Untitled ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH BÀI GIẢNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 3 Giảng viên TS NGUYỄN HOÀNG HUẾ, 2021 MỤC LỤC CHƯƠNG 1 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN[.]
ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH BÀI GIẢNG KẾ TỐN TÀI CHÍNH Giảng viên: TS NGUYỄN HOÀNG HUẾ, 2021 MỤC LỤC CHƯƠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP 1.1 Tổng quan chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Đặc điểm sản xuất xây lắp 1.1.2 Đặc điểm chi phí sản xuất xây lắp 1.1.3 Đặc điểm giá thành sản phẩm xây lắp 1.2 Kế tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp 11 1.2.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 11 1.2.2 Kế toán khoản thiệt hại sản xuất xây lắp 22 1.2.3 Kế toán sửa chữa bảo hành cơng trình xây lắp 24 1.3 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 27 1.3.1 Phương pháp tổng hợp phân bổ chi phí sản xuất 28 1.3.2 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 29 1.4 Trình bày thơng tin chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp báo cáo tài 35 CHƯƠNG KẾ TOÁN DOANH THU VÀ TIÊU THỤ SẢN PHẨM XÂY LẮP 38 2.1 Kế toán doanh thu doanh nghiệp xây lắp 38 2.1.1 Đặc điểm doanh thu doanh nghiệp xây lắp 38 2.1.2 Tài khoản kế toán sử dụng 40 2.1.3 Phương pháp hạch toán 42 2.2 Kế toán giá vốn hàng bán tiêu thụ sản phẩm xây lắp 44 2.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng 45 2.2.2 Phương pháp hạch toán 45 2.3 Kế toán xác định kết hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp xây lắp 46 2.3.1 Đặc điểm kế toán xác định kết hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp xây lắp 46 2.3.2 Tài khoản kế toán sử dụng 47 2.3.3 Phương pháp hạch toán 48 2.4 Trình bày thông tin doanh thu, giá vốn hàng bán toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng báo cáo tài 49 CHƯƠNG KẾ TOÁN NHẬP KHẨU HÀNG HÓA TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 55 3.1 Kế toán nhập trực tiếp 55 3.1.1 Khái niệm 55 3.1.2 Nguyên tắc đánh giá 56 3.1.3 Chứng từ kế toán sử dụng 57 3.1.4 Tài khoản kế toán sử dụng 57 3.1.5 Trình tự hạch tốn 60 3.1.6 Phản ánh vào sơ đồ tài khoản nghiệp vụ chủ yếu 62 3.1.7 Ví dụ minh họa 62 3.2 Kế toán nhập ủy thác 63 3.2.1 Khái niệm 63 3.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng 63 3.2.3 Phương pháp hạch toán 64 3.3 Trình bày thơng tin hàng nhập báo cáo tài 73 CHƯƠNG KẾ TOÁN XUẤT KHẨU HÀNG HÓA TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 78 4.1 Kế toán xuất trực tiếp 78 4.1.1 Khái niệm 78 4.1.2 Chứng từ kế toán sử dụng 78 4.1.3 Tài khoản kế toán sử dụng 79 4.1.4 Trình tự hạch tốn 79 4.1.5 Phản ánh nghiệp vụ chủ yếu sơ đồ tài khoản 80 4.1.6 Ví dụ minh họa 81 4.2 Kế toán xuất ủy thác 82 4.2.1 Khái niệm 83 4.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng 83 4.2.3 Phương pháp hạch toán 84 4.3 Trình bày thông tin doanh thu giá vốn hàng xuất báo cáo tài 91 CHƯƠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Mục tiêu chương Học xong chương này, người học có khả năng: Hiểu đặc điểm chung hoạt động xây lắp ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn doanh nghiệp xây lắp Tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Trình bày thơng tin chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp báo cáo tài 1.1 Tổng quan chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 1.2 Kế tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp 1.3 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp 1.4 Trình bày thơng tin chi phí giá thành sản phẩm xây lắp báo cáo tài 1.1 Tổng quan chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Đặc điểm sản xuất xây lắp Xây dựng ngành sản xuất vật chất góp phần tạo nên sở vật chất kỹ thuật kinh tế Hoạt động ngành xây dựng hoạt động hình thành lực sản xuất cho ngành, lĩnh vực khác kinh tế Nói cách cụ thể sản xuất xây dựng bao gồm hoạt động: xây dựng mới, mở rộng, khôi phục, cải tạo lại, hay đại hố cơng trình có thuộc lĩnh vực kinh tế quốc dân (như cơng trình giao thông thuỷ lợi, khu công nghiệp, công trình quốc phịng, cơng trình dân dụng khác) Xí nghiệp xây lắp đơn vị kinh tế sở, nơi trực tiếp sản xuất kinh doanh, gồm tập thể lao động định có nhiệm vụ sử dụng tư liệu lao động đối tượng lao động để sản xuất sản phẩm xây lắp phục vụ nhu cầu tái sản xuất cho kinh tế 1.1.1.1 Đặc điểm tổ chức thi công sản phẩm xây lắp Tổ chức thi công xây lắp cơng trình thực theo phương pháp giao thầu hay tự làm Hiện nay, phương pháp giao nhận thầu phương pháp áp dụng chủ yếu cơng tác xây lắp (do mức độ chun mơn hố cao hơn) Đơn vị xây lắp để nhận thầu cần phải tiến hành đấu thầu Đấu thầu trình lựa chọn nhà thầu đáp ứng yêu cầu bên mời thầu (chủ đầu tư) để thực gói thầu thuộc dự án giao sở bảo đảm tính cạnh tranh, cơng bằng, minh bạch hiệu kinh tế Trình tự thực đấu thầu gồm bước chuẩn bị đấu thầu, tổ chức đấu thầu, đánh giá hồ sơ dự thầu, thẩm định phê duyệt kết đấu thầu, thông báo kết đấu thầu, thương thảo, hoàn thiện hợp đồng ký kết hợp đồng Hoạt động đấu thầu bao gồm hoạt động bên liên quan trình lựa chọn nhà thầu Phương thức giao nhận thầu thực thông qua hai cách sau: a Giao nhận thầu tồn cơng trình (tổng thầu xây dựng) Theo phương thức này, chủ đầu tư giao thầu cho tổ chức xây dựng tất khâu từ khảo sát thiết việc xây lắp hồn chỉnh cơng trình sở luận chứng kinh tế kỹ thuật duyệt Ngoài chủ đầu tư uỷ nhiệm cơng việc cho tổ chức tổng thầu xây dựng lập luận chứng kinh tế kỹ thuật, đặt mua thiết bị, giải phóng mặt bằng… Tuỳ theo khả năng, đặc điểm, khối lượng công tác xây lắp mà tổng thầu xây dựng đảm nhận tồn hay giao lại cho đơn vị nhận thầu khác b Giao nhận thầu phần Theo phương thức này, chủ đầu tư giao phần công việc cho đơn vị như: Một tổ chức nhận thầu lập luận chứng kinh tế kỹ thuật cơng trình gồm khảo sát, điều tra để lập luận chứng Một tổ chức nhận thầu khảo sát thiết kế tồn cơng trình từ bước thiết kỹ thuật lập tổng dự tốn cơng trình bước lập vẽ thi công lập dự tốn hạng mục cơng trình Một tổ chức nhận thầu xây lắp từ công tác chuẩn bị xây lắp xây lắp tồn cơng trình sở thiết kế kỹ thuật thi cơng duyệt Ngồi ra, chủ đầu tư giao thầu cho nhiều tổ chức xây dựng nhận thầu gọn hạng mục cơng trình, nhóm hạng mục cơng trình độc lập Trong trường hợp này, chủ đầu tư có trách nhiệm tổ chức phối hợp hoạt động tổ chức nhận thầu áp dụng cơng trình, hạng mục cơng trình độc lập 1.1.1.2 Đặc điểm ngành xây dựng chi phối đến việc tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành Hoạt động xây lắp hoạt động sản xuất có tính chất cơng nghiệp, nhiên hoạt động sản xuất ngành công nghiệp đặc biệt Đặc