Bài giảng Quy trình kiểm toán

17-1 Chương 03 QUY TRÌNH KIỂM TỐN © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 McGraw-Hill/Irwin TÀI LIỆU THAM KHẢO  VSA 200: ”Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC”  VSA 210: ”Hợp đồng kiểm toán”  VSA 300: ”Lập kế hoạch kiểm toán”  VSA 310: ”Hiểu biết tình hình kinh doanh”  VSA 560: ”Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC” McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 CHUẨN BỊ KIỂM TỐN QUY TRÌNH KIỂM TỐN McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 17-2 Thư mời kiểm toán Đánh giá khả chấp nhận KH Ký kết hợp đồng kiểm tốn Thưsựmời kiểmkiểm tốn Bố trí nhân nhóm tốn phương tiện làm việc McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 Thƣ mời kiểm toán Số ngày tháng công văn Tên địa đơn vị mời kiểm tốn Tên cơng ty kiểm tốn đƣợc mời làm kiểm toán Nội dung kiểm toán Yêu cầu kiểm tốn Lời chấp nhận trả phí kiểm tốn Tên, chức vụ ngƣời ký dấu đơn vị McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 Đánh giá khả chấp nhận KH Tìm hiểu thơng tin sơ KH Xem xét lý mà khách hàng chọn mời xem có hợp lý, thỏa đáng hay không Xem xét yêu cầu khách hàng mặt chủ yếu nhƣ: mục tiêu kiểm toán, phạm vi kiểm tốn, thời gian thực hình thức báo cáo… McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 17-3 Ký kết hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán: thoả thuận văn bên tham gia ký kết (cơng ty kiểm tốn, khách hàng) điều khoản điều kiện thực kiểm tốn khách hàng cơng ty kiểm tốn, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm tốn, quyền trách nhiệm bên, hình thức cáo kiểm toán, thời gian thực điều khoản phí, xử lý có tranh chấp hợp đồng McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 Ký kết hợp đồng kiểm tốn Mục đích, phạm vi nội dung kiểm toán dịch khác; Trách nhiệm Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu) đơn vị đƣợc kiểm toán việc lập trình bày báo cáo tài chính; Trách nhiệm khách hàng việc cung cấp chứng từ, tài liệu kế tốn thơng tin khác liên quan đến cơng việc kiểm tốn; McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 Ký kết hợp đồng kiểm toán Phạm vi kiểm toán phải phù hợp tuân thủ pháp luật sách, chế độ hành; Hình thức báo cáo kiểm tốn hình thức khác thể kết kiểm tốn; Có điều khoản nói rõ thực tế có rủi ro khó tránh khỏi chất hạn chế vốn có kiểm tốn nhƣ hệ thống kiểm sốt, ngồi khả kiểm tốn viên việc phát sai sót McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 17-4 Bố trí nhân nhóm kiểm tốn phương tiện làm việc © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 McGraw-Hill/Irwin QUY TRÌNH KIỂM TỐN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KẾT THÚC CUỘC KIỂM TỐN McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN Tìm hiểu khách hàng Đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm sốt Lập kế hoạch kiểm tốn McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 17-5 TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG  Để thực kiểm tốn BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị kiểm tốn mà theo KTV có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra KTV đến báo cáo kiểm toán” (VSA 310 – Hiểu biết tình hình kinh doanh) McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG 1.1.1.Thu thập thơng tin sở 1.1.2.Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 1.1.3.Thực thủ tục phân tích McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 Thu thập thông tin sở + Những hiểu biết tổng quan kinh tế, lĩnh vực hoạt động đơn vị + Những khía cạnh đặc thù tổ chức cụ thể nhƣ: cấu tổ chức, dây chuyền dịch vụ sản xuất, cấu vốn, chức vị trí kiểm tốn nội McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 17-6 Thu thập thông tin sở Phƣơng pháp: +Xem lại kết kiểm toán trước hồ sơ kiểm tốn chung (nếu có) +Tham quan nhà xưởng +Xem lại sách cơng ty +Nhận diện bên liên quan: +Khác McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng +Giấy phép thành lập Điều lệ công ty: +Các Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm tốn, tra hay kiểm tra năm hành hay vài năm trước: +Biên họp cổ đông, Hội đồng quản trị Ban Giám đốc: +Các hợp đồng cam kết quan trọng: McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 Thực thủ tục phân tích McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 17-7 ĐÁNH GIÁ MỨC TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM SỐT • Đánh giá mức trọng yếu cho đơn vị đƣợc kiểm tốn • Đánh giá sơ IR, CR  lập kế hoạch kiểm tốn Understanding the business © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 McGraw-Hill/Irwin LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN KH CHIẾN LƢỢC KH