Phần 1 của bài giảng Kế toán tài chính 1 cung cấp cho học viên những nội dung về: kế toán vốn bằng tiền, đầu tư chứng khoán, các khoản phải thu và ứng trước; kế toán các khoản cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược;... Mời các bạn cùng tham khảo!
BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP QUẢNG NINH BỘ MƠN KẾ TỐN - KHOA KINH TẾ BÀI GIẢNG KẾ TỐN TÀI CHÍNH (Dành cho sinh viên bậc Đại học) (LƯU HÀNH NỘI BỘ) Quảng Ninh, 2020 Chương 1: KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN, CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ ỨNG TRƯỚC 1.1 Nhiệm vụ kế toán Quản lý chặt chẽ vốn tiền điều kiện tăng hiệu sử dụng vốn lưu động, bảo vệ chặt chẽ tài sản, ngăn ngừa tượng tham ơ, lãng phí tài sản sử dụng có hiệu đồng vốn vay kế tốn vốn tiền phải thực nhiệm vụ sau: - Hàng ngày phản ánh tình hình thu, chi tồn quỹ tiền mặt, thường xuyên đối chiếu tồn quỹ thực tế với sổ sách, phát xử lý kịp thời sai xót việc tổ chức quản lý sử dụng tiền mặt - Phản ánh tình hình tăng giảm số dư tiền gửi ngân hàng, giám sát việc chấp hành chế độ tốn khơng dùng tiền mặt - Phản ánh khoản tiền chuyển, kịp thời phát nguyên nhân làm cho khoản tiền bị ách tắc để doanh nghiệp có biện pháp kịp thời giải phóng nhanh tiền chuyển kịp thời - Tổ chức thực chế độ, quy định thủ tục quản lý vốn tiền đồng thời kiểm tra phát trường hợp chi tiêu lãng phí, sai chế độ, phát chênh lệch, xác định nguyên nhân kiến nghị giải pháp xử lý 1.2 Kế toán vốn tiền 1.2.1 Kế toán tiền mặt Tiền mặt quỹ vốn tiền giữ quỹ doanh nghiệp gồm: Tiền Việt Nam,ngoại tệ, vàng bạc, kim loại quý Quản lý chặt chẽ tiền mặt điều kiện tăng hiệu sử dụng vốn lưu động, bảo vệ chặt chẽ tài sản, ngăn ngừa tượng tham ô, lãng phí tài sản sử dụng có hiệu đồng vốn vay kế toán vốn tiền phải thực nhiệm vụ sau: - Hàng ngày phản ánh tình hình thu, chi tồn quỹ tiền mặt, thường xuyên đối chiếu tồn quỹ thực tế với sổ sách, phát xử lý kịp thời sai xót việc tổ chức quản lý sử dụng tiền mặt - Tổ chức thực chế độ, quy định thủ tục quản lý vốn tiền đồng thời kiểm tra phát trường hợp chi tiêu lãng phí, sai chế độ, phát chênh lệch, xác định nguyên nhân kiến nghị giải pháp xử lý * Tài khoản sử dụng TK 111: - Tiền mặt: phản ánh số có tình hình tăng giảm theo khoản tiền quỹ doanh nghiệp Kết cấu TK 111- tiền mặt: Bên Nợ: - Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, quý nhập quỹ - Số tiền mặt thừa quỹ tiền phát kiểm kê - Chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng điều chỉnh tỷ giá Bên Có: - Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, quý xuất quỹ - Số tiền mặt thiếu quỹ tiền phát kiểm kê - Chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm điều chỉnh tỷ giá Dư bên Nợ: Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí q, q cịn tồn quỹ tiền mặt Các TK cấp 2: TK 1111: Tiền mặt VNĐ TK 1112: Tiền mặt ngoại tệ TK 1113: Vàng bạc, kim đá qúy Nguyên tắc hạch toán a) Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thực tế nhập, xuất, tồn quỹ b) Các khoản tiền mặt doanh nghiệp khác cá nhân ký cược, ký quỹ doanh nghiệp quản lý hạch toán loại tài sản tiền doanh nghiệp c) Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký người nhận, người giao, người có thẩm quyền cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng từ kế tốn Một số trường hợp đặc biệt phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm d) Kế tốn quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ tính số tồn quỹ thời điểm đ) Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất quỹ tiền mặt e) Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo nguyên tắc: - Bên Nợ TK 1112 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế Riêng trường hợp rút ngoại tệ từ ngân hàng nhập quỹ tiền mặt áp dụng tỷ giá ghi sổ kế tốn TK 1122; - Bên Có TK 1112 áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động.( Tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động tỷ giá sử dụng bên Có TK tiền tốn tiền ngoại tệ, xác định sở lấy tổng giá trị phản ánh bên Nợ TK tiền chia cho số lượng ngoại tệ thực có thời điểm toán Việc xác định tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế thực theo quy định phần hướng dẫn tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối tài khoản có liên quan g) Vàng tiền tệ phản ánh tài khoản vàng sử dụng với chức cất trữ giá trị, không bao gồm loại vàng phân loại hàng tồn kho sử dụng với mục đích nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm hàng hoá để bán Việc quản lý sử dụng vàng tiền tệ phải thực theo quy định pháp luật hành h) Tại tất thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định pháp luật, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngoại tệ vàng tiền tệ theo nguyên tắc: - Tỷ giá giao dịch thực tế áp dụng đánh giá lại số dư tiền mặt ngoại tệ tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch (do doanh nghiệp tự lựa chọn) thời điểm lập Báo cáo tài - Vàng tiền tệ đánh giá lại theo giá mua thị trường nước thời điểm lập Báo cáo tài Giá mua thị trường nước giá mua công bố Ngân hàng Nhà nước Trường hợp Ngân hàng Nhà nước khơng cơng bố giá mua vàng tính theo giá mua công bố đơn vị phép kinh doanh vàng theo luật định * Phương pháp hạch toán A Các nghiệp vụ tăng, giảm tiền mặt Việt Nam đồng Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu tiền mặt, kế toán ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Chú ý: Trường hợp không tách khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm thuế phải nộp Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Khi nhận tiền Ngân sách Nhà nước toán khoản trợ cấp, trợ giá tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (tổng giá tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt; vay dài hạn, ngắn hạn tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Có TK 341 – Vay nợ thuê tài (3411) Thu hồi khoản nợ phải thu, cho vay, ký cược, ký quỹ tiền mặt; Nhận ký quỹ, ký cược doanh nghiệp khác tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 128, 131, 136, 138, 141, 244, 344 Khi bán khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn thu tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 121 - Chứng khốn kinh doanh (giá vốn) Có TK 221, 222, 228 (giá vốn theo pp bình qn gia quyền) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi nhận vốn góp chủ sở hữu tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Khi nhận tiền bên hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân để trang trải cho hoạt động chung, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản Ngân hàng, ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Có TK 111 - Tiền mặt 10 Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khoán, cho vay đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết , ghi: Nợ TK 121, 128, 221, 222, 228 Có TK 111 - Tiền mặt 11 Xuất quỹ tiền mặt mua hàng tồn kho (theo phương pháp kê khai thường xuyên), mua TSCĐ, chi cho hoạt động đầu tư XDCB: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 611, 211, 213, 241 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 111 - Tiền mặt 12 Khi mua nguyên vật liệu toán tiền mặt sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ, kế tốn phản ánh chi phí bao gồm thuế GTGT 13 Xuất quỹ tiền mặt toán khoản vay, nợ phải trả, ghi: Nợ TK 331, 333, 334, 335, 336, 338, 341 Có TK 111 - Tiền mặt 14 Khi kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi: - Nếu phát thiếu Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 111 - Tiền mặt - Nếu phát thừa Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) B Các nghiệp vụ tăng, giảm tiển mặt ngoại tệ Theo TT 53/2016/TT-BTC ban hành ngày 21 tháng 03 năm 2016 Thông tư 53/2016/TT-BTC quy định nguyên tắc xác định tỷ giá hối đoái: / Tỷ giá giao dịch thực tế giao dịch ngoại tệ phát sinh kỳ: + Tỷ giá giao dịch thực tế mua bán ngoại tệ (hợp đồng mua bán ngoại tệ giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn, hợp đồng hoán đổi): Là tỷ giá ký kết hợp đồng mua, bán ngoại tệ doanh nghiệp ngân hàng thương mại + Trường hợp hợp đồng không quy định cụ thể tỷ giá toán: / Doanh nghiệp ghi sổ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế: Khi ghi nhận khoản góp vốn nhận vốn góp tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản để nhận vốn nhà đầu tư ngày góp vốn Khi ghi nhận nợ phải thu tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp định khách hàng toán thời điểm giao dịch Khi nhận nợ phải trả tỷ giá bán ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp dự kiến giao dịch thời điểm giao dịch;Khi ghi nhận giao dịch mua sắm tài sản khoản chi phí tốn ngoại tệ (khơng qua tài khoản phải trả) tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thực toán / Ngoài tỷ giá giao dịch thực tế nêu trên, doanh nghiệp lựa chọn tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch