Tiếp nội dung phần 1, Bài giảng Kế toán tài chính 3: Phần 2 cung cấp cho người học những kiến thức như: Kế toán nhập khẩu hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại; kế toán xuất khẩu hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại;...Mời các bạn cùng tham khảo!
CHƯƠNG KẾ TỐN NHẬP KHẨU HÀNG HĨA TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Mục tiêu chương Học xong chương này, người học có khả năng: 1.Nắm rõ phương pháp hạch toán nghiệp vụ mua hàng nhập doanh nghiệp thương mại kinh doanh xuất – nhập Trình bày thơng tin hàng nhập báo cáo tài 3.1 Kế tốn nhập trực tiếp 3.2 Kế tốn nhập ủy thác 3.3 Trình bày thông tin hàng nhập báo cáo tài 3.1 Kế tốn nhập trực tiếp 3.1.1 Khái niệm Nhập trực tiếp hoạt động doanh nghiệp có tư cách pháp nhân Việt Nam (nhà nhập khẩu) với tổ chức, cá nhân nước ngồi thơng qua mua bán nhà nhập trực tiếp đứng đàm phán, ký kết hợp đồng với nhà xuất Kế tốn nhập hàng hóa phương pháp theo dõi phản ánh giao dịch liên quan đến hai chủ thể nước ngồi nước Hàng hóa nhập chủ yếu mặt hàng nước chưa có chưa sản xuất được, có khơng đủ đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xã hội số lượng, chất lượng, thị hiếu Đối với doanh nghiệp, khái niệm hàng hóa nhập đa dạng: loại nguyên, vật liệu; công cụ dụng cụ; máy móc thiết bị, phương tiện vận tải phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, loại hàng hóa khác doanh nghiệp nhập để kinh doanh thương mại Thủ tục tiến hành nhập khẩu: Để thực hợp đồng nhập hàng hóa, doanh nghiệp thường phải tiến hành công việc sau: a Làm thủ tục nhập theo quy định nhà nước b Thực cơng việc ban đầu khâu tốn như: làm đơn xin mở L/C, thực thi ký quỹ, hợp đồng quy định toán L/C 55 c Thuê phương tiện vận tải, hợp đồng mua bán quy định hàng giao nước xuất d Mua bảo hiểm e Làm thủ tục hải quan f Nhận hàng g Kiểm tra hàng hóa xuất h Khiếu nại hàng hóa bị tổn thất, thiếu hụt khơng phù hợp với hợp đồng i Thanh tốn tiền hàng lý hợp đồng 3.1.2 Nguyên tắc đánh giá Hàng nhập (nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ, tài sản cố định, hàng hóa) tính sau: Trị giá Giá mua Các loại thuế Chi phí Các khoản hàng nhập = ghi + trực tiếp không + mua hàng – giảm hóa đơn hồn lại phát sinh trừ Trong đó: Các loại thuế trực tiếp khơng hồn lại bao gồm loại thuế xác định sau: - Thuế nhập khẩu: Giá tính thuế nhập thường tính giá CIF (Giá CIF = Cost, Insurance and Freight - Nghĩa giá bao gồm chi phí hàng hóa, bảo hiểm hàng hóa tiền vận chuyển hàng tới cảng nhập nêu hợp đồng) Thuế nhập = Giá tính thuế nhập * Thuế suất thuế nhập - Thuế tiêu thụ đặc biệt: Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) phải nộp với giá tính thuế TTĐB đối nhân với thuế suất thuế TTĐB Giá tính thuế TTĐB giá tính thuế hàng nhập cộng với thuế nhập phải nộp Thuế tiêu thụ đặc biệt = (Giá tính thuế hàng nhập + Thuế nhập khẩu) * Thuế suất thuế TTĐB - Thuế giá trị gia tăng: Thuế GTGT = Giá tính thuế GTGT * Thuế suất thuế GTGT Giá tính thuế GTGT giá tính thuế hàng nhập cộng với thuế nhập thuế TTĐB phải nộp Kế toán nghiệp vụ mua hàng nhập theo phương pháp kê khai thường xuyên 56 3.1.3 Chứng từ kế toán sử dụng Để phục vụ cho trình hạch tốn nghiệp vụ nhập trực tiếp, kế toán sử dụng chứng từ sau: - Bộ chứng từ toán, gồm: + Hợp đồng nhập hàng hoá (Contract) + Hoá đơn thương mại (Commercial Invoice) + Vận tải đơn (Bill of lading - B/L) (Bill of air - B/A) + Đơn bảo hiểm (Insurance policy) + Giấy chứng nhận phẩm chất (Certificate of quality) Vinacontrol cấp (Cty CP Giám định Vinacontrol) + Bảng kê đóng gói bao bì (Packing List) + Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá (Certificate of Original) + Giấy chứng nhận kiểm dịch hàng nông sản, thực phẩm + Hối phiếu Hoặc tài liệu khác kèm theo như: Biên toán với tàu, Biên hư hỏng, tổn thất - Ngoài chứng từ tốn, cịn có chứng từ khác như: + Tờ khai hải quan + Thông báo thuế Hải quan + Biên lai thu thuế + Phiếu nhập kho + Các chứng từ toán 3.1.4 Tài khoản kế toán sử dụng Để hạch toán nghiệp vụ nhập hàng hoá trực tiếp doanh nghiệp thương mại kinh doanh xuất - nhập khẩu, kế toán sử dụng tài khoản chủ yếu sau: - Các tài khoản 156, 151, 133(1331) để phản ánh trị giá hàng nhập Các tài khoản có nội dung phản ánh giống doanh nghiệp thương mại nội địa trình bày phần trước - Ngồi ra, để hạch tốn nghiệp vụ nhập hàng hoá trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản: 333(3333), 244, 413 với nội dung phản ánh cụ thể tài khoản sau: + Tài khoản 3333 "Thuế xuất, nhập khẩu": Tài khoản dùng để phản ánh tình hình xác định nộp thuế xuất, nhập Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 3333 sau: Bên Nợ: Phản ánh số thuế xuất, nhập nộp vào Ngân sách Nhà nước 57 Bên Có: Phản ánh số thuế xuất, nhập phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Số dư Có: Phản ánh số thuế xuất, nhập phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Số dư Nợ (nếu có): Phản ánh số thuế xuất, nhập nộp thừa vào Ngân sách Nhà nước + Tài khoản 244 "Thế chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn": Tài khoản dùng để phản ánh tình hình biến động loại tài sản đem chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn Trong kế toán hoạt động nhập khẩu, tài khoản 144 sử dụng để phản ánh số