bai giang ke toan tai chinh 1 phan 1 5561

lOMoARcPSD|16911414 BỘ THÔNG TIN VÀ TRUYÊN THÔNG HOC VIÊN CÔNG NGHÊ BƯU CHINH VIÊN THÔNG - - IT ĐINH XUÂN DŨNG PT BÀI GIẢNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Tháng 11 năm 2017 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 LỜI MỞ ĐẦU Trước hội nhập kinh tế giới khu vực, đổi lĩnh vực quản lý kinh tế nói chung lĩnh vực kế tốn nói riêng điều quan trọng Ngày 22/12/2014, Bộ Tài ban hành Thông tư số 200/2014/TT-BTC nhằm đổi chế độ kế toán cho phù hợp với luật Kế toán; chuẩn mực kế toán Nhà nước ban hành thực tiễn hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, thế, việc biên soạn tài liệu mơn học “Kế tốn Tài chính” theo tinh thần đổi vào chương trình đào tạo Cử nhân Đại học Kế tốn điều cần thiết IT Mơn học “Kế tốn Tài chính” chia làm phần, phần Th.S Đinh Xuân Dũng, làm chủ biên Tài liệu biên soạn sở kế thừa nguồn tài liệu phong phú nước, đặc biệt vấn đề đổi quản lý Tài - Kế tốn, quản lý sản xuất kinh doanh kinh tế thị trường theo định hướng XHCN Nhà nước Bộ Tài Mặc dù cố gắng, song tài liệu không tránh khỏi kiếm khuyết, tác giả biên soạn mong nhận đóng góp ý kiến bạn đọc để sách ngày hữu ích PT Xin trân trọng cảm ơn! Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 MỤC LỤC Trang Lời mở đầu 01 MỤC LỤC 02 06 06 06 08 10 10 11 12 12 16 34 CHƯƠNG I: TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TÀI CHÍNH TRONG DN 1.1 Vai trị, nhiệm vụ kế tốn tài doanh nghiệp 1.1.1 Vai trị kế tốn tài công tác quản lý kinh tế 1.1.2 Nội dung u cầu kế tốn tài doanh nghiệp 1.2 Những khái niệm, ngun tắc kế tốn tài 1.2.1 Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam 1.2.2 Theo Luật kế tốn Việt Nam 1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp 1.3.1 Quy định chung 1.3.2 Quy định cụ thể IT CHƯƠNG II: KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ ỨNG TRƯỚC PT 2.1 Nhiệm vụ kế toán vốn tiền, khoản phải thu ứng trước 2.2 Kế toán vốn tiền 2.2.1 Kế toán tiền mặt 2.2.2 Kế toán tiền gửi Ngân hàng 2.2.3 Kế toán tiền chuyển 2.3 Kế toán khoản phải thu 2.3.1 Nguyên tắc kế toán khoản phải thu 2.3.2 Kế toán phải thu khách hàng 2.3.3 Kế toán thuế GTGT khấu trừ 2.3.4 Kế toán phải thu nội 2.3.5 Kế toán khoản phải thu khác 2.3.6 Kế toán dự phịng phải thu khó địi 2.3 Kế tốn khoản ứng trước trả trước 2.3.1 Kế toán khoản tạm ứng 2.3.2 Kế tốn chi phí trả trước 2.3.3 Kế toán cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược CHƯƠNG III: KẾ TOÁN VẬT TƯ 3.1 Nhiệm vụ kế toán vật tư 3.2 Kế toán Nguyên liệu, vật liệu 3.2.1 Nguyên tắc kế toán 3.2.2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 152 3.2.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 3.2.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 34 34 35 45 54 55 55 56 65 68 78 84 87 88 90 96 101 101 101 101 103 103 106 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 3.3 Kế tốn Cơng cụ, dụng cụ 3.3.1 Ngun tắc kế toán 3.3.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 153 3.3.3 Kế tốn chi tiết cơng cụ dụng cụ 3.3.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 3.4 Kế toán nghiệp vụ liên quan đến kiểm kê đánh giá lại vật tư 3.5 Kế tốn dự phịng giảm giá vật tư tồn kho 3.5.1 Nguyên tắc kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 3.5.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 229 3.5.3 Phương pháp kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho CHƯƠNG IV: KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 113 113 114 115 115 119 122 122 123 123 125 4.1 Nhiệm vụ kế toán tiền lương khoản trích theo lương PT IT 125 4.2 Hình thức tiền lương, quỹ tiền lương khoản trích theo lương 125 4.2.1 Các hình thức trả lương 125 4.2.2 Quỹ tiền lương 126 4.2.3 Quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm 127 thất nghiệp 4.3 Kế toán tiền lương khoản phải trả người lao động 128 4.3.1 Nguyên tắc kế toán 128 4.3.2 Chứng từ hạch toán 128 4.3.3 Tài khoản kế toán sử dụng 129 4.3.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 129 4.4 Kế tốn khoản trích theo lương 132 4.4.1 Nguyên tắc kế toán 132 4.4.2 Kết cấu nội dung Tài khoản 338 133 4.4.