị giá hàng bán bị trả lại (theo giá tiêu thụ nội bộ), khoản giảm giá hàng bán chấp nhận khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội kết chuyển cuối kỳ; - Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội vào TK 911 – Xác định kết kinh doanh Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hố cung cấp dịch vụ nội doanh nghiệp xây lắp thực kỳ kế toán TK 512 khơng có số dư cuối kỳ TK 512 có tài khoản cấp 2: + TK 5121 – Doanh thu bán hàng hoá: Phản ánh doanh thu khối lượng hàng hoá xác định tiêu thụ nội kỳ kế toán + TK 5122 – Doanh thu bán thành phẩm, sản phẩm xây lắp hoàn thành: Phản ánh doanh thu bán sản phẩm xây lắp kể sản phẩm khác bán vật kết cấu, bê tông, cấu kiện… xác định tiêu thụ nội kỳ kế toán Doanh thu xây lắp theo dõi chi tiết theo loại sản phẩm bán * TK 51121 – Doanh thu bán sản phẩm xây lắp * TK 51122 – Doanh thu bán sản phẩm khác + TK 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng dịch vụ hoàn thành, cung cấp cho khách hàng xác định tiêu thụ nội kỳ kế toán 2.1.3 Phương pháp hạch toán a Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch - Khi kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy kế tốn vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần cơng việc hồn thành (khơng phải hố đơn) nhà thầu tự xác định, ghi: Nợ TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 511(51121 – Doanh thu bán sản phẩm xây lắp) - Căn vào hoá đơn lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK 131 (chi tiết theo khách hàng) 42 Có TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp - Khi nhận tiền khách hàng trả, khách hàng ứng trước, ghi: Nợ TK 111, 112… Có TK 131 (chi tiết theo khách hàng) Ví dụ 2.1 Trích tình hình phát sinh tháng doanh nghiệp xây lắp Ngày 10, doanh nghiệp nhận giấy báo Có ngân hàng số tiền ứng trước khách hàng K 100 triệu đồng theo hợp đồng xây dựng số 23 việc thi cơng cơng trình A toán theo tiến độ kế hoạch Nợ TK 112 100.000.000 Có TK 131 (K) 100.000.000 (Đây khoản ứng trước khách hàng nên kế toán ghi nhận TK 131) Ngày 26, vào hóa đơn lập theo tiến độ kế hoạch, doanh nghiệp ghi nhận số tiền phải thu theo tiến độ kế hoạch theo hợp đồng số 23, giá chưa thuế GTGT 420 triệu đồng, thuế GTGT 5% Nợ TK 131 (K) 441.000.000 Có TK 337 420.000.000 Có TK 3331 21.000.000 Ngày 29, doanh nghiệp nhận giấy báo Có ngân hàng số tiền toán theo tiến độ kế hoạch khách hàng K, sau trừ phần ứng trước Nợ TK 112 341.000.000 Có TK 131 (K) 341.000.000 Cuối tháng, doanh nghiệp xác định giá vốn phần khối lượng xây lắp hoàn thành 367.000.000 đồng tự xác định phần doanh thu tương ứng với khối lượng xây lắp thực 500.000.000 đồng Nợ TK 632 367.000.000 Có TK 154 367.000.000 Nợ TK 337 500.000.000 Có TK 511 500.000.000 b Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực Khi kết thực đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận kế tốn phải lập hố đơn sở phần cơng việc hoàn thành khách hàng xác nhận Căn vào hoá đơn, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Nợ TK 144, 244: Chi phí bảo hành cơng trình bên chủ đầu tư giữ lại Có TK 511(51121 – Doanh thu bán sản phẩm xây lắp) Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp 43 c Khoản tiền thưởng thu từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu thực hợp đồng đạt vượt số tiêu cụ thể ghi hợp đồng, khoản bồi thường thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí khơng bao gồm giá trị hợp đồng (Ví dụ: Sự chậm trễ khách hàng gây nên; sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng), ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511(51121 – Doanh thu bán sản phẩm xây lắp) Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp Sơ đồ 2.1: Sơ đồ trình tự hạch tốn kế tốn doanh thu hoạt động xây lắp Giải thích Sơ đồ 2.1: (1) Xác định doanh thu tương ứng với phần cơng việc hồn thành theo tiến độ kế hoạch (2) Xác định số tiền phải thu khách hàng vào Hoá đơn lập theo tiến độ kế hoạch (3) Xác định doanh thu sở phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận (4) Khoản tiền thưởng thu từ khách hàng 2.2 Kế toán giá vốn hàng bán tiêu thụ sản phẩm xây lắp 44 2.