Bài giảng lý thuyết kiểm toán chương I Tổng quan về kiểm toán

LÝ THUYẾT KIỂM TOÁN GV: ThS Nguyễn Thị Mai Anh Mục tiêu môn học    Trang bị kiến thức kiểm toán Trang bị phương pháp kỹ thuật mà kiểm toán viên sử dụng Nắm quy trình kiểm tốn Kết cấu mơn học Chương I Tổng quan kiểm tốn Chương II Một số khái niệm kiểm tốn Chương III Chương IV Quy trình kiểm tốn Phương pháp kỹ thuật kiểm toán ĐÁNH GIÁ Tiêu chí Điểm chuyên cần Phát biểu (điểm dư ưu tiên chuyển sang điểm kỳ) Điểm Trọng số số 10 10% Điểm kiểm tra kỳ Điểm tập nhóm 30% 30% Điểm cuối kỳ 10 60% Phương pháp Nghiên cứu trước tài liệu  Nghe giảng lớp  Thuyết trình theo nhóm  Tài liệu tham khảo “Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn”, Học viện tài chính, NXB Tài  “Kiểm tốn”, Bộ mơn Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh Tế, Đại học Quốc gia TP HCM  “Lý thuyết kiểm toán”, Đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội  Kiểm tốn – Bộ mơn kiểm tốn – ĐH kinh tế TP.HCM  Tài liệu tham khảo    Luật Kiểm toán Nhà nước Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Luật kiểm toán độc lập Tài liệu tham khảo Tạp chí kiểm tốn Nhà nước  Tạp chí kế tốn  www.mof.gov.vn  www.kiemtoan.com  www.webketoan.com  www.kiemtoannn.com.vn  Chương 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN  I Bản chất chức kiểm toán  II Phân loại kiểm toán  III Báo cáo kiểm toán  IV Cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán I Bản chất chức kiểm toán Bản chất kiểm toán Chức kiểm toán 11 Bản chất kiểm toán Quan điểm 1: Kiểm toán kiểm tra kế toán  12 Bản chất kiểm toán Quan điểm 2: Kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến  Bảng khai tài 13 Bản chất kiểm toán  Chủ thể: KTV độc lập có lực 14 Bản chất kiểm tốn - Độc lập: + Độc lập chuyên môn + Độc lập kinh tế + Độc lập mối quan hệ gia đình 15 Bản chất kiểm toán TT129-2012-Quy dinh thi CPA Việt Nam a) Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; b) Có tốt nghiệp đại học trở lên chuyên ngành Tài chính, Ngân hàng, Kế tốn, Kiểm tốn; có tốt nghiệp đại học chuyên ngành khác có tổng số đơn vị học trình (hoặc tiết học) mơn học: Tài chính, Kế tốn, Kiểm tốn, Phân tích hoạt động tài chính, Thuế từ 7% tổng số học trình (hoặc tiết học) khóa học trở lên; có tốt nghiệp đại học chuyên ngành khác có văn bằng, chứng hồn thành khoá học Tổ chức nghề nghiệp quốc tế kế toán, kiểm toán cấp bảo đảm quy định Điều Thơng tư này; c) Có thời gian cơng tác thực tế tài chính, kế tốn từ 60 tháng trở lên tính từ tháng tốt nghiệp ghi định tốt nghiệp đại học sau đại học đến thời điểm đăng ký dự thi; thời gian thực tế làm trợ lý kiểm toán doanh nghiệp kiểm tốn từ 48 tháng trở lên tính từ tháng ghi 16 định tốt nghiệp đại học sau đại học đến thời điểm đăng ký dự thi; Bản chất kiểm toán Phương pháp: Thu thập đánh giá chứng 17 Bản chất kiểm toán - Đối tượng +Các Bảng khai tài chính: +Sự tuân thủ quy định +Các hoạt động, nghiệp vụ 18 Bản chất kiểm tốn Khách thể: - đơn vị có nhu cầu kiểm toán - Đơn vị bắt buộc 19 Bản chất kiểm toán Đơn vị bắt buộc: a) Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; b) Tổ chức tín dụng thành lập hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng, bao gồm chi nhánh