Tỷ giá xấp xỉ phải đảm bảo chênh lệch không vượt +/-1% so với tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình Tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình xác định hàng ngày hàng tuần hàng tháng sở trung bình cộng tỷ giá mua tỷ giá bán chuyển khoản hàng ngày ngân hàng thương mại Việc sử dụng tỷ giá xấp xỉ phải đảm bảo không làm ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài kết hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ kế toán / Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập báo cáo tài chính: + Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phân loại tài sản: Là tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch thời điểm lập báo cáo tài Đối với khoản ngoại tệ tiền gửi ngân hàng tỷ giá thực tế đánh giá lại tỷ giá mua ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản ngoại tệ + Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phân loại nợ phải trả: Là tỷ giá bán ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch thời điểm lập báo cáo tài Một số nghiệp vụ chủ yếu 1> Đối với giao dịch bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng Kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo tỷ giá thực tế ngày giao dịch (là tỷ giá mua NHTM nơi doanh nghiệp định khách hàng toán) tỷ giá xấp xỉ (Tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch) - Nợ TK 111(2), 131 Có TK 511,3331 - Ví dụ: 1.20 Cơng ty TNHH A tính thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên có nghiệp vụ phát sinh sau: + Ngày 5/10/N, xuất bán lô thành phẩm X (1.000kg) với giá vốn 50.000.000 đồng; giá bán chưa thuế GTGT 2,7 USD/sản phẩm; thuế GTGT 10% Tiền hàng công ty K chưa tốn Dự định cơng ty K toán qua ngân hàng VCB, biết tỷ giá mua ngoại tệ ngày 5/10/N ngân hàng VCB 22.300 đồng/USD; tỷ giá bán ngoại tệ ngân hàng VCB ngày 5/10/N 22.380 đồng/USD + Ngày 5/10/N, xuất bán lô thành phẩm X (200kg) cho công ty G với giá vốn 10.000.000 đồng; giá bán chưa thuế GTGT 2,7 USD/sản phẩm; thuế GTGT 10% Tiền hàng cơng ty G tốn tiền mặt ngoại tệ Cơng ty G có giao dịch ngoại tệ ngân hàng BIDV, Biết tỷ giá mua ngoại tệ ngày 5/10/N ngân hàng BIDV 22.310 đồng/USD; tỷ giá bán ngoại tệ ngân hàng BIDV ngày 5/10/N 22.395 đồng/USD - Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Hướng dẫn ví dụ 1.21 Như ví dụ 1.20 nêu cơng ty TNHH A lựa chọn tỷ giá ghi sổ theo tỷ giá giao dịch thực tế (Tỷ giá mua bán ngân hàng thương mại nơi công ty TNHH A giao dịch) mà công ty TNHH A không lựa chọn tỷ giá xấp xỉ để ghi sổ - Nghiệp vụ ghi sổ sau: + Ngày 5/10/N, xuất bán lô thành phẩm X (1.000kg) cho công ty K, tiền hàng công ty K chưa toán: - Phản ánh giá vốn: - Nợ TK 632: 50.000.000 Có TK 155: 50.000.000 - Phản ánh khoản phải thu: - Nợ TK 131(K): 1.000*2,7*1.1*22.300= 66.231.000 Có TK 511: 60.210.000 Có TK 3331: 6.210.000 - + Ngày 5/10/N, xuất bán 200 (kg) thành phẩm X cho công ty G toán tiền mặt: - Phản ánh giá vốn: - Nợ TK 632: 10.000.000 Có TK 155: 10.000.000 - Phản ánh doanh thu, tiền mặt ngoại tệ nhận được: - Nợ TK 1112: 200*2,7*1,1*22.310= 13.252.140 Có TK 511: 12.047.400 Có TK 3331: 1.204.700 2> Khi khách hàng toán, kế toán ghi: - Nợ TK 1112: Tỷ giá thực tế ngày giao dịch - Nợ TK 635: Chênh lệch lỗ tỷ giá Có TK 131: Tỷ giá ghi sổ nợ ( TG thực tế đích danh ngày bán hàng) Có TK 515: Chênh lệch lãi tỷ giá - Ví dụ: 1.21 Cơng ty TNHH A tính thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên có nghiệp vụ phát sinh sau: Ngày 15/11/N; Công ty TNHH K toán khoản nợ mua hàng từ ngày 10/10/N 880USD tiền mặt ngoại tệ Biết ngân hàng giao dịch công ty TNHH K công ty TNHH A ngân hàng VCB Tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng VCB ngày 10/10/N 22.315 đồng/USD; tỷ giá bán 22.398 đồng/USD Tỷ giá mua vào ngân hàng VCB ngày 15/11/N 22.410 đồng/USD; tỷ giá bán 22.482 đồng/USD - Hướng dẫn ví dụ 1.21 Tại ngày 10/10/N cơng ty ghi nhận khoản nợ cho công ty TNHH K 880USD theo tỷ giá thực tế ngày 10/10/N 22.315 đồng/USD (Dự Nợ TK 131-K: 880*22.315= 19.637.200 đồng) Ngày 15/11/N; công ty TNHH A thu hồi khoản nợ công ty TNHH K tiền mặt ngoại tệ Kế tốn cơng ty TNHH A quy đổi tiền mặt ngoại tệ ngày 15/11/N thu từ công ty TNHH K theo tỷ giá thực tế ngày 15/11/N tỷ giá mua vào ngân hàng VCB 22.410 đồng Chênh lệch tỷ giá ngày 15/11/N ngày 10/10/N làm phát sinh khoản chênh lệch tiền: 880*(22.410-22.315)= 83.600 đồng - Bút toán định khoản sau: - Nợ TK 1112: 880*22.410 = 19.720.800 Có TK 131(K): 19.637.200 Có TK 515: 83.600 - / Trường hợp khách hàng ứng trước tiền hàng 3.Khi nhận tiền ứng trước khách hàng, kế toán ghi nhận theo tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng nơi DN định khách hàng toán: Nợ TK 1112 Có TK 131 => Khi giao hàng hố cung cấp dịch vụ cho khách hàng tương ứng với số tiền ứng trước, kế toán ghi nhận doanh thu, thu nhập theo tỷ giá ghi sổ thời điểm nhận trước tiền người mua: Nợ TK 131 Có TK 511,3331 =>Trường hợp cung cấp hàng hố, dịch vụ cho khách hàng ứng trước phần tiền hàng, ta cần xác định doanh thu tương ứng với giá trị ứng trước để ghi nhận theo tỷ giá ghi ngày nhận trước tiền doanh thu tương ứng phần chưa ứng trước sử dụng tỷ giá thực tế ngày giao dịch tỷ giá mua ngân hàng mà DN định khách hàng tốn Cơng ty TNHH A tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo PP kê khai thường xuyên, kỳ có nghiệp vụ liên quan đến bán hàng ngoại tệ sau: 1.Ngày 5/3/N; Công ty TNHH B tạm ứng 1.000 USD tiền mặt để mua hàng cho công ty A Tỷ giá mua vào ngày 5/3/N NHTM 22.250 đồng/USD; tỷ giá bán ngày 5/3/N NHTM 22.820 đồng/USD Ngày 20/4/N; Công ty TNHH B nhận hàng trừ vào tiền tạm ứng ngày 5/3/N Biết tổng giá tốn lơ hàng ngày 20/4/N mà công ty TNHH B nhận Nợ TK 811 - Chi phí khác (phần giá trị cịn lại TSCĐ thiếu qua kiểm kê phải tính vào tổn thất doanh nghiệp) Có TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý c) Trường hợp tài sản phát thiếu xác định nguyên nhân người chịu trách nhiệm nguyên nhân người chịu trách nhiệm bồi thường, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác) (số phải bồi thường) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số bồi thường trừ vào lương) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ số thu bồi thường theo định xử lý) Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 152, 153, 155, 156 Có TK 111, 112 Các khoản cho mượn tài sản tạm thời, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 152, 153, 155, 156, Các khoản chi hộ bên thứ ba phải thu hồi, khoản phải thu khác, ghi Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK liên quan Kế tốn giao dịch ủy thác xuất - nhập bên nhận ủy thác: a) Khi bên nhận uỷ thác chi hộ cho bên giao uỷ thác, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (nếu bên giao ủy thác chưa ứng tiền) Nợ TK 3388- Phải trả phải nộp khác(trừ vào tiền nhận bên giao ủy thác) Có TK 111, 112,… b) Khi doanh nghiệp uỷ thác xuất toán bù trừ với khoản chi hộ, kế toán doanh nghiệp nhận uỷ thác xuất ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (3388) Có TK 138 - Phải thu khác (1388) c) Kế toán chi tiết giao dịch toán xuất - nhập ủy thác thực theo hướng dẫn tài khoản 338 - Phải trả khác; Kế toán khoản thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế nhập bên giao nhận ủy thác thực theo hướng dẫn tài khoản 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Định kỳ xác định tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, lợi nhuận chia phải thu, ghi: Nợ TK 111, 112, (số thu tiền) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi thu tiền khoản nợ phải thu khác, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 138 - Phải thu khác (1388) Khi có định xử lý nợ phải thu khác khơng có khả thu hồi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (số bồi thường cá nhân, tập thể có liên quan) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số bồi thường trừ vào lương) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (nếu bù đắp khoản dự phịng phải thu khó địi) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số hạch tốn vào chi phí) Có TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác) 10 Khi doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán khoản phải thu khác (đang phản ánh Bảng Cân đối kế tốn) cho cơng ty mua bán nợ, ghi: Nợ TK 111, 112, (số tiền thu từ việc bán khoản nợ phải thu) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (số chênh lệch bù đắp khoản dự phịng phải thu khó địi) Nợ TK liên quan (số chênh lệch giá gốc khoản nợ phải thu khó địi với số tiền thu từ bán khoản nợ số bù đắp khoản dự phịng nợ phải thu khó địi) Có TK 138 - Phải thu khác (1388) 11 Khi phát sinh chi phí cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, ghi: Nợ TK 1385 - Phải thu cổ phần hóa (chi tiết chi phí cổ phần hóa) Có TK 111, 112, 152, 331,… 12 Khi kết thúc trình cổ phần