điểm hoạt động xây lắp có ảnh hưởng lớn đến việc tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp xây lắp: Sản phẩm xây lắp mang tính chất riêng lẻ Sản phẩm sản xuất xây lắp khơng có sản phẩm giống sản phẩm nào, sản phẩm có yêu cầu mặt thiết kế mỹ thuật, kết cấu, hình thức, địa điểm xây dựng khác Chính vậy, sản phẩm xây lắp có yêu cầu tổ chức quản lý, tổ chức thi công biện pháp thi công phù hợp với đặc diểm cơng trình cụ thể, có việc sản xuất thi công mang lại hiệu cao bảo đảm cho sản xuất liên tục Do sản phẩm có tính chất đơn sản xuất theo đơn đặt hàng phí bỏ vào sản xuất thi cơng hồn tồn khác cơng trình, cơng trình thi cơng theo thiết kế mẫu xây dựng địa điểm khác với điều kiện thi cơng khác chi phí sản xuất khác Việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành xác định kết thi cơng xây lắp tính cho sản phẩm xây lắp riêng biệt Sản xuất xây lắp thực theo đơn đặt hàng khách hàng nên phát sinh chi phí q trình lưu thơng Sản phẩm xây dựng có giá trị lớn, khối lượng cơng trình lớn, thời gian thi cơng tương đối dài Các cơng trình xây dựng (XDCB) thường có thời gian thi cơng dài,có cơng trình phải xây dựng hàng chục năm xong.Trong thời gian sản xuất thi công xây dựng chưa tạo sản phẩm cho xã hội lại sử dụng nhiều vật tư, nhân lực xã hội Do lập kế hoạch XDCB cần cân nhắc, thận trọng nêu rõ yêu cầu vật tư, tiền vốn, nhân công Việc quản lý theo dõi trình sản xuất thi công phải chặt chẽ, đảm bảo sử dụng vốn tiết kiệm, bảo đảm chất lượng thi cơng cơng trình Do thời gian thi cơng tương đối dài nên kỳ tính giá thường không xác định hàng tháng sản xuất công nghiệp mà xác định theo thời điểm cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành hay thực bàn giao toán theo giai đoạn quy ước tuỳ thuộc vào kết cấu đặc điểm kỹ thuật khả vốn đơn vị xây lắp.Việc xác định đắn đối tượng tính giá thành góp phần to lớn việc quản lý sản xuất thi công sử dụng đồng vốn đạt hiệu cao Thời gian sử dụng sản phẩm xây lắp tương đối dài Các cơng trình XDCB thường có thời gian sử dụng dài nên sai lầm trình thi cơng thường khó sửa chữa phải phá làm lại Sai lầm XDCB vừa gây lãng phí, vừa để lại hậu có nghiêm trọng, lâu dài khó khắc phục Do đặc điểm mà q trình thi cơng cần phải thường xun kiểm tra giám sát chất lượng cơng trình Sản phẩm XDCB sử dụng chỗ, địa điểm xây dựng thay đổi theo địa bàn thi công Khi chọn địa điểm xây dựng phải điều tra nghiên cứu khảo sát thật kỹ điều kiện kinh tế, địa chất, thuỷ văn, kết hợp yêu cầu phát triển kinh tế, văn hoá, xã hội trước mắt lâu dài Sau vào sử dụng, công trình khơng thể di dời, cho nên, cơng trình nhà máy, xí nghiệp cần nghiên cứu điều kiện nguồn cung cấp nguyên vật liệu, nguồn lực lao động, nguồn tiêu thụ sản phẩm, bảo đảm điều kiện thụân lợi cơng trình vào hoạt động sản xuất kinh doanh sau Một cơng trình XDCB hồn thành, điều có nghĩa người cơng nhân xây dựng khơng cịn việc làm nữa, phải chuyển đến thi cơng cơng trình khác Do đó, phát sinh chi phí điều động cơng nhân, máy móc thi cơng, chi phí xây dựng cơng trình tạm thời cho cơng nhân cho máy móc thi cơng Cũng đặc điểm mà đơn vị xây lắp thường sử dụng lực lượng lao động thuê chỗ, nơi thi cơng cơng trình, để giảm bớt chi phí di dời Sản xuất XDCB thường diễn trời, chịu tác động trực tiếp điều kiện môi trường, thiên nhiên, thời tiết việc thi cơng