tiền đem ký quỹ mở L/C Kết cấu nội dung phản ánh TK 244 trường hợp sau: Bên Nợ: Phản ánh số tiền ký quỹ mở L/C theo tỷ giá thực tế giao dịch tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng Bên Có: Phản ánh số tiền ký quỹ mở L/C dùng để toán theo tỷ giá ghi sổ kế toán Số dư Nợ: Phản ánh số tiền ký quỹ Do hoạt động nhập hàng hoá, đồng tiền sử dụng toán đồng ngoại tệ, đồng tiền sử dụng để ghi sổ kế toán đồng Việt Nam (VND) Do đó, phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam vào tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế * Lưu ý nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ doanh nghiệp thương mại (theo chuẩn mực kế toán số 10 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái): Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập Bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài - Các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải thực ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài theo đơn vị tiền tệ thống Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán (nếu chấp thuận) Việc quy đổi đồng ngoại tệ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn nguyên tắc doanh nghiệp phải vào tỷ giá giao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế (sau gọi tắt tỷ giá giao dịch) để ghi sổ kế toán - Đối với Tài khoản thuộc loại doanh thu, hàng tồn kho, TSCĐ, chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác, bên Nợ Tài khoản vốn tiền, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế 58 tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Đối với bên Có Tài khoản vốn tiền, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá ghi sổ kế tốn (tỷ giá bình qn gia quyền; tỷ giá nhập trước, xuất trước ) - Đối với bên Có Tài khoản nợ phải trả, bên Nợ Tài khoản nợ phải thu, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá giao dịch; cuối năm tài số dư Nợ phải trả dư Nợ phải thu có gốc ngoại tệ đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm cuối năm tài - Đối với bên Nợ Tài khoản nợ phải trả, bên Có Tài khoản nợ phải thu, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn theo tỷ giá ghi sổ kế toán - Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài - Trường hợp mua, bán ngoại tệ Đồng Việt Nam hạch tốn theo tỷ giá thực tế mua, bán Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh - Toàn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ngày kết thúc năm tài khác với năm dương lịch (đã chấp thuận) khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ghi nhận vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài - Đối với doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh, vừa có hoạt động đầu tư XDCB, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu tư XDCB xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài - Doanh nghiệp khơng chia lợi nhuận trả cổ tức lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 59 3.1.5 Trình tự hạch tốn - Nếu doanh nghiệp áp dụng phương thức toán thư tín dụng sau ký hợp đồng nhập với nước ngoài, doanh nghiệp phải chuyển tiền ký quỹ để mở L/C Số tiền ký quỹ ngân hàng quy ước tuỳ theo tín nhiệm doanh nghiệp ngân hàng, từ 30% đến 100% trị giá lô hàng nhập Khi nhận giấy báo ngân hàng thông báo số tiền chuyển ký quỹ, kế toán ghi: Nợ TK 244: Số tiền ký quỹ theo tỷ giá thực tế Có TK112(1122): Số ngoại tệ dùng ký quỹ NH theo tỷ giá ghi sổ Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh Nếu đơn vị nhập khơng có ngoại tệ chuyển khoản, phải vay ngân hàng để ký quỹ, kế toán ghi: Nợ TK 244: Số tiền ký quỹ theo tỷ giá thực tế Có TK 341: Số ngoại tệ vay dùng ký quỹ NH theo tỷ giá thực tế - Khi hàng hố xác định hồn thành nhập khẩu, vào tờ khai hàng nhập chứng từ ngân hàng có liên quan, kế tốn phản ánh trị giá hàng nhập sau: Nợ TK 151: Trị giá hàng nhập đường theo tỷ giá thực tế Có TK 244: Số tiền ký quỹ toán theo tỷ giá ghi sổ Có TK 331: Số tiền hàng nhập cịn nợ người bán theo tỷ giá thực tế Có TK 1112, 1122 : Số ngoại tệ toán trực tiếp cho người xuất theo tỷ giá ghi sổ Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh - Đồng thời, vào thơng báo thuế Hải quan, kế tốn phản ánh khoản thuế phải nộp hàng nhập sau: + Thuế nhập phải nộp: Nợ TK 151: Thuế nhập phải nộp tính vào trị giá thực tế hàng nhập Có TK 333(3333 - Thuế nhập khẩu): Số thuế nhập phải nộp hàng nhập + Thuế GTGT hàng nhập phải nộp: Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hạch toán sau: Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT hàng nhập khấu trừ Có TK 333(33312): Số thuế GTGT phải nộp hàng nhập Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 151: Thuế GTGT phải nộp tính vào trị giá thực tế hàng nhập Có TK 333(33312): Số thuế GTGT phải nộp hàng nhập + Trường hợp hàng hoá nhập thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, kế toán phản ánh số thuế TTĐB phải nộp hàng nhập sau: 60 Nợ TK 151: Thuế TTĐB phải nộp tính vào trị giá thực tế hàng nhập Có TK 333(3332): Số thuế TTĐB phải nộp hàng nhập - Khi nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB hàng nhập khẩu, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 333 (3333, 33312, 3332): Số thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB hàng nhập nộp Có TK 1111, 1121 : Số tiền chi nộp thuế - Khi chuyển hàng nhập nhập kho, kế toán phải tiến hành kiểm nhận hàng theo thực tế lập Phiếu nhập kho số hàng hoá thực nhận đủ tiêu chuẩn theo thoả thuận hợp đồng Nếu có chênh lệch số thực nhận số ghi hoá đơn thương mại, vận đơn doanh nghiệp phải lập biên để thuận tiện cho việc xử lý sau Về phương diện kế toán, kế toán sử dụng tài khoản 138(1381) 338(3381) để theo dõi trị giá hàng nhập thừa, thiếu chờ xử lý tương tự nghiệp vụ mua hàng nước Ví dụ: Trường hợp hàng nhập chuyển nhập kho đủ, vào Phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 156(1561): Trị giá hàng nhập kho Có TK 151: Trị giá hàng nhập chuyển nhập kho - Nếu hàng nhập gửi thẳng bán, kế toán ghi: Nợ TK 157: Trị giá hàng gửi bán Có TK 151: Trị giá hàng nhập gửi bán - Nếu hàng nhập bán bến cảng, vào hoá đơn GTGT chứng từ toán, kế toán ghi nhận doanh thu hàng bán: Nợ TK 1111, 1121, 131: Tổng giá toán hàng bán Có TK 511(5111): Doanh thu bán hàng (khơng gồm thuế GTGT) Có TK 333(33311): Thuế GTGT phải nộp hàng bán Đồng thời, kế toán tiến hành phản ánh trị giá vốn số hàng nhập bán cảng theo bút toán: Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng bán Có TK 151: Trị giá hàng nhập bán cảng - Nếu q trình nhập hàng hố có phát sinh chi phí mà theo hợp đồng doanh nghiệp phải chịu, vào chứng từ liên quan, kế toán phản ánh sau: + Nếu chi phí chi nội tệ, kế toán ghi: Nợ TK 156(1562): Ghi tăng chi phí thu mua hàng nhập Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 1111, 1121: Tổng giá toán + Nếu chi phí chi ngoại tệ, kế tốn ghi: Nợ TK 156(1562): Ghi tăng chi phí thu mua hàng nhập theo tỷ giá thực tế Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) 61 Có TK 1112, 1122: Số ngoại tệ chi trả theo tỷ giá ghi sổ Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh 3.1.6 Phản ánh vào sơ đồ tài khoản nghiệp vụ chủ yếu Sơ đồ 3.1: Sơ đồ tóm tắt trình tự hạch tốn nghiệp vụ nhập trực tiếp Giải thích Sơ đồ 3.1: (1) Trị giá mua hàng nhập (2) Các khoản thuế phải nộp hàng nhập (3) Hàng nhập chuyển nhập kho, gửi bán tiêu thụ cảng 3.1.7 Ví dụ minh họa Ví dụ 3.3 Tại Cơng ty Thiên Phước có tình sau: Ngày 1/3/20N, Cơng ty ký hợp đồng nhập lô hàng theo giá CIF/HCM 100.000 USD, tốn theo phương thức tín dụng chứng từ 05 ngày sau, Công ty nhận Giấy báo Nợ số 11 Ngân hàng số tiền ký quỹ mở L/C 100% tiền hàng TGTT ngày: 23.000 VND/USD TGGS ngoại tệ: 23.500 VND/USD Ngày 25/3/20N, Công ty nhận thông báo Hải quan số hàng nêu đến cảng Sài Gòn Thuế suất nhập phải nộp 10%, thuế suất GTGT khấu trừ 10% (theo 62 thông báo thuế Hải quan) Cơng ty nhận Hóa đơn thương mại, Vận đơn, Giấy bảo hiểm, Bảng kê đóng gói… từ Ngân hàng, đồng thời nhận thơng báo từ ngân hàng xác nhận toán hết số tiền hàng cho nhà cung cấp TGTT ngày: 23.100 VND/USD, TGGS ngoại tệ: 23.500 VND/USD Toàn tiền thuế Công ty nộp tiền mặt (VND) nhận Biên lai thu thuế số 15 Ngày 1/4/20N, hàng kiểm nhận, nhập kho đủ (Phiếu nhập kho số 22) Yêu cầu: Hãy định khoản nghiệp vụ 3.2 Kế toán nhập ủy thác 3.2.1 Khái niệm Nhập ủy thác phương thức kinh doanh, đơn vị tham gia kinh doanh nhập không đứng đàm phán, ký kết hợp đồng ngoại thương với đối tác nước ngồi mà thơng qua đơn vị nhập có kinh nghiệm lĩnh vực hoạt động ngày ký kết thực hợp đồng ngoại thương thay cho Đặc điểm hoạt động nhập ủy thác có bên tham gia: - Bên đối tác nước ngoài: Bên ký kết hợp đồng ngoại thương với đơn vị nhận ủy thác nhập - Bên ủy thác nhập khẩu: Bên có nhu cầu nhập hàng hóa khơng đứng đàm phán, ký kết hợp đồng ngoại thương với đối tác nước - Bên nhận ủy thác nhập khẩu: Bên có kinh nghiệm lĩnh vực hoạt động nhập đứng thay mặt bên ủy thác nhập trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng ngoại thương với đối tác nước Để thực việc nhập hàng hóa ủy thác, phải thực đàm phán, ký kết thực đồng thời hợp đồng: - Hợp đồng ủy thác nhập - Hợp đồng ngoại thương 3.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng Việc hạch toán nghiệp vụ nhập ủy thác doanh nghiệp thực theo Thơng tư 200/2014 Bộ Tài ban hành vào ngày 24/12/2014 Theo chế độ hành, bên uỷ thác nhập giao quyền nhập hàng hoá cho bên nhận uỷ thác sở hợp đồng uỷ thác nhập hàng hoá Bên nhận uỷ thác nhập thực dịch vụ nhận uỷ thác nhập hàng hoá, chịu trách nhiệm 63 kê khai nộp loại thuế hàng nhập lưu giữ chứng từ liên quan đến lô hàng nhập như: Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu, Hợp đồng nhập hàng hố ký với nước ngồi, Hố đơn thương mại (Invoice) người bán (nước ngoài) xuất, Tờ khai hải quan hàng nhập Biên lai thuế GTGT hàng nhập Khi xuất trả hàng nhập cho chủ hàng, bên nhận uỷ thác nhập phải lập Hố đơn GTGT (ngồi hố đơn GTGT hoa hồng uỷ thác) ghi rõ tổng giá toán phải thu bên uỷ thác, bao gồm giá mua (theo Hoá đơn thương mại), số thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng hàng nhập (theo thông báo thuế quan Hải quan) Hoá đơn làm sở tính thuế đầu vào bên giao uỷ thác Trường hợp bên nhận uỷ thác chưa nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu, xuất trả hàng nhập uỷ thác, bên nhận uỷ thác nhập phải lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo lệnh điều động nội làm chứng từ lưu thơng hàng hố thị trường Sau nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu, bên nhận uỷ thác