hóa, doanh nghiệp phải báo cáo thực tốn khoản chi cổ phần hóa với quan định cổ phần hóa Tổng số chi phí cổ phần hóa, chi trợ cấp cho lao động việc, việc, chi hỗ trợ đào tạo lại lao động, trừ (-) vào số tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước thu từ cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước, ghi: Nợ TK 3385 - Phải trả cổ phần hóa (tiền thu bán cổ phần thuộc vốn NN) Có TK 1385 - Phải thu cổ phần hóa 13 Các khoản chi cho hoạt động nghiệp, dự án, chi đầu tư XDCB, chi phí SXKD khơng cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 161, 241, 641, 642, 14 Khi lập Báo cáo tài chính, số dư nợ phải thu khác có gốc ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập Báo cáo tài chính: - Nếu tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) - Nếu tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 138 – 1.4.4 Kế tốn dự phịng phải thu khó địi Doanh nghiệp trích lập dự phịng phải thu khó địi khi: - Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết hợp đồng cam kết nợ, doanh nghiệp đòi nhiều lần chưa thu Việc xác định thời gian hạn khoản nợ phải thu xác định khó địi phải trích lập dự phòng vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua, bán ban đầu, khơng tính đến việc gia hạn nợ bên; - Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán khách nợ lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, tích, bỏ trốn; * Điều kiện, trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi - Phải có chứng từ gốc giấy xác nhận khách nợ số tiền nợ chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu cơng nợ - Mức trích lập dự phịng khoản nợ phải thu khó địi thực theo quy định hành - Các điều kiện khác theo quy định pháp luật * Việc trích lập hồn nhập khoản dự phịng phải thu khó đòi thực thời điểm lập Báo cáo tài - Trường hợp khoản dự phịng phải thu khó địi phải lập cuối kỳ kế tốn lớn số dư khoản dự phịng phải thu khó địi ghi sổ kế tốn số chênh lệch lớn ghi tăng dự phòng ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp - Trường hợp khoản dự phịng phải thu khó địi phải lập cuối kỳ kế toán nhỏ số dư khoản dự phịng phải thu khó địi ghi sổ kế tốn số chênh lệch nhỏ hồn nhập ghi giảm dự phịng ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp * Đối với khoản phải thu khó địi kéo dài nhiều năm, doanh nghiệp cố gắng dùng biện pháp để thu nợ không thu nợ xác định khách nợ thực khơng có khả tốn doanh nghiệp phải làm thủ tục bán nợ cho Cơng ty mua, bán nợ xố khoản nợ phải thu khó địi sổ kế tốn Việc xố khoản nợ phải thu khó địi phải thực theo quy định pháp luật điều lệ doanh nghiệp * Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 229 - Dự phòng tổn thất tài sản Bên Nợ: - Hoàn nhập chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ số dự phịng trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết; - Bù đắp giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác có định dùng số dự phòng lập để bù đắp số tổn thất xảy - Bù đắp phần giá trị lập dự phịng khoản nợ khơng thể thu hồi phải xóa sổ Bên Có: Trích lập khoản dự phòng tổn thất tài sản thời điểm lập Báo cáo tài Số dư bên Có: Số dự phịng tổn thất tài sản có cuối kỳ Tài khoản 229 - Dự phịng tổn thất tài sản có tài khoản cấp Tài khoản 2291 - Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh: Tài khoản 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Tài khoản 2293 - Dự phịng phải thu khó địi Tài khoản 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Một số nghiệp vụ chủ yếu Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu phân loại nợ phải thu khó địi, số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn lớn số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu phân loại nợ phải thu khó địi, số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp 3) Đối với khoản nợ phải thu khó địi xác định khơng thể thu hồi được, kế toán thực xoá nợ theo quy định pháp luật hành Căn vào định xoá nợ, ghi: Nợ TK 111, 112, 331, 334 (phần tổ chức cá nhân phải bồi thường) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)(phần lập dự phịng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần tính vào chi phí) Có TK 131, 138, 128, 244 4) Đối với khoản nợ phải thu khó địi xử lý xố nợ, sau lại thu hồi nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác 5) Đối với khoản nợ phải thu hạn bán theo giá thoả thuận, tuỳ trường hợp thực tế, kế toán ghi nhận sau: - Trường hợp