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng a TK 632 – Giá vốn hàng bán Bên Nợ: - Trị giá vốn sản phẩm xây lắp, sản phẩm cơng nghiệp, dịch vụ hồn thành kỳ hạch tốn; - Thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ vào giá vốn hàng bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Bên Có: - Kết chuyển giá vốn sản phẩm xây lắp, sản phẩm cơng nghiệp, dịch vụ hồn thành xác định tiêu thụ - Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán (nếu có) Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ 2.2.2 Phương pháp hạch toán - Khi xuất sản phẩm xây lắp, sản phẩm công nghiệp, dịch vụ tiêu thụ ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155, 156, 157 - Ở nhà thầu có hoạt động tổng nhận thầu xây dựng: Khi nhận khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao nhà thầu phụ xác định khối lượng xây lắp tiêu thụ kỳ nhà thầu chính, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (1331 – có) Có TK 111, 112, 331 Đối với giá trị khối lượng xây lắp nhà thầu phụ bàn giao cho nhà thầu chưa xác định tiêu thụ kỳ kế tốn, ghi: Nợ TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (1541) – mở thẻ riêng để theo dõi Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (1331 – có) Có TK 111, 112, 331 - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT (nếu có trường hợp khơng thể hạch tốn riêng mua hàng), ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ - Kết chuyển giá vốn hàng hóa sản phẩm xây lắp vào bên Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 45 2.3 Kế toán xác định kết hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp xây lắp 2.3.1 Đặc điểm kế toán xác định kết hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp xây lắp Kết hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp xây lắp xác định sau: Lợi nhuận hoạt động = kinh doanh Lợi nhuận góp vốn bán hàng cung cấp dịch vụ - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp Trong đó: - Chi phí bán hàng phải phân bổ để tính giá thành tốn sản phẩm xây lắp hoàn thành (đặc biệt trường hợp doanh nghiệp xây lắp kinh doanh xây dựng nhà cửa, vật kiến trúc để bán): + Phân bổ chi phí bán hàng kết chuyển kỳ sau theo chi phí nhân cơng trực tiếp: Chi phí bán hàng kỳ Chi phí bán hàng + Chi phí trước chuyển sang phát sinh kỳ bán hàng = Chi phí nhân cơng trực Chi phí nhân cơng kết chuyển tiếp sản phẩm xây + trực tiếp phát sinh kỳ sau lắp dở dang đầu kỳ kỳ x Chi phí nhân công trực tiếp sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ + Tính chi phí bán hàng phân bổ cho sản phẩm xây lắp hoàn thành kỳ: Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng kỳ Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng = + phân bổ kỳ trước chuyển sang phát sinh kỳ kết chuyển kỳ sau - Chi phí quản lý doanh nghiệp phải phân bổ để tính giá thành tốn sản phẩm xây lắp hồn thành kỳ, bao gồm: + Phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp kết chuyển kỳ sau theo chi phí nhân cơng trực tiếp: tương tự chi phí bán hàng nêu + Tính chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sản phẩm xây lắp hoàn thành kỳ: tương