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu BHXH, 136 BHYT, BHTN, KPCĐ TÀI LIỆU THAM KHẢO 139 DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, VIẾT TẮT DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BHXH BHYT Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 BHTN KPCĐ Bảo hiểm thất nghiệp SXKD TSCĐ DN VND TK GTGT BQLDA VNĐ Sản xuất kinh doanh Tài sản cố định Doanh nghiệp Việt Nam đồng Tài khoản Giá trị gia tăng Ban quản lý dự án Việt Nam đồng Kinh phí Cơng đồn BẢNG BIỂU IT Danh mục biểu mẫu chứng từ kế toán Danh mục hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Sổ quỹ tiền mặt Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt Sổ tiền gửi ngân hàng Sổ chi tiết toán với người mua (người bán) Sổ chi tiết toán với người mua (người bán) PT Bảng 1.1 Bảng 1.2 Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng 2.4 Bảng 2.5 Bảng 2.6 Bảng 3.1 Bảng 3.2 Sổ chi tiết tài khoản Thẻ kho Sổ chi tiết vật tư 17 20 37 37 51 62 63 75 104 105 SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ 2.4 Sơ đồ 2.5 Sơ đồ 2.6 Sơ đồ 2.7 Kế toán tiền mặt (vnd) Kế toán tiền mặt (Ngoại tệ) Kế toán tiền gửi ngân hàng (vnd) Kế toán tiền gửi ngân hàng (Ngoại tệ) Kế toán phải thu khách hàng Kế toán thuế GTGT khấu trừ Kế toán phải thu nội vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 44 45 52 53 64 68 76 Sơ đồ 2.8 Kế toán khoản phải thu nội khác 77 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Kế toán khoản phải thu khác Kế phải dự phòng phải thu khó địi Kế tốn tạm ứng Kế phải Chi phí trả trước Kế phải Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Kế toán Nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên Kế toán Nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ Kế tốn Cơng cụ, dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên Kế tốn Cơng cụ, dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ Kế tốn kiểm kê vật tư, cơng cụ Kế tốn đánh giá lại vật tư, cơng cụ Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Kế toán tiền lương khoản phải trả người lao động Kế toán khoản phải trả phải nộp khác 83 87 90 96 99 112 113 118 119 120 122 123 131 137 PT IT Sơ đồ 2.9 Sơ đồ 2.10 Sơ đồ 2.11 Sơ đồ 2.12 Sơ đồ 2.13 Sơ đồ 3.1 Sơ đồ 3.2 Sơ đồ 3.3 Sơ đồ 3.4 Sơ đồ 3.5 Sơ đồ 3.6 Sơ đồ 3.7 Sơ đồ 4.1 Sơ đồ 4.2 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 CHƯƠNG I TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Vai trị, nhiệm vụ kế tốn tài doanh nghiệp 1.1.1 Vai trị kế tốn tài cơng tác quản lý kinh tế Kế tốn có vai trị quan trọng công tác quản lý, gắn liền với hoạt động quản lý xuất với hình thành đời sống kinh tế xã hội lồi người Cùng với phát triển xã hội loài người tiến khoa học kỹ thuật, kế tốn khơng ngừng phát triển nội dung, phương pháp… để đáp ứng yêu cầu quản lý ngày cao sản xuất xã hội Có nhiều cách nhìn nhận khác kế tốn: Theo Ronnald J Thacker - Tác giả “Nguyên lý kế toán Mỹ”, “Kế tốn phương pháp cung cấp thơng tin cần thiết cho quản lý có hiệu để đánh giá hoạt động tổ chức” IT Theo Giáo sư, tiến sĩ Robert Anthony – nhà nghiên cứu lý luận kinh tế tiếng trường Đại học Harward Mỹ cho “Kế toán ngôn ngữ kinh doanh” Giáo sư, tiến sĩ Grene Allen Gohlke Viện đại học Wisconsin lại định nghĩa: “Kế toán khoa học liên quan đến việc ghi nhận, phân loại, tóm tắt giải thích nghiệp vụ tài tổ chức, giúp cho Ban Giám đốc vào đề định kinh tế” PT Các tổ chức kế toán, kiểm toán quốc tế nêu khái niệm kế toán sau: Theo ủy ban thực hành Kiểm toán Quốc tế ( International Auditing Practices Committee) “Một hệ thống kế tốn hàng loạt loại nhiệm vụ doanh nghiệp mà nhờ hệ thống nghiệp vụ xử lý phương tiện trì ghi chép tài chính” Liên đồn Kế tốn Quốc tế (IFAC) cho rằng: “Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp theo cách riêng có khoản tiền, nghiệp vụ kiện mà chúng có phần tính chất tài trình bày kết nó” Luật kế tốn Việt nam nêu: “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động” Các khái niệm kế toán nêu trên, cho ta thấy nhận thức, quan niệm kế tốn phạm vi, góc độ khác gắn kế toán với việc phục vụ cho công tác quản lý Do vậy, kế tốn cơng cụ khơng thể thiếu hệ cơng cụ quản lý kinh tế, kế tốn khoa học thu nhận, xử lý cung cấp toàn thông tin tài sản vận động tài sản, hoạt động kinh tế tài đơn vị, nhằm kiểm tra, giám sát toàn hoạt động kinh tế, tài đơn vị Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Kế tốn phân loại theo tiêu thức khác nhau, giúp chúng nhận thức nội dung, mục đích, phạm vi… loại kế toán - Kế toán tài việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin đơn vị kế toán - Kế toán quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán - Kế toán tổng hợp phải thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin tổng quát hoạt động kinh tế, tài đơn vị kế toán Kế toán tổng hợp sử dụng đơn vị tiền tệ để phản ánh tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, tình hình kết hoạt động kinh tế, tài đơn vị kế toán Kế toán tổng hợp thực sở thơng tin, số liệu kế tốn chi tiết; IT - Kế toán chi tiết phải thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin chi tiết đơn vị tiền tệ, đơn vị vật đơn vị thời gian lao động theo đối tượng kế toán cụ thể đơn vị kế toán Kế toán chi tiết minh họa cho kế toán tổng hợp Số liệu kế toán chi tiết phải khớp với số liệu kế toán tổng hợp kỳ kế toán