khoản phải thu hạn chưa lập dự phòng phải thu khó địi, ghi: Nợ TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) Có TK 131, 138,128, 244 - Trường hợp khoản phải thu hạn lập dự phòng phải thu khó địi số lập dự phịng khơng đủ bù đắp tổn thất bán nợ số tổn thất cịn lại hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (số lập dự phịng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) Có TK 131, 138,128, 244 6) Kế toán xử lý khoản dự phịng phải thu khó địi trước doanh nghiệp Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần: Khoản dự phịng phải thu khó địi sau bù đắp tổn thất, hạch toán tăng vốn Nhà nước, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) Có TK 411 - Vốn 1.5 Kế toán khoản ứng trả trước 1.5.1 Kế toán khoản tạm ứng Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh khoản tạm ứng doanh nghiệp cho người lao động doanh nghiệp tình hình tốn khoản tạm ứng b) Khoản tạm ứng khoản tiền vật tư doanh nghiệp giao cho người nhận tạm ứng để thực nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh giải cơng việc phê duyệt Người nhận tạm ứng phải người lao động làm việc doanh nghiệp Đối với người nhận tạm ứng thường xuyên (thuộc phận cung ứng vật tư, quản trị, hành chính) phải Giám đốc định văn c) Người nhận tạm ứng (có tư cách cá nhân hay tập thể) phải chịu trách nhiệm với doanh nghiệp số nhận tạm ứng sử dụng tạm ứng theo mục đích nội dung cơng việc phê duyệt Nếu số tiền nhận tạm ứng không sử dụng không sử dụng hết phải nộp lại quỹ Người nhận tạm ứng không chuyển số tiền tạm ứng cho người khác sử dụng Khi hoàn thành, kết thúc công việc giao, người nhận tạm ứng phải lập bảng toán tạm ứng (kèm theo chứng từ gốc) để toán d) Phải toán dứt điểm khoản tạm ứng kỳ trước nhận tạm ứng kỳ sau * Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 141 - Tạm ứng Bên Nợ: Các khoản tiền, vật tư tạm ứng cho người lao động doanh nghiệp Bên Có: - Các khoản tạm ứng toán; - Số tiền tạm ứng dùng khơng hết nhập lại quỹ tính trừ vào lương; - Các khoản vật tư sử dụng không hết nhập lại kho Số dư bên Nợ: Số tạm ứng chưa toán * Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Khi tạm ứng tiền vật tư cho người lao động doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 141 - Tạm ứng Có TK 111, 112, 152, b) Khi thực xong công việc giao, người nhận tạm ứng lập Bảng toán tạm ứng kèm theo chứng từ gốc ký duyệt để toán khoản tạm ứng, ghi: Nợ TK 152,153, 156, 241, 331, 621,623, 627, 642, Có TK 141 - Tạm ứng c) Các khoản tạm ứng chi (hoặc sử dụng) không hết, phải nhập lại quỹ, nhập lại kho trừ vào lương người nhận tạm ứng, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 334 - Phải trả người lao động Có TK 141 - Tạm ứng d) Trường hợp số thực chi duyệt lớn số nhận tạm ứng, kế toán lập phiếu chi để toán thêm cho người nhận tạm ứng, ghi: Nợ TK 152, 153,156, 241, 621, 622, 627, Có TK 111 - Tiền mặt 1.5.2 Kế tốn chi phí trả trước Phản ánh chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến kết hoạt động SXKD nhiều kỳ kế tốn việc kết chuyển khoản chi phí vào chi phí SXKD kỳ kế tốn sau Chi phí trả trước, gồm: - Chi phí trả trước thuê sở hạ tầng, thuê hoạt động TSCĐ phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ kế tốn - Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động phân bổ tối đa không năm; - Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, ) loại lệ phí mà doanh nghiệp mua trả lần cho nhiều kỳ kế toán; - Cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh nhiều kỳ kế tốn; - Chi phí vay trả trước lãi tiền vay lãi trái phiếu phát hành; - Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lần có giá trị lớn doanh nghiệp khơng thực trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phân bổ tối đa không năm; - Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê tài chính; - Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động; - Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ cho hoạt động kinh doanh nhiều kỳ kế tốn Chi phí nghiên cứu chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh, khơng ghi nhận chi phí trả trước c) Việc tính phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD kỳ kế tốn phải vào tính chất, mức độ loại chi phí để lựa chọn phương pháp tiêu thức hợp lý d) Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản chi phí trả trước theo kỳ hạn trả trước phát sinh, phân bổ vào đối tượng chịu chi phí kỳ kế tốn số cịn lại