Bài giảng Kế toán tài chính 1 ĐH Lâm Nghiệp

ThS HOÀNG VŨ HẢI (Chủ biên) ThS BÙI THỊ SEN, ThS NGUYỄN THỊ BÍCH DIỆP TS ĐỒN THỊ HÂN, ThS NGUYN TH THY DUNG Kế TOáN TàI CHíNH TRNG ĐẠI HỌC LÂM NGHIỆP - 2019 ThS HOÀNG VŨ HẢI (Chủ biên) ThS BÙI THỊ SEN, ThS NGUYỄN THỊ BÍCH DIỆP TS ĐOÀN THỊ HÂN, ThS NGUYỄN THỊ THÙY DUNG BÀI GIẢNG KẾ TỐN TÀI CHÍNH  Hướng dẫn phần hành kế tốn theo thơng tư 200/2014/TT-BTC  Hướng dẫn lập Báo cáo tài doanh nghiệp  Cập nhật quy định: 202/2014/TT-BTC; 53/2016/TT-BTC; 19/VBHN-BTC  Trình bày đơn giản, dễ hiểu thơng qua ví dụ thực tế TRƢỜNG ĐẠI HỌC LÂM NGHIỆP - 2019 MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi LỜI MỞ ĐẦU Chƣơng KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, TỀN VAY VÀ CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN 1.1 Kế toán vốn tiền 1.1.1 Những vấn đề chung vốn tiền 1.1.2 Kế toán tiền mặt 1.1.3 Kế toán tiền gửi ngân hàng 1.1.4 Kế toán tiền chuyển 1.2 Kế toán tiền vay 10 1.2.1 Chứng từ sử dụng 10 1.2.2 Nguyên tắc kế toán 10 1.2.3 Tài khoản sử dụng .10 1.2.4 Trình tự kế tốn 10 1.3 Kế toán nghiệp vụ toán 11 1.3.1 Kế toán toán với khách hàng 12 1.3.2 Kế toán toán với người bán 13 1.3.3 Kế toán toán với Nhà nước .14 1.3.4 Kế toán nghiệp vụ toán nội 17 1.3.5 Kế toán toán tạm ứng 19 CÂU HỎI ÔN TẬP .21 Chƣơng KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ .22 2.1 Những vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 22 2.1.1 Khái niệm đặc điểm vật liệu 22 2.1.2 Khái niệm đặc điểm CCDC .22 2.1.3 Phân loại vật liệu công cụ dụng cụ 22 2.1.4 Tính giá vật liệu cơng cụ dụng cụ 24 2.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ .26 2.2.1 Chứng từ sổ kế toán sử dụng 26 2.2.2 Các phương pháp kế toán chi tiết .26 2.3 Kế tốn tổng hợp ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên .29 2.3.1 Phương pháp kê khai thường xuyên 29 2.3.2 Chứng từ sử dụng 29 2.3.3 Nguyên tắc kế toán 29 i 2.3.4 Tài khoản sử dụng 30 2.3.5 Trình tự kế toán 30 2.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ 35 2.4.1 Phương pháp kiểm kê định kỳ 35 2.4.2 Chứng từ sử dụng 35 2.4.3 Nguyên tắc kế toán 35 2.4.4 Tài khoản sử dụng 35 2.4.5 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 36 2.5 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 38 2.5.1 Nội dung dự phòng giảm giá hàng tồn kho 38 2.5.2 Nguyên tắc kế toán 38 2.5.3 Tài khoản sử dụng 39 2.5.4 Phương pháp kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 39 CÂU HỎI ÔN TẬP 40 Chƣơng KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƢ 41 3.1 Những vấn đề chung kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư 41 3.1.1 Những vấn đề chung kế toán TSCĐ 41 3.1.2 Những vấn đề chung kế toán bất động sản đầu tư 46 ế toán t i sản ố định 46 3.2.1 Chứng từ, sổ sách kế toán 46 3.2.2 Tài khoản sử dụng 47 3.2.3 Phương pháp kế toán 47 3.3 Kế toán khấu hao TSCĐ 55 3.3.1 Phân biệt hao mòn khấu hao 55 3.3.2 Phương pháp tính khấu hao 56 3.3.3 Chứng từ sử dụng 59 3.3.4 Nguyên tắc hạch toán 59 3.3.5 Tài khoản sử dụng 60 3.3.6 Trình tự hạch tốn 60 3.4 Kế toán TSCĐ thuê ngo i v ho thuê 60 3.4.1 Kế tốn TSCĐ th tài 60 3.4.2 Kế toán TSCĐ thuê hoạt động 64 ế toán s a hữa TSCĐ 66 3.5.1 Những vấn đề chung 66 3.5.2 Kế toán sửa chữa nhỏ TSCĐ 67 3.5.3 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ 67 ế toán ất động sản đầu tư 69 ii 3.6.1 Tài khoản sử dụng .69 3.6.2 Phương pháp kế toán 69 CÂU HỎI ÔN TẬP .73 Chƣơng KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG 74 Những vấn đề kế toán tiền lương v khoản trí h theo lương 74 4.1.1 Khái niệm, chất tiền lương, ý nghĩa quản lý lao động tiền lương doanh nghiệp 74 4.1.2 Nhiệm vụ kế toán tiền lương khoản trích theo lương .75 4.1.3 Các hình thức trả lương 75 4.1.4 Quỹ tiền lương 77 4.1.5 Các khoản trích theo lương 78 ế toán tiền lương v khoản trí h theo lương .79 4.2.1 Kế toán tiền lương .79 4.2.2 Kế tốn khoản trích theo lương 82 CÂU HỎI ÔN TẬP .85 Chƣơng KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 86 5.1 Những vấn đề chung kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 86 5.1.1 Chi phí sản xuất 86 5.1.2 Giá thành sản phẩm 88 5.1.