lập Hoá đơn GTGT giao cho bên uỷ thác Như vậy, chứng từ kế toán nghiệp vụ nhập ủy thác thường gồm: - Bộ chứng từ nhập (Hợp đồng nhập hàng hoá ký với nước ngồi; Hố đơn thương mại; Tờ khai hải quan hàng nhập khẩu; Biên lai thuế GTGT hàng nhập khẩu) - Phiếu thu, phiếu chi - Hóa đơn GTGT hàng nhập - Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho nội - Hóa đơn GTGT hoa hồng ủy thác… 3.2.3 Phương pháp hạch toán 3.2.3.1 Tại bên giao uỷ thác nhập a Tài khoản kế toán sử dụng Để hạch toán nghiệp vụ nhập uỷ thác, kế toán đơn vị giao uỷ thác nhập sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) để theo dõi tình hình tốn với đơn vị nhận uỷ thác - Các tài khoản 151, 156, 133(1331) để theo dõi trị giá thực tế khoản thuế GTGT khấu trừ hàng nhập uỷ thác - Đồng thời, để hạch toán ngoại tệ, bên giao uỷ thác sử dụng tài khoản: 1112, 1122, 515, 635, 413 tương tự doanh nghiệp nhập trực tiếp b Trình tự hạch toán - Khi trả trước khoản tiền uỷ thác mua hàng theo hợp đồng uỷ thác nhập cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: 64 Nợ TK 1112, 1122, 131: Tổng số tiền hàng xuất thu hay phải thu theo tỷ giá thực tế Có TK 511(5111): Doanh thu hàng xuất theo tỷ giá thực tế Phản ánh trị giá mua hàng hoàn thành việc xuất khẩu: Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng xuất Có TK 157: Trị giá hàng chuyển hoàn thành xuất Phản ánh số thuế xuất phải nộp: Nợ TK 511(5111): Ghi giảm doanh thu Có TK 333(3333 - Thuế xuất khẩu): Số thuế xuất phải nộp Thuế xuất = Giá tính thuế xuất theo giá FOB * Thuế suất thuế xuất Khi nộp thuế xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 333(3333 - Thuế xuất khẩu): Số thuế xuất nộp Có TK 1111, 1121, 311 : Số tiền chi nộp thuế - Trường hợp phát sinh chi phí q trình xuất khẩu, kế tốn ghi nhận vào chi phí bán hàng Cụ thể: + Nếu chi phí chi ngoại tệ, kế toán ghi: Nợ TK 641: Ghi tăng chi phí bán hàng theo tỷ giá thực tế Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 1112, 1122, 331 : Số ngoại tệ chi theo tỷ giá ghi sổ Có TK 515(hoặc Nợ TK 635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh + Nếu chi phí chi tiền Việt Nam, kế toán ghi: Nợ TK 641: Ghi tăng chi phí bán hàng Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 1111, 1121, 331 : Số tiền chi 4.1.5 Phản ánh nghiệp vụ chủ yếu sơ đồ tài khoản 80 Sơ đồ 4.1: Sơ đồ tóm tắt trình tự hạch tốn nghiệp vụ xuất trực tiếp Giải thích Sơ đồ 4.1: (1) Trị giá hàng hóa xuất kho chuyển xuất (2) Trị giá hàng mua chuyển thẳng xuất (3) Giá vốn số hàng hóa hồn thành xuất (4) Doanh thu số hàng hóa hoàn thành xuất (5) Số thuế xuất phải nộp (6) Chi phí liên quan đến hàng xuất chi tiền Việt Nam (7) Chi phí liên quan đến hàng xuất chi ngoại tệ 4.1.6 Ví dụ minh họa Ví dụ 4.1 Kế tốn hoạt động xuất Cơng ty xuất nhập An Phú, tháng 5/20N có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Xuất trực tiếp lô hàng trị giá 100.000.000 đồng, giá bán 10.000 USD, thuế xuất 1%, thuế GTGT 0% Hàng nằm cảng chờ kiểm nghiệm Tỷ giá thực tế lúc phát sinh nghiệp vụ 23.010 VND/USD Lô hàng chờ xuất nghiệp vụ hoàn thành xuất khẩu, người mua chưa toán Đã nộp thuế xuất tiền mặt (VND) Chi phí kiểm nghiệm 2.000.000 đồng trả tiền mặt Tỷ giá thực tế lúc phát sinh nghiệp vụ 23.050 VND/USD 81 Nhận giấy báo Có ngân hàng cho lô hàng xuất trực tiếp nghiệp vụ Ghi Có tài khoản TGNH: 9.950 USD, phí ngân hàng: 50 USD Tỷ giá thực tế 23.010 VND/USD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng Biết doanh nghiệp An Phú hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Ví dụ 4.2 Cơng ty XNK Scapviet Quý năm 20N có chứng từ liên quan đến xuất sau: Chứng từ Số tiền Nội dung S Ngày (1.000đ) ố 6/10 -Phiếu xuất kho hàng hóa gửi số hàng xuất cho Cty Kasel (Nhật Bản) Trị giá hàng 280.000 xuất kho 6/10 -Phiếu xuất kho hàng hóa gửi hàng xuất cho Cty Kovaski (Nga) Trị giá hàng xuất kho 400.000 13/10 -Giấy báo Nợ ngân hàng số tiền trả chi phí vận chuyển cho hai lô hàng 30.000 14/10 -Phiếu chi tiền mặt mua bảo hiểm hàng xuất 40.000 5/11 -Thông báo Cơ quan Hải quan cảng biển, hàng hoàn thành thủ tục hải quan, bốc xếp lên phương tiện có xác nhận thuyền trưởng, tàu rời cảng, hàng xác định tiêu thụ (lô hàng xuất cho Cty Kasel) 30.000 -Trị giá bán USD (Thuế xuất 20%) 6.000 (Tỷ giá giao dịch 22.500đ/USD, tỷ giá ghi sổ USD 22.000 đ/USD) 5/12 -Giấy báo Có ngân hàng số tiền Cty 30.000 Kasel trả (Tỷ giá giao dịch 22.700đ/USD, tỷ giá USD ghi sổ 22.000 đ/USD) 4.2 Kế toán xuất ủy thác 82 4.2.1 Khái niệm Xuất ủy thác phương thức kinh doanh đơn vị tham gia kinh doanh xuất khơng đứng đàm phán, ký kết hợp đồng ngoại thương với đối tác nước ngồi mà thơng qua đơn vị xuất có kinh nghiệm lĩnh vực hoạt động ngày ký kết thực hợp đồng ngoại thương thay cho Đặc điểm hoạt động xuất ủy thác có bên tham gia: - Bên đối tác nước ngoài: Bên ký kết hợp đồng ngoại thương với đơn vị nhận ủy thác xuất - Bên ủy thác xuất khẩu: Bên có nhu cầu xuất hàng hóa khơng đứng đàm phán, ký kết hợp đồng ngoại thương với đối tác nước - Bên nhận ủy thác xuất khẩu: Bên có kinh nghiệm lĩnh vực hoạt động xuất đứng thay mặt bên ủy thác xuất trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng ngoại thương với đối tác nước Đối với nghiệp vụ xuất ủy thác nghĩa vụ trách nhiệm bên ủy thác