ngân hàng nước Việt Nam; c) Tổ chức tài chính, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp tái bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm, chi nhánh doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ nước ngồi d) Cơng ty đại chúng, tổ chức phát hành tổ chức kinh 20 doanh chứng khoán Bản chất kiểm toán a) Doanh nghiệp nhà nước, trừ doanh nghiệp nhà nước hoạt động lĩnh vực thuộc bí mật nhà nước theo quy định pháp luật phải kiểm tốn báo cáo tài hàng năm; b) Doanh nghiệp, tổ chức thực dự án quan trọng quốc gia, dự án nhóm A sử dụng vốn nhà nước, trừ dự án lĩnh vực thuộc bí mật nhà nước theo quy định pháp luật phải kiểm toán báo cáo toán dự án hoàn thành; c) Doanh nghiệp, tổ chức mà tập đồn, tổng cơng ty nhà nước nắm giữ từ 20% quyền biểu trở lên thời điểm cuối năm tài phải kiểm tốn báo cáo tài hàng năm; d) Doanh nghiệp mà tổ chức niêm yết, tổ chức phát hành tổ chức kinh doanh chứng khoán nắm giữ từ 20% quyền biểu trở lên thời điểm cuối năm tài phải kiểm tốn báo cáo tài hàng năm; đ) Doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi 21 Việt Nam phải kiểm tốn báo cáo tài hàng năm Bản chất kiểm toán  Cơ sở thực hiện: Các chuẩn mực xây dựng thiết lập  Các văn luật  Chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán VAS: Vietnamese Accounting Standard VSA: Vietnamese Standard on Auditing 22 Bản chất kiểm toán Báo cáo kết 23 Bản chất kiểm toán Các KTV độc lập có lực  Các thơng tin kiểm tốn  Thu thập đánh giá chứng  Các chuẩn mực thiết lập  Báo cáo kết  24 Bản chất kiểm tốn  Kiểm tốn q trình kiểm tốn viên (KTV) độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thơng tin kiểm tốn nhằm xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập 25 Chức kiểm toán  Chức xác minh Xác minh việc KTV thu thập đánh giá Bằng chứng thông tin kiểm tra nhằm đánh giá phù hợp chúng với chuẩn mực thiết lập 26 Chức kiểm toán Mục tiêu xác minh - Kiểm tốn tài chính: tính trung thực hợp lý số BKTC tính hợp pháp BKTC 27 Chức kiểm tốn VD: BCTC có khoản biến động tăng mặt Tài sản 500.000.000 -> khoản tiền mua xe ôtô -> KTV xác minh: 28 Chức kiểm toán  Kiểm toán tuân thủ - Mức độ tuân thủ quy định, quy tắc, nội quy - Tính hợp pháp trình tự ban hành thực thi quy định, quy tắc, nội quy 29 Chức kiểm toán  Kiểm toán hoạt động - Tính hiệu quả, tính kinh tế hữu hiệu hoạt động, nghiệp vụ 30 10 2.2 Kiểm toán nhà nước (State Audit/ Government Audit - Đối tượng: tất hoạt động có liên quan đến quản lý, sử dụng Ngân sách, tiền tài sản Nhà nước 55 2.2 Kiểm toán nhà nước (State Audit/ Government Audit -Chủ thể: kiểm toán viên Nhà nước (State auditor)- công chức Nhà nước bổ nhiệm vào ngạch kiểm toán để thực nhiệm vụ kiểm toán KTV Nhà nước phân chia theo ngạch công chức nhà nước bao gồm: KTV cao cấp KTV KTV KTV dự bị 56 2.2 Kiểm tốn nhà nước (State Audit/ Government Audit -Khách thể: tất đơn vị, tổ chức, cá nhân có sử dụng Ngân sách Nhà nước, tài sản công 57 19 2.2 Kiểm toán nhà nước (State Audit/ Government Audit  Lĩnh vực chủ yếu:  Tính chất pháp lý kiểm toán:  Cơ sở pháp lý thực kiểm toán: Luật kiểm toán Nhà nước 58 2.2 Kiểm toán nhà nước (State Audit/ Government Audit -Báo cáo kiểm tốn: có giá trị pháp lý cao -Đặc điểm: Kiểm toán theo kế hoạch hàng năm khơng thu phí 59 2.3 Kiểm toán nội (Internal Audit Khái niệm: kiểm toán nội máy tổ chức kiểm tốn viên khơng chun nghiệp, tiến hành hoạt động kiểm tốn phục vụ cho mục đích quản lý nội đơn vị 60 20 2.3 Kiểm toán nội (Internal Audit Chủ thể: KTV nội (Internal auditor), họ kiểm tốn viên khơng chun với tiêu chuẩn sau: Có phẩm chất trung thực, khách quan, khơng vi phạm pháp luật Đã tốt nghiệp ĐH chuyên ngành kế tốn, tài chính, luật Có kinh nghiệm làm kế tốn năm trở lên Đã qua huấn luyện kiểm toán nội 61 2.3 Kiểm toán nội (Internal Audit -Khách thể: -Lĩnh vực chủ yếu: -Tính chất pháp lý kiểm toán: Kiểm toán nội tiến hành kiểm tốn thường xun mang tính bắt buộc cưỡng chế đơn vị trực thuộc 62 2.3 Kiểm toán nội (Internal Audit -Báo cáo kiểm tốn: có giá trị nội doanh nghiệp có giá trị với phận bên ngồi báo cáo KTNB khơng tiêu chuẩn hố -Đặc điểm: có tính chất bắt buộc, thường xun khơng thu phí 63 21 Chương I: Tổng quan kiểm toán III Báo cáo kiểm toán 1.Khái niệm ý nghĩa BCKT 1.1 Khái niệm 1.2 Ý nghĩa BCKT Yêu cầu BCKT 64 Báo cáo kiểm toán : Là loại báo cáo văn kiểm toán viên công ty kiểm toán lập công bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo tài đơn vò kiểm toán 65 -Báo cáo kiểm toán BCTC :đưa ý kiến BCTC -Báo cáo kiểm tốn hoạt động: đưa ý kiến tính kinh tế,tính hiệu hoạt động kiểm toán ý kiến đề xuất KTV hoàn thiện hệ thống quản lý -Báo cáo kiểm toán tuân thủ: đưa ý kiến việc chấp hành quy định pháp luật, quyền quy định thân đơn vị; ý kiến đề xuất KTV 66 22 1.2 Ý nghĩa BCKT - Đối với KTV - Đối với người sử dụng bên DN - Đối với thân DN kiểm toán 67 Chương I: Tổng quan kiểm toán 2.BCKT Báo cáo tài 2.1 Nội dung BCKT BCTC 2.2 Các loại báo cáo kiểm toán BCTC 68 2.1 Nội dung BCKT BCTC Tên địa công ty kiểm toán Số hiệu báo cáo kiểm toán Tiêu đề báo cáo kiểm toán Người nhận báo cáo kiểm toán Mở đầu báo cáo kiểm toán Phạm vi thực kiểm toán Ý kiến KTV cơng ty kiểm tốn BCTC kiểm toán Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm tốn Chữ ký đóng dấu Có thể có phần phụ lục báo cáo kiểm tốn 69 23 2.2 Các loại báo cáo kiểm toán BCTC -ý kiến chấp nhận toàn phần -ý kiến chấp nhận phần -ý kiến từ chối(không thể đưa ý kiến) -ý kiến khơng chấp nhận 70 -Báo cáo kiểm tốn dạng chấp nhận toàn phần -BCKT dạng chấp nhận phần -BCKT dạng từ chối -BCKT dạng trái ngược 71 2.2.1 BCKT dạng chấp nhận toàn phần (unqualified) Ý kiến chấp nhận toàn phần đưa KTV cho BCTC phản ánh trung thực,hợp lý tất khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị phù hợp với chuẩn mực kế toán xác định 72 24 2.2.1 BCKT dạng chấp nhận toàn phần (qualified) Điều kiện lập -Đã phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài doanh nghiệp xét khía cạnh trọng yếu (ngay sau điều chỉnh) -Có đoạn nhận xét để làm sáng tỏ số yếu tố ảnh hưởng không trọng yếu đến báo cáo tài chính, khơng có ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán 73 Ở chúng tơi khơng phủ nhận ý kiến chấp nhận tồn phần nêu mà muốn lưu ý đến đoạn thuyết minh X BCTC Ngân hàng bên bị vụ kiện vi phạm sáng chế bị đòi trả khoản tiền thuê cộng với khoản bồi thường thiệt hại Công ty phản tố điều tra sơ thẩm định tiến hành Tạm thời khơng thể đốn