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 92 5.2 Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên .93 5.2.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 93 5.2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 95 5.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung 96 5.2.4 Kế toán khoản thiệt hại sản xuất 100 5.2.5 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất 102 5.2.6 Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 104 5.3 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ .105 5.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 106 5.3.2 Kế tốn chi phí nhân công trực tiếp 107 5.3.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung 107 5.3.4 Tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 108 CÂU HỎI ÔN TẬP .109 Chƣơng KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƢ TÀI CHÍNH .110 Những vấn đề kế toán hoạt động đầu tư t i hính 110 6.1.1 Đầu tư tài 110 6.1.2 Phân loại đầu tư tài 110 iii 6.2 ế toán hoạt động đầu tư t i hính 112 6.2.1 Kế toán đầu tư chứng khoán kinh doanh 112 6.2.2 Kế toán đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 117 6.2.3 Kế toán hoạt động đầu tư vốn vào đơn vị khác 120 ế tốn dự phịng khoản đầu tư t i hính 137 6.3.1 Nội dung kế tốn dự phịng khoản đầu tư tài 137 6.3.2 TK sử dụng 138 6.3.3 Kế toán dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh 139 6.3.4 Kế tốn dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác 140 CÂU HỎI ÔN TẬP 142 Chƣơng KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 143 ế toán th nh phẩm 143 7.1.1 Khái niệm thành phẩm nhiệm vụ kế toán thành phẩm 143 7.1.2 Tính giá thành phẩm 143 7.1.3 Kế toán chi tiết thành phẩm 144 7.1.4 Kế toán tổng hợp thành phẩm 144 ế toán tiêu thụ th nh phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên 148 7.2.1 Một số khái niệm 148 7.2.2 Một số nguyên tắc chung 149 7.2.3 TK sử dụng 153 7.2.4 Phương pháp kế toán tiêu thụ sản phẩm 155 ế toán tiêu thụ th nh phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ 164 7.3.1 TK sử dụng 164 7.3.2 Phương pháp kế toán 164 ế tốn hi phí án h ng, hi phí quản lý doanh nghiệp 165 7.4.1 Kế tốn chi phí bán hàng 165 7.4.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 168 ế toán hi phí v doanh thu hoạt động t i hính 171 7.5.1 Kế toán chi phí hoạt động tài 171 7.5.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài 175 ế tốn hi phí v thu nhập 178 7.6.1 Kế tốn chi phí khác 178 7.6.2 Kế toán thu nhập khác 180 7 ế toán hi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 184 7.7.1 Một số khái niệm 184 7.7.2 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 184 7.7.3 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 186 iv ế toán xá định kết hoạt động kinh doanh 188 CÂU HỎI ÔN TẬP .191 Chƣơng KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 192 8.1 Những vấn đề chung kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 192 8.1.1 Khái niệm 192 8.1.2 Nguồn hình thành vốn chủ sở hữu 192 8.1.3 Chứng từ sử dụng 193 8.1.4 Nguyên tắc kế toán nguồn vốn chủ sở hữu .193 8.2 Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu .193 8.2.1 Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu 193 8.2.2 Kế toán lợi nhuận sau thuế chưa phân phối .197 8.2.3 Kế toán quỹ doanh nghiệp 199 8.2.4 Kế toán nguồn vốn đầu tư xây dựng .207 CÂU HỎI ÔN TẬP .210 Chƣơng BÁO CÁO TÀI CHÍNH 211 9.1 Những vấn đề chung Báo cáo tài .211 9.1.1 Khái niệm ý nghĩa Báo cáo tài 211 9.1.2 Mục đích báo cáo tài 212 9.1.3 Trách nhiệm lập trình bày Báo cáo tài 212 9.1.4 Phân loại Báo cáo tài doanh nghiệp 213 9.1.5 u cầu thơng tin trình bày Báo cáo tài .214 9.1.6 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài 214 9.1.7 Kỳ lập báo cáo tài 215 9.1.8 Thời hạn nộp báo cáo tài 216 9.1.9 Nơi nhận báo cáo tài .216 9.2 Hệ thống áo áo t i hính năm .217 9.2.1 Bảng cân đối kế toán năm .218 9.2.