xây lắp mức độ mang tính chất thời vụ Do đặc điểm này, trình thi công cần tổ chức quản lý lao động, vật tư chặt chẽ đảm bảo thi công nhanh, tiến độ điều kiện môi trường thời tiết thuận lợi Trong điều kiện thời tiết không thuận lợi ảnh hưởng đến chất lượng thi cơng, phát sinh khối lượng cơng trình phải phái làm lại thiệt hại phát sinh ngừng sản xuất, doanh nghiệp cần có kế hoạch điều độ cho phù hợp nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành Sản phẩm sản xuất xây lắp tiêu thụ theo giá dự toán hay giá thỏa thuận với chủ đầu tư (giá giao thầu) Vì quy định giá sản phẩm xây lắp trước tiến hành xây lắp cơng trình thơng qua hợp đồng giao nhận thầu, việc tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp xây lắp thực thông qua việc bàn giao cơng trình xây lắp hồn thành cho chủ đầu tư 1.1.2 Đặc điểm chi phí sản xuất xây lắp Chi phí sản xuất xây lắp doanh nghiệp sản xuất xây lắp tồn chi phí lao động sống lao động vật hóa phát sinh q trình thi cơng xây lắp thời kỳ định Chi phí sản xuất xây lắp cấu thành giá thành sản phẩm xây lắp 1.1.2.1 Đối tượng hạch tốn chi phí Đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất đối tượng để tập hợp chi phí sản xuất, phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất cần tổ chức tập hợp theo Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xác định nơi phát sinh chi phí đối tượng chịu chi phí Đó khâu cần thiết cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phải vào đặc điểm phát sinh chi phí cơng dụng chi phí sản xuất Tuỳ theo cấu tổ chức sản xuất, yêu cầu trình độ quản lý kinh tế, yêu cầu hạch toán kinh tế nội doanh nghiệp mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tồn quy trình cơng nghệ hay giai đoạn, quy trình cơng nghệ riêng biệt Tuỳ theo quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm sản phẩm, yêu cầu công tác tính giá thành sản phẩm mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất nhóm sản phẩm, mặt hàng, sản phẩm, phận, cụm chi tiết chi tiết sản phẩm Xuất phát từ đặc điểm kinh doanh xây lắp, có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp, sản phẩm có tính đơn riêng lẻ, theo đơn đặt hàng việc tổ chức sản xuất phân chia thành nhiều công trường, nhiều khu vực thi công nên đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất thường theo đơn đặt hàng hạng mục cơng trình, phận hạng mục cơng trình, nhóm hạng mục cơng trình, ngơi nhà dãy nhà 1.1.2.2 Nội dung khoản mục chi phí cấu thành giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp bao gồm khoản mục chi phí có liên quan đến việc thi cơng xây lắp cơng trình, nội dung khoản mục bao gồm: a Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp doanh nghiệp xây lắp bao gồm tất chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho thi công xây lắp như: Vật liệu xây dựng: giá thực tế cát, đá, sỏi, sắt, thép, xi măng… Vật liệu khác: bột màu, đinh, dây… Nhiên liệu: than củi dùng để nấu nhựa rải đường… Vật kết cấu: bê tông đúc sẵn… Thiết bị gắn liền với vật kiến trúc như: thiết bị vệ sinh, thơng gió, ánh sáng, thiết bị sưởi ấm… (kể công xi mạ, bảo quản thiết bị) b Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp doanh nghiệp xây lắp bao gồm tiền lương, phụ cấp công nhân trực tiếp tham gia công tác thi công xây dựng lắp đặt thiết bị, bao gồm: + Tiền