xuất bên nhận ủy thác quy định cụ thể hợp đồng ủy thác bên tham gia ký kết thỏa thuận Trong hợp đồng ủy thác cần quy định rõ: - Bên ủy thác: Phải cung cấp hàng, cung cấp tư liệu cẩn thiết để chào hàng nước ngoài, chịu chi phí đóng gói, bao bì, vận chuyển hàng hóa đến cửa khẩu, trả phí ủy thác - Bên nhận ủy thác: Phải ký hợp đồng xuất với nước ngồi, theo giá điều kiện có lợi cho bên ủy thác, thơng báo tình hình thị trường giá Bên nhận ủy thác làm tồn cơng việc đơn vị trực tiếp xuất, tiếp nhận hàng hóa bên ủy thác tiến hành thủ tục xuất hàng cho thương nhân nước ngồi Các chi phí kiểm định, giám định, vận chuyển, bảo hiểm bên ủy thác xuất chịu, bên nhận ủy thác xuất trả thu lại bên ủy thác Bên nhận ủy thác hưởng phí ủy thác (hoa hồng ủy thác) theo tỷ lệ % tổng doanh thu ngoại tê 4.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng Theo chế độ hành, bên uỷ thác xuất giao hàng cho bên nhận uỷ thác phải lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo Lệnh điều động nội Khi hàng hố thực xuất khẩu, có xác nhận Hải quan, vào chứng từ đối chiếu, xác nhận số lượng, giá trị hàng hoá thực tế xuất sở nhận uỷ thác xuất khẩu, bên uỷ thác xuất lập hoá đơn GTGT cho số hàng hoá xuất với thuế suất 0% giao cho bên nhận uỷ thác Đồng thời, bên nhận uỷ thác xuất phải xuất hoá đơn GTGT hoa hồng uỷ thác xuất với thuế suất 10% Căn vào hoá đơn này, bên uỷ thác ghi nhận số thuế tính hoa hồng uỷ thác vào số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, bên nhận uỷ thác ghi vào số thuế GTGT đầu 83 phải nộp Ngoài ra, thực xong dịch vụ xuất ủy thác, bên nhận uỷ thác phải chuyển cho bên uỷ thác chứng từ sau: - Bản lý hợp đồng uỷ thác xuất (1 chính) - Hố đơn thương mại (Commercial Invoice) xuất cho nước (1 sao) - Tờ khai hàng hố xuất có xác nhận thực xuất đóng dấu quan Hải quan cửa (1 sao) Các phải bên nhận uỷ thác ký, đóng dấu.Trường hợp bên nhận uỷ thác lúc xuất hàng hố uỷ thác cho nhiều đơn vị, khơng có hoá đơn xuất hàng tờ khai hải quan riêng cho đơn vị gửi cho đơn vị uỷ thác phải kèm theo bảng kê chi tiết tên hàng hoá, số lượng, đơn giá doanh thu hàng xuất cho đơn vị 4.2.3 Phương pháp hạch toán 4.2.3.1 Tại đơn vị giao uỷ thác xuất a Tài khoản kế toán sử dụng Để hạch toán nghiệp vụ xuất uỷ thác, kế toán đơn vị giao uỷ thác xuất sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 131 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) để theo dõi tình hình tốn tiền hàng xuất - Tài khoản 338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) để theo dõi tình hình toán hoa hồng uỷ thác xuất khoản chi hộ với đơn vị nhận uỷ thác - Ngoài ra, kế toán đơn vị uỷ thác xuất sử dụng tài khoản khác như: 156, 157, 511, 632, 641, 515, 635, 413 để hạch toán doanh thu, giá vốn hàng xuất tương tự đơn vị xuất trực tiếp b Trình tự hạch tốn - Khi xuất kho hàng hóa chuyển cho đơn vị nhận ủy thác, kế toán ghi: Nợ TK 157: Trị giá thực tế số hàng chuyển giao Có TK 156(1561): Trị giá hàng xuất kho chuyển giao - Trường hợp hàng mua chuyển giao thẳng cho bên nhận uỷ thác xuất khẩu, vào chứng từ có liên quan, kế tốn phản ánh trị giá mua hàng chuyển giao sau: Nợ TK 157: Trị giá mua hàng chuyển giao Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hàng mua Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá toán hàng mua chuyển giao thẳng - Trường hợp hàng mua đường kỳ trước chuyển thẳng cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu, kế toán phản ánh sau: Nợ TK 157: Trị giá mua hàng chuyển giao 84 Có TK 151: Trị giá hàng mua đường kỳ trước chuyển giao - Khi nhận đơn vị nhận uỷ thác hoàn thành việc xuất hàng hoá, vào Hoá đơn GTGT chứng từ liên quan, kế toán ghi bút toán sau: + Phản ánh doanh thu hàng xuất uỷ thác: Nợ TK 131 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền hàng phải thu đơn vị nhận uỷ thác xuất theo tỷ giá thực tế Có TK 511: Doanh thu hàng xuất theo tỷ giá thực tế + Phản ánh trị giá vốn hàng xuất khẩu: Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng xuất Có TK 157: Trị giá thực tế hàng giao uỷ thác hoàn thành xuất + Phản ánh số thuế xuất phải nộp hàng xuất khẩu: Nợ TK 511(5111): Ghi giảm doanh thu tiêu thụ Có TK 333(3333): Số thuế XK phải nộp hàng xuất uỷ thác Khi nhận chứng từ liên quan đến số thuế xuất khẩu, thuế TTĐB hàng xuất bên nhận uỷ thác nộp hộ vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 333(3333): Số thuế xuất hàng xuất uỷ thác nộp Có TK 338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Công nợ phải trả bên nhận uỷ thác số tiền nộp thuế hộ Khi trả tiền nộp hộ khoản thuế hàng xuất uỷ thác cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền nộp thuế hộ hồn trả Có TK 111, 112: Số tiền chi trả + Phản ánh số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khoản chi phí chi hộ liên quan đến hàng xuất uỷ thác, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 641: Ghi tăng chi phí bán hàng Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Tổng số tiền phải trả cho bên nhận uỷ thác khoản chi phí chi hộ - Khi chấp nhận hoá đơn GTGT hoa hồng uỷ thác bên nhận uỷ thác chuyển giao, kế toán tiến hành ghi nhận khoản hoa hồng uỷ thác xuất phải trả cho bên nhận uỷ thác xuất sau: Nợ TK 641: Hoa hồng uỷ thác theo tỷ giá thực tế (chưa bao gồm thuế