Sản phẩm cuối kế toán tài hệ thống báo cáo tài chính, chứa đựng thông tin cần thiết cho đối tượng sử dụng đề định quản lý phù hợp với mục đích sử dụng thơng tin PT Các đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn tài xử lý, tổng hợp cung cấp chia thành: - Các nhà quản lý doanh nghiệp; Những đối tượng có lợi ích trực tiếp; Những đối tượng có lợi ích gián tiếp Các nhà quản lý doanh nghiệp: Chủ doanh nghiệp, Ban giám đốc, Hội đồng quản trị, trình định quản lý, họ nghiên cứu thông tin trình bày báo cáo kế tốn để tìm câu trả lời cho câu hỏi khác nhau: - Năng lực sản xuất đơn vị nào? Đơn vị SXKD có lãi hay khơng? Tình hình cơng nợ khả tốn cơng nợ? Hàng hóa tồn kho nhiều hay ít? Quy mơ sản xuất nêu thu hẹp hay mở rộng? Có nên chuyển hướng kinh doanh hay khơng? Có thể tăng giá trị sản phẩm hay sản xuất giới thiệu sản phẩm hay không…? Như vậy, thông qua thông tin báo cáo tài cung cấp, nhà quản lý doanh nghiệp biết tình hình sử dụng loại tài sản, lao động, vật tư tiền vốn, tình hình chi phí kết hoạt động SXKD… nhằm phục vụ cho việc điều hành, quản lý kịp thời việc phân tích, đánh giá tình hình kết hoạt động SXKD, tính hiệu Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 quả, đắn giải pháp quản lý, từ doanh nghiệp đề biện pháp, định phù hợp phương hướng phát triển Những đối tượng có lợi ích trực tiếp thơng tin kế tốn cung cấp chủ đầu tư, chủ nợ, cổ đông, đối tác liên doanh Căn vào thông tin kế tốn doanh nghiệp, họ đưa định đầu tư, cho vay, góp vốn nhiều hay ít, đầu tư vào lĩnh vực, ngành nghề nào, sách đầu tư sao…? Các chủ nợ đưa định cho vay phù hợp với đặc điểm, tình hình phát triển doanh nghiệp thơng qua thơng tin báo cáo kế tốn doanh nghiệp, họ định cho vay nhiều hay ít, vay với điều kiện, lãi xuất nào, chủ hàng có bán hàng cho doanh nghiệp theo phương thức trả chậm hay không? IT Những đối tượng có lợi ích gián tiếp tới thơng tin kế tốn, quan quản lý chức năng: Thuế, tài chính, thống kê, Chính phủ,… Các quan quản lý chức Nhà nước dựa vào thông tin kế tốn tài cung cấp để kiểm tra, giám sát hoạt động SXKD doanh nghiệp để kiểm tra việc chấp hành, thực sách, chế độ quản lý kinh tế, tài chính, để quản lý điều hành thống toàn kinh tế quốc dân Cũng sở thông tin kế tốn tài doanh nghiệp mà quan quản lý chức năng, quan ban hành sách, chế độ tổng hợp nghiên cứu, hồn thiện sách chế độ quản lý hành đề sách, chế độ thích hợp, nhằm thực kế hoạch, đường lối phát triển nhanh chóng tồn diện kinh tế quốc dân PT Qua ta thấy mục đích kế tốn tài thu thập, xử lý, cung cấp thông tin cần thiết cho đối tượng sử dụng khác nhau, với mục đích khác nhau, đề định quản lý phù hợp Điều nói lên vai trị quan trọng kế tốn tài công tác quản lý vi mô vĩ mô Nhà nước 1.1.2 Nội dung yêu cầu kế tốn tài doanh nghiệp 1.1.2.1 Nội dung cơng tác kế tốn tài - Căn vào đặc điểm hình thành vận động tài sản nội dung, tính chất loại nghiệp vụ kinh tế - tài chính, nội dung cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp bao gồm: Kế toán vốn tiền, đầu tư ngắn hạn khoản phải thu; Kế tốn vật tư hàng hóa; Kế tốn tài sản cố định khoản đầu tư dài hạn; Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm; Kế tốn kết bán hàng, xác định kết phân phối kết quả; Kế toán khoản nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu; Lập báo cáo tài - Căn Luật Kế tốn, nội dung cơng tác kế tốn bao gồm: Chứng từ kế toán; Tài khoản kế toán sổ kế toán; Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Báo cáo tài chính; Kiểm tra kế tốn; Kiểm kê tài sản, bảo quản lưu trữ tài liệu kế tốn; Cơng việc kế tốn trường hợp đơn vị kế toán chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản 1.1.2.2 Yêu cầu kế toán tài Theo luật Kế tốn: Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh vào chứng từ kế toán, sổ kế toán báo cáo tài Phản ánh kịp thời, thời gian quy định thơng tin, số liệu kế tốn Phản ánh rõ ràng, dễ hiểu xác thơng tin, số liệu kế toán Phản ánh trung thực, khách quan trạng, chất việc, nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế, tài IT Thơng tin, số liệu kế tốn phải phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính, từ thành lập đến chấm dứt hoạt động đơn vị kế toán; số liệu kế toán kỳ phải số liệu kế toán kỳ trước Phân loại, xếp thơng tin, số liệu kế tốn theo trình tự, có hệ thống so sánh, kiểm chứng - Theo Chuẩn mực kế toán Việt nam số 01 “ Chuẩn mực chung ” yêu cầu kế tốn là: PT Trung thực Các thơng tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh Khách quan Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với thực tế, không bị xuyên tạc, khơng bị bóp méo Đầy đủ Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, khơng bị bỏ sót Kịp thời Các thơng tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, không chậm trễ Dễ hiểu Các thơng tin số liệu kế tốn trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng Người sử dụng hiểu người có hiểu biết kinh doanh, kinh tế, tài chính, kế tốn mức trung bình Thông tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 2.3.6.