lương công nhân trực tiếp thi công xây lắp kể cơng nhân phụ Cơng nhân cơng nhân mộc, công nhân nề, công nhân xây, công nhân uốn sắt, công nhân trộn bê tông…; công nhân phụ như: công nhân khn vác máy móc thi cơng, tháo dỡ ván khuôn đà giáo, lau chùi thiết bị trước lắp đặt, cạo rỉ sắt thép, nhúng gạch… + Các khoản phụ cấp theo lương phụ cấp làm đêm, thêm giờ, phụ cấp trách nhiệm, chức vụ, phụ cấp cơng trường, phụ cấp khu vực, phụ cấp nóng độc hại… + Tiền lương phụ công nhân trực tiếp thi cơng xây lắp Ngồi khoản tiền lương phụ cấp công nhân trực tiếp tham gia công tác thi công xây dựng, lắp đặt thiết bị thuộc biên chế quản lý doanh nghiệp xây lắp (DNXL), khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp cịn bao gồm khoản phải trả cho lao động thuê theo loại cơng việc Khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp không bao gồm tiền lương công nhân vận chuyển vật liệu ngồi cự ly cơng trường, lương nhân viên thu mua bảo quản bốc dỡ vật liệu trước đến kho công trường, lương công nhân tát nước vét bùn thi công gặp trời mưa hay mạch nước ngầm tiền lương phận khác (sản xuất phụ, xây lắp phụ, nhân viên bảo vệ, quản lý …) Mặt khác, chi phí nhân cơng trực tiếp khơng bao gồm khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính tiền lương phải trả công nhân trực tiếp thi công xây lắp Chi phí nhân cơng trực tiếp khơng tính tiền ăn ca cơng nhân viên trực tiếp xây lắp Các khoản tính vào khoản mục chi phí sản xuất chung Trong trường hợp DNXL có hoạt động khác mang tính chất cơng nghiệp cung cấp dịch vụ tính vào khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tiền ăn ca cơng nhân trực tiếp c Chi phí sử dụng máy thi công Đối với trường hợp doanh nghiệp thực việc xây lắp theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thi công thủ công vừa kết hợp thi cơng máy, giá thành xây lắp cịn có khoản mục chi phí sử dụng máy thi cơng Chi phí sử dụng máy thi cơng gồm hai loại chi phí chi phí thường xuyên chi phí tạm thời - Chi phí thường xuyên gồm: chi phí xảy hàng ngày cách thường xuyên cho trình sử dụng máy thi cơng chi phí nhiên liệu, dầu mỡ, chi phí vật liệu phụ khác; tiền lương công nhân điều khiển công nhân phục vụ máy thi công; tiền khấu hao TSCĐ xe máy thi cơng; chi phí th máy, chi phí sử chữa thường xuyên xe máy thi cơng - Chi phí tạm thời chi phí phát sinh lần có liên quan đến việc lắp, tháo, vận chuyển, di chuyển máy khoản chi phí cơng trình tạm phục vụ cho việc sử dụng máy thi công lán che máy công trường, bệ để máy khu vực thi công Các chi phí thường xuyên tính trực tiếp lần vào chi phí sử dụng máy thi cơng kỳ cịn chi phí tạm thời khơng hạch tốn lần vào chi phí sử dụng máy thi cơng mà tính phân bổ dần theo thời gian sử dụng cơng trình tạm theo ... 55 3. 1 Kế toán nhập trực tiếp 55 3. 1. 1 Khái niệm 55 3. 1. 2 Nguyên tắc đánh giá 56 3. 1 .3 Chứng từ kế toán sử dụng 57 3. 1. 4 Tài khoản kế toán. .. pháp khấu trừ, Hóa đơn GTGT, ghi: Nợ TK 6 21 – theo giá chưa có thuế GTGT Nợ TK 13 3 ( 13 3 1) - Thuế GTGT khấu trừ (thuế GTGT đầu vào) Có TK 11 1, 11 2, 33 1? ?? + Trường hợp doanh nghiệp xây lắp tính... Nợ TK 14 1 (14 13 ) - Tạm ứng chi phí xây lắp giao khốn nội Có TK 11 1, 11 2, 15 2, … + Khi toán tạm ứng giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao duyệt, Bản toán tạm ứng ghi: Nợ TK 6 21 – (phần