GTGT) Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT tính hoa hồng uỷ thác Có TK 338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Tổng số tiền hoa hồng uỷ thác phải trả cho bên nhận uỷ thác xuất theo tỷ giá thực tế 85 - Khi kết thúc thương vụ, kế toán tiến hành bù trừ số tiền phải thu hàng xuất với khoản phải trả cho bên nhận uỷ thác xuất như: hoa hồng uỷ thác, khoản chi hộ để xác định số tiền phải thu bên nhận uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 338(3388- chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Bù trừ số hoa hồng uỷ thác xuất khoản chi hộ cịn phải trả Có TK 131( chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Ghi giảm số tiền hàng phải thu đơn vị nhận uỷ thác xuất theo tỷ giá ghi sổ - Khi đơn vị nhận uỷ thác tốn số tiền hàng cịn lại, vào chứng từ liên quan, kế toán phản ánh sau: Nợ TK 111(1112), 112(1122): Số ngoại tệ thực thu theo tỷ giá thực tế Có TK 131(chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền hàng lại thu đơn vị nhận uỷ thác xuất theo tỷ giá ghi sổ Có TK 515(hoặc Nợ TK 635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh c Phản ánh nghiệp vụ chủ yếu bên giao ủy thác xuất Sơ đồ 4.2: Sơ đồ tóm tắt trình tự hạch tốn nghiệp vụ xuất bên giao ủy thác Giải thích Sơ đồ 4.2: (1) Trị giá hàng hóa xuất kho giao ủy thác xuất (2) Trị giá hàng mua chuyển thẳng cho đơn vị xuất ủy thác (3) Giá vốn số hàng ủy thác hoàn thành xuất (4) Doanh thu số hàng ủy thác hoàn thành xuất (5) Thuế xuất phải nộp hàng ủy thác xuất 86 (6) Thuế xuất đơn vị nhận ủy thác nộp hộ (7) Hoa hồng ủy thác xuất chi phí bên nhận ủy thác chi hộ (8) Bù trừ công nợ kết thúc hợp đồng (9) Đơn vị nhận ủy thác tốn số tiền hàng cịn lại d Ví dụ minh họa Ví dụ 4.2 Trong tháng 8/20N, Cơng ty kinh doanh thương mại Phước Phú có nghiệp vụ kinh tế liên quan hoạt động ủy thác xuất sau: Xuất kho giao hàng cho bên nhận ủy thác xuất - Công ty Trường Thịnh, lô hàng trị giá xuất kho 400.000.000 đồng (Phiếu xuất kho số 18 ngày 2/8) Doanh thu hàng xuất ủy thác xác định tiêu thụ trị giá lô hàng xuất 30.000 USD (Thông báo số 42/TB ngày 18/8) Thuế suất thuế xuất phải nộp 5%, bên nhận ủy thác nộp hộ Tỷ giá giao dịch ngày 23.040 VND/USD Phí ngân hàng đơn vị nhận ủy thác chi hộ cho doanh nghiệp 3.000.000 đồng Thuế GTGT 10% Phí ủy thác phải trả cho đơn vị nhận ủy thác 6.600.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT Nhận giấy báo Có (Báo Có số 18 ngày 28/8) số tiền bán hàng ủy thác xuất cịn lại sau bù trừ cơng nợ (Biên đối trừ công nợ ngày 27/8) Tỷ giá giao dịch ngày 23.200 VND/USD Yêu câu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh Biết doanh nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên tính thuế theo phương pháp khấu trừ 4.2.3.2 Tại đơn vị nhận ủy thác a Tài khoản kế toán sử dụng Để hạch toán nghiệp vụ xuất uỷ thác, kế toán đơn vị nhận uỷ thác xuất sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 131 (chi tiết theo đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi tình hình tốn tiền hoa hồng uỷ thác xuất với đơn vị giao uỷ thác - Tài khoản 331 (chi tiết theo đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi tình hình tốn tiền hàng xuất với đơn vị giao uỷ thác - Tài khoản 138(1388 - chi tiết theo đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi phần công nợ phải thu bên giao uỷ thác xuất khoản chi hộ - Tài khoản 338(3388 - chi tiết phải nộp vào NSNN) để theo dõi khoản thuế phải nộp hàng xuất uỷ thác - Các tài khoản 111, 112, 131 (chi tiết người mua nước ngồi) để theo dõi tình hình tốn tiền hàng xuất nhà nhập nước 87 - Ngồi ra, kế tốn đơn vị nhận uỷ thác xuất sử dụng số tài khoản khác như: 515, 635, 413 để hạch toán khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh b Trình tự hạch tốn - Khi hồn thành việc xuất khẩu, dựa vào chứng từ liên quan, kế toán ghi bút toán sau: + Phản ánh tổng số tiền hàng xuất phải thu hộ cho bên giao uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 1112, 1122, 131(chi tiết đơn vị nhập khẩu): Số tiền hàng xuất thu hay phải thu người nhập theo tỷ giá thực tế Có TK 331 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Tổng số tiền hàng xuất phải trả cho bên giao uỷ thác xuất theo tỷ giá thực tế + Phản ánh trị giá số hàng nhận uỷ thác hoàn thành xuất khẩu, kế tốn ghi: Có TK 003: Trị giá bán số hàng hoàn thành xuất theo tỷ giá ghi sổ + Phản ánh số thuế xuất hàng xuất uỷ thác phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Ghi giảm công nợ phải trả bên giao uỷ thác khoản thuế hàng xuất uỷ thác phải nộp hộ Có TK 338(3388 - chi tiết phải nộp vào NSNN): Các khoản thuế hàng xuất uỷ thác phải nộp vào NSNN Khi nộp hộ thuế hàng xuất cho bên giao uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 338(3388 - chi tiết phải nộp vào NSNN): Số thuế xuất hàng xuất uỷ thác nộp vào NSNN Có TK 111, 112: Số tiền chi nộp thuế - Căn vào hợp đồng xuất uỷ thác tỷ lệ hoa hồng hưởng, kế toán lập Hoá đơn GTGT gửi cho bên giao uỷ thác Khi bên giao uỷ thác toán chấp nhận toán khoản hoa hồng uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131(chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Tổng số hoa hồng uỷ thác bên giao uỷ thác toán chấp nhận tốn Có TK 511(5113): Hoa hồng uỷ thác