Chương 1 Tổng quan về kế toán tài chính và hệ thống kế toán Việt Nam phần 1 (Môn Kế toán tài chính 1)

Chương 1-1 2/13/2012 Chương Tổng quan kế toán tài hệ thống kế tốn Việt Nam PHẦN KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN, TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM Mục tiêu • Sau nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể: – Trình bày vai trị thơng tin kế tốn tài việc đưa định – Giới thiệu nội dung hệ thống kế toán Việt Nam – Giải thích nội dung khn mẫu lý thuyết kế toán nguyên tắc việc trình bày báo cáo tài – Nêu số nội dung tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp – Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán tổng quát vào phần hành kế tốn số loại hình doanh nghiệp – Trình bày vấn đề đạo đức nghề nghiệp người làm cơng tác kế tốn –kiểm toán Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM Chương 1-1 2/13/2012 Nội dung • Tổng quan kế tốn tài • Hệ thống tài khoản kế toán VN ứng dụng vào số hoạt động • Đạo đức nghề nghiệp kế tốn Tổng quan kế tốn tài • • • • • Thơng tin kế tốn việc định Giới thiệu hệ thống kế tốn Việt Nam Khn mẫu lý thuyết kế tốn Trình bày báo cáo tài Tổ chức cơng tác kế tốn Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM Chương 1-1 2/13/2012 Kế toán việc định Hoạt động tổ chức Ra định Đối tượng sử dụng Dữ liệu Hệ thống kế tốn Thơng tin Kế tốn tài • Cung cấp thơng tin cho đối tượng bên (nhà đầu tư, chủ nợ), thơng qua báo cáo tài Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM Chương 1-1 2/13/2012 Thơng tin cần thiết • • • • Tình hình tài Tình hình kinh doanh Tình hình lưu chuyển tiền tệ Các thơng tin bổ sung Tình hình tài • Các nguồn lực kinh tế mà DN kiểm sốt • Các nguồn tài trợ cho tài sản • Khả trả nợ tới hạn Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM Chương 1-1 2/13/2012 Tình hình tài Nguồn lực kinh tế Tài sản Tài sản ngắn hạn Nguồn tài trợ = Tài sản dài hạn Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Khả toán Bài tập thực hành • Nhận định tình hình tài ngày 31.12.2010 Vinamilk 10 Khoa Kế tốn Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM Chương 1-1 2/13/2012 Tình hình kinh doanh • • • • Quy mơ kinh doanh Khả tạo lợi nhuận ngành Khả tạo lợi nhuận DN Ảnh hưởng địn bẩy tài 11 Tình hình kinh doanh Lãi/lỗ tài Doanh thu GVHB Lãi/lỗ khác Lợi nhuận gộp CPBH CPQL LNKD Lợi nhuận kế toán trước thuế CP thuế Lợi nhuận sau thuế 12 Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM Chương 1-1 2/13/2012 Bài tập thực hành • Nhận định tình hình kinh doanh năm 2010 Vinamilk 13 Tình hình lưu chuyển tiền tệ • Tình hình tạo tiền từ hoạt động kinh doanh • Tình hình sử dụng/thu hồi tiền từ hoạt động đầu tư • Tình hình huy động/hồn trả nguồn lực từ chủ nợ chủ sở hữu 14 Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM Chương 1-1 2/13/2012 Tình hình lưu chuyển tiền tệ Hoạt động kinh doanh Dòng tiền chung đơn vị Hoạt động đầu tư Hoạt động tài 15 Bài tập thực hành • Nhận định tình hình lưu chuyển tiền tệ năm 2010 Vinamilk 16 Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM Chương 1-1 2/13/2012 Thông tin bổ sung • Bản thuyết minh BCTC – – – – Chính sách kế tốn Số liệu chi tiết Tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu Các thơng tin rủi ro 17 Bài tập thực hành • Đọc Bản thuyết minh BCTC năm 2010 Vinamilk cho biết: – Chính sách khấu hao – Chi tiết doanh thu tài kỳ – Tình hình tạo sử dụng lợi nhuận chưa phân phối – Các khoản cam kết khơng có quyền hủy ngang 18 Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM Chương 1-1 2/13/2012 Hệ thống kế tốn Việt Nam • Hệ thống kế toán Việt Nam quy định theo pháp luật Việt Nam: – Luật Kế toán văn hướng dẫn – Các chuẩn mực kế toán – Các hệ thống kế toán doanh nghiệp, đơn vị nghiệp, ngân hàng… 19 Hệ thống kế toán (áp dụng cho DN) Luật Kế toán Nghị định 129, 128 Chuẩn mực kế toán Hệ thống kế toán doanh nghiệp 20 Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 10 Chương 1-1 2/13/2012 Cơ sở dồn tích • Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền • Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp q khứ, tương lai 29 Hoạt động liên tục • Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động • Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài 30 Khoa Kế tốn Kiểm tốn Trường Đại học Mở TPHCM 15 Chương 1-1 2/13/2012 Giá gốc • Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận • Giá gốc tài sản khơng thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể 31 Phù hợp • Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu • Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ 32 Khoa Kế tốn Kiểm tốn Trường Đại học Mở TPHCM 16 Chương 1-1 2/13/2012 Nhất quán • Các sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm • Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài 33 Thận trọng • Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng địi hỏi: 34 Khoa Kế toán Kiểm toán – Phải lập khoản dự phịng khơng lập q lớn; – Khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; – Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; – Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Trường Đại học Mở TPHCM 17 Chương 1-1 2/13/2012 Trọng yếu • Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài • Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính 35 Các u cầu kế tốn • • • • • • Trung thực, Khách quan, Đầy đủ, Kịp thời, Dễ hiểu, Có thể so sánh 36 Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 18 Chương 1-1 2/13/2012 Bài tập thực hành • Ngành điện lực Việt Nam làm văn xin Bộ Tài chấp thuận cho khấu hao báo cáo tài thiết bị điện đầu tư năm thời gian sử dụng 20 năm Lý nhanh chóng thu hồi vốn để trả nợ vay nước ngồi • Dựa vào nguyên tắc kế toán yêu cầu kế tốn để bình luận phương án 37 Các yếu tố BCTC • Bảng cân đối kế toán – Tài sản – Nợ phải trả – Vốn chủ sở hữu • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh – Doanh thu thu nhập khác – Chi phí 38 Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 19 Chương 1-1 2/13/2012 Tài sản • Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai • Tài sản ghi nhận khi: – Doanh nghiệp có khả chắn thu lợi ích kinh tế tương lai – Giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy 39 Bài tập thực hành • Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào tài sản DN không: – DN bỏ tỷ mua quyền sử dụng đất mà không sử dụng, giữ chờ tăng giá để bán – Trong năm, DN chi 300 triệu cho nhân viên học, nhờ tạo đội ngũ nhân viên lành nghề – DN trả trước tiền thuê đất khu công nghiệp X 15 tỷ với thời gian 15 năm – Công ty khai thác dầu khí chi 400 tỷ cho chi phí thăm dị 20 mỏ năm Chỉ có mỏ số thỏa điều kiện khai thác 40 Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 20 Chương 1-1 2/13/2012 Nợ phải trả • Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực • Điều kiện ghi nhận: – Chắc chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải toán, – Khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy 41 Bài tập thực hành • Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào nợ phải trả DN không: – DN bị kiện vi phạm Luật lao động Dù chưa có định thức chắn DN phải bồi thường khoảng 300-340 triệu đồng – DN bán hàng cam kết bảo hành năm Chi phí bảo hành ước tính đáng tin cậy năm sau 200 triệu; bảo hành cho sản phẩm bán năm 120 triệu cho năm sau 80 triệu – DN công bố kế hoạch thu hồi 10.000 xe gắn máy bị lỗi hệ thống điện gây cháy nổ Chi phí dự kiến đáng tin cậy 400 triệu đồng 42 Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 21 Chương 1-1 2/13/2012 Vốn chủ sở hữu • Vốn chủ sở hữu phần lại tài sản sau trừ nợ phải trả 43 Doanh thu thu nhập khác • Doanh thu thu nhập khác tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu • Doanh thu thu nhập khác ghi nhận thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy 44 Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 22 Chương 1-1 2/13/2012 Bài tập thực hành • Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào doanh thu/thu nhập khác DN không: – Nhận tiền ứng trước khách