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm .231 9.2.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm 235 9.2.4 Bản thuyết minh Báo cáo tài năm doanh nghiệp .245 9.3 Hệ thống Báo cáo tài niên độ 246 CÂU HỎI ÔN TẬP .247 TÀI LIỆU THAM KHẢO 248 v DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Viết tắt BCTC BĐSĐT BHTN BHXH BHYT BVMT CCDC CP CPSXKDDD CSH DN DNSX GBC GBN GTGT PCĐ NSNN NVL SXKD TGNH TK TM TNDN TSCĐ TTĐB XDCB Viết đầy đủ Báo cáo tài Bất động sản đầu tư Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo vệ môi trường Công cụ dụng cụ Chi phí Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Chủ sở hữu Doanh nghiệp Doanh nghiệp sản xuất Giấy báo có Giấy báo nợ Giá trị gia tăng inh phí ơng đo n Ngân sá h nh nước Nguyên vật liệu Sản xuất kinh doanh Tiền g i ngân hàng Tài khoản Tiền mặt Thu nhập doanh nghiệp Tài sản cố định Tiêu thụ đặc biệt Xây dựng ản vi LỜI MỞ ĐẦU Mơn Kế tốn tài mơn học chun ngành bắt buộ sinh viên ngành kế tốn nói riêng ngành kinh tế nói chung Kế tốn tài môn học cung cấp kiến thức cốt lõi kỹ để sinh viên lực thực cơng tác kế tốn cho doanh nghiệp Môn học nhằm trang bị cho sinh viên kiến thức kỹ cơng tác kế tốn doanh nghiệp như: ế toán tiền lương v khoản trí h theo lương, kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ, kế tốn TSCĐ, kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, kế toán thành phẩm, tiêu thụ v xá định kết quả, kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán vay, nợ DN, kế toán nguồn vốn chủ sở hữu, báo cáo tài chính… Mặt , để phù hợp với thực tiễn thông lệ kế tốn quốc tế, Bộ T i hính an h nh thông tư 200/2014/TT-BTC quy định chế độ kế tốn doanh nghiệp Thơng tư n y thay đổi toàn diện ăn ản quy định chế độ kế toán trướ Do vậy, nội dung giảng dạy tài liệu học tập mơn học kế tốn t i hính ũng ần thay đổi Nhằm đáp ứng yêu cầu đổi nội dung, hương trình giảng dạy, phương pháp nghiên cứu giảng viên v sinh viên điều kiện chế độ kế toán thay đổi, nhóm giảng viên mơn Tài kế tốn tổ chức biên soạn giảng Kế tốn tài Bài giảng Kế tốn tài tài liệu học tập giảng dạy cho sinh viên ngành Kế toán, Kinh tế, Quản trị kinh doanh với kiến thức chuyên ngành, tạo điều kiện cho em có kỹ tốt chun ngành kế tốn sinh viên kế toán ngành kinh tế khác trường Đại học Lâm Nghiệp Ngoài giảng kế tốn tài cịn tài liệu tham khảo ho đối tượng kế toán doanh nghiệp, nhà quản lý doanh nghiệp muốn tìm hiểu chế độ kế tốn hành Bài giảng Kế tốn tài tập thể tác giả Bộ mơn Tài kế tốn, biên soạn bao gồm: - ThS Ho ng Vũ Hải biên soạn hương 4, 7; - ThS Bùi Thị Sen biên soạn hương 5; - ThS Nguyễn Thị Bích Diệp biên soạn hương 3, 8; - TS Đo n Thị Hân biên soạn chương 1, 2, 9; - ThS Nguyễn Thị Thùy Dung biên soạn hương Trong trình biên soạn, tập thể tác giả ố gắng kết hợp sở lý luận gắn liền với thực tiễn để đảm bảo tính thời khoa học Tuy nhiên, khơng tránh khỏi hạn chế gặp phải Do vậy, tập thể tác giả kính mong nhận đóng góp ý kiến bạn đọ để lần xuất tới Bài giảng hồn thiện Nhóm tác giả Chƣơng KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, TỀN VAY VÀ CÁC NGHIỆP VỤ THANH TỐN 1.1 Kế tốn vốn tiền 1.1.1 Những vấn đề chung vốn tiền 1.1.1.1 Khái niệm Tiền phận tài sản có tính khoản cao tồn trực tiếp hình thức giá trị, bao gồm: tiền mặt quỹ, tiền g i ngân hàng tiền huyển 1.1.1.2 Nhiệm vụ kế toán vốn tiền Kế toán vốn tiền phải thực nhiệm vụ sau: - Hàng ngày, phản ánh tình hình thu, chi tồn quỹ tiền mặt; - Thường xuyên đối chiếu tiền mặt tồn quỹ thực tế với sổ sách, phát x lý kịp thời sai sót việc quản lý s dụng tiền mặt; - Phản ánh tình hình tăng, giảm số dư tiền g i ngân hàng hàng ngày, giám sát việc chấp hành chế độ tốn khơng dùng tiền mặt; - Phản ánh khoản tiền huyển, kịp thời phát nguyên nhân làm cho tiền huyển bị ách tắ để doanh nghiệp có biện pháp x lý thích hợp 1.1.2 Kế toán tiền mặt 1.1.2.1 Chứng từ kế toán - Phiếu thu - Phiếu chi - Bản kiểm kê quỹ -… 1.1.2.2 