trước kết cục vụ việc khơng có khoản dự phòng cho kiện cáo lập BCTC 74 2.2.2 BCKT dạng chấp nhận phần “BCKT dạng chấp nhận phần trình bày trường hợp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cho báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị, không bị ảnh hưởng yếu tố tuỳ thuộc (hoặc ngoại trừ) mà kiểm toán viên nêu báo cáo kiểm toán 75 25 Điều kiện lập Dạng “tùy thuộc” 76 "Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy đònh pháp lý có liên quan, tùy thuộc vào : - Khoản chi XY VNĐ Hội đồng quản trò 77 thông qua" Dạng “ngoại trừ” Tại thời điểm phát hành báo cáo kiểm toán này, chưa nhận thư xác nhận đối chiếu công nợ phải thu số khách hàng Thuyết Minh Mục 6.2 trang 14.Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng nêu trên, xét phương diện trọng yếu, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài Công ty TNHH ABC vào ngày 31 tháng 12 năm 200X Kết sản xuất kinh doanh Công ty cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 200X, phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam hành quy đònh pháp lý có liên quan 78 26 2.2.3 BCKT dạng từ chối (disclaim) Khái niệm “BCKT dạng từ chối đưa trường hợp hậu việc giới hạn phạm vi kiểm toán quan trọng thiếu thông tin liên quan đến số lượng lớn khoản mục tới mức mà kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn ý kiến báo cáo tài chính” 79 Điều kiện lập Phạm vi kiểm toán bị giới hạn quan trọng việc thiếu thông tin ảnh hưởng liên quan đến số lượng lớn khoản mục BCTC 80 Chúng không tham gia vào kiểm kê kho, khơng thể kiểm tra tồn doanh thu không nhận đầy đủ xác nhận cơng nợ phải thu khách hàng Vì tầm quan trọng việc , đưa ý kiến BCTC đơn vị 81 27 2.2.4 BCKT dạng trái ngược (adverse) Khái niệm “BCKT dạng trái ngược đưa trường hợp vấn đề không thống với Giám đốc quan trọng liên quan đến số lượng lớn khoản mục đến mức độ mà kiểm toán viên cho ý kiến chấp nhận phần chưa đủ để thể tính chất mức độ sai sót trọng yếu báo cáo tài chính” 82 Điều kiện lập: KTV không thống vấn đề với Giám đốc đơn vị : -Việc lựa chọn, áp dụng chuẩn mực chế độ kế toán -Sự thể trung thực, hợp lý thông tin BCTC -Sự không phù hợp thông tin ghi thuyết minh BCTC -Việc tuân thủ quy định luật lệ hành 83 Trong báo cáo tài chính, giá trò TSCĐ XXX VNĐ ; khoản vay công ty B XY VNĐ không phản ánh sổ kế toán chứng từ kế toán xác minh Theo ý kiến chúng tôi, ảnh hưởng trọng yếu vấn đề nói trên, báo cáo tài phản ánh không trung thực không hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, không phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy đònh pháp lý có 84 liên quan 28 IV Q trình phát triển ý nghĩa kiểm tốn Q trình hình thành phát triển kiểm toán giới  Kiểm toán – Auditing  Auditus – Nghe  Người sở hữu tài sản người quản lý  xuất nhu cầu kiểm tra độc lập  Kiểm toán đời - Tại Mỹ, năm 1934: Uỷ ban kiểm tra chứng 85 khoán SEC (Securities Exchange Commision)  1950: Kiểm toán Nhà nước  1941: Kiểm toán nội  1970: Big Eight; 1989: Big Six; 1998: Big Five (Big Fat); 2002: Big Four  Big Four  KPMG  PricewaterhouseCoopers – PWCs  Ernst & Young – E&Y  Deloitte & Touch – DTT 86 Q trình phát triển kiểm tốn Việt Nam  Năm 1991: cơng ty kiểm tốn độc lập  