TỔNG THỂ CHƢƠNG TRÌNH KT © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 McGraw-Hill/Irwin KẾ HOẠCH CHIẾN LƯỢC KHÁI NIỆM ? ĐIỀU KIỆN LẬP ? CƠ SỞ LẬP McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 17-8  Kế hoạch chiến lƣợc “Kế hoạch kiểm toán chiến lược định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động môi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán” “phải lập cho kiểm tốn lớn quy mơ (1), tính chất phức tạp (2), địa bàn rộng (3) kiểm toán cho nhiều năm” McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002  Cơ sở: -Quy mô, phạm vi chức hoạt động chủ yếu đơn vị -Môi trường hoạt động, điều kiện khả tương lai phát triển đơn vị -Tổ chức SXKD quy định công nghệ chủ yếu, rủi ro tiềm tàng -Tình trạng tài mối quan hệ kinh tế chủ yếu đơn vị kiểm toán -Tổ chức quản lý kinh doanh, trình độ lực người điều hành đơn vị -Tổ chức máy kế tốn cơng tác kế tốn, tài chính, thống kê -Tổ chức hoạt động kiểm sốt nội -Những thuận lợi, khó khăn chủ yếu SXKD, quản lý kế tốn McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002  Nội dung +Tổng hợp thông tin tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng +Tổng hợp thông tin vấn đề quan trọng có liên quan đến +Xác định loại nghiệp vụ, phận thông tin đơn vị có khả rủi ro chủ yếu ảnh hưởng đến BCTC (đánh giá sơ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát) +Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận kiểm tốn +Dự kiến nhóm trưởng nhóm kiểm toán, lực lượng nhân tham gia Xác định nhu cầu hỗ trợ chuyên gia dự kiến tham khảo, mời tham dự +Dự kiến thời gian thực McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 17-9 KẾ HOẠCH TỔNG THỂ KHÁI NIỆM ? ĐIỀU KIỆN LẬP ? CƠ SỞ LẬP © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 McGraw-Hill/Irwin Kế hoạch kiểm toán tổng thể “Là việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể để thực cơng việc kiểm tốn cách có hiệu theo thời gian dự kiến.” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS 300- Lập kế hoạch kiểm toán) McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 Kế hoạch KT Tổng thể  Phải lập cho kiểm tốn  KTV phân tích, đánh giá khía cạnh chủ yếu sau: - Đánh giá IR, CR liên quan đến loại thơng tin tài chính, phận BCTC,  xác định vùng trọng tâm Xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán - McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 17-10 Kế hoạch KTKT tổngTổng thể (tiếp) Kế hoạch thể - Xét đốn khả có sai phạm trọng yếu - Xác định nghiệp vụ kiện kế tốn phức tạp (bao gồm ước tính kế tốn) © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 McGraw-Hill/Irwin CHƯƠNG TRÌNH KiỂM TỐN KHÁI NIỆM ? ĐIỀU KIỆN LẬP ? CƠ SỞ LẬP McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 Chương trình kiểm tốn “Là tồn dẫn cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán tham gia vào cơng việc kiểm tốn phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực kiểm tốn Chương trình kiểm tốn dẫn mục tiêu kiểm tốn phần hành, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho phần hành.” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam- VAS 300- Lập kế hoạch kiểm tốn) McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 17-11 Chƣơng trình kiểm tốn  Chƣơng trình kiểm toán dự kiến chi tiết tỉ mỉ nội dung, trình tự cơng việc kiểm tốn chi tiết cho tài khoản hay thơng tin tài cần đƣợc kiểm toán  Mỗi tài khoản hay thơng tin tài có chƣơng trình kiểm tốn khơng giống © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 McGraw-Hill/Irwin Chƣơng trình kiểm tốn  Mục tiêu cụ thể kiểm tốn tài khoản (hay thơng tin tài chính);  Các dẫn bƣớc cơng việc, thủ tục kiểm toán, kỹ thuật kiểm toán cụ thể cần áp dụng bƣớc công việc;  Thời gian bắt đầu thời gian hoàn thành;  Phạm vi  Sự phối hợp trợ lý kiểm tốn;  Những tài liệu, thơng tin cần thu thập để làm chứng; McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 THỰC HIỆN KIỂM TỐN McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 17-12 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHẢO SÁT KIỂM TOÁN KHẢO SÁT CƠ BẢN TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TỐN McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 THỰC HIỆN KHẢO SÁT KIỂM SỐT McGraw-Hill/Irwin Mục đích KTV giai đoạn nghiên cứu, đánh giá hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 THỰC HIỆN KHẢO SÁT KIỂM Chƣơng trình kiểm tốn SỐT Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Tìm hiểu đánh giá hệ thống KT Đánh giá quy chế hệ thống KSNB Việc tổ chức công tác tổ chức máy KT Đánh giá việc thực quy chế đơn vị Việc lập, luân chuyển, xử lý bảo quản chứng từ KT Việc tổ chức hệ thống sổ phƣơng pháp ghi sổ KT Việc sử dụng tài khoản KT McGraw-Hill/Irwin Việc lập gửi báo cáo KT © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 17-13 THỰC HIỆN KHẢO SÁT CƠ BẢN © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 McGraw-Hill/Irwin THỰC HIỆN KHẢO SÁT CƠ BẢN Khảo sát Kỹ thuật kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dƣ tài khoản Kỹ thuật phân tích, đánh giá tổng quát phân tích ngang phân tích dọc Tiền mặt, lƣơng… © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 McGraw-Hill/Irwin TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TOÁN     McGraw-Hill/Irwin Đánh giá tổng hợp sai sót phát Xem xét giả định Hoạt động liên tục Xem xét khoản cơng nợ ngồi dự kiến Xem xét kiện xảy sau ngày khoá sổ kế toán © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 17-14 GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC “Thông thường doanh nghiệp coi hoạt động mà tiếp tục hoạt động cho tương lai định trước Người ta quan niệm doanh nghiệp khơng có ý định không cần phải giản tán thu hẹp quy mơ hoạt động mình” McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 Xem xét khoản nợ dự kiến -Các vụ kiện chưa xét xử đe doạ trách nhiệm pháp lý sản phẩm, xâm phạm quyền sở hữu công nghiệp v.v… - Các tranh chấp thuế với quan thuế - Các bảo lãnh công nợ người khác v.v… McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 17-15 Xem xét khoản nợ dự kiến Thủ tục: -Trao đổi với người quản lý đơn vị khả có khoản cơng nợ ngồi dự kiến chưa khai báo -Gửi thư yêu cầu luật sư, hay tư vấn pháp lý đơn vị cung cấp thư xác nhận -Xem xét biên họp hội đồng quản trị để biết hợp đồng, vụ kiện quan trọng © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 McGraw-Hill/Irwin Xem xét kiện xảy sau ngày khoá sổ kế tốn Các kiện có ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài đòi hỏi phải điều chỉnh lại Báo cáo tài Các kiện khơng ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài cân phải khai báo thuyết minh báo cáo tài © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 McGraw-Hill/Irwin KẾT THÚC CUỘC KIỂM TỐN Thu thập giải trình Ban giám đốc McGraw-Hill/Irwin Lập báo cáo kiểm toán soạn thảo thư quản lý Hồn tất cơng việc kiểm tốn © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 17-16 GIẢI TRÌNH BAN GIÁM ĐỐC “KTV phải thu thập Giải trình giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm tốn” (VSA 580 – “Giải trình Giám đốc”) © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 McGraw-Hill/Irwin GIẢI TRÌNH BAN GIÁM ĐỐC Sự thừa nhận BGĐ trách nhiệm lập BCTC Biện pháp xử lý BGĐ từ chối cung cấp thư giải trình Sử dụng giải trình BGĐ BCKT Lưu vào hồ sơ giải trình BGĐ McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 LẬP BCKT & THƯ QUẢN LÝ Thƣ quản lý? McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 17-17 Hồn tất cơng việc kiểm tốn Hồ sơ kiểm tốn McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 Hồn tất cơng việc kiểm toán KTV phải thu thập lưu hồ sơ kiểm tốn tài liệu, thơng tin liên quan đến kiểm toán đủ để làm sơ cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn chứng minh kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hay chuẩn mực quốc tế chấp nhận” (đoạn 02) McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 Hồn tất cơng việc kiểm tốn Nội dung: -Kế hoạch kiểm toán -Việc thực kiểm tốn: nội dung, chương trình phạm vi thủ tục thực -Kết thủ tục thực -Những kết luận mà KTV rút từ chứng kiểm toán thu thập McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 17-18 Hồn tất cơng việc kiểm tốn Hồ sơ kiểm tốn Các tài liệu chung sở pháp lý thành lập hoạt động đơn vị Các tài liệu nhân Các tài liệu kế toán kiểm soát nội McGraw-Hill/Irwin Các hợp đồng thỏa thuận với bên thƣ ba Hồ sơ kiểm toán năm Thƣ mời, thƣ hẹn hợp đồng kiểm toán; Kế họach kiểm toán Báo cáo kiểm toán, thƣ quản lý, BCTC báo cáo khác Các chứng kiểm toán thu thập đƣợc đánh giá, kết luận KTV © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 HẾT CHƢƠNG McGraw-Hill/Irwin © The McGraw-Hill Companies, Inc., 2002 ... 2002 Thƣ mời kiểm tốn Số ngày tháng cơng văn Tên địa đơn vị mời kiểm tốn Tên cơng ty kiểm toán đƣợc mời làm kiểm toán Nội dung kiểm toán Yêu cầu kiểm toán Lời chấp nhận trả phí kiểm tốn Tên,... Chương trình kiểm tốn “Là tồn dẫn cho kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn tham gia vào cơng việc kiểm toán phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực kiểm tốn Chương trình kiểm toán dẫn... thỏa thuận với bên thƣ ba Hồ sơ kiểm toán năm Thƣ mời, thƣ hẹn hợp đồng kiểm toán; Kế họach kiểm toán Báo cáo kiểm toán, thƣ quản lý, BCTC báo cáo khác Các chứng kiểm toán thu thập đƣợc đánh giá,