Nguyên tắc kế toán - Tài khoản n y dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ quỹ doanh nghiệp bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng tiền tệ - Chỉ phản ánh v o T 111 “Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thực tế nhập, xuất, tồn quỹ - Đối với khoản tiền thu chuyển nộp vào Ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt doanh nghiệp) khơng ghi vào bên Nợ T 111 “Tiền mặt” m ghi v o bên Nợ T 113 “Tiền huyển” - Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu hi v ó đủ chữ ký người nhận, người giao, người có thẩm quyền cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng từ kế toán Năm Năm trước - Lỗ đánh giá lại tài sản - Các khoản bị phạt - Các khoản khác Năm Năm trước - Chi phí nhân cơng - Chi phí khấu hao tài sản cố định - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí khác tiền Chi phí khác - Giá trị cịn lại TSCĐ v hi phí lý, nhượng án TSCĐ Cộng Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp a) Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ - Chi tiết khoản chiếm từ 10% trở lên tổng chi phí QLDN - Các khoản chi phí QLDN khác b) Các khoản chi phí bán hàng phát sinh kỳ - Chi tiết khoản chiếm từ 10% trở lên tổng chi phí bán hàng - Các khoản chi phí bán hàng khác c) Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Hồn nhập dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa - Hồn nhập dự phịng tái ấu, dự phòng khác - Các khoản ghi giảm khác Chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố - Chi phí nguyên liệu, vật liệu Cộng Ghi chú: Chỉ tiêu “Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố” l hi phí phát sinh kỳ phản ánh Bảng Cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh - Đối với doanh nghiệp sản xuất, việc thuyết minh chi phí theo yếu tố đượ ăn ứ vào số phát sinh tài khoản sau: + Tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; + Tài khoản 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp; + Tài khoản 623 – Chi phí s dụng máy thi cơng; + Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung; + Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng; + Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp - Đối với doanh nghiệp thương mại, việc thuyết minh chi phí theo yếu tố đượ ăn ứ vào số phát sinh tài khoản sau (không bao gồm giá mua hàng hóa): + Tài khoản 156 – Hàng hóa; + Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán; + Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng; + Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp - Doanh nghiệp có quyền lựa chọn ăn ứ phải đảm bảo thuyết minh đầy đủ chi phí theo yếu tố 282 10 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính thu nhập chịu thuế năm hành - Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước vào chi phí thuế thu nhập h nh năm - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Năm Năm trước … … … … … … 11 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ khoản lỗ tính thuế v ưu đãi thuế hưa s dụng - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Năm Năm trước … … … … (…) (…) (…) (…) (…) (…) … … VIII Thông tin bổ sung cho khoản mục trình ày Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Các giao dịch không tiền ảnh hưởng đến áo áo lưu Năm Năm trước chuyển tiền tệ tương lai - Mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp … … thông qua nghiệp vụ cho th tài … … - Mua doanh nghiệp thơng qua phát hành cổ phiếu … … - Chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu … … - Các giao dịch phi tiền tệ khác Các khoản tiền doanh nghiệp nắm giữ khơng s dụng: Trình bày giá trị lý khoản tiền v tương đương tiền lớn doanh nghiệp nắm giữ khơng s dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực Số tiền vay thực thu kỳ - Tiền thu từ vay theo khế ướ thông thường - Tiền thu từ phát hành trái phiếu thường - Tiền thu từ phát hành trái phiếu chuyển đổi - Tiền thu từ phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả - Tiền thu