Cơng ty kiểm tốn Việt Nam VACO (Vietnam Auditing Company)  Cơng ty dịch vụ tư vấn kế tốn kiểm toán AASC (Auditing & Accounting Financial Consultancy Service Company) 87 29  Các Cơng ty kiểm tốn nước ngồi tham gia vào thị trường VN  T3/2007: 126 công ty kiểm toán độc lập  Năm 1994: Kiểm toán Nhà nước Việt Nam (State Audit of Vietnam)  Năm 1997: Quy chế hoạt động kiểm toán nội doanh nghiệp Nhà nước 88  Năm 1994: Hội kế toán, kiểm toán Việt Nam VAA (Vietnam Asociation of Accountants and Auditors)  VAA thành viên Liên đồn kế tốn ASEAN AFA (ASEAN Federation of Accountants) Liên đồn kế tốn quốc tế IFAC (The Internatinal Federation of Accountants)  Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thành viên Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao INTOSAI (International Organization of Supreme Audit Institution) 89 -2005: Luật kiểm toán Nhà nước -2012: Luật kiểm toán độc lập 90 30 Ý nghĩa kiểm tốn 3.1 Đối với người sử dụng thơng tin Người sử dụng thông tin??? 91 -Người sử dụng thông tin ngồi doanh nghiệp: Cách tiếp cận thơng tin: +Trực tiếp +Thơng tin DN -> minh bạch hố thơng tin, tạo niềm tin để từ làm sở đưa định quản lý định kinh tế 92 -Người sử dụng thông tin doanh nghiệp +Góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài +Góp phần nâng cao hiệu lực quản lý 93 31 2.2 Đối với kinh tế +Tạo tài minh bạch công cho tất thành phần kinh tế +Giảm chi phí thời gian chung cho xã hội việc thẩm tra thông tin tài +Thúc đẩy tiến trình mở cửa, hội nhập quốc tế 94 V Cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán Luật Kiểm toán Nhà nước Luật kiểm tốn Nhà nước ban hành 14/6/2005, có hiệu lực ngày 1/1/2006 Các chuẩn mực thực hành kiểm toán 38 chuẩn mực, ban hành đợt - Đợt 1: ban hành Chuẩn mực theo QĐ 120/1999/QĐ-BTC Bộ Tài ngày 27/9/1999 95 - Đợt 2: ban hành Chuẩn mực theo QĐ 219/2000/QĐ-BTC Bộ Tài 29/12/2000 - Đợt 3: ban hành Chuẩn mực theo QĐ 143/2001/QĐ-BTC Bộ Tài 21/12/2001 - Đợt 4: ban hành Chuẩn mực theo QĐ 28/2003/QĐ-BTC Bộ Tài ngày 14/3/2003 96 32 - Đợt 5: ban hành Chuẩn mực theo QĐ 195/2003/QĐ-BTC Bộ Tài ngày 28/18/2003 - Đợt 6: ban hành Chuẩn mực theo QĐ 03/2005/QĐ-BTC Bộ Tài ngày 18/1/2005 - Đợt 7: ban hành Chuẩn mực theo QĐ 101/2005/QĐ-BTC Bộ Tài ngày 29/12/2005 97 Các văn pháp quy khác  Quy chế kiểm tốn độc lập - NĐ 07/CP Chính Phủ ban hành 19/1/1994  Nghị định 105/2004/NĐ-CP Chính Phủ ban hành ngày 30/3/2004 Nghị định 133/2005/NĐ-CP sửa đổi NĐ 105/2004/NĐ-CP  Quy chế kiểm toán nội áp dụng DN Nhà nước theo Quyết định 832 TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 98 Hết chương I! 33 ... 1.1 Kiểm tốn t i (Audit of Financial Statements)  Đặc i m: ngược v i trình tự kế tốn Chứng từ Sổ chi tiết BCTC II Sổ tổng hợp III Kế toán I Kiểm toán IV III II I IV 37 1.1 Kiểm tốn t i (Audit... (The Internatinal Federation of Accountants)  Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thành viên Tổ chức quốc tế quan kiểm toán t i cao INTOSAI (International Organization of Supreme Audit Institution)... chức kinh doanh chứng khoán nắm giữ từ 20% quyền biểu trở lên th i i m cu i năm t i ph i kiểm tốn báo cáo t i hàng năm; đ) Doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ng i 21 Việt