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu phân loại nợ phải thu khó địi, số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn lớn số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2293) b) Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu phân loại nợ phải thu khó địi, số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2293) Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp IT c) Đối với khoản nợ phải thu khó địi xác định khơng thể thu hồi được, kế tốn thực xoá nợ theo quy định pháp luật hành Căn vào định xoá nợ, ghi: Nợ TK 111, 112, 331, 334 (phần tổ chức cá nhân phải bồi thường) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)(phần lập dự phòng) PT Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần tính vào chi phí) Có TK 131, 138, 128, 244 d) Đối với khoản nợ phải thu khó địi xử lý xố nợ, sau lại thu hồi nợ, kế tốn vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác đ) Đối với khoản nợ phải thu hạn bán theo giá thoả thuận, tuỳ trường hợp thực tế, kế toán ghi nhận sau: - Trường hợp khoản phải thu q hạn chưa lập dự phịng phải thu khó địi, ghi: Nợ TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) Có TK 131, 138,128, 244 - Trường hợp khoản phải thu q hạn lập dự phịng phải thu khó địi số lập dự phịng khơng đủ bù đắp tổn thất bán nợ số tổn thất cịn lại hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận) 86 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (số lập dự phòng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) Có TK 131, 138,128, 244 e) Kế tốn xử lý khoản dự phịng phải thu khó địi trước doanh nghiệp Nhà nước chuyển thành cơng ty cổ phần: Khoản dự phịng phải thu khó địi sau bù đắp tổn thất, hạch toán tăng vốn Nhà nước, ghi: Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2293) Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu - Kế phải dự phịng phải thu khó địi tóm tắt qua sơ đồ 2.10 PT IT 411 2293 642 Khoản dự phịng phải thu khó địi sau bù đắp tổn Phần chênh lệch số phải lập dự phịng thất hạch tốn tăng vốn NN kỳ lớn số lập từ kỳ trước (khi DN 100% vốn NN chuyển thành công ty CP) Số lập dự 131, 138, phịng 128, 244 Hồn nhập phần chênh lệch số phải lập dự phòng kỳ nhỏ số lập từ kỳ trước Khi khoản nợ phải thu khó địi xác định 642 khơng thể thu hồi Phần tính vào chi phí 111, 112 , 331, 334 Phần tổ chức, cá nhân phải bồi thường Sơ đồ 2.10: KẾ PHẢI DỰ PHỊNG PHẢI THU KHĨ ĐỊI 2.4 Kế tốn khoản ứng trước trả trước Các khoản ứng trước thực chất khoản phải thu có mục đích riêng, cần có quản lý xử lý khơng hồn tồn khoản nợ phải thu Các khoản ứng trước bao gồm: 87 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 - Tạm ứng - Chi phí trả trước - Cầm cố, ký cược, ký quỹ 2.4.1 Kế toán khoản tạm ứng: Tài khoản 141 2.4.1.1 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh khoản tạm ứng doanh nghiệp cho người lao động doanh nghiệp tình hình tốn khoản tạm ứng b) Khoản tạm ứng khoản tiền vật tư doanh nghiệp giao cho người nhận tạm ứng để thực nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh giải cơng việc phê duyệt Người nhận tạm ứng phải người lao động làm việc doanh nghiệp Đối với người nhận tạm ứng thường xuyên (thuộc phận cung ứng vật tư, quản trị, hành chính) phải Giám đốc định văn IT c) Người nhận tạm ứng (có tư cách cá nhân hay tập thể) phải chịu trách nhiệm với doanh nghiệp số nhận tạm ứng sử dụng tạm ứng theo mục đích nội dung công việc phê duyệt Nếu số tiền nhận tạm ứng không sử dụng không sử dụng hết phải nộp lại quỹ Người nhận tạm ứng không chuyển số tiền tạm ứng cho người khác sử dụng PT Khi hồn thành, kết thúc cơng việc giao, người nhận tạm ứng phải lập bảng toán tạm ứng (kèm theo chứng từ gốc) để toán toàn bộ, dứt điểm (theo lần, khoản) số tạm ứng nhận, số tạm ứng sử dụng khoản chênh lệch số nhận tạm ứng với số sử dụng (nếu có) Khoản tạm ứng sử dụng khơng hết khơng nộp lại quỹ phải tính trừ vào lương người nhận tạm ứng Trường hợp chi số nhận tạm ứng doanh nghiệp chi bổ sung số thiếu d) Phải toán dứt điểm khoản tạm ứng kỳ trước nhận tạm ứng kỳ sau Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi cho người nhận tạm ứng ghi chép đầy đủ tình hình nhận, toán tạm ứng theo lần tạm ứng 2.4.1.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 141 - Tạm ứng Bên Nợ: Các khoản tiền, vật tư tạm ứng cho người lao động doanh nghiệp Bên Có: - Các khoản tạm ứng tốn; - Số tiền tạm ứng dùng khơng hết nhập lại quỹ tính trừ vào lương; - Các khoản vật tư sử dụng không hết nhập lại kho Số dư bên Nợ: 88 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Số tạm ứng chưa toán 2.4.1.