từ giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ REPO chứng khốn - Tiền thu từ vay hình thức khác Số tiền thực trả gốc vay kỳ - Tiền trả nợ gốc vay theo khế ướ thông thường - Tiền trả nợ gốc trái phiếu thường - Tiền trả nợ gốc trái phiếu chuyển đổi - Tiền trả nợ gốc cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả - Tiền chi trả cho giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ REPO chứng khốn - Tiền trả nợ vay hình thức khác 283 IX Những thơng tin khác Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thơng tin tài khác: Những kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Thông tin bên liên quan (ngồi thơng tin thuyết minh phần trên) Trình bày tài sản, doanh thu, kết kinh doanh theo phận (theo lĩnh vực kinh doanh khu vự địa lý) theo quy định Chuẩn mực kế toán số 28 “Báo áo ộ phận”(1) Thông tin so sánh (những thay đổi thơng tin Báo cáo tài niên độ kế toán trước): Thông tin hoạt động liên tục: Những thông tin khác Lập, ngày tháng năm Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) - Số chứng hành nghề; - Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Ghi chú: Đối với người lập biểu đơn vị dịch vụ kế toán phải ghi rõ Số chứng hành nghề, tên địa Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Người lập biểu cá nhân ghi rõ Số chứng hành nghề Đối với doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục Thuyết minh BCTC áp dụng theo Mẫu số B 09/CDHĐ - DN LT Ban h nh theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Mẫu báo cáo rõ áp dụng ho trường hợp doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục Về ản tiêu bên thực tượng tự doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục 284 PHỤ LỤC 07 Bản thuyết minh Báo cáo tài (Mẫu số B09 - DNN) Đơn vị báo cáo: ………………… Mẫu số B09 - DNN (Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TTĐịa chỉ: ………………………… BTC ngày 26/8/2016 Bộ Tài chính) BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Năm (Áp dụng cho doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục) I Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Hình thức sở hữu vốn Lĩnh vực kinh doanh Ngành nghề kinh doanh Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường Đặ điểm hoạt động doanh nghiệp năm t i hính ó ảnh hưởng đến Báo cáo tài Tuyên bố khả so sánh thơng tin Báo áo t i hính ( ó so sánh hay không, không so sánh phải nêu rõ lý huyển đổi hình thức sở hữu, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chia, tách doanh nghiệp nêu độ dài kỳ so sánh ) II Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán Kỳ kế toán năm ( đầu từ ngày / / kết thúc vào ngày / / ) Đơn vị tiền tệ s dụng kế tốn Trường hợp có thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán so với năm trước, giải trình rõ lý ảnh hưởng thay đổi III Chuẩn mực Chế độ kế toán áp dụng Tuyên bố việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán áp dụng IV Các sách kế tốn áp dụng (chi tiết theo nội dung dƣới có phát sinh) - Tỷ giá hối đoái áp dụng kế toán - Nguyên tắc chuyển đổi BCTC lập ngoại tệ sang Đồng Việt Nam - Nguyên tắc ghi nhận khoản tiền khoản tương đương tiền - Nguyên tắc kế tốn khoản đầu tư t i hính - Ngun tắc kế toán nợ phải thu - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho - Nguyên tắc ghi nhận v phương pháp khấu hao TSCĐ, TSCĐ thuê t i hính, ất động sản đầu tư - Nguyên tắc kế toán nợ phải trả - Nguyên tắc ghi nhận vốn hóa khoản hi phí vay 285 - Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu - Nguyên tắ v phương pháp ghi nhận doanh thu - Nguyên tắc kế tốn chi phí V Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo tình hình tài Đơn vị tính:…… Cuối năm Đầu năm Tiền tương đương tiền - Tiền mặt … … - Tiền g i ngân hàng không kỳ hạn … … - Tương đương tiền … … Cộng … … Cuối năm Đầu năm Các khoản đầu tư tài a) Chứng khốn kinh doanh … … - Tổng giá trị cổ phiếu; … … - Tổng giá trị trái phiếu; … … - Các loại chứng khoán khác; … … ) Đầu tư nắm giữ đến ng y đáo hạn - Tiền g i có kỳ hạn … … - Các khoản đầu tư nắm giữ đến ng y đáo hạn … … c) Dự phòng tổn thất đầu tư t i hính - Dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh … … - Dự phòng tổn thất đầu tư v o đơn vị khác … … Cuối năm Đầu năm Các khoản phải thu (Tùy theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp, thuyết minh chi tiết ngắn hạn dài hạn) a) Phải thu khách hàng … … Trong đó: Phải thu bên liên quan b) Trả trướ ho người bán … … Trong đó: Trả trước cho bên liên quan c) Phải thu khác (Chi tiết theo yêu cầu quản lý): … … - Phải thu cho vay … … - Tạm ứng … … - Phải thu nội khác … … - Phải thu khác … … d) Tài sản thiếu chờ x lý - Tiền … … - Hàng tồn kho … … - TSCĐ … … - Tài sản khác … … 286 đ) Nợ xấu (Tổng giá trị khoản phải thu, cho vay hạn toán hoặ hưa hạn khó ó khả thu hồi) Hàng tồn kho (Mã số 141) - H ng đường; - Nguyên liệu, vật liệu; - Cơng cụ, dụng cụ; - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang; - Thành phẩm; - Hàng hóa; - Hàng g i án Cộng Trong đó: - Giá trị hàng tồn kho ứ đọng, kém, phẩm chất khơng có khả tiêu thụ; - Giá trị hàng tồn kho dùng để chấp, cầm cố bảo đảm khoản nợ phải trả; … … Cuối năm … … … … … … … … … Đầu năm … … … … … … … … … … … … … - Nguyên nhân v hướng x lý hàng tồn kho ứ đọng, kém, phẩm chất - Lý dẫn đến việc trích lập thêm hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Tăng, giảm tài sản cố định (Chi tiết loại tài sản theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp): Khoản mục Số dƣ đầu năm Tăng năm A TSCĐ hữu hình Ngun giá Giá trị hao mịn lũy kế Giá trị cịn lại B TSCĐ vơ hình Nguyên giá Giá trị hao mòn lũy kế Giá trị cịn lại C TSCĐ th tài Ngun giá Giá trị hao mòn lũy kế Giá trị lại 287 Giảm năm Số dƣ cuối năm - Giá trị lại cuối kỳ TSCĐ d ng để chấp, cầm cố đảm bảo khoản vay; - Nguyên giá TSCĐ cuối năm khấu hao hết sử dụng; - Nguyên giá TSCĐ cuối năm chờ lý; - Đối với TSCĐ thuê tài chính: - Thuyết minh số liệu giải trình khác Tăng, giảm bất động sản đầu tư (Chi tiết theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp): Số đầu Khoản mục năm Tăng Giảm trong năm năm Số cuối năm a) Bất động sản đầu tƣ cho thuê - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế - Giá trị lại b) Bất động sản đầu tƣ nắm giữ chờ tăng giá - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế BĐSĐT ho thuê/TSCĐ huyển sang BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá - Tổn thất suy giảm giá trị - Giá trị lại - Giá trị lại cuối kỳ BĐSĐT d ng để chấp, cầm cố đảm bảo khoản vay; - Nguyên giá BĐSĐT khấu hao hết cho thuê nắm giữ chờ tăng giá; - Thuyết minh số liệu giải trình khác Cuối năm Đầu năm - Mua sắm … … - XDCB … … - S a chữa lớn TSCĐ … … Cộng … … - Chi phí trả trước (chi tiết ngắn hạn, dài hạn theo yêu … … Xây dựng dở dang Tài sản khác cầu quản lý doanh nghiệp) 288 - Các khoản phải thu Nh nước … … Cuối năm Đầu năm Các khoản phải trả (Tùy theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp, thuyết minh chi tiết ngắn hạn dài hạn) a) Phải trả người bán Trong đó: Phải trả bên liên quan … … ) Người mua trả tiền trước Trong đó: Nhận trước bên liên quan … … c) Phải trả khác (Chi tiết theo yêu cầu quản lý): - Chi phí phải trả … … - Phải trả nội khác … … - Phải trả, phải nộp khác: … … + Tài sản thừa chờ x lý; … … + Các khoản phải nộp theo lương; … … + Các khoản khác … … d) Nợ hạn hưa toán … … Số phải Số nộp thực nộp Cuối 10 Thuế khoản phải nộp nhà Đầu trong năm năm nước năm năm (Chi tiết cho loại thuế) … … … … Cộng … … … … Cuối Trong năm Đầu 11 Vay nợ thuê tài năm năm Tăng Giảm a) Vay ngắn hạn … … … … Trong đó: Vay từ bên liên quan … … … … b) Vay dài hạn Trong đó: Vay từ bên liên quan … … … … c) Các khoản nợ gốc th tài Trong đó: Nợ thuê tài từ bên … … … … liên quan … … … … Cộng Cuối năm Đầu năm 12 Dự phòng phải trả - Dự phòng bảo hành sản phẩm hàng hóa … … - Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng … … - Dự phòng phải trả khác … … Cộng … … 289 13 Vốn chủ sở hữu a) Bảng đối chiếu biến