tự chi phí bán hàng nêu 46 2.3.2 Tài khoản kế toán sử dụng a TK 911 – Xác định kết kinh doanh Tài khoản dùng để xác định phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán năm Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác Bên Nợ: - Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ bán; - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí khác; - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp; - Kết chuyển lãi Bên Có: - Doanh thu số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ bán kỳ; - Doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; - Kết chuyển lỗ Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ b TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Tài khoản phản ánh kết kinh doanh (lãi, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ doanh nghiệp Bên Nợ: - Số lỗ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; - Trích lập quỹ doanh nghiệp; - Chia cổ tức, lợi nhuận cho cổ đông, cho nhà đầu tư, bên tham gia liên doanh; - Bổ sung nguồn vốn kinh doanh; - Nộp lợi nhuận lên cấp Bên Có: - Số lợi nhuận thực tế hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ; - Số lợi nhuận cấp nộp lên, số lỗ cấp cấp cấp bù; - Xử lý khoản lỗ hoạt động kinh doanh Tài khoản 421 có số dư Nợ số dư Có Số dư bên Nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý Số dư bên Có: Số lợi nhuận chưa phân phối chưa sử dụng 47 Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối, có tài khoản cấp 2: + Tài khoản 4211 – Lợi nhuận chưa phân phối năm trước: phản ánh kết hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ năm trước Tài khoản 4211 dùng để phản ánh số điều chỉnh tăng giảm số dư đầu năm tài khoản 4211 áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sách trọng yếu năm trước, năm phát Đầu năm sau, kế toán kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận chưa phân phối năm nay” sang TK 4211 “Lợi nhuận chưa phân phối năm trước” + Tài khoản 4212 – Lợi nhuận chưa phân phối năm nay: Phản ánh kết kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ năm 2.3.3 Phương pháp hạch tốn Trình tự hạch toán xác định kết hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp xây lắp thời điểm cuối kỳ sau: - Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh - Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán - Phân bổ kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 641: Chi phí bán hàng kỳ phân bổ vào kết kinh doanh Có TK 142 (1422), 242: Chi phí bán hàng kỳ trước phân bổ vào kết kinh doanh kỳ - Phân bổ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ phân bổ vào kết kinh doanh Có TK 142 (1422), 242: Chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ trước phân bổ vào kết kinh doanh kỳ - Xác định kết tiêu thụ sản phẩm xây lắp: + Nếu lãi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối + Nếu lỗ: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối 48 Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 2.4 Trình bày thông tin doanh thu, giá vốn hàng bán toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng báo cáo tài Trình bày thơng tin Bảng cân đối kế tốn Thơng tin Khoản phải thu hoạt động xây lắp theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng trình bày mục “Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” (Mã số 134) - Phần Tài sản Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch tổng số doanh thu ghi nhận lũy kế tương ứng với phần cơng việc hồn thành lớn tổng số tiền lũy kế khách hàng phải toán theo tiến độ kế hoạch đến cuối kỳ báo cáo hợp đồng xây dựng dở dang Số liệu để ghi vào tiêu vào số dư Nợ TK 