hàng – Nhà nước trợ giá cho nông sản tiêu thụ 200 triệu đồng – Nhà cung cấp X đồng ý nhận tài sản để cấn trừ khoản nợ – Ngân hàng Y đồng ý chuyển khoản nợ thành vốn góp 45 Chi phí • Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đơng chủ sở hữu • Chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí phải xác định cách đáng tin cậy 46 Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 23 Chương 1-1 2/13/2012 Bài tập thực hành 10 • Cho thí dụ giảm tài sản mà khơng phát sinh chi phí • Cho thí dụ tăng nợ phải trả mà khơng phát sinh chi phí • Trong tình BTTH BTTH 8, trường hợp liên quan đến chi phí Giải thích 47 Trình bày báo cáo tài • Những ngun tắc chung quy định VAS 21 “Trình bày BCTC” • Sẽ nghiên cứu sâu học phần KTTC 3, chương giới thiệu số nội dung bản: – Mục đích BCTC – Trung thực hợp lý – Một số ngun tắc trình bày 48 Khoa Kế tốn Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 24 Chương 1-1 2/13/2012 Mục đích báo cáo tài • Mục đích BCTC cung cấp thông tin theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, tình hình kinh doanh, luồng tiền thông tin bổ sung DN, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông người sử dụng việc đưa định kinh tế 49 Trung thực hợp lý • Để lập trình bày BCTC trung thực hợp lý, doanh nghiệp phải: – Lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp – Trình bày thơng tin, kể sách kế tốn, nhằm cung cấp thơng tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh dễ hiểu – Cung cấp thông tin bổ sung quy định CMKT khơng đủ để giúp cho người sử dụng hiểu hoạt động DN 50 Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 25 Chương 1-1 2/13/2012 Một số nguyên tắc • • • • • • Hoạt động liên tục Cơ sở dồn tích Nhất quán Trọng yếu tập hợp Bù trừ Có thể so sánh 51 Sự khác biệt kế toán thuế • Mặc dù số liệu kế tốn sở cho việc kê khai thuế kiểm tra thuế, nhiên kế toán thuế có khác biệt đáng kể cách xử lý bên có mục tiêu sở riêng 52 Khoa Kế tốn Kiểm tốn Trường Đại học Mở TPHCM 26 Chương 1-1 2/13/2012 Sự khác biệt kế tốn thuế • Lợi nhuận kế toán Phản ảnh kết hoạt động kinh doanh khả tạo lợi nhuận DN Chiụ chi phối nguyên tắc chuẩn mực kế tốn • Thu nhập tính thuế Cơ sở xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị Chịu chi phối Luật thuế TNDN văn hướng dẫn Sự khác biệt kế tốn thuế • Các vấn đề thường gây khác biệt: – Cơ sở dồn tích nguyên tắc phù hợp kế toán; – Nguyên tắc thận trọng kế tốn; – u cầu cơng quy định pháp lý; – Chính sách Nhà nước thuế thời kỳ; – Vấn đề chứng từ – Sự lựa chọn để tối ưu hóa thuế DN 54 Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 27 Chương 1-1 2/13/2012 Phương pháp xử lý TỜ KHAI TỰ QUYẾT TỐN THUẾ TNDN LN kế tốn BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH LN trước thuế Chênh lệch Thu nhập chịu thuế Thuế TNDN CP thuế TNDN hành CP Thuế TNDN hoãn lại LN sau thuế 55 Tổ chức cơng tác kế tốn • • • • Tổ chức chứng từ kế toán Tổ chức sổ sách kế toán Tổ chức báo cáo kế toán Tổ chức máy kế toán 56 Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 28 Chương 1-1 2/13/2012 Hình thức Nhật ký chung • Sổ Nhật ký – Nhật ký chung – Nhật ký đặc biệt • Sổ • Sổ chi tiết 57 Chứng từ kế toán Sổ nhật ký đặc biệt SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ Cái Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối tài khoản BÁO CÁO TÀI CHÍNH 58 Khoa Kế tốn Kiểm tốn Trường Đại học Mở TPHCM 29 .. .Chương 1- 1 2 /13 /2 012 Nội dung • Tổng quan kế tốn tài • Hệ thống tài khoản kế tốn VN ứng dụng vào số hoạt động • Đạo đức nghề nghiệp kế toán Tổng quan kế tốn tài • • • • • Thơng tin kế toán. .. khoản cam kết khơng có quyền hủy ngang 18 Khoa Kế tốn Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM Chương 1- 1 2 /13 /2 012 Hệ thống kế tốn Việt Nam • Hệ thống kế toán Việt Nam quy định theo pháp luật Việt Nam: ... Luật Kế toán văn hướng dẫn – Các chuẩn mực kế toán – Các hệ thống kế toán doanh nghiệp, đơn vị nghiệp, ngân hàng… 19 Hệ thống kế toán (áp dụng cho DN) Luật Kế toán Nghị định 12 9, 12 8 Chuẩn mực kế