động vốn chủ sở hữu Nội dung A Số dư đầu năm Tăng vốn năm Giảm vốn năm Số dư uối năm Vốn góp chủ sở hữu Các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu LNST thuế Vốn Thặng Cổ Chênh chƣa khác dƣ phiếu lệch tỷ phân vốn cổ giá phối chủ sở quỹ phần hữu quỹ Cộng - Thuyết minh giải trình khác vốn chủ sở hữu (nguyên nhân biến động thơng tin khác) 14 Các khoản mục ngồi Báo cáo tình hình tài a) Tài sản th ngồi (Chi tiết số lượng, chủng loại thơng tin quan trọng khác tài sản thuê chủ yếu) b) Tài sản nhận giữ hộ (Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất loại tài sản thời điểm cuối kỳ) - Vật tư h ng hóa nhận giữ hộ, gia cơng, nhận ủy thác - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký g i, nhận cầm cố, chấp c) Ngoại tệ loại: (Thuyết minh chi tiết số lượng loại nguyên tệ) d) Nợ khó địi x lý đ) Thơng tin khoản tiền phạt, phải thu lãi trả chậm, phát sinh từ khoản nợ hạn không ghi nhận doanh thu e) Các thông tin khác khoản mục ngồi Báo cáo tình hình tài 15 Thuyết minh bên liên quan (danh sách bên liên quan, giao dịch thông tin khác ên liên quan hưa trình bày nội dung nêu trên) 16 Ngồi nội dung trình bày trên, doanh nghiệp giải trình, thuyết minh thơng tin khác thấy cần thiết 290 VI Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Đơn vị tính: …………… Năm Năm trước Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ a) Doanh thu - Doanh thu bán hàng hóa - Doanh thu bán thành phẩm - Doanh thu cung cấp dịch vụ … … - Doanh thu khác Cộng b) Doanh thu từ bên liên quan (chi tiết cho đối tượng) ) Trường hợp ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản tổng số tiền nhận trước, doanh nghiệp phải thuyết minh thêm để so sánh khác biệt việc ghi nhận doanh thu theo phương pháp phân ổ dần theo thời gian cho thuê; Khả suy giảm lợi nhuận luồng tiền tương lai ghi nhận doanh thu toàn số tiền nhận trước Năm Năm trước Các khoản giảm trừ doanh thu - Chiết khấu thương mại … … - Giảm giá hàng bán … … - Hàng bán bị trả lại … … Cộng … … Năm Năm trước Giá vốn hàng bán - Giá vốn h ng hóa án … … - Giá vốn thành phẩm án … … - Giá vốn dịch vụ ung ấp … … - Giá vốn khác … … - Các khoản hi phí tính vào giá vốn … … - Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán ( ) ( ) Cộng … … Năm Năm trước Doanh thu hoạt động tài - Lãi tiền g i, tiền cho vay … … - Lãi bán khoản đầu tư t i hính … … - Cổ tức, lợi nhuận chia … … - Lãi chênh lệch tỷ giá … … - Lãi bán hàng trả chậm, chiết khấu toán … … - Doanh thu hoạt động tài khác … … 291 Cộng Chi phí tài - Lãi tiền vay - Chiết khấu toán, lãi mua hàng trả chậm - Lỗ bán khoản đầu tư t i hính - Lỗ chênh lệch tỷ giá - Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh tổn thất đầu tư v o đơn vị khác - Chi phí tài khác - Các khoản ghi giảm chi phí tài Chi phí quản lý kinh doanh a) Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ b) Các khoản chi phí bán hàng phát sinh kỳ c) Các khoản ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh - Hồn nhập khoản dự phòng - Các khoản ghi giảm khác Thu nhập khác - Lãi lý, nhượng án TSCĐ - Lãi đánh giá lại tài sản - Tiền phạt thu - Thuế giảm, hoàn - Các khoản khác Cộng Chi phí khác - Lỗ lý, nhượng án TSCĐ - Lỗ đánh giá lại tài sản - Các khoản bị phạt - Các khoản khác Cộng Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính thu nhập chịu thuế năm hành - Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước vào chi phí thuế thu nhập năm hành - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 292 … Năm … … … … … … Năm trước … … … … … … … Năm … … … … … … Năm trước … … … … Năm … … … … … … Năm … … … … … Năm … Năm trước … … … … … … Năm trước … … … … … Năm trước … … … … … VII Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các khoản tiền doanh nghiệp nắm giữ khơng s dụng: Trình bày giá trị lý khoản tiền v tương đương tiền lớn doanh nghiệp nắm giữ khơng s dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực VIII Những thông tin khác Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thông