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Khi tạm ứng tiền vật tư cho người lao động doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 141 - Tạm ứng Có TK 111, 112, 152, b) Khi thực xong công việc giao, người nhận tạm ứng lập Bảng toán tạm ứng kèm theo chứng từ gốc ký duyệt để toán khoản tạm ứng, ghi: Nợ TK 152,153, 156, 241, 331, 621,623, 627, 642, Có TK 141 - Tạm ứng c) Các khoản tạm ứng chi (hoặc sử dụng) không hết, phải nhập lại quỹ, nhập lại kho trừ vào lương người nhận tạm ứng, ghi: IT Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 334 - Phải trả người lao động Có TK 141 - Tạm ứng PT d) Trường hợp số thực chi duyệt lớn số nhận tạm ứng, kế toán lập phiếu chi để toán thêm cho người nhận tạm ứng, ghi: Nợ TK 152, 153,156, 241, 621, 622, 627, Có TK 111 - Tiền mặt Kế toán sử dụng “Sổ chi tiết tài khoản” để quản lý chi tiết khoản tạm ứng (Bảng 2.6 – trang 73) Kế tốn tạm ứng tóm tắt qua sơ đồ 2.11 89 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 152, 153, 241, 331, 152, 153 141 - Tạm ứng 621, 623, 627, 642,… Tạm ứng vật liệu, dụng cụ Thanh toán tạm ứng 111 111, 112 Tạm ứng tiền Khoản tạm ứng chi không hết 334 111 IT Nếu số tạm ứng không đủ thêm Khoản tạm ứng chi không hết trừ vào lương PT Sơ đồ 2.11 KẾ TOÁN TẠM ỨNG 2.4.2 Kế tốn chi phí trả trước: Tài khoản 242 2.4.2.1 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến kết hoạt động SXKD nhiều kỳ kế toán việc kết chuyển khoản chi phí vào chi phí SXKD kỳ kế toán sau b) Các nội dung phản ánh chi phí trả trước, gồm: - Chi phí trả trước thuê sở hạ tầng, thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ kế tốn - Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động phân bổ tối đa không năm; - Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, ) loại lệ phí mà doanh nghiệp mua trả lần cho nhiều kỳ kế toán; 90 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 - Công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh nhiều kỳ kế tốn; - Chi phí vay trả trước lãi tiền vay lãi trái phiếu phát hành; - Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lần có giá trị lớn doanh nghiệp khơng thực trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phân bổ tối đa không năm; - Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê tài chính; - Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động; - Trường hợp hợp kinh doanh không dẫn đến quan hệ cơng ty mẹ - cơng ty có phát sinh lợi thương mại cổ phần hố doanh nghiệp nhà nước có phát sinh lợi kinh doanh; - Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ cho hoạt động kinh doanh nhiều kỳ kế tốn IT Chi phí nghiên cứu chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh, khơng ghi nhận chi phí trả trước c) Việc tính phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD kỳ kế tốn phải vào tính chất, mức độ loại chi phí để lựa chọn phương pháp tiêu thức hợp lý PT d) Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản chi phí trả trước theo kỳ hạn trả trước phát sinh, phân bổ vào đối tượng chịu chi phí kỳ kế tốn số cịn lại chưa phân bổ vào chi phí đ) Đối với khoản chi phí trả trước ngoại tệ, trường hợp thời điểm lập báo cáo có chứng chắn việc người bán khơng thể cung cấp hàng hố, dịch vụ doanh nghiệp chắn nhận lại khoản trả trước ngoại tệ coi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm báo cáo (là tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch) 2.4.2.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 242 - Chi phí trả trước Bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước phát sinh kỳ Bên Có: Các khoản chi phí trả trước tính vào chi phí SXKD kỳ Số dư bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước chưa tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 2.4.2.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Khi phát sinh khoản chi phí trả trước phải phân bổ dần vào chi phí SXKD nhiều kỳ, ghi: 91 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 153, 331, 334, 338, Định kỳ tiến hành phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD, ghi: Nợ TK 623, 627, 635, 641, 642 Có TK 242 - Chi phí trả trước b) Khi trả trước tiền thuê TSCĐ, thuê sở hạ tầng theo phương thức thuê hoạt động phục vụ hoạt động kinh doanh cho nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, IT - Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ, chi phí trả trước bao gồm thuế GTGT c) Đối với công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ, xuất dùng, cho thuê, ghi: - Khi xuất dùng cho thuê, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước PT Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ - Định kỳ tiến hành phân bổ giá trị cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, đồ dùng cho thuê xuất kho theo tiêu thức hợp lý Căn để xác định mức chi phí phải phân bổ kỳ thời gian sử dụng khối lượng sản phẩm, dịch vụ mà cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, đồ dùng cho thuê tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ kế toán Khi phân bổ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 242 - Chi phí trả trước d) Trường hợp mua TSCĐ bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp: - Khi mua TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình mua bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp đưa sử dụng cho SXKD, để nắm giữ chờ tăng giá cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 211, 213, 217 (nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (phần lãi trả chậm số chênh lệch Tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền trừ (-) Thuế GTGT (nếu có)) 92 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá toán) - Định kỳ, toán tiền cho người bán, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm giá gốc lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ) - Định kỳ, tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước đ) Trường hợp chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lớn, doanh nghiệp khơng thực trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ, phải phân bổ chi phí vào nhiều kỳ kế tốn, cơng việc sửa chữa hồn thành: - Kết chuyển chi phí sửa chữa TSCĐ vào tài khoản chi phí trả trước, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước IT Có TK 241 - XDCB dở dang (2413) - Định kỳ, tính phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, PT Có TK 242 - Chi phí trả trước e) Trường hợp doanh nghiệp trả trước lãi tiền vay cho bên cho vay: - Khi trả trước lãi tiền vay, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 111, 112 - Định kỳ, phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả kỳ vào chi phí tài vốn hố tính vào giá trị tài sản dở dang, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (chi phí vay ghi vào chi phí SXKD kỳ) Nợ TK 241 - XDCB dở dang (nếu chi phí vay vốn hoá vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (nếu chi phí vay vốn hoá vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) Có TK 242 - Chi phí trả trước g) Khi doanh nghiệp phát hành trái phiếu theo mệnh giá để huy động vốn vay, doanh nghiệp trả trước lãi trái phiếu phát hành, chi phí lãi vay phản ánh 93 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí - Tại thời điểm phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (tổng số tiền thực thu) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lãi trái phiếu trả trước) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu - Định kỳ, phân bổ lãi trái phiếu trả trước vào chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang (nếu vốn hoá vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (vốn hố vào tài sản sản xuất dở dang) Có TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lãi trái phiếu trả trước) (số lãi trái phiếu phân bổ kỳ) IT h) Trường hợp hợp kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty (mua tài sản thuần), ngày mua phát sinh lợi thương mại: - Nếu việc mua, bán hợp kinh doanh bên mua toán tiền, khoản tương đương tiền, ghi: PT Nợ TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217.… (theo giá trị hợp lý tài sản mua) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lợi thương mại) Có TK 331, 3411, … (theo giá trị hợp lý khoản nợ phải trả nợ tiềm tàng phải gánh chịu) Có TK 111, 112, 121 (số tiền khoản tương đương tiền bên mua toán) - Nếu việc mua, bán hợp kinh doanh thực việc bên mua phát hành cổ phiếu, ghi: Nợ TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217,… (theo giá trị hợp lý tài sản mua) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lợi thương mại) Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá phát hành nhỏ mệnh giá) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (theo mệnh giá) Có TK 331, 3411… (theo giá trị hợp lý khoản nợ phải trả nợ tiềm tàng phải gánh chịu) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần(giá phát hành lớn mệnh giá) 94 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 i) Các doanh nghiệp chưa phân bổ hết lỗ chênh lệch tỷ giá giai đoạn trước hoạt động phải kết chuyển toàn số lỗ lũy kế theo dõi TK 242 sang TK 635 Chi phí tài để xác định kết kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước k) Khi kiểm kê tài sản thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa doanh nghiệp 100% vốn nhà nước, khoản tiền thuê đất trả trước khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình, đánh giá tăng vốn Nhà nước, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu l) Khi kiểm kê tài sản thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa doanh nghiệp 100% vốn nhà nước, giá trị thực tế vốn Nhà nước lớn giá trị ghi sổ vốn Nhà nước, kế toán ghi tăng vốn Nhà nước ghi nhận phần chênh lệch lợi kinh doanh, ghi: IT Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu m) Lợi kinh doanh phát sinh cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước phản ánh TK 242 phân bổ dần tối đa không năm, ghi: PT Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 242 - Chi phí trả trước - Kế toán sử dụng “Sổ chi tiết tài khoản” để quản lý chi tiết khoản chi phí trả trước (Bảng 2.6 – trang 75) - Kế phải Chi phí trả trước tóm tắt qua sơ đồ 2.12 95 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 111,112,152, 623, 627, 331, 334,338,… 242- Chi phí trả trước 635,641, 642 Khi phát sinh khoản chi phí trả trước dài hạn Định kỳ phân bổ chi phí trả trước dài hạn 133 vào chi phí SXKD Thuế GTGT 623,627,641,642, (nếu có) Phân bổ giá trị cơng cụ, dụng cụ vào chi 153 phí SXKD (nếu cơng cụ, dụng cụ có giá trị Khi xuất cơng cụ, dụng cụ có lớn, sử dụng nhiều năm) giá trị lớn, sử dụng nhiều năm phải phân bổ vào chi phí SXKD Định kỳ phân bổ chi phí sửa chữa lớn 331 TSCĐ vào chi phí SXKD kỳ Lãi trả chậm mua TSCĐ, 635 BĐS đầu tư theo phương thức Định kỳ tính số lãi trả chậm, trả góp trả chậm, trả góp việc mua TSCĐ, BĐS đầu tư vào chi phí 241 Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Kết chuyển toàn số lỗ chênh lệch tỷ giá phải phân bổ nhiều năm trước hoạt động 3431 IT 111, 112 Trả trước tiền thuê TSCĐ (thuê hoạt động) 133 PT Lãi trái phiếu trả trước 635, 241, 627 Định kỳ, phân bổ lãi tiền vay phải trả kỳ vào chi phí tài vốn hố tính vào giá trị tài sản dở dang 635 Nếu lãi trái phiếu ghi Định kỳ phân bổ vào chi phí SXKD lãi trái phiếu trả 241, 627 trước, chi phí phát Nếu lãi trái phiếu hành có giá trị lớn vốn hố 111, 112 Chi phí phát hành trái phiếu có giá trị lớn 411 Khoản tiền thuê đất trả trước đánh giá tăng vốn NN Giá trị thực tế vốn NN thời điểm xác định giá trị DN> giá trị ghi sổ vốn NN 642 Phân bổ lợi kinh doanh phát sinh cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước Sơ đồ 2.12: CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC 2.4.3 Kế tốn cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược 2.4.3.1 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh số tiền giá trị tài sản mà doanh nghiệp đem cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược doanh nghiệp, tổ chức khác quan hệ kinh tế theo quy định pháp luật 96 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 b) Các khoản tiền, tài sản đem cầm cố, chấp ký quỹ, ký cược phải theo dõi chặt chẽ kịp thời thu hồi hết thời hạn cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Trường hợp khoản ký quỹ, ký cược doanh nghiệp quyền nhận lại hạn thu hồi doanh nghiệp trích lập dự phịng khoản nợ phải thu khó địi c) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết khoản cầm cố, chấp ký cược, ký quỹ theo loại, đối tượng, kỳ hạn, nguyên tệ Khi lập Báo cáo tài chính, khoản có kỳ hạn cịn lại 12 tháng phân loại tài sản ngắn hạn; Những khoản có kỳ hạn cịn lại từ 12 tháng trở lên phân loại tài sản dài hạn IT d) Đối với tài sản đưa cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược phản ánh theo giá ghi sổ kế toán doanh nghiệp Khi xuất tài sản phi tiền tệ mang cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược ghi theo giá thu ghi theo giá Trường hợp có khoản ký cược, ký quỹ tiền tương đương tiền quyền nhận lại ngoại tệ phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập Báo cáo tài (là tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch) Các tài sản chấp giấy chứng nhận quyền sở hữu (ví dụ bất động sản) khơng ghi giảm tài sản mà theo dõi chi tiết sổ kế toán (chi tiết tài sản chấp) thuyết minh Báo cáo tài 2.4.3.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược PT Bên Nợ: - Giá trị tài sản mang cầm cố, chấp số tiền ký quỹ, ký cược - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư khoản ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) Bên Có: - Giá trị tài sản cầm cố số tiền ký quỹ, ký cược nhận lại toán; - Khoản khấu trừ (phạt) vào tiền ký quỹ, ký cược tính vào chi phí khác; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư khoản ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) Số dư bên Nợ: Giá trị tài sản cầm cố, chấp số tiền ký quỹ, ký cược 2.4.3.