chưa phân bổ vào chi phí * Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 242 - Chi phí trả trước Bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước phát sinh kỳ Bên Có: Các khoản chi phí trả trước tính vào chi phí SXKD kỳ Số dư bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước chưa tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ * Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Khi phát sinh khoản chi phí trả trước phải phân bổ dần vào chi phí SXKD nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 153, 331, 334, 338, Định kỳ tiến hành phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD, ghi: Nợ TK 623, 627, 635, 641, 642 Có TK 242 - Chi phí trả trước b) Khi trả trước tiền thuê TSCĐ, thuê sở hạ tầng theo phương thức thuê hoạt động phục vụ hoạt động kinh doanh cho nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, - Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ, chi phí trả trước bao gồm thuế GTGT c) Đối với công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ, xuất dùng, cho thuê, ghi: - Khi xuất dùng cho thuê, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ - Định kỳ tiến hành phân bổ giá trị cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, đồ dùng cho thuê xuất kho theo tiêu thức hợp lý.: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 242 - Chi phí trả trước d) Trường hợp mua TSCĐ bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp: - Khi mua TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình mua bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp đưa sử dụng cho SXKD, để nắm giữ chờ tăng giá cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 211, 213, 217 (nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (phần lãi trả chậm số chênh lệch Tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền trừ (-) Thuế GTGT (nếu có)) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá toán) - Định kỳ, toán tiền cho người bán, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm giá gốc lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ) - Định kỳ, tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước đ) Trường hợp chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lớn, doanh nghiệp không thực trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ, phải phân bổ chi phí vào nhiều kỳ kế tốn, cơng việc sửa chữa hồn thành: - Kết chuyển chi phí sửa chữa TSCĐ vào tài khoản chi phí trả trước, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 241 - XDCB dở dang (2413) - Định kỳ, tính phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 242 - Chi phí trả trước e) Trường hợp doanh nghiệp trả trước lãi tiền vay cho bên cho vay: - Khi trả trước lãi tiền vay, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 111, 112 - Định kỳ, phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả kỳ vào chi phí tài vốn hố tính vào giá trị tài sản dở dang, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (chi phí vay ghi vào chi phí SXKD kỳ) Nợ TK 241 - XDCB dở dang (nếu chi phí vay vốn hố vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (nếu chi phí vay vốn hoá vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) Có TK 242 - Chi phí trả trước g) Khi doanh nghiệp phát hành trái phiếu theo mệnh giá để huy động vốn vay, doanh nghiệp trả trước lãi trái phiếu phát hành, chi phí lãi vay phản ánh vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí - Tại thời điểm phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (tổng số tiền thực thu) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lãi trái phiếu trả trước) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu - Định kỳ, phân bổ lãi trái phiếu trả trước vào chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang (nếu vốn hoá vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (vốn hoá vào tài sản sản xuất dở dang) Có TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lãi trái phiếu trả trước) (số lãi trái phiếu phân bổ kỳ) h) Các doanh nghiệp chưa phân bổ hết lỗ chênh lệch tỷ giá giai đoạn trước hoạt động phải kết chuyển toàn số lỗ lũy kế theo dõi TK 242 sang TK 635 - Chi phí tài để xác định kết kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước 1.5.3 Kế toán khoản cầm cố,thế chấp, ký quỹ, ký cược Tài khoản dùng để phản ánh số tiền giá trị tài sản mà doanh nghiệp đem cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược doanh nghiệp, tổ chức khác quan hệ kinh tế theo quy định pháp luật b) Các khoản tiền, tài sản đem cầm cố, chấp ký quỹ, ký cược phải theo dõi chặt chẽ kịp thời thu hồi hết thời hạn cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Trường hợp khoản ký quỹ, ký cược doanh nghiệp quyền nhận lại hạn thu hồi doanh nghiệp trích lập dự phịng khoản nợ phải thu khó địi c) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết khoản cầm cố, chấp ký cược, ký quỹ theo loại, đối tượng, kỳ hạn, nguyên tệ Khi lập Báo cáo tài chính, khoản có kỳ hạn cịn lại 12 tháng phân loại tài sản ngắn hạn; Những khoản có kỳ hạn lại từ 12 tháng trở lên phân loại tài sản dài hạn d) Đối với tài sản đưa cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược phản ánh theo giá ghi sổ kế toán doanh nghiệp Khi xuất tài sản phi tiền tệ mang cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược ghi theo giá thu ghi theo giá Trường hợp có khoản ký cược, ký quỹ tiền tương đương tiền quyền nhận lại ngoại tệ phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập Báo cáo tài (là tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch) Các tài sản chấp giấy chứng nhận quyền sở hữu (ví dụ bất động sản) khơng ghi giảm tài sản mà theo dõi chi tiết sổ kế toán (chi tiết tài sản chấp) thuyết minh Báo cáo tài *Tài khoản sử dụng : TK 244- Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Bên Nợ: - Giá trị tài sản mang cầm cố, chấp số tiền ký quỹ, ký cược - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư khoản ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) Bên Có: - Giá trị tài sản cầm cố số tiền ký quỹ, ký cược nhận lại toán; - Khoản khấu trừ (phạt) vào tiền ký quỹ, ký cược tính vào chi phí khác; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư khoản ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) Số dư bên Nợ: - Giá trị tài sản cầm cố, chấp số tiền ký quỹ, ký cược * Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Dùng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng để ký cược, ký quỹ, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Có TK 111, 112 b) Trường hợp dùng tài sản cố định để cầm cố, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược (giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (giá trị hao mịn) Có TK 211, 213 (ngun giá) Trường hợp chấp giấy tờ (giấy chứng nhận sở hữu nhà đất, tài sản) khơng phản ánh tài khoản mà theo dõi sổ chi tiết c) Khi mang tài sản khác cầm cố, chấp, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược (chi tiết theo khoản) Có TK 152, 155, 156, d) Khi nhận lại tài sản cầm cố tiền ký quỹ, ký cược: - Nhận lại số tiền ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược - Nhận lại tài sản cố định cầm cố, chấp, ghi: Nợ TK 211, 213 (nguyên giá đưa cầm cố) Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược (giá trị lại) Có TK 214 - Hao mịn tài sản cố định (giá trị hao mòn) - Khi nhận lại tài sản khác mang cầm cố, chấp, ghi: Nợ TK 152, 155, 156, Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược (chi tiết khoản) đ) Trường hợp doanh nghiệp không thực cam kết, bị phạt vi phạm hợp đồng trừ vào tiền ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác (số tiền bị trừ) Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược e) Trường hợp sử dụng khoản ký cược, ký quỹ toán cho người bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược g) Khi lập Báo cáo tài chính, khoản ký cược, ký quỹ quyền nhận lại có gốc ngoại tệ, kế toán phải đánh giá theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập Báo cáo tài chính: - Nếu tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) - Nếu tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ... Nợ TK 11 1 - Tiền mặt (11 11) Có TK 12 8, 13 1, 13 6, 13 8, 14 1, 244, 344 Khi bán khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn thu tiền mặt, ghi: Nợ TK 11 1 - Tiền mặt (11 11) Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 12 1 - Chứng... TK 15 2: 12 0 /1, 1*22.430+760 /1, 1* 22 .12 0 = 17 .729. 818 - Nợ TK 13 3: 1. 772.982 - Nợ TK 635: 15 2.000 Có TK 3 31: 12 0 * 22.430 = 2.6 91. 600 Có TK 11 12: 760 * 22.320 =16 .963.200 - (Hoặc với ngày 3/4/N kế. .. (12 82) Có TK 11 1, 11 2, - Định kỳ ghi nhận tiền lãi trái phiếu: Nợ TK 11 1, 11 2, 13 8 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Thu hồi giá gốc trái phiếu đến hạn toán, ghi: Nợ TK 11 1, 11 2, Có TK 12 8