hưởng theo tỷ giá thực tế (chưa có thuế GTGT) Có TK 333(33311): Thuế GTGT tính hoa hồng uỷ thác - Trong trình xuất hàng hoá uỷ thác phát sinh số chi phí như: phí ngân hàng, phí giám định hàng hố xuất khẩu, chi phí vận chuyển, bốc xếp kế tốn phản ánh sau: + Nếu chi phí bên giao uỷ thác chịu bên nhận uỷ thác chi hộ, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 138(1388 - chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Các khoản chi phí chi hộ phải thu bên giao uỷ thác 88 Có TK 111, 112 : Số tiền chi + Nếu chi phí bên nhận uỷ thác chịu, kế tốn ghi tăng chi phí bán hàng: Nợ TK 641: Chi phí phát sinh liên quan đến hàng xuất uỷ thác Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112 : Tổng số tiền chi - Khi kết thúc thương vụ xuất uỷ thác, kế toán tiến hành toán bù trừ khoản phải thu bên giao uỷ thác với số tiền hàng xuất phải trả cho bên giao uỷ thác để xác định số tiền hàng phải trả cho bên giao uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 331(chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Ghi giảm số tiền phải trả cho bên giao uỷ thác xuất theo tỷ giá ghi sổ Có TK 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Bù trừ số hoa hồng uỷ thác xuất phải thu Có TK 138(1388-chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Bù trừ khoản chi hộ - Khi toán số tiền hàng lại cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Số tiền hàng xuất lại toán cho bên giao uỷ thác theo tỷ giá ghi sổ Có TK 1112, 1122: Số ngoại tệ chi trả theo tỷ giá ghi sổ Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh c Phản ánh nghiệp vụ chủ yếu bên nhận ủy thác xuất Sơ đồ 4.3: Sơ đồ tóm tắt trình tự hạch tốn nghiệp vụ xuất bên nhận 89 ủy thác Giải thích Sơ đồ 4.3: (1) Giá bán số hàng nhận ủy thác xuất theo TGTT (2) Trị giá số hàng nhận ủy thác hoàn thành xuất (3) Số tiền hàng phải trả cho đơn vị giao ủy thác (4) Số thuế xuất phải nộp hộ hàng xuất ủy thác (5) Nộp hộ thuế xuất hàng xuất ủy thác (6) Hoa hồng ủy thác xuất phải thu (7) Chi phí chi hộ cho bên giao ủy thác (8) Chi phí bên nhận ủy thác chịu (9) Bù trừ công nợ kết thúc hợp đồng (10) Thanh tốn tồn số tiền hàng cịn lại cho bên giao ủy thác d Ví dụ minh họa Ví dụ 4.3 Công ty XNK Bảo Giang – trụ sở thành phố Hà Nội tiến hành xuất ủy thác cho Công ty SCC lô hàng giá xuất (FOB – Hải Phịng) 100.000 USD hồn thành việc xuất quý năm 2008 Các thông tin liên quan đến lô hàng sau: - Ngày 25/7, Cty nhận Cty SCC bàn giao (Biên giao nhận số 11 ngày) - Ngày 27/7, ngân hàng chuyển chứng từ báo Có (số 20) số tiền hàng xuất - Hoa hồng ủy thác chưa thuế GTGT theo tỷ lệ 5% tính giá FOB, thuế suất thuế GTGT 10% trừ vào tiền hàng xuất (Hợp đồng HĐ 276/HĐ-XK); - Ngày 5/8, Cty nhận tiền mặt (Phiếu thu số 12 ngày 5/8) bên giao ủy thác chuyển nhờ nộp hộ thuế xuất theo thuế suất 5% VND Công ty nộp thuế xuất tiền mặt (VND) (Phiếu chi số 25 ngày 6/8); - Công ty SCC chuyển trả tiền hàng xuất chuyển khoản (USD) cho Cơng ty Bảo Giang (Báo Có số 32 ngày 19/8) sau bù trừ hoa hồng (Biên đối trừ công nợ ngày 18/8) chứng từ biên lai thuế Yêu cẩu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh, biết tỷ giá thực tế ngoại tệ 22.800 VND/USD, tỷ giá ghi sổ ngoại tệ 22.600 VND/USD Kế toán nghiệp vụ bán hàng xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ Việc hạch toán nghiệp vụ bán hàng xuất doanh nghiệp thương mại kinh doanh xuất - nhập hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ tiến hành tương tự doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho 90 theo phương pháp kê khai thường xuyên trình bày Cụ thể: kỳ, hàng hoá hồn thành việc xuất khẩu, kế tốn tiến hành ghi nhận doanh thu xác định thuế xuất phải nộp, sử dụng tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ", tài khoản 333(3333 - Thuế xuất khẩu) Còn nghiệp vụ ghi nhận trị giá vốn hàng xuất phản ánh vào cuối kỳ, sau kiểm kê thực tế hàng tồn kho 4.3 Trình bày thơng tin doanh thu giá vốn hàng xuất báo cáo tài Trình bày thơng tin Báo cáo kết kinh doanh Thơng tin Doanh thu xuất hàng hóa Doanh thu hoa hồng trình bày mục “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” (Mã số 01) Chỉ tiêu lập vào tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thời kỳ Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh bên Có TK 511 – “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” kỳ báo cáo Sổ Cái Nhật ký – Sổ Cái Thông tin Giá vốn hàng xuất trình bày mục “Giá vốn hàng bán” (Mã số 11) Chỉ tiêu phản ánh tổng giá vốn hàng xuất khẩu, chi phí trực tiếp khối lượng dịch vụ hoàn thành cung cấp kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh bên Có TK 632 – “Giá vốn hàng bán” kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” Sổ Cái Nhật ký – Sổ Cái Trình bày thơng tin Bản thuyết minh báo cáo tài Trong mục VI-25, thuyết minh Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, kế toán cần chi tiết: - Doanh thu bán hàng (đối với đơn vị giao ủy thác xuất doanh thu xuất hàng hóa) - Doanh thu cung cấp dịch vụ (đối với đơn vị nhận ủy thác xuất doanh thu hoa hồng) Trong mục VI-28, thuyết minh Giá vốn hàng bán, kế tốn cần chi tiết: - Giá vốn hàng hóa bán (đã xuất khẩu) - Giá vốn dịch vụ cung cấp Tóm tắt nội dung chương Bán hàng xuất hai hoạt động hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thương mại kinh doanh xuất – nhập Vì vậy, tìm 91 hiểu đặc điểm kế tốn doanh nghiệp kinh doanh thương mại xuất – nhập vấn đề kế tốn bán hàng xuất vấn đề quan trọng Do đó, nội dung chương tập trung làm rõ vấn đề sau: - Vận dụng chuẩn mực kế toán hành để thực kế tốn q trình bán hàng xuất doanh nghiệp thương mại xuất – nhập khẩu, phân biệt rõ phương pháp kế tốn hai hình thức bán hàng xuất trực tiếp xuất ủy thác - Vận dụng chế độ kế tốn hành để trình bày thông tin doanh thu giá vốn hàng nhập báo cáo tài Bài tập chương Bài tập 4.1 Tài liệu công ty xuất nhập Tân Hòa Phát tháng 9/N sau (ĐVT: 1.000 đồng): Ngày 7, xuất kho lô hàng theo trị giá mua 250.000 (PXK số 23), giá bán 20.000 USD/FOB – Haiphong Tỷ giá thực tế ngoại tệ 22.800 VND/USD Ngày 10, lơ hàng hồn thành thủ tục hải quan (Thông báo Hải quan số 124), xếp dỡ lên tàu hạn tàu rời bến Thuế xuất 3% nộp chuyển khoản (Giấy báo Nợ số 19) Chi phí vận chuyển, bốc dỡ trả tiền mặt 4.200 (cả thuế GTGT 5%) (Hóa đơn GTGT số 003654 ngày 10/9, Phiếu chi số 15) Tiền hàng chưa thu Tỷ giá thực tế ngày 22.700 VND/USD Ngày 20, người mua tốn tiền hàng qua ngân hàng (Giấy báo Có số 35) Số tiền 19.950 USD (đã trừ phí ngân hàng 50 USD) Tỷ giá thực tế 22.750 VND/USD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ theo mốc thời gian nêu rõ sở ghi chép Bài tập 4.2 Tại công ty xuất - nhập A áp dụng phương pháp KKTX để hạch tốn hàng tồn kho, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ kỳ có tài liệu sau (ĐVT:1.000VNĐ): Ngày 5/4, mua lô hàng, trị giá mua chưa thuế 450.000, thuế GTGT 10%, tiền hàng chưa tốn Hàng nhập kho đủ Chi phí vận chuyển hàng nhập kho chi tiền mặt 2.200 (gồm thuế GTGT 10%) Ngày 7/4, xuất kho số hàng mua ngày 5/4 với trị giá 350.000 để xuất theo giá FOB/Quảng Ninh 50.000 USD Bên nhập trả tiền vào tài khoản tiền gửi ngân hàng ngoại tệ 30.000 USD, số lại nợ Chi phí kiểm định hàng xuất 92 chi tiền mặt 10.500 (gồm thuế GTGT 5%).Thuế xuất theo thông báo phải nộp với thuế suất 10% Tỷ giá thực tế ngày 22.950 VND/USD Ngày 15/4, xuất kho gửi xuất lơ hàng theo giá FOB/Hải Phịng, trị giá mua hàng xuất kho 800.000, trị giá bán 72.000USD Ngày 17/4, hồn thành việc xuất lơ hàng chuyển ngày 15/4, thuế xuất phải nộp theo thuế suất 12%, đơn vị nộp tiền mặt (VND) Tỷ giá thực tế ngày 22.980 VND/USD Ngày 20/4, mua lơ hàng theo giá mua chưa có thuế GTGT 1.200.000, thuế GTGT 10% Tiền hàng chưa tốn cho cơng ty Q Số hàng đươc xử lý sau: - 1/2 số hàng chuyển thẳng xuất theo giá FOB/Hải Phòng 70.000 USD Chi phí vận chuyển hàng xuất doanh nghiệp chịu chi tiền mặt 33.000 (gồm thuế GTGT 10%) - 1/2 số hàng lại chuyển nhập kho đủ Nhận giấy báo Nợ ngân hàng số tiền tốn cho cơng ty Q (ở nghiệp vụ 5), chiết khấu hưởng toán sớm 1%/giá mua chưa thuế; giấy báo Có số tiền hàng đơn vị nhập (ở nghiệp vụ 4) toán 72.000USD Tỷ giá thực tế ngày:22.920VND/USD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh vào sơ đồ tài khoản Bài tập 4.3 Trong kỳ, hai công ty thương mai A B có tài liệu sau (ĐVT: 1.000 đồng): - Ngày 10/11, công ty A xuất kho giao uỷ thác cho công ty B lô hàng để xuất khẩu, trị giá mua hàng xuất kho 800.000 Theo hợp đồng xuất uỷ thác, trị giá xuất lô hàng theo giá FOB/Hải Phịng 100.000 USD, hoa hồng uỷ thác 5% tính giá FOB (chưa kể thuế GTGT 10%) Tỷ giá thực tế ngày: 1USD = 22.000VND - Ngày 15/11, cơng ty B thơng báo lơ hàng hồn thành xuất khẩu, tiền hàng thu tiền gửi ngân hàng ngoại tệ Thuế xuất phải nộp theo thuế suất 15%, công ty B nộp hộ cho công ty A tiền mặt Trong ngày, công ty B chuyển tồn hố đơn , chứng từ lơ hàng xuất hố đơn thuế GTGT hoa hồng uỷ thác xuất cho công ty A Chi phí vận chuyển hàng xuất theo hợp đồng công ty B chịu, chi tiền mặt 1.100 (gồm thuế GTGT 10%) Tỷ giá thực tế ngày: 1USD = 22.980 VND - Ngày 20/11, công ty B chuyển tiền hàng xuất qua ngân hàng cho công ty A (sau trừ hoa hồng khoản chi hộ) Biết, tỷ giá thực tế ngày: 93 22.970 VND/USD, tỷ giá ghi sổ tiền gửi ngân hàng ngoại tệ công ty B: 22.950VND/USD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế hai công ty: A B Biết rằng: hai cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp KKTX tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Thông tư số 200/2014/TT-BTC, Hướng dẫn Chế độ kế tốn Doanh nghiệp Bộ tài ban hành ngày 24 tháng 12 năm 2014 [2] Võ Văn Nhị (2010) Kế Toán Doanh Nghiệp Xây Lắp Và Kế Toán Đơn Vị Chủ Đầu Tư, Nhà xuất Tài [3] Bộ mơn Kế tốn tài chính, Khoa Kế tốn Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế TP HCM (2009) Giáo trình Kế tốn tài Nhà xuất Lao động 94 ... số 20 0 /20 14/TT-BTC, Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp Bộ tài ban hành ngày 24 tháng 12 năm 20 14 [2] Võ Văn Nhị (20 10) Kế Toán Doanh Nghiệp Xây Lắp Và Kế Toán Đơn Vị Chủ Đầu Tư, Nhà xuất Tài. .. 4 .2. 3 Phương pháp hạch toán 4 .2. 3.1 Tại đơn vị giao uỷ thác xuất a Tài khoản kế toán sử dụng Để hạch toán nghiệp vụ xuất uỷ thác, kế toán đơn vị giao uỷ thác xuất sử dụng tài khoản sau: - Tài. .. sử dụng số tài khoản như: 11 12, 1 122 , 24 4, 515, 635 b Trình tự hạch toán - Khi nhận tiền ứng trước tiền hàng nhập bên giao uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 11 12, 1 122 : Số ngoại tệ nhận theo tỷ giá