337 “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” Sổ Cái Thông tin Khoản phải trả hoạt động xây lắp theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng trình bày mục “Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” (Mã số 318) - Phần Nợ phải trả Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch tổng số tiền lũy kế khách hàng phải toán theo tiến độ kế hoạch lớn tổng số doanh thu ghi nhận lũy kế tương ứng với phần công việc hoàn thành đến cuối kỳ báo cáo hợp đồng xây dựng dở dang Số liệu để ghi vào tiêu vào số dư Có TK 337 “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” Sổ Cái Nhật ký – Sổ Cái Trình bày thơng tin Báo cáo kết kinh doanh Thông tin Doanh thu hoạt động xây lắp trình bày mục “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” (Mã số 01) Chỉ tiêu phản ánh tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp xây lắp kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh bên Có TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” TK 512 “Doanh thu nội bộ” kỳ báo cáo Sổ Cái Nhật ký – Sổ Cái Thông tin Giá vốn sản phẩm xây lắp trình bày mục “Giá vốn hàng bán” (Mã số 11) Chỉ tiêu phản ánh tổng giá vốn hàng hóa, giá thành sản xuất thành phẩm bán, chi phí trực tiếp dịch vụ cung cấp, chi phí khác tính vào ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ kế toán Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh bên Có TK 632 “Giá vốn hàng bán” kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” Trình bày thơng tin Bản thuyết minh báo cáo tài 49 Trong mục IV-11, thuyết minh Nguyên tắc phương pháp ghi nhận doanh thu, kế toán cần chi tiết: - Phương pháp xác định doanh thu ghi nhận kỳ phương pháp xác định phần công việc hoàn thành hợp đồng xây dựng Trong mục VI-25, thuyết minh Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, kế toán cần chi tiết: - Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ báo cáo; Nêu rõ Hợp đồng xây dựng ghi nhận theo phương pháp nào? (theo phương pháp quy định Chuẩn mực 15 “Hợp đồng xây dựng”; kết thực hợp đồng có ước tính đáng tin cậy khơng? Phần cơng việc hồn thành hợp đồng làm sở xác định doanh thu xác định theo phương pháp nào? (một phương pháp quy định Chuẩn mực 15 “Hợp đồng xây dựng”) - Tổng doanh thu lũy kế hợp đồng xây dựng ghi nhận đến thời điểm lập báo cáo tài chính; - Số tiền cịn phải trả cho khách hàng; - Số tiền phải thu khách hàng Trong mục IV-28, thuyết minh Giá vốn hàng bán, kế toán cần chi tiết: - Giá vốn hàng hóa bán - Giá vốn thành phẩm bán - Giá vốn dịch vụ cung cấp - Các khoản chi phí vượt mức bình thường Tóm tắt nội dung chương Ngành xây dựng ngành sản xuất độc lập có điểm đặc thù mặt kinh tế, tổ chức quản lý kỹ thuật nên việc ghi nhận doanh thu tiêu thụ hoạt động xây lắp toán sau bàn giao cơng trình có nét đặc thù riêng so với doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Chương tập trung hướng dẫn phương pháp hạch toán ghi nhận doanh thu phần cơng việc hồn thành theo Hợp đồng xây dựng, chi tiết trường hợp: toán theo tiến độ kế hoạch toán theo giá trị khối lượng thực Bài tập chương Bài tập 2.1 Tài liệu Xí nghiệp xây lắp số 04 liên quan đến việc xây dựng cơng trình F sau (ĐVT: 1.000 đồng): I Số dư đầu kỳ số tài khoản: 50 - Tài khản 154: 2.500.000 (trong đó, chi phí ngun vật liệu trực tiếp: 1.800.000, chi phí nhân cơng trực tiếp 250.000, chi phí sử dụng máy thi cơng: 250.000, chi phí sản xuất chung 200.000); - Tài khoản 142 – chi tiết: Chi phí quản lý doanh nghiệp: 130.000 II Các nghiệp vụ phát sinh kỳ: Xuất kho vật liệu sử dụng trực tiếp để thi cơng cơng trình F: 500.000 Thu mua số vật liệu