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Dùng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng để ký cược, ký quỹ, ghi: 97 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Có TK 111, 112 b) Trường hợp dùng tài sản cố định để cầm cố, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược (giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (giá trị hao mịn) Có TK 211, 213 (ngun giá) Trường hợp chấp giấy tờ (giấy chứng nhận sở hữu nhà đất, tài sản) khơng phản ánh tài khoản mà theo dõi sổ chi tiết c) Khi mang tài sản khác cầm cố, chấp, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược (chi tiết theo khoản) Có TK 152, 155, 156, d) Khi nhận lại tài sản cầm cố tiền ký quỹ, ký cược: IT - Nhận lại số tiền ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược - Nhận lại tài sản cố định cầm cố, chấp, ghi: Nợ TK 211, 213 (nguyên giá đưa cầm cố) PT Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược (giá trị lại) Có TK 214 - Hao mịn tài sản cố định (giá trị hao mòn) - Khi nhận lại tài sản khác mang cầm cố, chấp, ghi: Nợ TK 152, 155, 156, Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược (chi tiết khoản) đ) Trường hợp doanh nghiệp không thực cam kết, bị phạt vi phạm hợp đồng trừ vào tiền ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác (số tiền bị trừ) Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược e) Trường hợp sử dụng khoản ký cược, ký quỹ toán cho người bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược g) Khi lập Báo cáo tài chính, khoản ký cược, ký quỹ quyền nhận lại có gốc ngoại tệ, kế toán phải đánh giá theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập Báo cáo tài chính: 98 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 - Nếu tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) - Nếu tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược - Kế phải Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược tóm tắt qua sơ đồ 2.13 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược 111, 112 111, 112 Ký quỹ, ký cược tiền Nhận lại khoản ký quỹ, ký cược tiền 211 Nhận lại TSCĐ 214 IT 211, 213 Cầm cố TSCĐ 214 152, 155, 156 Mang tài sản khác cầm cố 152, 155, 156 Nhận lại tài sản mang cầm cố, chấp PT Giá trị hao mòn Giá trị hao mòn 331 Trừ vào nợ phải trả người bán nợ vay 413 Đánh giá lại khoản ký cược, ký quỹ có gốc ngoại tệ (tỷ giá ngoại tệ tăng) 811 Bị phạt vi phạm hợp đồng trừ vào tiền ký quỹ 413 Đánh giá lại khoản ký cược, ký quỹ có gốc ngoại tệ (tỷ giá ngoại tệ giảm) Sơ đồ 2.13: KẾ TOÁN CẦM CỐ, THẾ CHẤP, KÝ CƯỢC, KÝ QUỸ 99 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Sơ đồ 2.1 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG II Câu 1: Nhiệm vụ kế toán vốn tiền, khoản phải thu ứng trước Câu 2: Các nguyên tắc, chế độ quản lý vốn tiền Câu 3: Nguyên tắc kế toán tiền mặt Câu 4: Kế toán chi tiết tiền mặt Câu 5: Sơ đồ kế toán tiền mặt (VN đồng) Câu 6: Sơ đồ kế toán tiền mặt (Ngoại tệ) Câu 7: Nguyên tắc kế toán tiền gửi ngân hàng Câu 4: Kế toán chi tiết tiền gửi ngân hàng Câu 8: : Sơ đồ kế toán gửi ngân hàng (VN đồng) Câu 9: Sơ đồ kế toán gửi ngân hàng (Ngoại tệ) Câu 10: Nguyên tắc kế toán tiền chuyển IT Câu 11: Nguyên tắc kế toán khoản phải thu Câu 12: Nguyên tắc kế toán khoản phải thu khách hàng Câu 13: Kế toán chi tiết khoản phải thu khách hàng Câu 14: Sơ đồ kế toán phải thu khách hàng Câu 15: Nguyên tắc kế toán thuế GTGT khấu trừ PT KẾ TOÁN TIỀN MẶT Câu 16: Sơ đồ kế toán thuế GTGT khấu trừ Câu 17: Nguyên tắc kế toán phải thu nội Câu 18: Sơ đồ kế toán phải thu nội Câu 19: Nguyên tắc kế toán phải thu khác Câu 20: Sơ đồ kế toán phải thu khác Câu 21: Nguyên tắc kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi Câu 22: Sơ đồ kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi Câu 23: Ngun tắc kế tốn khoản tạm ứng Câu 24: Sơ đồ kế toán khoản tạm ứng Câu 25: Ngun tắc kế tốn chi phí trả trước Câu 26: Sơ đồ kế tốn chi phí trả trước Câu 27: Nguyên tắc kế toán cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Câu 28: Sơ đồ kế toán cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược 100 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) ... 2 .1 : KẾ TOÁN TIỀN MẶT (VND) 44 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD |16 911 414 15 1, 15 2, 15 3, 15 6 211 , 213 , 217 , 2 41 111 - Tiền mặt (11 12) 511 , 711 623, 627, 642, 13 3…... KHOẢN Cấp Cấp LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN 11 1 Tiền mặt 11 11 Tiền Việt Nam 11 12 Ngoại tệ 11 13 Vàng tiền tệ 11 2 11 3 Tiền gửi Ngân hàng 11 21 Tiền Việt Nam 11 22 Ngoại tệ 11 23 Vàng tiền tệ Tiền chuyển 20 Downloaded... (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD |16 911 414 Có TK 11 1 (11 12) (theo tỷ giá ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 15 1, 15 2, 15 3 ,15 6 ,15 7, 211 , 213 ,2 41, 623, 627, 6 41, 642 ,13 3,… (theo tỷ giá