tin tài khác: Những kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: ……………………… Thông tin so sánh (những thay đổi thơng tin Báo cáo tài niên độ kế tốn trước): ………………………………………………………………………………………… Thơng tin hoạt động liên tục: ………………………………………………………………………………………… Những thông tin khác ………………………………………………………………………………………… Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Lập, ngày tháng năm Ngƣời đại diện theo pháp luật (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế tốn, làm kế tốn trưởng phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán 293 PHỤ LỤC 08 Đơn vị áo cáo:………… Địa chỉ:…………………… Mẫu số B 01b – DN (Ban h nh theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN GIỮA NIÊN ĐỘ (Dạng tóm lƣợc) Quý năm Tại ngày tháng năm Đơn vị tính: TÀI SẢN A - TÀI SẢN NGẮN HẠN (100 = 110 + 120 + 130 + 140 + 150) I Tiền khoản tương đương tiền II Các khoản đầu tư t i hính ngắn hạn III Các khoản phải thu ngắn hạn IV Hàng tồn kho V Tài sản ngắn hạn khác B - TÀI SẢN DÀI HẠN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260) I- Các khoản phải thu dài hạn II Tài sản cố định III Bất động sản đầu tư IV Các khoản đầu tư t i hính d i hạn V Tài sản dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) NGUỒN VỐN A - NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) I Nợ ngắn hạn II Nợ dài hạn B - VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) I Vốn chủ sở hữu II Nguồn kinh phí quỹ khác Tổng cộng nguồn vốn (440 = 300 + 400) Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) - Số chứng hành nghề; - Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Mã số Thuyết minh Số cuối quý Số đầu năm 100 110 120 130 140 150 200 210 220 240 250 260 270 300 310 330 400 410 430 440 Lập, ngày tháng năm Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 294 PHỤ LỤC Đơn vị báo cáo: Địa chỉ:………… Mẫu số B 02b – DN (Ban h nh theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH GIỮA NIÊN ĐỘ (Dạng tóm lƣợc) Q năm Đơn vị tính: Mã số Thuyết minh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 Doanh thu hoạt động tài thu nhập khác 31 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 CHỈ TIÊU Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) - Số chứng hành nghề; - Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Quý Luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý Năm Năm trƣớc Năm Năm trƣớc Lập, ngày tháng năm Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 295 PHỤ LỤC 10 Đơn vị áo cáo: …………… Địa chỉ:……………………… Mẫu số B 03b – DN (Ban h nh theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ (Dạng tóm lƣợc) Qu … năm… Đơn vị tính: Quý CHỈ TIÊU 1 Lưu huyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lưu huyển tiền từ hoạt động đầu tư Lưu huyển tiền từ hoạt động tài Lưu huyển tiền kỳ (50 = 20 + 30 + 40) Tiền v tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Ảnh hưởng việc tái phân loại khoản tương đương tiền cuối kỳ Tiền v tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50 + 60 + 61 + 62) Mã số Thuyết minh Luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý Năm Năm trƣớc Năm Năm trƣớc 20 30 40 50 60 61 62 70 Lập, ngày tháng năm Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) - Số chứng hành nghề; - Đơn vị cung cấp dịch vụ kế tốn Bản thuyết minh Báo cáo tài chọn lọc (Thực theo Mẫu số B09a-DN) 296 ... vay; - Tài khoản 3 412 - Nợ th tài 1. 2.4 Trình tự kế toán (1) Vay tiền, ghi: 10 Nợ TK 11 1 - Tiền mặt (11 11, 11 12); Nợ TK 11 2 - Tiền g i Ngân hàng (11 21, 11 22); Có TK 3 41 - Vay nợ thuê tài (3 411 )... quỹ uối kỳ Tài khoản 11 1 - Tiền mặt, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 11 11 - Tiền Việt Nam; - Tài khoản 11 12 - Ngoại tệ; - Tài khoản 11 13 - Vàng tiền tệ 1. 1.2.4 Trình tự kế tốn a Một số nghiệp vụ... 1. 3 .1 Kế toán toán với khách hàng 12 1. 3.2 Kế toán toán với người bán 13 1. 3.3 Kế toán toán với Nhà nước .14 1. 3.4 Kế toán nghiệp vụ toán nội 17 1. 3.5 Kế toán toán