cơng ty Văn Phúc (V) chuyển đến tận chân cơng trình sử dụng trực tiếp để thi cơng cơng trình F theo tổng giá tốn (cả thuế GTGT 10%) 220.000 Sau trừ 100.000 tiền mặt trả trước cho cơng ty V, số cịn lại Cơng ty tốn chuyển khoản Xuất kho nhiên liệu sử dụng cho máy thi công: 50.000 Tính tiền lương phải trả cho cơng nhân viên: Công nhân trực tiếp xây lắp danh sách: 30.000; công nhân trực tiếp xây lắp thời vụ: 20.000 Công nhân sử dụng máy thi công: 10.000 Nhân viên quản lý đội xây lắp:5.000; Nhân viên quản lý doanh nghiệp: 10.000 Trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tỷ lệ quy định Trích khấu hao tài sản cố định đội xây lắp: 15.800; máy thi công: 10.000 khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý doanh nghiệp: 7.000 Điện mua chưa toán với tổng giá toán (gồm thuế GTGT 10%) 33.000, thắp sáng phục vụ cho thi cơng cơng trình F: 40%, phục vụ máy thi công: 35%, cho nhu cầu chung đội xây lắp: 10% cho quản lý Công ty: 15% Công trình S hết hạn bảo hành nên Cơng ty Dahaco (D) trả lại tiền ký quỹ ngắn hạn cho Công ty chuyển khoản: 100.000 Cơng trình F hồn thành, bàn giao cho chủ đầu tư (Cơng ty Green Field - G) theo tổng giá toán (gồm thuế GTGT 5%) 4.200.000 Sau trừ tiền ký quỹ ngắn hạn 5%/giá toán chưa thuế để bảo hành cơng trình tổng số tiền ứng từ tháng trước 1.600.000, Công ty G tốn chuyển khoản tồn số cịn lại 10 Trích trước chi phí bảo hành cơng trình F: 20.000 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh phản ánh tình hình vào sơ đồ tài khoản Lập thẻ tính giá thành tồn sản phẩm Biết rằng: Trong kỳ, doanh nghiệp tiến hành thi cơng cơng trình F tồn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp kết chuyển hết cho cơng trình F Xác định kết tiêu thụ kỳ Công ty 51 Bài tập 2.2 Công ty xây dựng M nhận thi cơng cơng trình gồm hạng mục A, B, C cho thành phố H Trong kỳ, có tài liệu sau (ĐVT: 1.000 đồng): Chi tiền mặt trả tiền th nhân cơng bên ngồi thu dọn mặt bằng, chuẩn bị thi cơng: 5.000 Tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: - Xuất kho vật liệu dùng cho việc xây dựng hạng mục A: 900.000; hạng mục B: 300.000; hạng mục C: 250.000; - Vật liệu mua ngồi Cơng ty Z chuyển đến tận chân cơng trình sử dụng cho hạng mục tính theo tổng giá toán (gồm thuế GTGT 10%): + Hạng mục A: 143.000; + Hạng mục B: 341.000; + Hạng mục C: 110.000; Tiền mua vật liệu chưa tốn Tổng hợp chi phí nhân cơng: - Tiền lương phải trả cơng nhân trực tiếp xây dựng hạng mục A: 100.000; hạng mục B: 55.000; hạng mục C: 50.000 - Tiền lương nhân viên quản lý đội: 25.000; nhân viên quản lý doanh nghiệp: 20.000 - Tiền ăn ca phải trả công nhân trực tiếp xây dựng hạng mục A: 7.000; hạng mục B: 5.000; hạng mục C: 4.000; nhân viên quản lý đội 3.200; nhân viên quản lý doanh nghiệp: 20.000 - Trích kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế theo tỷ lệ quy định Trích khấu hao TSCĐ đội xây lắp: 15.000; phận quản lý doanh nghiệp: 20.000 Chi phí điện mua ngồi trả chuyển khoản (gồm thuế GTGT 10%) phục vụ cho việc thi công cho nhu cầu khác đội xây lắp: 68.420; cho quản lý doanh nghiệp: 5.907 Nhận tiền ứng trước thành phố H chuyển khoản: 600.000 Rút tiền gửi ngân hàng 350.000 nhập quỹ tiền mặt Chi trả 80% tiền lương khoản khác cho công nhân viên phận sau trừ khoản đóng góp cho quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế Chi phí máy thi cơng th ngồi Cơng ty X theo tổng giá tốn (cả thuế GTGT 10%) 88.000, sử dụng trực tiếp cho việc xây lắp hạng mục tiền thuê máy chưa tốn 10 Theo u cầu thành phố H, cơng ty M phải phá đi, làm lại số phận thuộc hạng mục A Thiệt hại phá đi, làm lại gồm: Chi phí vật liệu (xuất kho): 20.000; Chi phí tháo dỡ tiền mặt: 2.000; 52 Tiền lương cơng nhân: 4.000; Trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tỷ lệ quy định; Phế liệu thu hồi (bán thu tiền mặt): 3.000 Sau trừ phần thu hồi, số thiệt hại thực thành phố H chấp nhận tốn 11 Số vật liệu dùng khơng hết nhập kho 40.000 (từ hạng mục A: 30.000, từ hạng mục B: 10.000) 12 Tiến hành bàn giao toàn cơng trình cho thành phố H theo giá nhận thầu (gồm thuế GTGT 5%): 3.780.000; hạng mục A: 1.890.000; hạng mục B: 997.500 hạng mục C: 892.500 13 Thành phố H giữ lại 5% giá trị cơng trình để bảo hành sản phẩm; số cịn lại (cả giá trị thiệt hại) sau trừ tiền ứng trước, thành phố H tốn cho Cơng ty chuyển khoản Yêu cầu: Xác định kết hoạt động tiêu thụ kỳ công ty M Lập bảng tính giá thành tồn hạng mục cơng trình theo khoản mục Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh tình hình vào sơ đồ tài khoản Biết rằng: - Chi phí sử dụng máy thi cơng phân bổ cho hạng mục theo máy phục vụ (tổng máy phục vụ hạng mục 5.000 giờ; phục vụ thi cơng hạng mục A: 2.500 hạng mục B: 1.500 hạng mục C: 1.000 giờ) - Chi phí sản xuất chung chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hạng mục cơng trình tỷ lệ với chi phí nhân công trực tiếp Bài tập 2.3 Tài liệu Công ty xây lắp M (đang tiến hành thi công cơng trình X, Y Z cho cơng ty R) sau (ĐVT: 1.000 đồng): I Số dư đầu kỳ TK 154 (1541): 629.000 Trong đó: 1541 Cơng trình X: 112.000 1541 Cơng trình Y: 108.000 1541 Cơng trình Z: 109.000 II Các nghiệp vụ phát sinh kỳ: Chi phí thiết bị XDCB: - Xuất kho thiết bị sử dụng để xây lắp 266.000, dùng cho cơng trình X: 56.000; cơng trình Y: 210.000 - Mua công ty L chuyển đến tận chân cơng trình dùng cho cơng trình X theo giá toán 220.000, thuế GTGT 20.000 Tiền lương phải trả cơng nhân cơng trình X: 44.000; cơng trình Y: 66.000; nhân viên quản lý đội xây lắp 8.000 53 Tiền ăn ca phải trả cơng nhân cơng trình X: 2.000; cơng trình Y: 4.000; nhân viên quản lý đội 1.200 Trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tỷ lệ quy định Chi phí sử dụng máy thi cơng mua ngồi (cả thuế GTGT 10%) dùng cho cơng trình X: 5.500; cơng trình Y: 13.200 Số tiền cơng ty tốn TGNH Chi phí điện mua phải trả chuyển khoản (cả thuế GTGT 10%) 26.400 dùng phục vụ thi công Trích khấu hao TSCĐ đội xây lắp 5.000 Bàn giao cơng trình Z cho chủ đầu tư theo giá thuế GTGT 10% 594.000 Thanh toán tồn tiền mua thiết bị cho cơng ty L tiền vay dài hạn Chiết khấu toán 1% hưởng nhận tiền mặt 10 Cơng trình X hoàn thành, bàn giao cho chủ đầu tư theo giá nhận thầu (cả thuế GTGT 10%) 627.000 11 Cơng ty R tốn tồn số tiền cịn lại cơng trình X Z cho cơng ty M chuyển khoản sau giữ lại 5% số tiền bảo hành theo giá trị cơng trình cơng trình X Z (trong năm) Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh tính giá thành sản xuất cơng trình X theo tài liệu Cho biết chi phí sản xuất chung phân bổ cho cơng trình theo tiền lương thực tế phát sinh kỳ cơng trình 54 ... khấu trừ) Nợ TK 13 3 (13 31) - Thuế GTGT (nếu khấu trừ thuế) Có TK 11 1, 11 2, 3 31? ?? * Các chi phí khác tiền phát sinh: Nợ TK 623 (6238) Nợ TK 13 3 (13 31) - khấu trừ thuế Có TK 11 1, 11 2 + Đối với chi... (6232) Nợ TK 13 3 (13 31) - khấu trừ thuế Có TK 15 2, 11 1, 11 2, 3 31? ?? * Chi phí cơng cụ dụng cụ dùng cho xe, máy thi công: Nợ TK 623 (6233) Có TK 15 3, 11 1, 11 2… (loại phân bổ lần) Có TK 14 2, 242 (loại... thực - Căn vào giá trị khối lượng xây lắp nhà thầu phụ bàn giao chưa xác định tiêu thụ kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 15 4 (15 41 – Xây lắp) Nợ TK 13 3 (13 31) - khấu trừ thuế GTGT Có TK 11 1, 11 2, 3 31? ?? Khi